《稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理》(總字第三十九期)

1、企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理文章精選200812北京大成方略納稅人俱樂部Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club 本資料內(nèi)容主要選自報(bào)紙、雜志及網(wǎng)絡(luò) 免費(fèi)資料，僅供俱樂部會(huì)員閱讀學(xué)習(xí)目錄（2008年第12期總字第三十九期2008年6月16日1、利用網(wǎng)上認(rèn)證實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)抵扣32、新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間不同的籌劃43、企業(yè)和個(gè)人對(duì)地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的納稅籌劃94、一知半解搞籌劃 節(jié)稅不成反增負(fù)155、名稱兩字之差 公司損失慘重186、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)列支的財(cái)稅分析217、賬務(wù)處理不是可有可無的事248、金融工具會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異（一）279金融工具會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差（二3

2、210、公益性捐贈(zèng)一舉兩得37一、稅收籌劃利用網(wǎng)上認(rèn)證實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)抵扣（國稅發(fā)200371 號(hào)）抵扣聯(lián)信息企業(yè)采集方式主要包括了增值稅發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證方式。 小時(shí)隨時(shí)辦理認(rèn)達(dá)到了稅企“雙贏”的效果。此外，網(wǎng)上認(rèn)證也為增值稅一般納稅人實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵提供了籌劃契機(jī)。這一籌劃思路的設(shè)計(jì)方案為：第一步由增值稅一般納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用增值稅專式，只要納稅人提出申請(qǐng)都會(huì)很順利的得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)；第二步是如果購貨方一般納稅人在月末仍未收到銷貨方當(dāng)月已天前將其留存的記賬聯(lián)進(jìn)行傳真或者通過電子郵件形式發(fā)回記賬聯(lián)影印件，然后由購貨方自行掃描或人工錄入記賬聯(lián)票面信息進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，據(jù)此可以減少當(dāng)月

3、的增值稅應(yīng)納稅額?；I劃的可行性分析：一、由于專用發(fā)票認(rèn)證采集的是增值稅專用發(fā)票的開票日期、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、購銷雙方的稅務(wù)登記號(hào)、金額、稅額和發(fā)票上的84 位密文的電子信息，因此無論采集增值稅專用發(fā)票的哪一聯(lián)內(nèi)容都不會(huì)影響網(wǎng)上認(rèn)證的順利進(jìn)行。（國稅發(fā)2006156）第二十八條規(guī)定了一般納稅人同時(shí)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) 可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證或者使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管 （來源：中國稅網(wǎng)作者：雷楷）新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間不同的籌劃2008 年執(zhí)行中華人民共和國企業(yè)所得稅法（63（512）后，新辦企業(yè)減免稅起止時(shí)間主要有兩種：（20081 號(hào)）利年度開始。、盡量推遲獲利年度。

4、方法有：加大前期費(fèi)用；推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆；將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。也就是至少要等到企業(yè)優(yōu)惠。、在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法， 發(fā)表，本文不再涉及。二、根據(jù)中華人民共和國主席令第 63 號(hào)第二十七條第二款、第以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國國務(wù)院令第512（二）項(xiàng)所稱國家重點(diǎn)扶報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保 這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法亦主要有兩點(diǎn)：1、選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時(shí)間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的20088年28200920146002000300040005000假設(shè)該公司2010（2009。20100（2

5、010 年的應(yīng)納稅所得額為5001006000）2011 年到 2014 年各年的應(yīng)納稅額分別為200025%50%250300025%50%375400025%50%500500025%1250 萬元。25037550012502375 萬元。200820092014600200040005000吉祥公司 2009 年 2011 年免稅。2012 年到 2014 年的應(yīng)納稅額為300025%50%375400025%50%500500025%50%6253755006251500納稅籌劃方案節(jié)稅：23751500875 萬元。根據(jù)中華人民共和國主席令第 63 號(hào)第五十三條：“企業(yè)所得稅111

6、231規(guī)定可知：十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。上述吉祥公司 2008 年 12 月開業(yè)，吉祥公司 2008 年實(shí)際經(jīng)營期為 1 個(gè)月，但還是要作為一個(gè)納稅年度，損失了11 個(gè)月的稅收優(yōu)惠。如果開業(yè)時(shí)間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！2、盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。算好時(shí)間提前量。20122011200025%500200920112014320092

7、0102011500 萬元的企業(yè)所得稅！的。（來源：中國稅網(wǎng) 作者：王大祥 龔厚平）企業(yè)和個(gè)人對(duì)地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的納稅籌劃仍在擴(kuò)大的災(zāi)情，牽動(dòng)了我們億萬百姓的心，中華震驚舉國悲痛，華夏兒女奮起舉全國之力降服惡魔。災(zāi)害無情，人間有愛；一方有難， 八方支援，不少企業(yè)和個(gè)人紛紛伸援助之手，助災(zāi)區(qū)人民早日脫險(xiǎn)。但不少人并不知道，為了鼓勵(lì)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，國家規(guī)定捐贈(zèng)下面分企業(yè)捐贈(zèng)和個(gè)人捐贈(zèng)兩種情況舉例： 一、企業(yè)捐贈(zèng)的納稅籌劃63）12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅（中512）第五十一條：“企業(yè)所得稅法第民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?！币?guī)定可知：12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)

8、予在計(jì)算大大影響了虧損企業(yè)捐贈(zèng)的積極性。200020082000025%.002008280570 萬元。（2000280）25%10000557280 2000（2000）贈(zèng)當(dāng)月（5）3000500020002000400根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法（主席令 2007 年第 85號(hào)）第六條：“ 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除?！焙椭腥A人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第519 號(hào)）30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！焙完P(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)問題的通知（200128） 策。”規(guī)定可知：捐贈(zèng)

9、前個(gè)人所得稅（30005000）200040020%375745 元。2000扣除。稅元。所得稅不變，當(dāng)然個(gè)人收入亦不受影響！但對(duì)企業(yè)而言，將企業(yè)的捐贈(zèng)先轉(zhuǎn)化為員工的工資后，再由員工捐贈(zèng)。這將帶來兩大變化：、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民512）第三十四條：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式 劃方案可將稅前不可扣除的公益性捐贈(zèng)轉(zhuǎn)化為可稅前扣除的工資薪 500、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民512）第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！币?guī)定可知：因20002807050070570二、個(gè)人捐贈(zèng)

10、的納稅籌劃（11根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法（主席令 2007 年第 85號(hào)）（國務(wù)院令519）第二十四條和關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)問題的通知（200128）第二條第一款的規(guī)定：個(gè)人除。兩種方式下的納稅籌劃方式不完全一樣。下面分述之：（一）全額扣除是首選目標(biāo)（二）限額扣除要區(qū)別對(duì)待：30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額，可以在稅前扣除。1、單一所得：根據(jù)捐贈(zèng)限額的多少，分次安排捐贈(zèng)數(shù)額。20084 月共取得工資、薪金收入5400200030%10204232 元。假設(shè)柳女士55400 元，則5應(yīng)納稅額為（5400-2000）15%-125385如果柳女士改變做法，4 月捐贈(zèng) 1020 元，剩余

11、980 元改在 5 月5（5400-2000-980） 15%-1252382000147（385-238）元（200831 日起，個(gè)人所得稅工資、薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由每月16002000）。2、多項(xiàng)所得：三、最后須注意稅法規(guī)定，納稅人的捐贈(zèng)支出，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，須具備一定條件才可以在所得稅前扣除。1、捐贈(zèng)必須是公益、救濟(jì)性質(zhì)的。30%且取得正式票據(jù)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。3、通過的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)必須是中國境內(nèi)的。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。（來源：中國稅網(wǎng)作者：王大祥 龔厚平）一知半解搞籌劃 節(jié)稅不成反增負(fù)5%的低稅率繳納消費(fèi)10%的稅率繳稅。為此籌劃調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)

12、節(jié)有關(guān)問題的通知（1994095 號(hào)筆賬，若公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入8210 萬元，其中金銀首飾的銷售收入為 5675 萬元，非金銀首飾的銷售收入為 2535 萬元，公司合計(jì)繳納消費(fèi)稅 410.5 萬元（82105%=410.5），城建稅及教育費(fèi)附加41.05 萬元，總稅負(fù)為 451.55 萬元（不考慮其他稅種的影響）；如果分別核算則稅負(fù)為消費(fèi)稅=56755%+253510%=537.25（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加=537.2510%=53.73（萬元），總稅負(fù)590.98139.43本不該繳的消費(fèi)稅及相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加。在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必1994

13、095非金銀首飾消費(fèi)稅的納稅不外乎以下兩種情況，即該非金銀首飾2004821056752535410.510%=41.05（萬元），總稅負(fù)為451.55 萬元（不考慮其他稅種的影響，下同）。萬元283.75萬元），2535 萬元已在312.13兩者比較不難發(fā)現(xiàn)，錯(cuò)誤的籌劃方案使公司賠了夫人又折兵。（來源：中國稅網(wǎng)作者：卓國全 駱文凱）名稱兩字之差 公司損失慘重5000么一回事呢？原來，該公司是1997 年初興辦的外商投資企業(yè)，主要從事化工制品的生產(chǎn)和銷售。開發(fā)新產(chǎn)品，其產(chǎn)品的技術(shù)含量比較高。經(jīng)申請(qǐng)，該企業(yè)于1999 月被國家科委認(rèn)定為“高新技術(shù)企業(yè)”，公司出現(xiàn)了前所未有的快速發(fā)展勢(shì)頭。該企業(yè)享

14、受的外商投資企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策于2002122003 20006003200211但是在辦理過程中經(jīng)理才知道，享受 3 年減半征收企業(yè)所得稅的術(shù)企業(yè)”是由原國家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)為商務(wù)部）200321033“高新技術(shù)企業(yè)”與“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是兩個(gè)不同的政策概念，有不同的認(rèn)定程序，適用不同的企業(yè)，其享受的稅收待遇也不盡相同。15% 3由以上規(guī)定我們可以明確：其一，優(yōu)惠政策不能重復(fù)享受。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策；外商投資企業(yè)舉辦的“高新技術(shù)企業(yè)”稅收優(yōu)惠政策中可以享受一個(gè)。其二，時(shí)間上的連續(xù)性。外商投資企3資格是在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠之后取得的，時(shí)間上

15、沒有連續(xù)3310001000（來源：中國稅網(wǎng)）二、財(cái)務(wù)管理企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)列支的財(cái)稅分析（4120071提 14的職工福利費(fèi)，原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，應(yīng)該按照財(cái)政（財(cái)企200361 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（即企業(yè)年金，非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利業(yè)財(cái)務(wù)通則后，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用如何列支？財(cái)務(wù)處理對(duì)這個(gè)問題用直接作為成本（費(fèi)用）（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)2008 年 2 月 26（財(cái)企200834 號(hào)）對(duì)能夠在成本（費(fèi)用）中列支的比例作了明確（二）額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。企業(yè)繳費(fèi)總中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的

16、資助。企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支%以內(nèi)的部分，可以直接計(jì)入當(dāng)期成本（費(fèi)用，應(yīng)付福利費(fèi)有人負(fù)擔(dān)。稅務(wù)處理中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)5號(hào)）于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除2007（2008264 號(hào)）7 計(jì)稅工資總額的 14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職2008 年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職

17、工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?！币陨衔募?guī)定了企業(yè)按照規(guī)定的比例為職工繳納和補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用可以在當(dāng)期成本費(fèi)用中扣除。（1999615）規(guī)定， 定計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅2005094 號(hào)）規(guī)定，單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。賬務(wù)處理不是可有可無的事“只要把稅繳足了，賬務(wù)處理是可有可無的事?！弊鳛橐幻麖臉I(yè)多年的稅務(wù)師，在日常代理工作中，筆者了解到，有這種想法的大有人在。在這種認(rèn)識(shí)下，不少企業(yè)錯(cuò)過了本應(yīng)享有的利益，甚至遭受了不應(yīng)有的損失。在此，筆者舉例說明正確進(jìn)行賬務(wù)處理的重要性，提醒納稅人重視賬務(wù)處理工作。財(cái)產(chǎn)損失別忘及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)

18、處理200712252007的相關(guān)資料進(jìn)行了了解。2007款發(fā)生的壞賬損失，另一類是意外毀損的在建工程。2007提供的證明材料也全部符合企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法我們向財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋道第四條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)15處理。享受稅收優(yōu)惠的前提之一是做好賬2007 年 6 月，有家企業(yè)向事務(wù)所提出代理意向，想讓稅務(wù)師對(duì)其即將享受的稅收優(yōu)惠把把關(guān)。 年年1軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知 （財(cái)稅200025 號(hào)）規(guī)定，自 2000 年 6 月 24 日起至 2010 年底以前，對(duì)增值稅一般

19、納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。從2007 年 3 月開始，該軟件產(chǎn)品進(jìn)入產(chǎn)銷穩(wěn)定期，實(shí)際稅負(fù)保持在 5.6%左右，于是企業(yè)準(zhǔn)備申請(qǐng)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。了解相關(guān)情況后，我們對(duì)企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行審核。經(jīng)審核，我（1999273 號(hào)）規(guī)定，隨同機(jī)器設(shè)備一并銷售的軟件產(chǎn)品，要分別核算銷售財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 （財(cái)稅2005165 號(hào)）同時(shí)規(guī)定，嵌入式軟件不屬于關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知（200025 號(hào)（20061742005165政策。未分別核算或核

20、算不清的，不予退稅。了如果放棄退稅企業(yè)將遭受的損失。該企業(yè)表示今后要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管(來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：王占偉)金融工具會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異（一）一、基本概念（一）（二）（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合（四）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融（五）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算（六）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生（一）向其他單位交付現(xiàn)金或（二）在潛在不利條件下，與其他單位交（三）將來須用或可用企業(yè)自身（四）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工益工具的合同。的剩余權(quán)益的合同。（一）商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他（二）不要求初始凈投

21、資，或與對(duì)市場情況變化（三）在債的會(huì)計(jì)分類在會(huì)計(jì)處理上，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資（一）交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。主要是為了近期內(nèi)出售、回購或贖回。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券和基金等。第二，屬于進(jìn)行集中管理的（二資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，那么這種會(huì)計(jì)不配比就能夠消除。債的稅務(wù)處理變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理不同。在稅務(wù)處理上，根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣（三） 股

22、權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金 融負(fù)債，在實(shí)際交易發(fā)生前，雖然按照公允價(jià)值計(jì)量，但屬于沒有實(shí)際取得的收入，企業(yè)此時(shí)沒有納稅能力，一般來說，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行納稅調(diào)整。（來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：劉磊）金融工具會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異（二）一、持有至到期投資企業(yè)從二級(jí)市場上購入的固定利率國債、浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。購入的股 年以內(nèi)）其劃分為持有至到期投資。免稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予減除，作納稅調(diào)減處理；其他債券和持有至到期投資應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)利息收入和投資收益。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)資。在會(huì)計(jì)處理上，金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷期損益。在稅務(wù)處理上，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)本身不是應(yīng)稅收入。根據(jù)企業(yè)（五項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投 資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定