非居民企業(yè)所得稅問題

1、附件 2：國際稅收問題解答一、2009 年非居民企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題解答問題一：哪些非居民企業(yè)須進(jìn)行所得稅匯算清繳？答：依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中 盈利或者虧損，均應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。稅匯算清繳？答：1.臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足 1 年，在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款的；匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷的；凡經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法指定，采用代扣代繳方式繳清繳；匯算清繳的企業(yè)。對(duì)于承包工程和提供勞務(wù)并采用自行申報(bào)方式繳納企參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳。問題三：匯算清繳時(shí)限是如何規(guī)定的？（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向當(dāng)及其附表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

2、企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申 5延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長申報(bào)期 限。（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起 60 日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。在中國境內(nèi)投資設(shè)立多家子公司。因?yàn)榭偛肯蜃庸具M(jìn)行了技術(shù)轉(zhuǎn)讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術(shù)服務(wù)代繳的所得稅做匯算清繳？因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。問題五：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)，是否仍 務(wù)人，非居民企業(yè)是否還需要進(jìn)行申報(bào)？答：根據(jù)稅收征管法第 35 條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。實(shí)行核申報(bào)義務(wù)，這是稅收征管法的要求。問題六財(cái)務(wù)報(bào)告？采取核定征收方式是否可以免除提交？答：應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及國稅發(fā)【2009】6 號(hào)文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列報(bào)表、資料（）年度企業(yè)所得稅納稅（2）年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（）定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。采取核定征收方式的不能免除 提交上述材料的義務(wù)。二、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)相關(guān)問題解答問題一：關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表只是外資企業(yè)填報(bào)嗎？ 答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定，包括內(nèi)外資企業(yè)在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表往來報(bào)告表。問題二：業(yè)務(wù)往來報(bào)告表嗎？根據(jù)國稅發(fā)征收的居民企業(yè)

4、和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳 納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)填報(bào)，在打開申報(bào)表的初始，對(duì)話框提示企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易、是否存在對(duì)外投資和對(duì)外支付款項(xiàng)，如果選擇“否”即不需要填報(bào)附表。問題三交易業(yè)務(wù)往來報(bào)告和未保存同期資料的。如何處理？答：按照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定，由 出特別納稅調(diào)整的補(bǔ)征稅額在加收利息的同時(shí)加征 5息。問題四：2009 年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表申報(bào)的方式有哪些？答：使用互聯(lián)網(wǎng)免費(fèi)網(wǎng)頁方式申報(bào)的納稅人（尚未開通 網(wǎng)頁申報(bào)功能的納稅人需事先到辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)開通填制紙制報(bào)表上門手工申報(bào)。問題五：非母子公司等關(guān)聯(lián)關(guān)系公司的銷售（如境內(nèi)獨(dú)立法人的來料加工/進(jìn)料加

5、工業(yè)務(wù)是否需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？答：根據(jù)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行聯(lián)申報(bào)”的有關(guān)規(guī)定：關(guān)聯(lián)關(guān)系除從控股角度加以判定外， 還有考慮借貸資金控制，管理人員控制，購銷等方面的情況加以判定。相關(guān)的關(guān)聯(lián)申報(bào)應(yīng)按照第二章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。問題六：在國稅發(fā)20092 號(hào)文中：第九條（二）中的“借貸資金總額”是指什么？第九條（八）中的“家族 、親屬關(guān)系”如何判斷呢？答性投資總額按照資本弱化的有關(guān)規(guī)定具體計(jì)算。姻、血緣等關(guān)系而形成的姻親關(guān)系。問題七：國稅發(fā)92實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱之一關(guān)系：（六）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制（七）這類企業(yè)也定義為關(guān)聯(lián)企業(yè)？答：這里的“控制”按照實(shí)

6、質(zhì)重于形式的原則，主要是實(shí)質(zhì)控制，即可以判定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。問題八：關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？答：只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，交易。問題九責(zé)？際稅務(wù)崗負(fù)責(zé)。問題十：什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系，都有哪些類型？所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則 或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：（一25% 以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%25（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資50以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員 和經(jīng)理）另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)

7、高級(jí)成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員 和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（和經(jīng)理，或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制， 條第（一）基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。問題十一：什么是關(guān)聯(lián)交易，各有那些類型？答：關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：（一（二）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán) (著作權(quán)

8、)、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)等工業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；（四）提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事 計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。三、同期資料準(zhǔn)備相關(guān)問題解答問題一：什么是同期資料、同期資料準(zhǔn)備？同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指企業(yè) 致，必須在一個(gè)稅務(wù)年度里記錄該年度的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法，不能在若干年后再返回紀(jì)錄若干年前的關(guān)聯(lián)交易。同期資料準(zhǔn)備，是企業(yè)把實(shí)際發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)并加以存檔。問題二：準(zhǔn)備同期資料的法律依據(jù)是什么？ 答：所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條。問題三：同期資料

9、包含哪些內(nèi)容？（一）（二）（三）（四）可比性分析（詳見特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行第第十五條）問題四：哪些企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備同期資料？答：依照特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行下述企業(yè)外，均應(yīng)準(zhǔn)備同期資料。一是年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算2額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在 4000預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；二是關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍； 三是外資股份低于 50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。問題五：免于準(zhǔn)備同期資料的有哪些例外規(guī)定？答期資料范圍，均應(yīng)準(zhǔn)備同期資料。一是跟蹤管理期間為 2008 年及以后年度的企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)備跟蹤管理年度的同期資料；二是跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的

10、承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工2008問題六：些？答：除另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年531（2008 9 年 2月1 日，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起 20 日內(nèi)提供。6日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。資料及其他相關(guān)資料，并于次年 620被實(shí)施跟蹤監(jiān)控的已調(diào)查企業(yè)，應(yīng)在跟蹤年度的次年 6 月 20 日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度同期資料。206110定？答：依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、所得稅處理?；蛘咂髽I(yè)符合規(guī)定免于準(zhǔn)

11、備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提征稅款加收利息。問題八：不準(zhǔn)備同期資料可能面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？答：一是增加稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的風(fēng)險(xiǎn)，不準(zhǔn)備保存同期資 料屬于核定所得稅的范疇；四是不受理預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。四、預(yù)提所得稅相關(guān)問題解答問題一（五10%的稅率征收企業(yè)所有更進(jìn)一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務(wù)所得？原先只有預(yù)提所得稅是按 10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi) 所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等是屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，新的 稅法是否還有“預(yù)提所得稅”的概念？如果有這一概念，新 10是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或雖設(shè) 立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但與之沒有實(shí)際聯(lián)系

12、的所得（含勞務(wù)所得）都可 10%的稅率？的來源于我國境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所20，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為 10。問題二20093（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入具體指哪些稅費(fèi)？而哪些是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出呢？例在預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除呢？答：不屬于稅法規(guī)定的稅費(fèi)支出。問題三：ABABAMAB境內(nèi) M 公司是否需代扣代繳 A 轉(zhuǎn)讓股權(quán)產(chǎn)生的所得稅？稅法依據(jù)？答：如果 M 公司不構(gòu)成企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第104MA問題四：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā)93號(hào)）還是企業(yè)到稅務(wù)部門申報(bào)扣稅的當(dāng)天？答：應(yīng)該是企業(yè)到稅

13、務(wù)部門申報(bào)扣繳的當(dāng)天。居民企業(yè)能否自行申報(bào)？答扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。何納稅？由納稅人在所得發(fā)生地繳納。問題七來華提供勞務(wù)？答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅定繳納企業(yè)所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。如果中方企業(yè)與外方企業(yè)簽定的合同中規(guī)定了 外完成呢？稅務(wù)機(jī)關(guān)不完全依據(jù)合同規(guī)定的內(nèi)容來做出實(shí)際判 問題九：如果居民企業(yè)與非居民企業(yè) 2009 年簽訂的服務(wù)合同，但實(shí)際付款是在 10 年或以后的年度支付此項(xiàng)服務(wù)費(fèi)，稅務(wù)對(duì)此是否有時(shí)間的要求？12 個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。問題十：司應(yīng)該如何計(jì)算

14、應(yīng)繳稅款？含稅收入。問題十一：個(gè)項(xiàng)目？該境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各勞務(wù)接受方所在地分別進(jìn)行稅務(wù)登記還是在合同簽署地進(jìn)行稅務(wù)登記？境外企業(yè)又該如何進(jìn)行納稅申報(bào)，是否可在某地匯總納稅？務(wù)登記和稅款申報(bào)納稅手續(xù)。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的， 經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。主（1場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任（2）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。問題十二稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的文件繳納稅款？答稅人按稅法規(guī)定申請(qǐng)享受優(yōu)惠待遇，如稅收協(xié)定待遇。問題十三的扣繳義務(wù)人來追討稅款？答50%以上三倍以下的罰款。問題十四何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)與否？是統(tǒng)一按 25%的稅率10%的稅率征稅？與我