企業(yè)重組稅法規(guī)定

1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知財(cái)稅200959號(hào)頒布時(shí)間：2009-4-30發(fā)文單位：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治治區(qū)、直直轄市、計(jì)計(jì)劃單列列市財(cái)政政廳（局局）、國(guó)國(guó)家 HYPERLINK /shuishou/ 稅務(wù)務(wù)局、地地方稅務(wù)務(wù)局，新新疆生產(chǎn)產(chǎn)建設(shè)兵兵團(tuán)財(cái)務(wù)務(wù)局：根據(jù) HYPERLINK /new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十條和 HYPERLINK /new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm 中

2、華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問(wèn)題通知如下：一、本本通知所所稱(chēng)企業(yè)業(yè)重組，是是指企業(yè)業(yè)在日常常經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)以外外發(fā)生的的法律結(jié)結(jié)構(gòu)或經(jīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)構(gòu)重大改改變的交交易，包包括企業(yè)業(yè)法律形形式改變變、債務(wù)務(wù)重組、股股權(quán)收購(gòu)購(gòu)、資產(chǎn)產(chǎn)收購(gòu)、合合并、分分立等。（一）企企業(yè)法律律形式改改變，是是指企業(yè)業(yè)注冊(cè)名名稱(chēng)、住住所以及及企業(yè)組組織形式式等的簡(jiǎn)簡(jiǎn)單改變變，但符符合本通通知規(guī)定定其他重重組的類(lèi)類(lèi)型除外外。（二）債債務(wù)重組組，是指指在債務(wù)務(wù)人發(fā)生生財(cái)務(wù)困困難的情情況下，債債權(quán)人按按照其與與債務(wù)人人達(dá)成的的書(shū)面協(xié)協(xié)議或者者法院裁裁定

3、書(shū)，就就其債務(wù)務(wù)人的債債務(wù)作出出讓步的的事項(xiàng)。（三）股股權(quán)收購(gòu)購(gòu)，是指指一家企企業(yè)（以以下稱(chēng)為為收購(gòu)企企業(yè)）購(gòu)購(gòu)買(mǎi)另一一家企業(yè)業(yè)（以下下稱(chēng)為被被收購(gòu)企企業(yè)）的的股權(quán)，以以實(shí)現(xiàn)對(duì)對(duì)被收購(gòu)購(gòu)企業(yè)控控制的交交易。收收購(gòu)企業(yè)業(yè)支付對(duì)對(duì)價(jià)的形形式包括括股權(quán)支支付、非非股權(quán)支支付或兩兩者的組組合。（四）資資產(chǎn)收購(gòu)購(gòu)，是指指一家企企業(yè)（以以下稱(chēng)為為受讓企企業(yè)）購(gòu)購(gòu)買(mǎi)另一一家企業(yè)業(yè)（以下下稱(chēng)為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)）實(shí)質(zhì)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性性資產(chǎn)的的交易。受受讓企業(yè)業(yè)支付對(duì)對(duì)價(jià)的形形式包括括股權(quán)支支付、非非股權(quán)支支付或兩兩者的組組合。（五）合合并，是是指一家家或多家家企業(yè)（以以下稱(chēng)為為被合并并企業(yè)）將將其全部部資產(chǎn)和和負(fù)債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給

4、另另一家現(xiàn)現(xiàn)存或新新設(shè)企業(yè)業(yè)（以下下稱(chēng)為合合并企業(yè)業(yè)），被被合并企企業(yè)股東東換取合合并企業(yè)業(yè)的股權(quán)權(quán)或非股股權(quán)支付付，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)兩個(gè)或或兩個(gè)以以上企業(yè)業(yè)的依法法合并。（六）分分立，是是指一家家企業(yè)（以以下稱(chēng)為為被分立立企業(yè)）將將部分或或全部資資產(chǎn)分離離轉(zhuǎn)讓給給現(xiàn)存或或新設(shè)的的企業(yè)（以以下稱(chēng)為為分立企企業(yè)），被被分立企企業(yè)股東東換取分分立企業(yè)業(yè)的股權(quán)權(quán)或非股股權(quán)支付付，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)的的依法分分立。二、本本通知所所稱(chēng)股權(quán)權(quán)支付，是是指企業(yè)業(yè)重組中中購(gòu)買(mǎi)、換換取資產(chǎn)產(chǎn)的一方方支付的的對(duì)價(jià)中中，以本本企業(yè)或或其控股股企業(yè)的的股權(quán)、股股份作為為支付的的形式；所稱(chēng)非非股權(quán)支支付，是是指以本本企業(yè)的的現(xiàn)金、 HY

5、PERLINK /wangxiao/ccbp/ 銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià) HYPERLINK /wangxiao/zhengquan/ 證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。三、企企業(yè)重組組的稅務(wù)務(wù)處理區(qū)區(qū)分不同同條件分分別適用用一般性性稅務(wù)處處理規(guī)定定和特殊殊性稅務(wù)務(wù)處理規(guī)規(guī)定。四、企企業(yè)重組組，除符符合本通通知規(guī)定定適用特特殊性稅稅務(wù)處理理規(guī)定的的外，按按以下規(guī)規(guī)定進(jìn)行行稅務(wù)處處理：（一）企企業(yè)由法法人轉(zhuǎn)變變?yōu)閭€(gè)人人獨(dú)資企企業(yè)、合合伙企業(yè)業(yè)等非法法人組織織，或?qū)⒌怯涀⒆?cè)地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移至中中華人民民共和國(guó)國(guó)境外（包包括港澳澳臺(tái)地區(qū)區(qū)），應(yīng)

6、應(yīng)視同企企業(yè)進(jìn)行行清算、分分配，股股東重新新 HYPERLINK /web/licai/ 投資成立立新企業(yè)業(yè)。企業(yè)業(yè)的全部部資產(chǎn)以以及股東東投資的的計(jì)稅基基礎(chǔ)均應(yīng)應(yīng)以公允允價(jià)值為為基礎(chǔ)確確定。企業(yè)發(fā)發(fā)生其他他法律形形式簡(jiǎn)單單改變的的，可直直接變更更稅務(wù)登登記，除除另有規(guī)規(guī)定外，有有關(guān)企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅事事項(xiàng)（包包括虧損損結(jié)轉(zhuǎn)、稅稅收優(yōu)惠惠等權(quán)益益和義務(wù)務(wù)）由變變更后企企業(yè)承繼繼，但因因住所發(fā)發(fā)生變化化而不符符合稅收收優(yōu)惠條條件的除除外。（二）企企業(yè)債務(wù)務(wù)重組，相相關(guān)交易易應(yīng)按以以下規(guī)定定處理：1.以以非貨幣幣資產(chǎn)清清償債務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分解為為轉(zhuǎn)讓相相關(guān)非貨貨幣性資資產(chǎn)、按按非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)

7、價(jià)值清償償債務(wù)兩兩項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)，確認(rèn)認(rèn)相關(guān)資資產(chǎn)的所所得或損損失。2.發(fā)發(fā)生債權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分解解為債務(wù)務(wù)清償和和股權(quán)投投資兩項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)，確確認(rèn)有關(guān)關(guān)債務(wù)清清償所得得或損失失。3.債債務(wù)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照支付的的債務(wù)清清償額低低于債務(wù)務(wù)計(jì)稅基基礎(chǔ)的差差額，確確認(rèn)債務(wù)務(wù)重組所所得；債債權(quán)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照收到的的債務(wù)清清償額低低于債權(quán)權(quán)計(jì)稅基基礎(chǔ)的差差額，確確認(rèn)債務(wù)務(wù)重組損損失。4.債債務(wù)人的的相關(guān)所所得稅納納稅事項(xiàng)項(xiàng)原則上上保持不不變。（三）企企業(yè)股權(quán)權(quán)收購(gòu)、資資產(chǎn)收購(gòu)購(gòu)重組交交易，相相關(guān)交易易應(yīng)按以以下規(guī)定定處理：1.被被收購(gòu)方方應(yīng)確認(rèn)認(rèn)股權(quán)、資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得或或損失。2.收收購(gòu)方取取得股權(quán)權(quán)或資

8、產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)應(yīng)應(yīng)以公允允價(jià)值為為基礎(chǔ)確確定。3.被被收購(gòu)企企業(yè)的相相關(guān)所得得稅事項(xiàng)項(xiàng)原則上上保持不不變。（四）企企業(yè)合并并，當(dāng)事事各方應(yīng)應(yīng)按下列列規(guī)定處處理：1.合合并企業(yè)業(yè)應(yīng)按公公允價(jià)值值確定接接受被合合并企業(yè)業(yè)各項(xiàng)資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。2.被被合并企企業(yè)及其其股東都都應(yīng)按清清算進(jìn)行行所得稅稅處理。3.被被合并企企業(yè)的虧虧損不得得在合并并企業(yè)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)補(bǔ)。（五）企企業(yè)分立立，當(dāng)事事各方應(yīng)應(yīng)按下列列規(guī)定處處理：1.被被分立企企業(yè)對(duì)分分立出去去資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)按公允允價(jià)值確確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或損損失。2.分分立企業(yè)業(yè)應(yīng)按公公允價(jià)值值確認(rèn)接接受資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)。3.被被分立企企業(yè)繼續(xù)續(xù)存在

9、時(shí)時(shí)，其股股東取得得的對(duì)價(jià)價(jià)應(yīng)視同同被分立立企業(yè)分分配進(jìn)行行處理。4.被被分立企企業(yè)不再再繼續(xù)存存在時(shí)，被被分立企企業(yè)及其其股東都都應(yīng)按清清算進(jìn)行行所得稅稅處理。5.企企業(yè)分立立相關(guān)企企業(yè)的虧虧損不得得相互結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)補(bǔ)。五、企企業(yè)重組組同時(shí)符符合下列列條件的的，適用用特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定：（一）具具有合理理的商業(yè)業(yè)目的，且且不以減減少、免免除或者者推遲繳繳納稅款款為主要要目的。（二）被被收購(gòu)、合合并或分分立部分分的資產(chǎn)產(chǎn)或股權(quán)權(quán)比例符符合本通通知規(guī)定定的比例例。（三）企企業(yè)重組組后的連連續(xù)122個(gè)月內(nèi)內(nèi)不改變變重組資資產(chǎn)原來(lái)來(lái)的實(shí)質(zhì)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重重組交易易對(duì)價(jià)中中涉及股股權(quán)支付付

10、金額符符合本通通知規(guī)定定比例。（五）企企業(yè)重組組中取得得股權(quán)支支付的原原主要股股東，在在重組后后連續(xù)112個(gè)月月內(nèi)，不不得轉(zhuǎn)讓讓所取得得的股權(quán)權(quán)。六、企企業(yè)重組組符合本本通知第第五條規(guī)規(guī)定條件件的，交交易各方方對(duì)其交交易中的的股權(quán)支支付部分分，可以以按以下下規(guī)定進(jìn)進(jìn)行特殊殊性稅務(wù)務(wù)處理：（一）企企業(yè)債務(wù)務(wù)重組確確認(rèn)的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額占占該企業(yè)業(yè)當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所所得額550%以以上，可可以在55個(gè)納稅稅年度的的期間內(nèi)內(nèi)，均勻勻計(jì)入各各年度的的應(yīng)納稅稅所得額額。企業(yè)發(fā)發(fā)生債權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)對(duì)債務(wù)清清償和股股權(quán)投資資兩項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)暫不不確認(rèn)有有關(guān)債務(wù)務(wù)清償所所得或損損失，股股權(quán)投資資的計(jì)稅稅基礎(chǔ)以以原

11、債權(quán)權(quán)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)確確定。企企業(yè)的其其他相關(guān)關(guān)所得稅稅事項(xiàng)保保持不變變。（二）股股權(quán)收購(gòu)購(gòu)，收購(gòu)購(gòu)企業(yè)購(gòu)購(gòu)買(mǎi)的股股權(quán)不低低于被收收購(gòu)企業(yè)業(yè)全部股股權(quán)的775%，且且收購(gòu)企企業(yè)在該該股權(quán)收收購(gòu)發(fā)生生時(shí)的股股權(quán)支付付金額不不低于其其交易支支付總額額的855%，可可以選擇擇按以下下規(guī)定處處理：1.被被收購(gòu)企企業(yè)的股股東取得得收購(gòu)企企業(yè)股權(quán)權(quán)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)，以以被收購(gòu)購(gòu)股權(quán)的的原有計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。2.收收購(gòu)企業(yè)業(yè)取得被被收購(gòu)企企業(yè)股權(quán)權(quán)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)，以以被收購(gòu)購(gòu)股權(quán)的的原有計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。3.收收購(gòu)企業(yè)業(yè)、被收收購(gòu)企業(yè)業(yè)的原有有各項(xiàng)資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)和其他他相關(guān)所所得稅事事項(xiàng)保持持不變。（

12、三）資資產(chǎn)收購(gòu)購(gòu)，受讓讓企業(yè)收收購(gòu)的資資產(chǎn)不低低于轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)全全部資產(chǎn)產(chǎn)的755%，且且受讓企企業(yè)在該該資產(chǎn)收收購(gòu)發(fā)生生時(shí)的股股權(quán)支付付金額不不低于其其交易支支付總額額的855%，可可以選擇擇按以下下規(guī)定處處理：1.轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)取得受受讓企業(yè)業(yè)股權(quán)的的計(jì)稅基基礎(chǔ)，以以被轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)的的原有計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。2.受受讓企業(yè)業(yè)取得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)資產(chǎn)的的計(jì)稅基基礎(chǔ)，以以被轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)的的原有計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。（四）企企業(yè)合并并，企業(yè)業(yè)股東在在該企業(yè)業(yè)合并發(fā)發(fā)生時(shí)取取得的股股權(quán)支付付金額不不低于其其交易支支付總額額的855%，以以及同一一控制下下且不需需要支付付對(duì)價(jià)的的企業(yè)合合并，可可以選擇擇按以下下規(guī)定處

13、處理：1.合合并企業(yè)業(yè)接受被被合并企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)，以以被合并并企業(yè)的的原有計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。2.被被合并企企業(yè)合并并前的相相關(guān)所得得稅事項(xiàng)項(xiàng)由合并并企業(yè)承承繼。3.可可由合并并企業(yè)彌彌補(bǔ)的被被合并企企業(yè)虧損損的限額額=被合合并企業(yè)業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值截截至合并并業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生當(dāng)年年年末國(guó)國(guó)家發(fā)行行的最長(zhǎng)長(zhǎng)期限的的國(guó)債利利率。4.被被合并企企業(yè)股東東取得合合并企業(yè)業(yè)股權(quán)的的計(jì)稅基基礎(chǔ)，以以其原持持有的被被合并企企業(yè)股權(quán)權(quán)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)確確定。（五）企企業(yè)分立立，被分分立企業(yè)業(yè)所有股股東按原原持股比比例取得得分立企企業(yè)的股股權(quán)，分分立企業(yè)業(yè)和被分分立企業(yè)業(yè)均不改改變?cè)瓉?lái)來(lái)的實(shí)質(zhì)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活

14、活動(dòng)，且且被分立立企業(yè)股股東在該該企業(yè)分分立發(fā)生生時(shí)取得得的股權(quán)權(quán)支付金金額不低低于其交交易支付付總額的的85%，可以以選擇按按以下規(guī)規(guī)定處理理：1.分分立企業(yè)業(yè)接受被被分立企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)，以以被分立立企業(yè)的的原有計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。2.被被分立企企業(yè)已分分立出去去資產(chǎn)相相應(yīng)的所所得稅事事項(xiàng)由分分立企業(yè)業(yè)承繼。3.被被分立企企業(yè)未超超過(guò)法定定彌補(bǔ)期期限的虧虧損額可可按分立立資產(chǎn)占占全部資資產(chǎn)的比比例進(jìn)行行分配，由由分立企企業(yè)繼續(xù)續(xù)彌補(bǔ)。4.被被分立企企業(yè)的股股東取得得分立企企業(yè)的股股權(quán)（以以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)“新股股”），如如需部分分或全部部放棄原原持有的的被分立立企業(yè)的的股權(quán)（以以下簡(jiǎn)

15、稱(chēng)稱(chēng)“舊股股”），“新新股”的的計(jì)稅基基礎(chǔ)應(yīng)以以放棄“舊舊股”的的計(jì)稅基基礎(chǔ)確定定。如不不需放棄棄“舊股股”，則則其取得得“新股股”的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)可從以以下兩種種方法中中選擇確確定：直直接將“新新股”的的計(jì)稅基基礎(chǔ)確定定為零；或者以以被分立立企業(yè)分分立出去去的凈資資產(chǎn)占被被分立企企業(yè)全部部?jī)糍Y產(chǎn)產(chǎn)的比例例先調(diào)減減原持有有的“舊舊股”的的計(jì)稅基基礎(chǔ)，再再將調(diào)減減的計(jì)稅稅基礎(chǔ)平平均分配配到“新新股”上上。（六）重重組交易易各方按按本條（一一）至（五五）項(xiàng)規(guī)規(guī)定對(duì)交交易中股股權(quán)支付付暫不確確認(rèn)有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓所所得或損損失的，其其非股權(quán)權(quán)支付仍仍應(yīng)在交交易當(dāng)期期確認(rèn)相相應(yīng)的資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得或或損失

16、，并并調(diào)整相相應(yīng)資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)。非股權(quán)權(quán)支付對(duì)對(duì)應(yīng)的資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得或或損失（被轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)的的計(jì)稅基基礎(chǔ)）（非股股權(quán)支付付金額被轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值）七、企企業(yè)發(fā)生生涉及中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)與境外外之間（包包括港澳澳臺(tái)地區(qū)區(qū)）的股股權(quán)和資資產(chǎn)收購(gòu)購(gòu)交易，除除應(yīng)符合合本通知知第五條條規(guī)定的的條件外外，還應(yīng)應(yīng)同時(shí)符符合下列列條件，才才可選擇擇適用特特殊性稅稅務(wù)處理理規(guī)定：（一）非非居民企企業(yè)向其其1000%直接接控股的的另一非非居民企企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓其擁有有的居民民企業(yè)股股權(quán)，沒(méi)沒(méi)有因此此造成以以后該項(xiàng)項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得預(yù)提稅稅負(fù)擔(dān)變變化，且且轉(zhuǎn)讓方方非居民民企業(yè)向向主管稅稅務(wù)

17、機(jī)關(guān)關(guān)書(shū)面承承諾在33年（含含3年）內(nèi)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓讓其擁有有受讓方方非居民民企業(yè)的的股權(quán)；（二）非非居民企企業(yè)向與與其具有有1000%直接接控股關(guān)關(guān)系的居居民企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓其其擁有的的另一居居民企業(yè)業(yè)股權(quán)；（三）居居民企業(yè)業(yè)以其擁?yè)碛械馁Y資產(chǎn)或股股權(quán)向其其1000%直接接控股的的非居民民企業(yè)進(jìn)進(jìn)行投資資；（四）財(cái)財(cái)政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局核核準(zhǔn)的其其他情形形。八、本本通知第第七條第第（三）項(xiàng)項(xiàng)所指的的居民企企業(yè)以其其擁有的的資產(chǎn)或或股權(quán)向向其1000%直直接控股股關(guān)系的的非居民民企業(yè)進(jìn)進(jìn)行投資資，其資資產(chǎn)或股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓收益如如選擇特特殊性稅稅務(wù)處理理，可以以在100個(gè)納稅稅年度內(nèi)內(nèi)均勻計(jì)計(jì)入各年年度應(yīng)納

18、納稅所得得額。九、在在企業(yè)吸吸收合并并中，合合并后的的存續(xù)企企業(yè)性質(zhì)質(zhì)及適用用稅收優(yōu)優(yōu)惠的條條件未發(fā)發(fā)生改變變的，可可以繼續(xù)續(xù)享受合合并前該該企業(yè)剩剩余期限限的稅收收優(yōu)惠，其其優(yōu)惠金金額按存存續(xù)企業(yè)業(yè)合并前前一年的的應(yīng)納稅稅所得額額（虧損損計(jì)為零零）計(jì)算算。在企業(yè)業(yè)存續(xù)分分立中，分分立后的的存續(xù)企企業(yè)性質(zhì)質(zhì)及適用用稅收優(yōu)優(yōu)惠的條條件未發(fā)發(fā)生改變變的，可可以繼續(xù)續(xù)享受分分立前該該企業(yè)剩剩余期限限的稅收收優(yōu)惠，其其優(yōu)惠金金額按該該企業(yè)分分立前一一年的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額（虧虧損計(jì)為為零）乘乘以分立立后存續(xù)續(xù)企業(yè)資資產(chǎn)占分分立前該該企業(yè)全全部資產(chǎn)產(chǎn)的比例例計(jì)算。十、企企業(yè)在重重組發(fā)生生前后連連續(xù)122個(gè)

19、月內(nèi)內(nèi)分步對(duì)對(duì)其資產(chǎn)產(chǎn)、股權(quán)權(quán)進(jìn)行交交易，應(yīng)應(yīng)根據(jù)實(shí)實(shí)質(zhì)重于于形式原原則將上上述交易易作為一一項(xiàng)企業(yè)業(yè)重組交交易進(jìn)行行處理。十一、企企業(yè)發(fā)生生符合本本通知規(guī)規(guī)定的特特殊性重重組條件件并選擇擇特殊性性稅務(wù)處處理的，當(dāng)當(dāng)事各方方應(yīng)在該該重組業(yè)業(yè)務(wù)完成成當(dāng)年企企業(yè)所得得稅年度度申報(bào)時(shí)時(shí)，向主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提提交書(shū)面面?zhèn)浒纲Y資料，證證明其符符合各類(lèi)類(lèi)特殊性性重組規(guī)規(guī)定的條條件。企企業(yè)未按按規(guī)定書(shū)書(shū)面?zhèn)浒赴傅?，一一律不得得按特殊殊重組業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行行稅務(wù)處處理。十二、對(duì)對(duì)企業(yè)在在重組過(guò)過(guò)程中涉涉及的需需要特別別處理的的企業(yè)所所得稅事事項(xiàng)，由由國(guó)務(wù)院院財(cái)政、稅稅務(wù)主管管部門(mén)另另行規(guī)定定。十三、本本通知自自20

20、008年11月1日日起執(zhí)行行。財(cái)政部部 國(guó)家家稅務(wù)總總局二二九九年四月月三十日日國(guó)家稅務(wù)總總局公告告2010 年 第第 4 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于于發(fā)布企企業(yè)重組組業(yè)務(wù)企企業(yè)所得得稅管理理辦法的的公告現(xiàn)將企企業(yè)重組組業(yè)務(wù)企企業(yè)所得得稅管理理辦法予予以發(fā)布布，自220100年1月月1日起起施行。本辦辦法發(fā)布布時(shí)企業(yè)業(yè)已經(jīng)完完成重組組業(yè)務(wù)的的，如適適用財(cái)財(cái)政部 國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于企企業(yè)重組組業(yè)務(wù)企企業(yè)所得得稅處理理若干問(wèn)問(wèn)題的通通知（財(cái)財(cái)稅220099599號(hào)）特特殊稅務(wù)務(wù)處理，企企業(yè)沒(méi)有有按照本本辦法要要求準(zhǔn)備備相關(guān)資資料的，應(yīng)應(yīng)補(bǔ)備相相關(guān)資料料；需要要稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確認(rèn)認(rèn)的，按按照本辦辦法要求求補(bǔ)

21、充確確認(rèn)。220088、20009年年度企業(yè)業(yè)重組業(yè)業(yè)務(wù)尚未未進(jìn)行稅稅務(wù)處理理的，可可按本辦辦法處理理。特此公公告。 稅稅務(wù)總局局二一年七月二二十六日日企業(yè)重組業(yè)業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)所得稅稅管理辦辦法第一章總總則及定定義第一條條為規(guī)規(guī)范和加加強(qiáng)對(duì)企企業(yè)重組組業(yè)務(wù)的的企業(yè)所所得稅管管理，根根據(jù)中中華人民民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所所得稅法法（以以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)稅法法）及及其實(shí)施施條例（以以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)實(shí)施施條例）、中中華人民民共和國(guó)國(guó)稅收征征收管理理法及及其實(shí)施施細(xì)則（以以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)征管管法）、財(cái)財(cái)政部 國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于企企業(yè)重組組業(yè)務(wù)企企業(yè)所得得稅處理理若干問(wèn)問(wèn)題的通通知（財(cái)財(cái)稅220099599號(hào)）（以以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)通知知）

22、等等有關(guān)規(guī)規(guī)定，制制定本辦辦法。第二二條本本辦法所所稱(chēng)企業(yè)業(yè)重組業(yè)業(yè)務(wù)，是是指通通知第第一條所所規(guī)定的的企業(yè)法法律形式式改變、債債務(wù)重組組、股權(quán)權(quán)收購(gòu)、資資產(chǎn)收購(gòu)購(gòu)、合并并、分立立等各類(lèi)類(lèi)重組。第三條企業(yè)發(fā)生各類(lèi)重組業(yè)務(wù)，其當(dāng)事各方，按重組類(lèi)型，分別指以下企業(yè)：（一）債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指?jìng)鶆?wù)人及債權(quán)人。（二）股權(quán)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè)。（三）資產(chǎn)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指轉(zhuǎn)讓方、受讓方。（四）合并中當(dāng)事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東。（五）分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東。第四條同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理

23、。第五條通知第一條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類(lèi)資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。第六條通知第二條所稱(chēng)控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。第七條通知中規(guī)定的企業(yè)重組，其重組日的確定，按以下規(guī)定處理：（一）債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。（二）股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。（三）資產(chǎn)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重組日。（四）企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。（五）企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被

24、分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。第八條重組業(yè)務(wù)完成年度的確定，可以按各當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。由于當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時(shí)，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個(gè)納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度。第九條本辦法所稱(chēng)評(píng)估機(jī)構(gòu)，是指具有合法資質(zhì)的中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。第二章企企業(yè)重組組一般性性稅務(wù)處處理管理理第十條條企業(yè)業(yè)發(fā)生通通知第第四條第第（一）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定的的由法人人轉(zhuǎn)變?yōu)闉閭€(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)業(yè)、合伙伙企業(yè)等等非法人人組織，或或?qū)⒌怯浻涀?cè)地地轉(zhuǎn)移至至中華人人民共和和國(guó)境外外（包括括港澳臺(tái)臺(tái)地區(qū)），應(yīng)應(yīng)按照財(cái)財(cái)政部 國(guó)家稅稅務(wù)

25、總局局關(guān)于企企業(yè)清算算業(yè)務(wù)企企業(yè)所得得稅處理理若干問(wèn)問(wèn)題的通通知（財(cái)財(cái)稅220099600號(hào)）規(guī)規(guī)定進(jìn)行行清算。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送以下資料：（一）企業(yè)改變法律形式的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件；（二）企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；（三）企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明；（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。第十一條企業(yè)發(fā)生通知第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的債務(wù)重組，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查：（一）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)格確認(rèn)的合法證據(jù)等；（二）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方

26、簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同。第十二條企業(yè)發(fā)生通知第四條第（三）項(xiàng)規(guī)定的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查：（一）當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；（二）相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)。第十三條企業(yè)發(fā)生通知第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定的合并，應(yīng)按照財(cái)稅200960號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。被合并企業(yè)在報(bào)送企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送以下資料：（一）企業(yè)合并的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件；（二）企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；（三）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明；（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。第十四條企業(yè)發(fā)生通知第四條第

27、（五）項(xiàng)規(guī)定的分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財(cái)稅200960號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。被分立企業(yè)在報(bào)送企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送以下資料：（一）企業(yè)分立的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件；（二）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；（三）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明；（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。第十五條企業(yè)合并或分立，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受稅法第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）享受的稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策尚未期滿(mǎn)的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照通知第九條的規(guī)定執(zhí)行；注銷(xiāo)的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；合

28、并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。合并或分立各方企業(yè)按照稅法的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問(wèn)題，按照實(shí)施條例第八十九條規(guī)定執(zhí)行。第三章企企業(yè)重組組特殊性性稅務(wù)處處理管理理第十六六條企企業(yè)重組組業(yè)務(wù)，符符合通通知規(guī)規(guī)定條件件并選擇擇特殊性性稅務(wù)處處理的，應(yīng)應(yīng)按照通通知第第十一條條規(guī)定進(jìn)進(jìn)行備案案；如企企業(yè)重組組各方需需要稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)確確認(rèn)，可可以選擇擇由重組組主導(dǎo)方方向主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提出出申請(qǐng)，層層報(bào)省稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)給予確確認(rèn)。采取取申請(qǐng)確確認(rèn)的，主主導(dǎo)方和和其他當(dāng)當(dāng)事方不不在同一一?。ㄗ宰灾螀^(qū)、市市）的，主主導(dǎo)方省省稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)應(yīng)將

29、將確認(rèn)文文件抄送送其他當(dāng)當(dāng)事方所所在地省省稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)。省稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)在收到到確認(rèn)申申請(qǐng)時(shí)，原原則上應(yīng)應(yīng)在當(dāng)年年度企業(yè)業(yè)所得稅稅匯算清清繳前完完成確認(rèn)認(rèn)。特殊殊情況，需需要延長(zhǎng)長(zhǎng)的，應(yīng)應(yīng)將延長(zhǎng)長(zhǎng)理由告告知主導(dǎo)導(dǎo)方。第十十七條企業(yè)重重組主導(dǎo)導(dǎo)方，按按以下原原則確定定：（一）債債務(wù)重組組為債務(wù)務(wù)人；（二二）股權(quán)權(quán)收購(gòu)為為股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方；（三三）資產(chǎn)產(chǎn)收購(gòu)為為資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方；（四四）吸收收合并為為合并后后擬存續(xù)續(xù)的企業(yè)業(yè)，新設(shè)設(shè)合并為為合并前前資產(chǎn)較較大的企企業(yè)；（五五）分立立為被分分立的企企業(yè)或存存續(xù)企業(yè)業(yè)。第十八八條企企業(yè)發(fā)生生重組業(yè)業(yè)務(wù)，按按照通通知第第五條第第（一）項(xiàng)項(xiàng)要求，企企業(yè)在備備案或提提交

30、確認(rèn)認(rèn)申請(qǐng)時(shí)時(shí)，應(yīng)從從以下方方面說(shuō)明明企業(yè)重重組具有有合理的的商業(yè)目目的：（一一）重組組活動(dòng)的的交易方方式。即即重組活活動(dòng)采取取的具體體形式、交交易背景景、交易易時(shí)間、在在交易之之前和之之后的運(yùn)運(yùn)作方式式和有關(guān)關(guān)的商業(yè)業(yè)常規(guī)。（二）該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任，也是該項(xiàng)交易的法律后果。另外，交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果。（三）重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來(lái)的可能變化。（四）重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化。（五）重組活動(dòng)是否給交易各方帶來(lái)了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)。（六）非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。第十九條通知第五條第（三）和第（五）項(xiàng)所

31、稱(chēng)“企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”，是指自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)。第二十條通知第五條第（五）項(xiàng)規(guī)定的原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。第二十一條通知第六條第（四）項(xiàng)規(guī)定的同一控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制權(quán)的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對(duì)參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個(gè)月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到連續(xù)12個(gè)月。第二十二條企業(yè)發(fā)生通知第六條第（一）

32、項(xiàng)規(guī)定的債務(wù)重組，根據(jù)不同情形，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：（一）發(fā)生債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，債務(wù)重組所得要求在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：1.當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說(shuō)明（如果采取申請(qǐng)確認(rèn)的，應(yīng)為企業(yè)的申請(qǐng)，下同），情況說(shuō)明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；2.當(dāng)事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議；3.債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況說(shuō)明；4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。（二）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，債務(wù)人對(duì)債務(wù)清償業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)所得或損失，債權(quán)人對(duì)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：1

33、.當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說(shuō)明。情況說(shuō)明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；2.雙方所簽訂的債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議；3.企業(yè)所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價(jià)格證明；4.工商部門(mén)及有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；5.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。第二十三條企業(yè)發(fā)生通知第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：（一）當(dāng)事方的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明，情況說(shuō)明中應(yīng)包括股權(quán)收購(gòu)的商業(yè)目的；（二）雙方或多方所簽訂的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；（三）由評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓及支付的股權(quán)公允價(jià)值；（四）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括股權(quán)比例，支付對(duì)價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和原主

34、要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等；（五）工商等相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。第二十四條企業(yè)發(fā)生通知第六條第（三）項(xiàng)規(guī)定的資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：（一）當(dāng)事方的資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明，情況說(shuō)明中應(yīng)包括資產(chǎn)收購(gòu)的商業(yè)目的；（二）當(dāng)事各方所簽訂的資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；（三）評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)收購(gòu)所體現(xiàn)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；（四）受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)的有效憑證；（五）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括資產(chǎn)收購(gòu)比例，支付對(duì)價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等；（六）工商部門(mén)核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事

35、項(xiàng)證明材料；（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料證明。第二十五條企業(yè)發(fā)生通知第六條第（四）項(xiàng)規(guī)定的合并，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：（一）當(dāng)事方企業(yè)合并的總體情況說(shuō)明。情況說(shuō)明中應(yīng)包括企業(yè)合并的商業(yè)目的。（二）企業(yè)合并的政府主管部門(mén)的批準(zhǔn)文件。（三）企業(yè)合并各方當(dāng)事人的股權(quán)關(guān)系說(shuō)明。（四）被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債及其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料。（五）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等。（六）工商部門(mén)核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料。（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證

36、明。第二十六條通知第六條第（四）項(xiàng)所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。第二十七條企業(yè)發(fā)生通知第六條第（五）項(xiàng)規(guī)定的分立，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：（一）當(dāng)事方企業(yè)分立的總體情況說(shuō)明。情況說(shuō)明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的。（二）企業(yè)分立的政府主管部門(mén)的批準(zhǔn)文件。（三）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料。（四）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等。（五）工商部門(mén)認(rèn)定的分

37、立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復(fù)印件。（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。第二十八條根據(jù)通知第六條第（四）項(xiàng)第2目規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，以及根據(jù)通知第六條第（五）項(xiàng)第2目規(guī)定，企業(yè)分立，已分立資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼，這些事項(xiàng)包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入的處理以及尚未享受期滿(mǎn)的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問(wèn)題等。其中，對(duì)稅收優(yōu)惠政策承繼處理問(wèn)題，凡屬于依照稅法第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）享受稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件

38、未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計(jì)算應(yīng)納稅額。合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照稅法的稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策中就有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問(wèn)題，按照實(shí)施條例第八十九條規(guī)定執(zhí)行。第二十九條適用通知第五條第（三）項(xiàng)和第（五）項(xiàng)的當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面情況說(shuō)明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。第三十條當(dāng)事方的其中一方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性