成本審計摘錄

1、審查時應(yīng)從以下下幾個方面進(jìn)進(jìn)行操作： 一按成本項目進(jìn)進(jìn)行審查 產(chǎn)品制造成本構(gòu)構(gòu)成項目為直直接材料、直直接人工和制制造費用。 直接材料成本本 采用實際成本本方法核算 獲取成本計算單單、材料成本本分配匯總表表、材料發(fā)出出匯總表、材材料明細(xì)賬中中各直接材料料的單位成本本等資料。 審查成本計算算單中直接材材料與材料成成本分配匯總總表中相關(guān)的的直接材料是是否相符，分分配的標(biāo)準(zhǔn)是是否合理。審審查時注意兩兩個方面的問問題： 第一、非生產(chǎn)耗耗用材料記入入產(chǎn)品成本。如如果成本計算算單直接材料料金額大于材材料成本分配配匯總表的分分配金額，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步查明明原因，審查查材料使用對對象有無將非非產(chǎn)品耗用材材料記入產(chǎn)品品

2、成本。但企企業(yè)會計人員員如果有意識識地擠占產(chǎn)品品成本，在耗耗用材料進(jìn)行行分配時，就就會將非生產(chǎn)產(chǎn)耗用材料直直接分配到產(chǎn)產(chǎn)品成本，使使得成本計算算單和材料分分配匯總表金金額相等。核核對材料分配配表若不能暴暴露問題，可可采取通過非非生產(chǎn)性項目目的審查，即即采用“反查法”的方法進(jìn)行行審查，查明明問題后，按按照誰耗用誰誰負(fù)擔(dān)的原則則，進(jìn)行納稅稅調(diào)整。賬務(wù)務(wù)處理： 借借：在建工程程 應(yīng)付福利費 貸：本年利潤（或或以前年度損損益調(diào)整） 第二、混淆不同同產(chǎn)品成本。通通過材料分配配率混淆不同同產(chǎn)品的成本本，相應(yīng)降低低本期暢銷產(chǎn)產(chǎn)品成本，以以調(diào)節(jié)跨年度度的利潤。審審查注意那些些不能確指產(chǎn)產(chǎn)品耗用的共共同混合使用

3、用原材料，分分配時應(yīng)科學(xué)學(xué)地選擇分配配標(biāo)志、計算算方法及會計計記錄。 （詢問企業(yè)業(yè)有無混合共共用的原材料料，如有如何何進(jìn)行分配共共用部分的原原材料成本，索索取成本分配配表）正確方法：在消消耗定額比例例法下，通常常采用按產(chǎn)品品的材料定額額消耗量或材材料定額成本本的比例分配配。計算處理理： 分配率= 材料料實際總消耗耗量（或?qū)嶋H際成本）各種產(chǎn)品材材料定額消耗耗量（或定額額成本）之和和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配配=該種產(chǎn)品品的材料定額額消耗量（或或定額成本）分配率 也可以采用其他他分配方法。如如：產(chǎn)品產(chǎn)量量或重量比例例分配法。 抽取材料發(fā)出出匯總表，選選主要材料品品種，統(tǒng)計直直接材料的發(fā)發(fā)出數(shù)量，將將其與實際

4、單單位成本相乘乘，計算金額額數(shù)，并與材材料成本分配配匯總表中該該種材料成本本比較，看其其是否相等。審查注意下列問題： 第一、企業(yè)是否否采取提高成成材料單位成成本，多計產(chǎn)產(chǎn)品成本。 第二、審查領(lǐng)料料單授批準(zhǔn)及及領(lǐng)料人是否否簽字，防止止虛假領(lǐng)料多多計成本。 第三，材料單位位成本計價方方法是否恰當(dāng)當(dāng)，有無變更更、人為調(diào)節(jié)節(jié)成本或利潤潤。如果企業(yè)業(yè)年度內(nèi)改變變計價方法，應(yīng)應(yīng)按原計價方方法計算發(fā)出出材料結(jié)轉(zhuǎn)成成本，其差額額調(diào)整材料成成本或當(dāng)期利利潤。 審查方法參見“材料成本的的審查要點如果企業(yè)中途改變成本核算方法怎么辦？”。 如果企業(yè)中途改變成本核算方法怎么辦？采用定額成本本法 抽查某種產(chǎn)品的的生產(chǎn)通知

5、單單若產(chǎn)量統(tǒng)計計記錄及其直直接材料單位位消耗定額，根根據(jù)材料明細(xì)細(xì)賬中各該項項直接材料的的實際單位成成本，計算直直接材料總消消耗量和總成成本，與有關(guān)關(guān)成本計算單單中耗用直接接材料成本核核對，看其是是否相等。并并注意兩個問問題： 第一、生產(chǎn)通知知單是否經(jīng)過過授權(quán)批準(zhǔn)，防防止虛假業(yè)務(wù)務(wù)產(chǎn)量增加材材料耗用； 第二、單位消耗耗定額和材料料成本計價是是否恰當(dāng)，有有無變更、人人為改變方法法而影響成本本。 采用標(biāo)準(zhǔn)成本本法 抽取生產(chǎn)通知單單或產(chǎn)量統(tǒng)計計記錄，直接接材料單位標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用量，直直接材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單價及發(fā)出出材料匯總表表。 根據(jù)產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單價計算出出標(biāo)準(zhǔn)成本，與與成本計算單單價中的直接接材料

6、成本核核對是否相符符，有無利用用直接材料成成本差異計算算以及會計處處理是否正確確，前后期是是否一致。 除此之外，還應(yīng)應(yīng)審查廢料及及多料的返庫庫是否及時，是是否辦理“假退庫”手續(xù)。通過過查看“生產(chǎn)成本”賬紅字沖減減成本金額，判判斷其正確性性。 直接人工成本本 （了解企企業(yè)的工資核核算模式，是是計時、計件件還是其他。）對于采用計時時工資制的，抽抽取實際工時時統(tǒng)計記錄、人人員工資分類類表及人工費費用分配匯總總等，運(yùn)用核核對法開展審審查。 從成本計算單單中選擇核對對直接人工成成本與人工費費用分配匯總總表相應(yīng)的實實際工資費用用是否相符，查查明 有無將將非生產(chǎn)人員員工資計入成成本。 選 取某月資資料核對實

7、際際工時記錄與與人工費用分分配匯總表中中相應(yīng)的實際際工時是否相相符，查明有有無虛報工時時、多列工資資擴(kuò)大成本，減減少利潤。 抽取并核對生生產(chǎn)部門若干干期間的工時時臺賬與實際際工時統(tǒng)計是是否相符，追追溯原始工時時記錄，確保保工資核算真真實性。 當(dāng)沒有實際工工時統(tǒng)計記錄錄時，根據(jù)人人員工資分類類表，計算復(fù)復(fù)核人工費用用分配匯總表表中的直接人人工工資費用用是否合理正正確，有無出出現(xiàn)與生產(chǎn)量量偏離太大的的數(shù)據(jù)，如有有，應(yīng)進(jìn)一步步查明原因。 對采用計件工工資制的，抽抽取產(chǎn)量統(tǒng)計計報告、個人人（小組）產(chǎn)產(chǎn)量記錄和經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)的單位位工資標(biāo)準(zhǔn)或或計件工資制制度，運(yùn)用核核對法開展審審查。 核對按統(tǒng)計產(chǎn)產(chǎn)量和單位工

8、工資標(biāo)準(zhǔn)計算算的人工費用用與成本計算算單中直接人人工成本是否否相符。 抽取若干直接接人工（小組組）產(chǎn)量記錄錄，審查是否否被匯總計入入產(chǎn)量統(tǒng)計報報表中。 對于采用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本法，抽抽取生產(chǎn)通知知單或產(chǎn)量統(tǒng)統(tǒng)計報表、工工時統(tǒng)計報表表和經(jīng)批準(zhǔn)的的工時、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時工資率率、直接人工工的工資匯總總表等資料，運(yùn)運(yùn)用核對法進(jìn)進(jìn)行審查。 根據(jù)產(chǎn)量和單單位標(biāo)準(zhǔn)工時時計算標(biāo)準(zhǔn)工工時總量，再再乘以標(biāo)準(zhǔn)工工時工資率，以以審查其是否否與成本計算算單中的直接接人工成本相相符。 直接人工成本本差異的計算算與賬務(wù)處理理是否正確，直直接人工的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的年年度內(nèi)有無重重大變更。 制造費用成本本 抽取制造費用分分配匯總表、按按項目

9、分列的的制造費用明明細(xì)賬、與制制造費用分配配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的的統(tǒng)計資料及及其相關(guān)原始始記錄。 審查“制造費費用”賬戶借方發(fā)發(fā)生額歸集的的制造費用內(nèi)內(nèi)容是否正常常，開支的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生的的費用是否是是應(yīng)歸屬于本本期的生產(chǎn)費費，不符合規(guī)規(guī)定的應(yīng)剔除除計稅處理。制造費用成本項目中，固定資產(chǎn)折舊為其中的主要內(nèi)容，其審查方法在第五節(jié)中講解。 在制造費用分分配匯總表中中選擇一個產(chǎn)產(chǎn)品，核對其其分?jǐn)偟闹圃煸熨M用與相應(yīng)應(yīng)的成本計算算單的制造費費用是否相符符。 制造費用的分分配、計算選選擇的標(biāo)準(zhǔn)和和計算結(jié)果是是否正確，分分配的方法有有無變更，防防止采用不同同的計算方法法多分配應(yīng)稅稅產(chǎn)品成本，相相應(yīng)少分配免免稅產(chǎn)品成本本

10、。審查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)此類問題應(yīng)應(yīng)重新正確計計算，作出會會計調(diào)整。二審查“生產(chǎn)成成本輔助生產(chǎn)成成本”賬戶 輔助生產(chǎn)成本核核算內(nèi)容是為為企業(yè)生產(chǎn)車車間、管理部部門、在建工工程及輔助生生產(chǎn)車間提供供產(chǎn)品和勞務(wù)務(wù)的車間所發(fā)發(fā)生的費用。從從服務(wù)的對象象上看，部門門多、非生產(chǎn)產(chǎn)性占有一定定的比例，正正確分配輔助助生產(chǎn)成本關(guān)關(guān)系到正確計計算產(chǎn)品成本本。 抽取輔助生產(chǎn)費費用分配表、生生產(chǎn)統(tǒng)計表等等原始記錄資資料，從分配配標(biāo)準(zhǔn)、費用用分配方法、費費用分配金額額三個環(huán)節(jié)查查證輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本分配是是否真實、正正確。 審查各車間的的費用分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。審查有有無將為基本本建設(shè)、專項項工程、福利利部門提供的的水、汽、機(jī)機(jī)械加工、修

11、修理修配等勞勞務(wù)費用計入入輔助生產(chǎn)；審查是否按按實際受益對對象進(jìn)行分配配，分配率是是否正確，采采用復(fù)算方法法重新計算，對對少分配或非非生產(chǎn)性費用用擠入生產(chǎn)成成本的情況 ，調(diào)增計稅稅利潤。 審查分配方法法。輔助生產(chǎn)產(chǎn)分配方法較較為復(fù)雜，審審查進(jìn)注意有有無年度內(nèi)任任意改變分配配方法，使各各部門分配金金額發(fā)生不正正常波動的情情況。如果存存在這樣情況況，應(yīng)按原方方法進(jìn)行計算算，其差額調(diào)調(diào)增（調(diào)減）計計稅利潤。 審查費用分配配金額。用輔輔助生產(chǎn)費用用分配表與輔輔助生產(chǎn)車間間統(tǒng)計表對照照，當(dāng)費用分分配表中的分分配金額大于于生產(chǎn)統(tǒng)計表表中的費用額額時，應(yīng)進(jìn)一一步查明輔助助生產(chǎn)費用歸歸集有無虛假假，抑或統(tǒng)計計

12、有差錯。如如證實生產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)計表正確的的情況下，即即為多轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)成本的費用用，應(yīng)調(diào)增利利潤。檢查時，應(yīng)將“自制半成品品”、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬借方方數(shù)量與“產(chǎn)品成本計計算單”、“產(chǎn)品驗收入入庫單”和倉庫保管管賬的數(shù)量相相互核對，檢檢查是否相符符。如果各賬賬表記錄數(shù)量量完全一致，也也要運(yùn)用控制制計算法，測測算企業(yè)完工工產(chǎn)品及入庫庫數(shù)量是否正正確。2、入庫計價的的檢查產(chǎn)成品入庫，可可按實際價格格核算，也可可按計劃價格格核算，檢查查時應(yīng)根據(jù)企企業(yè)采用的具具體核算方法法進(jìn)行檢查。采采用實際價格格核算的企業(yè)業(yè)，要檢查其其不同月份同同類產(chǎn)成品入入庫單價是否否接近，如果果相差較大，則則可進(jìn)一步審審查單位成本本的變動

13、原因因。對單位成成本的檢查，如如果產(chǎn)品為可可比產(chǎn)品，則則可以檢查“主要產(chǎn)品單單位成本表”，對本期單單位成本構(gòu)成成情況進(jìn)行剖剖析。采用計計劃價格核算算的，應(yīng)檢查查其單位計劃劃成本是否合合理，各月之之間計劃成本本是否一致，有有無任意變動動的情況，產(chǎn)產(chǎn)品成本差異異結(jié)轉(zhuǎn)是否正正確。一、存貨舞弊弊的動機(jī)及手手段 存貨舞弊的的動機(jī)，不外外乎：（1）對對外融資的需需要，如發(fā)行行股票、發(fā)行行公司債券、配配股、取得銀銀行貸款或類類似資金；（22）經(jīng)營者為為了獲取與其其經(jīng)營業(yè)績考考核相關(guān)的大大額獎金，或或者其他如期期權(quán)股票等相相關(guān)利益；（33）迫于資本本市場的壓力力，如公司面面臨退市或可可能被收購、股股價大幅下挫

14、挫嚴(yán)重影響公公司經(jīng)營；（44）在改制、資資產(chǎn)重組、清清產(chǎn)核資等涉涉及資產(chǎn)或產(chǎn)產(chǎn)權(quán)價值、結(jié)結(jié)構(gòu)變動的重重大經(jīng)濟(jì)活動動中侵占國有有資產(chǎn)；（55）其他，如如經(jīng)管人員貪貪污、挪用存存貨等。 、對企業(yè)是否存存在舞弊動機(jī)機(jī)或舞弊跡象象予以充分關(guān)關(guān)注。當(dāng)企業(yè)業(yè)存在下列跡跡象時，預(yù)示示著存貨有舞舞弊的可能：企業(yè)面臨融融資壓力或來來自資本市場場的壓力，企企業(yè)經(jīng)營者的的薪酬與其經(jīng)經(jīng)營業(yè)績的關(guān)關(guān)聯(lián)度有重大大改變，企業(yè)業(yè)在審計所屬屬期間發(fā)生改改制、資產(chǎn)重重組、清產(chǎn)核核資等涉及資資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價價值、結(jié)構(gòu)變變動的重大經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動；存存貨占總資產(chǎn)產(chǎn)的比重增長長或下降過速速而無合理解解釋或理由不不充分；在企企業(yè)的經(jīng)營環(huán)環(huán)境和經(jīng)營

15、狀狀況無重大變變化的情況下下，企業(yè)單位位產(chǎn)品銷售成成本大幅上升升或下降；與與以前年度相相比，在產(chǎn)品品的帳面價值值增加或下降降幅度過大；存貨以及與與存貨相關(guān)的的帳戶存在對對企業(yè)損益影影響重大的會會計調(diào)整；財財務(wù)上的存貨貨明細(xì)帳與倉倉庫的實物明明細(xì)帳長期核核對不清等等等。在分析企企業(yè)是否存在在存貨舞弊時時，審計人員員應(yīng)重視分析析性復(fù)核的應(yīng)應(yīng)用，一般情情況下，通過過與以前年度度、與行業(yè)平平均水平或同同行業(yè)其他企企業(yè)、與企業(yè)業(yè)同期計劃的的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)進(jìn)行對比分析析，通過對企企業(yè)會計報表表科目內(nèi)部結(jié)結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)進(jìn)行比率分析析，往往能夠夠有效地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存貨舞弊的的跡象所在。存貨賬面出現(xiàn)紅紅字的審計一、存貨賬賬

16、面出現(xiàn)紅字字的種類及原原因1數(shù)量量為零或正數(shù)數(shù)，金額紅字字。原因是存存貨發(fā)出計價價不規(guī)范或中中途變更計價價方法，發(fā)出出價高于賬面面成本價，多多轉(zhuǎn)成本，減減少利潤，少少交所得稅。就是變更計價，導(dǎo)致發(fā)出價高于成本價，還沒發(fā)完或剛發(fā)完就出現(xiàn)了負(fù)數(shù)。2數(shù)量為為紅字，金額額為正數(shù)。原原因是未入庫庫就發(fā)出，且且發(fā)出計價長長期低于賬面面成本價，少少轉(zhuǎn)成本，虛虛增利潤。未入庫就就發(fā)出，即進(jìn)進(jìn)貨沒有記錄錄但出庫卻有有記錄，這樣樣導(dǎo)致發(fā)出數(shù)數(shù)大于賬上記記載的數(shù)額從從而導(dǎo)致負(fù)數(shù)數(shù)。3 數(shù)量和金金額都為紅字字。原因有二二，一是在單單價正常的情情況下，存貨貨發(fā)票未到，存存貨已入庫未未做估價入賬賬，就領(lǐng)用發(fā)發(fā)出；二是，在

17、在單價不正常常的情況下，也也有可能是存存貨發(fā)出計價價不規(guī)范，高高于賬面成本本價。二、存貨賬面紅紅字的審計（一）做好好存貨的監(jiān)盤盤存貨的監(jiān)盤盤，是存貨審審計環(huán)節(jié)中最最關(guān)鍵的一環(huán)環(huán)，是以真實實有效的實盤盤數(shù)，調(diào)整到到賬實相符，真真實反映企業(yè)業(yè)存貨實際資資產(chǎn)情況。按按照審計準(zhǔn)則則1311 號，要做好好存貨的監(jiān)盤盤，必須注意意以下幾點：1盤點時時間的選擇，可可分為三種情情況：如果存存貨一年盤點點一次，可在在會計年度最最后一季的某某個月份盤點點；如果存貨貨的收發(fā)數(shù)量量變動性較大大或者對處理理存貨收發(fā)控控制薄弱，應(yīng)應(yīng)于年終即112 月311日盤點；如如果對存貨的的收發(fā)控制較較好，或者被被審計單位在在年中陸

18、續(xù)地地使用了循環(huán)環(huán)盤點制度，則則在年終前，例例如12 月月20 日左左右盤點。2實施盤盤點關(guān)注以下下問題：被審審計單位有否否按照盤點指指令進(jìn)行？被被審計單位是是否有系統(tǒng)地地進(jìn)行盤點？是否有重復(fù)復(fù)或遺漏？是是否所有倉庫庫被納入盤點點范圍？盤點點時間所有的的存貨進(jìn)出是是否妥善處理理？盤點人員員是否如實記記錄數(shù)量？是是否抽查一些些諸如存放于于密封盒內(nèi)的的貨品數(shù)量？寄銷、寄存存貨品是否包包括在內(nèi)？盤盤點人員是否否記錄過時或或損壞的貨品品，以供日后后查閱？3盤點抽抽樣測試要注注意：抽樣檢檢查尤其是賬賬面出現(xiàn)紅字字的品種必須須抽查，并對對照被審計單單位盤點結(jié)果果；與被審計計單位盤點人人員一同抽樣樣盤點；如

19、有有必要，抽取取部分貨品樣樣品（如化學(xué)學(xué)、混合液體體等貨品），要要求第三者在在實驗室進(jìn)行行分析，并予予以記錄。（二）做好好盤點后的審審計工作1編寫盤盤點工作底稿稿。盤點結(jié)束束后審計人員員應(yīng)整理被審審計單位存貨貨的盤點情況況，包括盤點點程序、觀察察和抽查盤點點情況，盤點點中發(fā)現(xiàn)的重重大問題、監(jiān)監(jiān)盤結(jié)論等，撰撰寫成盤點報報告，并連同同被審計單位位的盤點計劃劃和指令、盤盤點表等資料料一起整理成成盤點工作底底稿。2檢查存存貨項目總賬賬余額與明細(xì)細(xì)賬借貸方軋軋差之和是否否相符。3檢查數(shù)數(shù)量，首先用用賬面上的數(shù)數(shù)量調(diào)整為審審計后的賬面面數(shù)量，即把把未入賬的收收、發(fā)全部入入賬。如：未未入庫先發(fā)生生項目就必須

20、須估價入賬，沖沖賬面紅字，然然后用審計后后的賬面數(shù)量量與被審計單單位的盤點結(jié)結(jié)果進(jìn)行核對對，以確定盤盤盈盤虧數(shù)，并并根據(jù)企業(yè)的的管理權(quán)限，經(jīng)經(jīng)股東大會或或董事會或經(jīng)經(jīng)理（廠長）會會議或類似機(jī)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，對對盤盈的存貨貨沖減管理費費用；盤虧的的存貨減去賠賠款和殘值后后，計入當(dāng)期期管理費用，屬屬非常損失的的，計入營業(yè)業(yè)外支出。4檢查計計價。計價檢檢查主要是檢檢查存貨入庫庫的計價和發(fā)發(fā)出的計價，針針對金額出現(xiàn)現(xiàn)的紅字，重重點檢查發(fā)出出計價方法是是否堅持一貫貫性原則，中中途有無變更更，對確有必必要變更的，是是否按照國家家統(tǒng)一的會計計制度變更，并并將變更的原原因、情況及及影響在財務(wù)務(wù)會計報告中中說明；對人

21、人為因素變更更調(diào)整造成的的賬面紅字，按按照多調(diào)或少少調(diào)數(shù)調(diào)整到到產(chǎn)品成本或或當(dāng)期損益，涉涉及到以往年年度的通過“以往年度損損益調(diào)整”科目核算。抽查產(chǎn)品#fff00000成本計算算單/#，檢查直接接材料成本的的計算是否正正確，材料費費用的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)與計算方方法是否合理理和適當(dāng)，是是否與材料費費用分配匯總總表中該產(chǎn)品品分?jǐn)偟闹苯咏硬牧腺M用相相符。抽查產(chǎn)品#ff00000成本計計算單/#，檢查直直接人工成本本的計算是否否正確，人工工費用的分配配標(biāo)準(zhǔn)與計算算方法是否合合理和適當(dāng)，是是否與人工費費用分配匯總總表中該產(chǎn)品品分?jǐn)偟闹苯咏尤斯べM用相相符抽查材料發(fā)出及及領(lǐng)用的原始始憑證，檢查查領(lǐng)料單的簽簽發(fā)是否

22、經(jīng)過過授權(quán)，材料料發(fā)出匯總表表是否經(jīng)過適適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)復(fù)核，材料單單位成本計價價方法是否適適當(dāng)，是否正正確及時入賬賬。對企業(yè)工藝流程程、管理要求求，產(chǎn)品成本本的核算方法法是否實用、科科學(xué)，生產(chǎn)費費用的歸集和和分配方法是是否合理，完完工產(chǎn)品與在在產(chǎn)品之間的的成本分配是是否適當(dāng)?shù)染醋骷?xì)致審審核，更不用用說深入檢查查生產(chǎn)通知單單、產(chǎn)量和工工時記錄是否否完整，與生生產(chǎn)成本明細(xì)細(xì)賬及成本計計算單是否一一致等進(jìn)一步步層面在產(chǎn)品成本的的審計：在產(chǎn)產(chǎn)品成本的審審計與前述生生產(chǎn)成本審計計是不可分割割的，但它仍仍有自己的特特殊性，如：難以期后抽抽盤，期末成成本是否真實實合理，主要要取決于期末末在產(chǎn)品計量量的準(zhǔn)確

23、性和和成本核算方方法的科學(xué)性性。由于這一一特殊性常被被少數(shù)注冊會會計師忽視，他他們往往在總總賬與明細(xì)賬賬核對相符后后，就給出一一個“確認(rèn)”的結(jié)論，這這顯然是草率率的結(jié)論。因因此，要確保保在產(chǎn)品審計計證據(jù)的充分分、適當(dāng)，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)盡可能參與與企業(yè)在產(chǎn)品品的盤點（監(jiān)監(jiān)盤），在監(jiān)監(jiān)盤時主要應(yīng)應(yīng)觀察其計量量方法的有效效性和一貫性性；在審計其其成本時，則則側(cè)重其成本本分配標(biāo)準(zhǔn)的的合理性和一一貫性，并輔輔助進(jìn)行一些些分析性復(fù)核核，如：通過過產(chǎn)成品單位位成本的變化化，分析已結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品品成本的合理理性，從而觀觀察判斷在產(chǎn)產(chǎn)品成本的合合理性，當(dāng)然然作上述分析析時不可忽略略材料及其他他費用價格變變化帶來

24、的影影響。在財務(wù)做賬時直直接調(diào)劑產(chǎn)品品的單位成本本從而調(diào)劑利利潤現(xiàn)象。對對于此類情況況，應(yīng)關(guān)注賬賬上生產(chǎn)成本本的“借方紅字”或貸方?jīng)]有有結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成成品的項目、生生產(chǎn)成本（在在產(chǎn)品）在工工序之間與產(chǎn)產(chǎn)量（產(chǎn)值）記記錄是否配比比，分析是否否故意提高在在產(chǎn)品的成本本而調(diào)劑產(chǎn)成成品的成本達(dá)達(dá)到調(diào)劑利潤潤的目的。（對于預(yù)付賬款款（貨款）、其其他應(yīng)收款中中的（采購備備用金），尤尤其是賬齡較較長金額較大大的部分，一一定要注意貨貨物是否已經(jīng)經(jīng)到貨并領(lǐng)用用而企業(yè)未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的情況?？煽梢酝ㄟ^詢問問倉庫人員、函函證、檢查該該貨物相關(guān)的的項目完成情情況來發(fā)現(xiàn)。（1）實質(zhì)質(zhì)上價值形態(tài)態(tài)已轉(zhuǎn)化為成成本費用、已已經(jīng)消耗的存存

25、貨而企業(yè)通通過“預(yù)付賬款”科目掛賬的的。對于此類類現(xiàn)象，應(yīng)根根據(jù)企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)質(zhì)、該種生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)周期及時效效性、為生產(chǎn)產(chǎn)何種產(chǎn)品的的預(yù)付賬款、預(yù)預(yù)付賬款的理理由依據(jù)文件件及其賬齡等等多方面情況況進(jìn)行分析，判判定其是否實實質(zhì)上已到貨貨或已消耗轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為成本費用用。（2）對實質(zhì)上上已經(jīng)消耗及及價值形態(tài)已已轉(zhuǎn)化為成本本費用的存貨貨，通過“其他應(yīng)收款款”科目掛賬。對對于此類現(xiàn)象象應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營營性質(zhì)、企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的的種類、消耗耗原材料的品品種及生產(chǎn)周周期和時效性性、其他應(yīng)收收款掛賬理由由及發(fā)生額的的變動次數(shù)及及頻繁程度、其其他應(yīng)收款的的賬齡、其他他應(yīng)收款掛賬賬采購的物料料與產(chǎn)品的聯(lián)

26、聯(lián)系等方面分分析是否存有有異常，判定定其是否實質(zhì)質(zhì)貨到或消耗耗已轉(zhuǎn)為成本本費用。）對實質(zhì)上已經(jīng)經(jīng)消耗及價值值形態(tài)已轉(zhuǎn)化化為成本費用用的存貨，通通過“材料采購（在在途材料）”科目掛賬。對對于此類現(xiàn)象象，應(yīng)根據(jù)企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營性質(zhì)、企企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品種類、耗耗用原材料的的品種、耗用用周期及頻率率、材料采購購（在途材料料）掛賬理由由及發(fā)生額的的變動次數(shù)及及頻繁程度、材材料采購（在在途材料）掛掛賬采購的物物料品種與產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系等等方面分析是是否存有異常常，判定其是是否實質(zhì)貨到到或消耗已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為成本費用用。同時在盤點過程程中，要了解解盤點生產(chǎn)線線是否繼續(xù)運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)。如果繼繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，則則需要了解和和記錄客戶如

27、如何確保存貨貨盤點的準(zhǔn)確確性以及存貨貨在規(guī)定日期期時間有恰恰當(dāng)截止。此此外，需要了了解客戶是否否有委托他人人代銷的存貨貨、已開發(fā)票票但尚未發(fā)運(yùn)運(yùn)的存貨和貨貨到單據(jù)未到到的情況。如如果存在這些些情況，就需需了解并記錄錄客戶如何確確保存貨盤點點的準(zhǔn)確性和和有關(guān)項目的的截止。留心并詢問盤點點人員有關(guān)明明顯無法出售售、已損壞、呆呆滯、過時的的存貨項目。如如有可能，應(yīng)應(yīng)考慮從負(fù)責(zé)責(zé)這些存貨項項目的客戶員員工處獲取該該類存貨收發(fā)發(fā)的倉庫記錄錄。)取得存貨收發(fā)發(fā)截止信息在實地盤點點過程中，應(yīng)應(yīng)當(dāng)記錄存貨貨收發(fā)截止信信息。可以將將這些信息追追查至被審計計單位的會計計記錄，其目目的在于確認(rèn)認(rèn)以下各項是是否成立：

28、一一是至截止日日止，所有已已收到的且被被包括在實地地盤點中的項項目都已借記記“購貨”或或“存貨”賬賬戶中(收貨貨截止)(涉涉及資產(chǎn)負(fù)債債表上“存貨貨”項目的完完整性認(rèn)定)；二是至截截止日止，所所有已發(fā)出且且未被包括在在實地盤點中中的項目都已已計入相應(yīng)期期間的銷售收收入(發(fā)貨截截止)(涉及及資產(chǎn)負(fù)債表表上“存貨”項項目的存在性性認(rèn)定)。 存貨審計風(fēng)風(fēng)險跡象主要要表現(xiàn)在：存存貨增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售增增長，銷售成成本及應(yīng)付賬賬款的增長不不成比例；存存貨準(zhǔn)備相對對與庫存下降降較多，存貨貨儲備不足以以及夸大營運(yùn)運(yùn)收入；突然然改變存貨的的計價方法，原原用先進(jìn)先出出法改為后進(jìn)進(jìn)先出法或其其他方法；存存貨與主營

29、業(yè)業(yè)務(wù)成本的變變化比例明顯顯不匹配；存存貨逐步增大大，存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率越來越慢慢，以存貨作作為抵押品越越來越多；存存貨呆滯，削削價不合理或或有大幅度變變化；存貨清清查盤點不清清，存放地點點不詳，盤點點人員未簽字字；存貨數(shù)量量為零或正數(shù)數(shù)而金額為負(fù)負(fù)數(shù)或數(shù)量及及金額均為負(fù)負(fù)數(shù)；存貨減減值準(zhǔn)備賬戶戶變動較大等等。（一）模清清底數(shù)、編好好計劃模清底數(shù)就就是要重點關(guān)關(guān)注內(nèi)部控制制制度的健全全性和執(zhí)行的的有效性，即即 HYPERLINK /zhuanti/diaocha/ 調(diào)查出入庫手手續(xù)、倉庫管管理、會計記記錄和實物存存貨的分布狀狀況等情況。具具體調(diào)查內(nèi)容容有： 存貨的出入入庫手續(xù)是否否齊全，部門門領(lǐng)導(dǎo)人

30、對領(lǐng)領(lǐng)料憑證是否否審核簽字，領(lǐng)領(lǐng)料單是否連連續(xù)編號、并并按順序使用用，材料發(fā)送送是否根據(jù)生生產(chǎn)指令確定定數(shù)量和消耗耗定額； 倉庫人員是是否按領(lǐng)料憑憑證批準(zhǔn)的品品種及數(shù)量發(fā)發(fā)料，領(lǐng)料人人是否簽字，倉倉庫人員與稽稽核人員是否否定期核對賬賬目，抽查實實物，抽查有有無記錄；稽稽核員是否對對領(lǐng)發(fā)材料憑憑證進(jìn)行復(fù)核核，對消耗定定額執(zhí)行情況況是否核查；核查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題是如何何處理的。 會計主管如如何與材料會會計進(jìn)行賬目目核對，材料料會計如何與與倉庫核對賬賬目，是否抽抽查核對領(lǐng)料料單及材料消消耗定額的執(zhí)執(zhí)行情況，材材料價格差異異計算是否正正確，盤升、盤盤虧的處理是是否合規(guī)，處處理權(quán)限和手手續(xù)是否完善善合理；

31、企業(yè)的存貨貨處于何種狀狀態(tài)、存放在在那些地方，周周轉(zhuǎn)過程中的的存貨是否有有詳細(xì)記錄，誰誰負(fù)責(zé)保管、是是否簽字，出出入庫程序與與會計銜接的的狀況如何等等。 在做好上述述調(diào)查的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，制定存存貨審計計劃劃，并明確項項目負(fù)責(zé)人、存存貨清查分工工、清查日期期及進(jìn)度、采采用的方法等等。 動機(jī)1.管理層層為了獲取年年薪或上級按按其經(jīng)營業(yè)績績考核給予的的大額獎金，以以及完成主管管部門下達(dá)的的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或或者其他如期期權(quán)獎勵、股股權(quán)獎勵等。 存貨舞弊 2提高商商譽(yù)對外籌資資的需要。如如發(fā)行股票、發(fā)發(fā)行企業(yè)債券券、取得銀行行貸款、進(jìn)行行融資租賃或或取得其他商商業(yè)信用資金金。 3迫迫于證券市場場的壓力。如如公司面

32、臨退退市或可能被被其他公司收收購、股價大大幅下跌影響響公司正常經(jīng)經(jīng)營。 4規(guī)避稅稅負(fù)，偷逃增增值稅、所得得稅。 5在企業(yè)業(yè)改制、資產(chǎn)產(chǎn)重組、清產(chǎn)產(chǎn)核資等涉及及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)權(quán)價值、結(jié)構(gòu)構(gòu)變動的重大大經(jīng)濟(jì)活動中中侵占國有資資產(chǎn)。 6滿足資資本資質(zhì)要求求，特別是流流動資產(chǎn)占整整個資產(chǎn)的比比重較高時。 7其他，如如經(jīng)管人員貪貪污、挪用、私私分存貨等。對于一般制造業(yè)業(yè)企業(yè)，“主主營業(yè)務(wù)成本本”是企業(yè)所所得稅稅前扣扣除的最主要要部分，“主主營業(yè)務(wù)成本本”核算內(nèi)容容十分繁雜，又又由于各企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)工藝藝流程不盡相相同，不同的的企業(yè)根據(jù)自自己的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營特點設(shè)計計不同的成本本核算流程，因因此，對它的的審計確認(rèn)相

33、相對其他項目目更加復(fù)雜。筆筆者在審計中中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)現(xiàn)一些企業(yè)人人為擴(kuò)大“主主營業(yè)務(wù)成本本”的金額，利利用虛增“主主營業(yè)務(wù)成本本”以達(dá)到偷偷逃稅款的目目的。那么，采采用何種有效效的審計方法法才能對“主主營業(yè)務(wù)成本本”進(jìn)行審計計確認(rèn)呢?tt一般小型制制造企業(yè)的成成本結(jié)轉(zhuǎn)流程程為“各項要要素費用生生產(chǎn)成本庫庫存商品主主營業(yè)務(wù)成本本”，我認(rèn)為為，在了解企企業(yè)生產(chǎn)工藝藝流程和成本本結(jié)轉(zhuǎn)流程的的基礎(chǔ)上，根根據(jù)成本的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)流程，對對各環(huán)節(jié)發(fā)生生的各項成本本費用進(jìn)行確確認(rèn)，再審計計確認(rèn)各環(huán)節(jié)節(jié)之間的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的正確性，這這樣就可以有有效地對“主主營業(yè)務(wù)成本本”中稅前扣扣除金額進(jìn)行行審計確認(rèn)。 以下根據(jù)制造業(yè)業(yè)企業(yè)

34、產(chǎn)品成成本結(jié)轉(zhuǎn)流程程，對一些企企業(yè)利用主營營業(yè)務(wù)成本進(jìn)進(jìn)行偷稅的常常用形式及相相應(yīng)的審計方方法進(jìn)行分析析，以供大家家參考。 一、“各項生產(chǎn)產(chǎn)要素費用生產(chǎn)成本”環(huán)環(huán)節(jié) 一般制造業(yè)企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)成本本的成本項目目為“直接材材料、直接人人工、制造費費用”，以下下就三個成本本項目分別進(jìn)進(jìn)行分析： ?一?“直直接材料”項項目，即“原原材料生產(chǎn)產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)節(jié) 1、第一種形式式：有的企業(yè)業(yè)在沒有實際際發(fā)生購貨業(yè)業(yè)務(wù)的情況下下，虛購原材材料，增加原原材料，然后后作為生產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用轉(zhuǎn)入“生生產(chǎn)成本”，導(dǎo)導(dǎo)致虛增“生生產(chǎn)成本直直接材料”金金額，從而達(dá)達(dá)到虛增產(chǎn)成成品成本，虛虛增主營業(yè)務(wù)務(wù)成本，以達(dá)達(dá)到減少應(yīng)納納稅所得額

35、的的目的。 主要審計方法： ?1?根據(jù)據(jù)“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅?進(jìn)項項稅額?”和和對應(yīng)的增值值稅稅率，倒倒算出相應(yīng)的的金額，再根根據(jù)企業(yè)的具具體核算情況況，估算出企企業(yè)未取得可可用于抵扣增增值稅銷項稅稅額票據(jù)的原原材料購入金金額。 ?2?取得得企業(yè)原材料料“收發(fā)存”的的臺賬記錄、入入庫單、驗收收合格單、生生產(chǎn)車間領(lǐng)料料單、原材料料盤點表等原原材料購入和和領(lǐng)用的原始始憑證，檢查查它們的記錄錄是否一致，再再審核賬簿記記錄是否與以以上原始憑證證相一致。如如果不一致，應(yīng)應(yīng)查明原因。 ? 3?檢檢查購入原材材料時相對應(yīng)應(yīng)的負(fù)債，對對于長期未付付的應(yīng)付款項項，應(yīng)查明為為何未付的原原因，可以檢檢查購貨合同同等原始證據(jù)據(jù)，必要時與與負(fù)債方聯(lián)系系，以確認(rèn)該該項負(fù)債是否否真實存在。 2、第二種形式式：生產(chǎn)領(lǐng)用用原材料時，虛虛增原材料領(lǐng)領(lǐng)用數(shù)量，導(dǎo)導(dǎo)致虛增“生生產(chǎn)成本”金金額。 主要審計方法： ? 1?獲獲取企業(yè)原材材料“收發(fā)存存”的臺賬記記錄、生產(chǎn)車車間領(lǐng)料單、原原材料盤點表表、生產(chǎn)記錄錄等原材料領(lǐng)領(lǐng)用的原始憑憑證，檢查它它們的記錄是是否一致，再再審核賬簿記記錄是否與以以上原始憑證證相一致。 ? 2?根根據(jù)同行業(yè)類類似工藝企業(yè)業(yè)的原材