調(diào)查報告的格式范例

1、調(diào)查報告的格式范例國際環(huán)境會計模式比較及對中國的啟示摘要：隨著會計學(xué)的革命和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，環(huán)境會計已經(jīng)成 為各國學(xué)者研究的焦點。國內(nèi)外企業(yè)的環(huán)保意識和社會責(zé)任感也在逐步 提高，但由于尚未形成完善統(tǒng)一的環(huán)境會計理論體系，有關(guān)研究缺乏可 操作性，企業(yè)難以真正將環(huán)境因素納入管理體系；而中國的環(huán)境會計理 論和實務(wù)雖然取得了重要成果，但與發(fā)達國家相比依然存在差距。因 此，本文首先對國際上不同的環(huán)境會計模式做了總結(jié)和對比，然后分析 中國環(huán)境會計信息披露的實際需求及存在的問題，最后在借鑒各國有益 經(jīng)驗的同時，對中國環(huán)境會計的理論和實務(wù)工作提出了相關(guān)的建議。關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；模式；比較；建議1引言環(huán)境問

2、題是一個世界性問題，治理和解決此問題，既需要宏觀工具 （如法律），又需要微觀技術(shù)（如會計）1。宏觀決定和指導(dǎo)著微觀，而微觀 則為宏觀的實現(xiàn)提供保障?？偨Y(jié)國際經(jīng)驗，基本上從宏觀和微觀兩方面 進行。宏觀上主要是各國的立法和國際組織制定的綱領(lǐng)性文件，微觀方 面則是各國的會計法規(guī)和市場監(jiān)管者的要求。上世紀(jì)70年代以來，世界 各國紛紛建立環(huán)境保護法，國際公約也隨之建立起來。從當(dāng)初的京都 文檔僅供參考，不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正。議定書到最近的哥本哈根協(xié)議，全世界都開始關(guān)注環(huán)境污染，提 倡環(huán)境保護。可是環(huán)境保護并沒有真正很好的實施起來，中國也不例 外。近年來，中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境污染也在不斷加劇，環(huán)境問題

3、成為制約中國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的瓶頸之一，保護資源和改進環(huán)境已 成為中國緊迫且長期的戰(zhàn)略任務(wù)。與此相適應(yīng)，許多國家的會計理論界 積極投身于環(huán)保運動，不斷將環(huán)境問題納入會計研究的范疇，深入探討 會計應(yīng)如何參與環(huán)境保護，促進環(huán)境與經(jīng)濟之間的深層融合與協(xié)調(diào)發(fā)展 已成為大勢所趨，這直接導(dǎo)致了環(huán)境會計這一現(xiàn)代會計新型分支的創(chuàng)立 與發(fā)展。環(huán)境會計(Environmental Accounting )又稱為綠色會計(Green Accounti ng)，美國會計師協(xié)會(AAA)于1973年在報告中將它定義為：環(huán)境會計是 企業(yè)組織行為對自然環(huán)境(空氣、水、土地)影響的衡量與報告。應(yīng)該 說，環(huán)境會計就是以會計學(xué)

4、、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟理論和可持續(xù)發(fā)展理 論為理論依據(jù)，根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，經(jīng)過一套會計制度，以貨幣實物 為計量單位，對現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境活動帶來的財務(wù)影響，加以衡量、處理及 揭示，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)境會計是一門新興學(xué)科，在中國仍處于研究階段，企業(yè)的年報中 出現(xiàn)的環(huán)境會計信息依然是零散的，沒有規(guī)律可循的。環(huán)境會計信息的 披露缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)的支持，缺乏披露的動力，缺乏統(tǒng)一的披露形 式。因此，本文旨在比較借鑒世界各國家及組織間較為完善的環(huán)境會計 文檔僅供參考，不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正。模式經(jīng)驗，并針對中國的環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀，為中國環(huán)境會計制度建設(shè) 提供有益的建議。2國

5、際環(huán)境會計模式概述針對企業(yè)活動對環(huán)境的影響和環(huán)境信息使用者對環(huán)境信息披露的要 求，從上世紀(jì)90年代開始，國際社會（包括一些國際性組織、政府機構(gòu) 和民間團體等）和一些發(fā)達國家的政府機構(gòu)對企業(yè)環(huán)境信息披露問題表 示出了極大的關(guān)注并為此進行了大量的研究，取得了大量有益的成果， 推動企業(yè)環(huán)境信息披露的理論和實踐向縱深方向快速得以發(fā)展。她們的 成功經(jīng)驗對中國環(huán)境會計信息披露的發(fā)展具有重要的借鑒意義。2.1美國模式概述據(jù)Ernst & Ernst公司在1978年所進行的一項調(diào)查顯示，早在1977年，美國企業(yè)披露環(huán)境會計信息的比例己占到樣本的10% 3，但到了90 年代才出現(xiàn)了迅速發(fā)展的態(tài)勢?，F(xiàn)在，美國的環(huán)

6、境會計呈現(xiàn)出兩大趨 勢：一是在環(huán)境財務(wù)會計領(lǐng)域的環(huán)境成本、環(huán)境負債的會計處理和披露 問題的研究；二是環(huán)境管理會計的深入發(fā)展。2.1.1環(huán)境信息披露法律是實施監(jiān)管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)活動的指南。美國的環(huán)境保護法文檔僅供參考，不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正。規(guī)主要有兩類：一類是環(huán)境污染防治的法律(見表2.1);另一類法規(guī)是補 償性法律法規(guī)，涉及到補償責(zé)任在企業(yè)財務(wù)報表中的處理問題(見表2.2)4。表2.1美國主要污染控制和預(yù)防法法律名稱年份主要內(nèi)容河流港口法1899禁止船只和廠家在航線上及港口傾倒垃圾。聯(lián)邦殺蟲劑、滅菌劑、滅鼠藥法1947要求對新使用的殺蟲劑注冊，除非繼續(xù)使用的申請得到批準(zhǔn)，否 則該注冊5年后自

7、動失效。清潔水源法1948提供了對水資源實施全面管理的規(guī)章，旨在保護水資源的生態(tài)平 衡。該法分別于1972、1977年作了修訂。固體廢物處理法1965涉及各州間如何分擔(dān)調(diào)查廢棄物處理及發(fā)展廢棄物管理計劃等方 面的費用問題。資源保護和恢復(fù)法1970涉及提高資源恢復(fù)新技術(shù)的證明，要求提供經(jīng)國家環(huán)保局(EPA )認 可的關(guān)于廢物再循環(huán)方式及減少再生廢物的年度報告。職業(yè)安全和健康法1970要求提供雇員培訓(xùn)和物料安全數(shù)據(jù)報表，此法包括明確的危險廢 棄物操作健康標(biāo)準(zhǔn)。海洋保護、研 究及救援法1972對蓄意向海洋排放的行為實施管理。安全飲水法1974對飲用水按分類不同的汲水源分別設(shè)立不同的標(biāo)準(zhǔn)。污染防范法1

8、990為避免在第一地點產(chǎn)生污染，鼓勵廠家提高設(shè)備使用率，改進產(chǎn) 品加工工藝，使用原材料的替代物及提高存貨管理控制能力。該 法將涉及調(diào)查的潛在犯罪范圍增加U200頁。表2.2美國環(huán)境法的有關(guān)處罰規(guī)定法律名稱民事處罰刑事處罰全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法2.5萬美兀/天相當(dāng)于政府清理費的3 倍2.5萬美元/天或一年監(jiān)禁。清潔空氣法(CAA)2.5萬美兀/天5000美元/天傳票程序2.5萬美元/天5年以下監(jiān)禁文檔僅供參考，不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正。清潔水源法(CWA)2.5萬美兀/天5萬美元/天，三年監(jiān)禁，并處25萬美元罰金或 對重大危害行為處以監(jiān)禁資源保護和恢復(fù) 法2.5萬美兀/天/違反2.5萬美元/天/

9、未能米取糾正措施5萬美元/天，2-5年監(jiān)禁，25萬美元(公司100萬 美元)罰金，或?qū)χ卮笪：π袨樘幰员O(jiān)禁有害物控制法2.5萬美元/天2.5萬美元/天/違反一年美國對環(huán)境進行監(jiān)管的主要機構(gòu)是環(huán)境管理署(EPA)。1980年，EPA就依據(jù)全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法(亦稱超級 基金法)要求企業(yè)對其賠償責(zé)任預(yù)提負債。1986年，美國國會將超 級基金法修改為超級基金補償和再授權(quán)法，經(jīng)過列示有毒物質(zhì)排 放清單，建立了以大氣和水排放標(biāo)準(zhǔn)以及有害廢棄物報告體系。該項目 要求披露的環(huán)境信息有：.企業(yè)場內(nèi)對大氣、水和土地的廢棄物排放量；.企業(yè)場內(nèi)廢棄物處理量和再循環(huán)利用量；.企業(yè)場外對地下水、土地的廢棄物排放量

10、和轉(zhuǎn)移給公共處理廠 處理的金屬廢棄物量；.企業(yè)場外廢棄物處理量、再循環(huán)利用量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處 理的非會屬廢棄物量。截至，已經(jīng)有21695家企業(yè)向此項目報告其環(huán)境信息也。該項目的 成功使更多人對環(huán)境信息披露的作用表示肯定。1992年，EPA發(fā)布了全部成本評估指南，對全部成本評估的相 關(guān)問題做出了規(guī)定；1995年在此基礎(chǔ)上發(fā)布了作為經(jīng)營管理工具的環(huán) 文檔僅供參考，不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正。境會計指南：關(guān)鍵詞和術(shù)語，對環(huán)境會計的概念進行了界定，而且在 環(huán)境成本的計算與分配、環(huán)境信息的披露和應(yīng)用等方面為企業(yè)提供了技 術(shù)上的指導(dǎo)6。對上市公司披露行使監(jiān)管責(zé)任的是美國證券交易委員會(SEC)。SEC 發(fā)布的主要規(guī)范性文件包括：財務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例、非 財務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例、財務(wù)報告政策、會計專門公 告7。在非財務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例中，SEC要求企業(yè)對經(jīng) 營中涉及環(huán)境風(fēng)險方面的情況進行披露。會計專門公告則涉及環(huán)境 負債、環(huán)境清理成本等許多具體會計處理問題。1990年SEC與EPA達成合作，由EPA每季度向SEC提供涉及環(huán)境負債和 環(huán)境糾紛的公司名冊以及涉及金額，以供SEC判斷這些公司是否充分披 露及披露的真實性。幫助其克服在公司報告的環(huán)境問題監(jiān)管方面的信息 滯后，有利于SEC對公司環(huán)境信息披露的