我國稅收管理體制概述

1、稅收法律制度本章要點：稅法是財政法的組成部分，也是國家實施宏觀調(diào)控、維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要手段。本章介紹稅收和稅法的一般知識、我國現(xiàn)行的主要稅種、稅收管理體制和稅收征收管理法律制度。第一節(jié) 稅法概述一、稅收的概念、特征和作用 稅收是是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借社會公共權(quán)力，根據(jù)法律法規(guī)，對納稅人包括法人企業(yè)、非法人企業(yè)和單位以及自然人強(qiáng)制無償征收，取得財政收入的一種形式。 稅收具有如下特征：(一)稅收的強(qiáng)制性(二)稅收的無償性(三)稅收的固定性稅收的重要職能和作用在于：首先，籌集國家財政收入是稅收的首要職能；其次，稅收成為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)活動，均衡分配，正確處理國家、集體、個人三者經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重要手段

2、。第三，稅收成為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一個重要杠桿。第四，稅收促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流。第五，稅收成為強(qiáng)化國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，健全國家經(jīng)濟(jì)管理職能的有力武器。 二、稅法的概念和構(gòu)成要素 （一）稅法和稅收制度的概念稅法是調(diào)整國家通過稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間產(chǎn)生的、無償征收一定貨幣或者實物的稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收制度，是一個國家的稅負(fù)結(jié)構(gòu)、稅收管理體制及征收管理制度的總稱。我國現(xiàn)行的稅收管理體制是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”，即分中央和地方(省、自治區(qū)、直轄市)兩級。稅收可劃分為中央稅、地方稅以及中央地方共享稅。征收管理制度是指稅務(wù)部門依據(jù)稅法開展征稅工作的工作規(guī)程，一般由管理、檢查和征收三個環(huán)節(jié)構(gòu)成。（二）

3、稅法的構(gòu)成要素1、納稅人（課稅主體） 2、課稅對象（課稅客體） 3、稅目 4、稅率 5、納稅環(huán)節(jié)6、納稅期限7、減稅、免稅 8、違章處理 三、稅收法律關(guān)系 (一)稅收法律關(guān)系的概念和特點 稅收法律關(guān)系，是指國家與納稅人之間根據(jù)稅法規(guī)定形成的稅收權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。 稅收法律關(guān)系有以下特點：1、稅收是以國家為主體的特定分配關(guān)系，所以稅收法律關(guān)系中征稅一方主體始終是國家，稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家行使征稅權(quán)。2、在稅收法律關(guān)系中，征稅一方享有征收權(quán)利，納稅一方負(fù)有繳納義務(wù)，并不奉行等價有償原則。3、稅法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，不以征納雙方當(dāng)事人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。(二)稅收法律關(guān)系的要素 1、稅收法律關(guān)系的主體，是指根據(jù)

4、法律規(guī)定在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的主體。包括征稅主體和納稅主體。 2稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。 3稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對象， (三)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止 稅收法律關(guān)系依據(jù)一定的法律事實而產(chǎn)生、變更或終止。 第二節(jié) 我國現(xiàn)行的主要稅種根據(jù)征稅對象的不同，可以把我國的現(xiàn)行稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅。一、流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)額（服務(wù)收入）為征稅對象的一個稅種。流轉(zhuǎn)稅的征稅對象是流轉(zhuǎn)額，“流轉(zhuǎn)額”既包括商品銷售收入額，也包括各種勞務(wù)、服務(wù)的業(yè)務(wù)收入額。流轉(zhuǎn)稅這一稅

5、種包括增值稅、土地增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等。（一）增值稅1、增值稅和增值稅法增值稅是指以產(chǎn)品新增加的價值，即增值額為征稅對象的一種稅。增值額是指貨物的銷售收入額扣除購入原材料等支出額以后的余額。我國于1984年9月開始試行增值稅制度。1993年12月國務(wù)院又頒布了中華人民共和國增值稅暫行條例，自1994年1月1日起生效，開始全面推行增值稅制度。 2、增值稅的納稅主體增值稅的納稅主體是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。3、增值稅的稅率納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液

6、化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物的，稅率為13%；除上述貨物外，納稅人銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，基本稅率為17；小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為6%；納稅人出口貨物，除國務(wù)院另有規(guī)定外，稅率為零。4、計征辦法增值稅實行價外計征的辦法，實行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣的制度。商品零售環(huán)節(jié)的發(fā)貨票不單獨注明資金，因為商品零售繼續(xù)實行價內(nèi)稅，稅金已包含在價格之內(nèi)。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額。

7、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，以銷售額和規(guī)定的6%征收率計算應(yīng)納稅額，不抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率；納稅人進(jìn)口貨物，按組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額5、免征增值稅的項目(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；(2)避孕藥品和用具；(3)古舊圖書；(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；(6)來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；(7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；(8)銷售的自己使用過的物品。（二）土地增值稅1、土地增值稅和土地增值稅法土地增值稅是對單位和個人有

8、償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的增值收益進(jìn)行征稅的一個稅種。1993年11月26日國務(wù)院通過了中華人民共和國土地增值稅暫行條例，自1994年1月1日起施行。2、納稅主體土地增值稅的納稅主體是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。 3、征稅對象土地增值稅的征稅對象是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除法定扣除項目金額后的余額。4、稅率土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率：增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅

9、率為50%。增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。 5、土地增值稅的免征有下列情形之一的，免征土地增值稅：(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的；(2)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。 （三）消費稅1、消費稅法概述消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。國務(wù)院于1993年12月13日頒布了中華人民共和國消費稅暫行條例，自1994年1月1日起施行。1993年12月25日財政部頒布了中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則。 2、消費稅的納稅義務(wù)人消費稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。3、征稅范圍征稅范

10、圍包括11類產(chǎn)品，即煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。 4、稅率采用比例稅率。11類應(yīng)稅消費品的稅率有高有低。應(yīng)稅消費中稅率最高的是煙類中的甲類卷煙，稅率為45。稅率最低的是小排氣量的小汽車，為3。（四）營業(yè)稅1、營業(yè)稅和營業(yè)稅法營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)收入額征收的一種稅。1984年9月國務(wù)院頒布營業(yè)稅條例(草案)，開始征收營業(yè)稅。1993年12月13日國務(wù)院頒布中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例，自1994年1月1日起施行。 2、納稅主體凡在我國境內(nèi)從事交通運輸、金融保險

11、、郵電通信、建筑安裝、文化娛樂以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅主體。3、稅目和稅率稅目為9個，分別為交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。稅率除娛樂業(yè)為5一20外，其余都為3%-5%。 4、應(yīng)納稅額的計算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率5、營業(yè)稅的免征(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；(2)殘疾人員個人提供的勞務(wù)；(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；(4)學(xué)校和其他

12、教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；(5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。 （五）關(guān)稅1、關(guān)稅和關(guān)稅法關(guān)稅是主權(quán)國家對進(jìn)出國境（或關(guān)境）的貨物和物品所征收的一種稅。關(guān)稅可以分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。我國關(guān)于關(guān)稅方面的法律主要是全國人大常委會于1987年1月通過、2000年7月8日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十六次會議修改過的中華人民共和國海關(guān)法和國務(wù)院發(fā)布的進(jìn)出口關(guān)稅條例及海

13、關(guān)進(jìn)出口稅則。進(jìn)出口關(guān)稅條例由國務(wù)院于1985年3月發(fā)布，1987年9月修訂發(fā)布，1992年3月第二次修訂發(fā)布。2、關(guān)稅的納稅主體關(guān)稅的納稅主體是準(zhǔn)許進(jìn)口貨物的收貨人、準(zhǔn)許出口貨物的發(fā)貨人和準(zhǔn)許進(jìn)出境物品的所有人。 3、征稅對象關(guān)稅的征稅對象是海關(guān)依照關(guān)稅條例審定的完稅價格。 4、稅率關(guān)稅的稅率為比例稅率。進(jìn)出口貨物的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率。進(jìn)口稅率又分為普通稅率和優(yōu)惠稅率。任何國家或者地區(qū)對其進(jìn)口的原產(chǎn)于中華人民共和國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，海關(guān)對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收特別關(guān)稅。 5、關(guān)稅的減征或者免征下列進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品，減征或者免征關(guān)稅：

14、（1）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；（2）外國政府、國際組織無償贈送的物資；（3）在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物；（4）規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的物品；（5）法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品；（6）中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品。另外，特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物，可以減征或者免征關(guān)稅。特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國務(wù)院規(guī)定。二、所得稅所得稅即收益稅，是對企業(yè)和個人因為從事勞動、經(jīng)營和投資所取得的各種收益為征稅對象的稅。所得稅主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅和農(nóng)業(yè)稅。（一）企業(yè)所得稅1、企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅法企業(yè)所得

15、稅是指對我國境內(nèi)企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。1993年年底，國家對企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了重大改革，1993年12月13日頒布了中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，自1994年1月1日起施行。除此以外，國家還頒布了一系列有關(guān)企業(yè)所得稅方面的法律法規(guī)，完善了企業(yè)所得稅制度。2、納稅主體下列實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅主體：國有企業(yè)；集體企業(yè)；私營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；股份制企業(yè)；有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。國務(wù)院決定自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。3、征

16、稅對象納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。 4、稅率企業(yè)所得稅采用比例稅率，稅率為33。 5、稅收優(yōu)惠對下列納稅人，實行稅收優(yōu)惠政策：(1)民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅；(2)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。 6、稅收抵免納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)

17、和外國企業(yè)所得稅法。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，又稱外商企業(yè)所得稅，是指對在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，以及未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得征收的一種稅。1991年4月9日，第七屆全國人民代表大會第四次會議通過中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。1991年6月30日，國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實施細(xì)則，并于1991年7月1日起實施。中華人民共和國政府與外國政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅人外商投

18、資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)兩類。外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。外國企業(yè)包括在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國國籍的企業(yè)、公司和其他經(jīng)濟(jì)組織，以及雖然未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。 3、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象包括生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得兩類。生產(chǎn)經(jīng)營所得也可以稱為利潤所得，它是指企業(yè)通過生產(chǎn)、經(jīng)營活動而獲得的利潤。其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益以及營業(yè)外收益等所得。 4、

19、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所所取得的經(jīng)營所得稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，總體稅負(fù)是33%。對外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但其所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，稅率為20%。 5、應(yīng)納所得稅的計算外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額稅率 6、稅收優(yōu)惠（1）設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)

20、性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；（2）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅；（3）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定；（4）對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務(wù)院

21、另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。（5）中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法施行前國務(wù)院公布的規(guī)定，對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項目給予比上述規(guī)定更長期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對非生產(chǎn)性的重要項目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行；（6）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照上述規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征百分之十五至百分之三十的企業(yè)

22、所得稅；（7）對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況決定免征、減征地方所得稅。（8）外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40稅款，國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。 7、所得稅的免征、減征（1）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；（2）國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；（3）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的

23、利息所得，免征所得稅；（4）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。除上述規(guī)定以外，對于利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，需要給予所得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的，由國務(wù)院規(guī)定。（三）個人所得稅1、個人所得稅和個人所得稅法。個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅。中華人民共和國個人所得稅法是1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會公布的，自1994年1月1日起施行。國務(wù)院于1994年1月28日發(fā)

24、布了中華人民共和國個人所得稅法實施條例。2、個人所得稅的納稅人個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人等3、個人所得稅的征稅對象個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。個人所得稅法列舉征稅的個人所得共11項，具體包括：（1）工資薪金所得。（2） 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（4）勞務(wù)報酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財產(chǎn)租賃所得。（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（10）偶然所得。（11

25、）其他所得。4、個人所得稅的稅率1、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，適用5%35%的五級超額累進(jìn)稅率。3、稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。 5、個人所得稅的免納下列各項個人所得，免納個人所得稅：（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)

26、貼、津貼；（4）福利費、撫恤金、救濟(jì)金；（5）保險賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費；（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。6、個人所得稅的減征有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。7、應(yīng)納稅所得額的計算（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費

27、用八百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（4）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個人將其所得對教育事業(yè)和其他

28、公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。8、個人所得稅的征收管理個人所得稅采取源泉扣繳稅款和自行申報兩種納稅方法。以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報納稅。（四）農(nóng)業(yè)稅 1、農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)稅法農(nóng)業(yè)稅是國家對一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、有農(nóng)業(yè)收入的單位和個人征收的一種稅，俗稱“公糧”。1958年6月3日，第一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第96次會議通過

29、中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例，1994年1月30日，國務(wù)院發(fā)布關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定。2、農(nóng)業(yè)稅的納稅人凡從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、有農(nóng)業(yè)收入的單位和個人，都是農(nóng)業(yè)稅的納稅人。 3、農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)是農(nóng)業(yè)收入，可以分為以下兩種：（1）按常年產(chǎn)量計算的農(nóng)業(yè)收入。它是農(nóng)業(yè)稅的計稅產(chǎn)量，不是實際產(chǎn)量，是我國農(nóng)業(yè)稅的重要特點之一，也是農(nóng)業(yè)稅行之有效的征收方法。（2）按產(chǎn)品收入計算的農(nóng)業(yè)收入，是農(nóng)林牧產(chǎn)品的計稅依據(jù)，對列舉的農(nóng)林牧產(chǎn)品，按產(chǎn)品的收入計算確定農(nóng)業(yè)收入。4、農(nóng)業(yè)稅的稅率全國的平均稅率規(guī)定為常年產(chǎn)量的15、5；各省、自治區(qū)、直轄市的平均稅率，由國務(wù)院根據(jù)全國平均稅率，結(jié)合各地區(qū)的不

30、同經(jīng)濟(jì)情況，分別加以規(guī)定。5、農(nóng)業(yè)稅地方附加在征收農(nóng)業(yè)稅（正稅）的時候，還允許地方根據(jù)實際需要，在一定的比例內(nèi)，附征一些稅額，由地方使用，這就是農(nóng)業(yè)稅地方附加，也叫“地方自籌”。6、農(nóng)業(yè)稅的納稅期限農(nóng)業(yè)稅分夏、秋兩季征收，夏收較少的地區(qū)，可以不進(jìn)行夏征，在秋季一并征收，具體時間由省級人民政府規(guī)定。7、農(nóng)業(yè)稅的納稅地點納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時間，將應(yīng)繳納的糧食或者其他農(nóng)產(chǎn)品和現(xiàn)款，送交指定的機(jī)關(guān)；征收機(jī)關(guān)收到以后，應(yīng)當(dāng)發(fā)給收據(jù)。納稅人有運送他們應(yīng)繳納的糧食和其他農(nóng)產(chǎn)品的義務(wù)。義務(wù)運送的里程，一般以當(dāng)日能夠往返為原則，具體里程由省、自治區(qū)、直轄市人民委員會規(guī)定。超過義務(wù)運送里程的，其超過的里程，應(yīng)當(dāng)

31、按照當(dāng)?shù)氐囊话氵\價發(fā)給運費。8、農(nóng)業(yè)稅的優(yōu)待與減免納稅人從下列土地上所得到的農(nóng)業(yè)收入，免征農(nóng)業(yè)稅：（1）農(nóng)業(yè)科學(xué)研究機(jī)關(guān)和農(nóng)業(yè)學(xué)校進(jìn)行農(nóng)業(yè)試驗的土地；（2）零星種植農(nóng)作物的宅旁隙地。下列地區(qū)，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民委員會決定，可以減征農(nóng)業(yè)稅：（1）農(nóng)民的生產(chǎn)和生活還有困難的革命老根據(jù)地；（2）生產(chǎn)落后、生活困難的少數(shù)民族地區(qū)；（3）交通不便、生產(chǎn)落后和農(nóng)民生活困難的貧瘠山區(qū)。三、財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是指對擁有應(yīng)納稅財產(chǎn)的人征收的一種地方稅。包括：房產(chǎn)稅和契稅。（一）房產(chǎn)稅1、房產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅法房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。現(xiàn)行的房產(chǎn)稅法是

32、1986年9月15日國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例，從當(dāng)年10月1日開始實施。2、房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。3、房產(chǎn)稅的征稅對象房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除至后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。4、房產(chǎn)稅的稅率。房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余

33、值計算繳納的，稅率為；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為。5、房產(chǎn)稅的免納下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。除上述規(guī)定者外，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。（二）契稅1、契稅和契稅法契稅是對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，由承受的單位和個人繳納的一種稅。我國契稅方面現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件是國務(wù)院頒布的中華人民共和國契稅暫行條例和財政部頒布的中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則，都自年月日起施行。2、契稅

34、的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納契稅。3、征稅對象契稅的征稅對象是我國境內(nèi)所轉(zhuǎn)移的土地和房屋權(quán)屬。所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換；房屋買賣；房屋贈與；房屋交換。4、契稅的稅率契稅稅率為%。契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。5、契稅的計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)：(1)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格；(2)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市

35、場價格核定；(3)土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。如果前述成交價格明顯低于市場價格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場價格核定。6、契稅的減征或者免征有下列情形之一的，減征或者免征契稅：(1)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；(2)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征；(3)因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征；(4)財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目。四、特定行為稅特定行為稅，又稱特定目的稅，是指對某些法

36、定行為的實施征收的一種稅。特定行為稅包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（2000年開始暫停征收）、筵席稅、屠宰稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等。本節(jié)只介紹印花稅。1、印花稅和印花稅法印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。1988年8月，國務(wù)院公布了中華人民共和國印花稅暫行條例，于同年10月1日起生效。2、印花稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受中華人民共和國印花稅暫行條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。具體有：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人和領(lǐng)受人。3、印花稅的征稅對象現(xiàn)行印花稅只對印花稅條例列舉的憑證征稅，具體有五類：經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營

37、業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。4、印花稅的計稅依據(jù)印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方式：（1）從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定。各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)；記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積兩項合計的金額為計稅依據(jù)。（2）從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定。實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。5、印花稅的稅率現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。比例稅率有五檔，即千分之一、千分之四、萬分之五、萬分之三和萬分之零點五。適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營

38、業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿，單位稅額均為每件伍元。6、應(yīng)納稅額的計算按比例稅率計算應(yīng)納稅額的方法：應(yīng)納稅額計稅金額適用稅率。按定額稅率計算應(yīng)納稅額的方法：應(yīng)納稅額憑證數(shù)量單位稅額7、印花稅的繳納方法印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。8、印花稅票印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。印花稅票為有價證券。印花稅票可以

39、委托單位或個人代售，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)付給5%的手續(xù)費，支付來源從實征印花稅款中提取五、資源稅資源稅是以各種自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。1993年12月25日國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國資源稅暫行條例，1993年12月30日財政部發(fā)布了中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則，并于1994年1月1日起施行。但是，我國資源稅暫行條例所指的資源只是礦產(chǎn)品和鹽，連土地也沒有包括在內(nèi)。這是狹義理解的資源稅。廣義理解的資源稅還包括土地資源稅。主要的法律規(guī)范是國務(wù)院年月日起施行的中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例和國務(wù)院1987年4月1日發(fā)布施行的中華人民共和國耕地占用稅暫行條例。本節(jié)只介紹資源稅暫行條例和城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例。（一）資源稅1、資源稅的納稅義務(wù)人。2、資源稅的征收范圍。3、資源稅的稅目和稅額幅度。4、資源稅的稅額計算。5、資源稅的減免。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅1、城鎮(zhèn)土