采購與付款循環(huán)審計(jì)

1、采購與付款循環(huán)審計(jì)第一頁，共140頁。M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年12月10日至13日對(duì)甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：(1)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬（登賬不及時(shí)）；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料

2、明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。第二頁，共140頁。(2)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)）第三頁，共140頁。(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。(2)付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有

3、關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。(3)會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。第四頁，共140頁。采購與付款循環(huán)請(qǐng)購訂貨驗(yàn)收付款涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄：請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單、入庫單、賣方發(fā)票、付款憑證、明細(xì)賬、日記賬、對(duì)賬單儲(chǔ)存記賬第五頁，共140頁。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)請(qǐng)購商品或勞務(wù)請(qǐng)購單倉庫、有關(guān)部門 請(qǐng)購單不編號(hào)，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部

4、門，獨(dú)立檢查處理驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購單驗(yàn)收部門完整性 、存在或發(fā)生 驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品驗(yàn)收單上簽收倉庫、請(qǐng)購部門存在或發(fā)生保管與采購職責(zé)分離.編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性支付負(fù)債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?支票預(yù)先編號(hào)，已簽

5、署的支票的相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、支票、付款憑證會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性 獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表第六頁，共140頁。第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述 涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 1. 請(qǐng)購商品和勞務(wù) 倉庫負(fù)責(zé)對(duì)需要購買的已列入存貨清單的項(xiàng)目填寫請(qǐng)購單，其他部門也可以對(duì)所需要購買的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)購單。每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。 第七頁，共140頁。第八頁，共140頁。 2. 編制訂購單 采購部門在收到請(qǐng)購單后，只能對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。對(duì)每張訂購單，采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。訂購單應(yīng)正

6、確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購單的部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。 第九頁，共140頁。第十頁，共140頁。 3. 驗(yàn)收商品 驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。 驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。第十一頁，共140頁。4. 儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨 將已驗(yàn)收商品的保管與采購的其

7、他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。第十二頁，共140頁。 5. 編制付款憑單 記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括： （1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性。 （2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。 （3）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類，因交易對(duì)象的不同而不同。 （4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。 （5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。 （6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。 第十三頁，共

8、140頁。 6. 確認(rèn)與記錄負(fù)債 在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性，通過定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。而獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員則應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。第十四頁，共140頁。 7. 付款 通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括： （1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總

9、額與所處理的付款憑單的總額的一致性。 （2）應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。 （3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。 第十五頁，共140頁。 （4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。 （5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。 （6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。 （7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。 第十六頁，共140頁。 8. 記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)

10、部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括： （1）會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。 （2）通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。 （3）獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第十七頁，共140頁。 采購與付款循環(huán)所涉及的主要憑證 1. 請(qǐng)購單 請(qǐng)購單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請(qǐng)購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。 2. 訂購單 訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定商品、勞務(wù)或其他資

11、產(chǎn)的書面憑證。 3. 驗(yàn)收單 驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。 第十八頁，共140頁。 4. 賣方發(fā)票 賣方發(fā)票是供應(yīng)商開具的，交給賣方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證。 5. 付款憑單 付款憑單是采購方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。 6. 轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。 第十九頁，共140頁。 7

12、. 付款憑證 付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。 8. 應(yīng)付賬款明細(xì)賬 9. 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 10. 賣方對(duì)賬單 賣方對(duì)賬單是由供貨方按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購買、本期支付給賣方的款項(xiàng)和期末余額的憑證。賣方對(duì)賬單是供貨方對(duì)有關(guān)交易的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時(shí)間差等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。 第二十頁，共140頁。第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 一、采購交易的內(nèi)部控制 1. 合理的職責(zé)分工 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的

13、職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 企業(yè)不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：（1）請(qǐng)購與審批；（2）詢價(jià)與確定供應(yīng)商；（3）采購合同的訂立與審核；（4）采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；（5）付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。第二十一頁，共140頁。采購和應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)中的常見弊端1盲目采購。2收受回扣，中飽私囊。3虛報(bào)損耗，中途轉(zhuǎn)移。4混淆采購成本。5驗(yàn)收不嚴(yán)，以少報(bào)多、以次充好。6違規(guī)結(jié)算，資金流失。第二十二頁，共140頁。1盲目采購。含義：采購部門沒有根據(jù)已批準(zhǔn)的采購計(jì)劃或請(qǐng)購單進(jìn)行采購，而是盲目采購或采購不及

14、時(shí)，造成超儲(chǔ)積壓或者供應(yīng)脫檔的情況。第二十三頁，共140頁。盲目采購常見情形原材料當(dāng)期市價(jià)下跌，采購部門為節(jié)約成本，大量買進(jìn)儲(chǔ)備已充足的材料，造成材料積壓變質(zhì)，增加成本。請(qǐng)購控制制度存在漏洞先購買再補(bǔ)填請(qǐng)購單，請(qǐng)購控制流于形式對(duì)請(qǐng)購單沒有嚴(yán)格的審批制度第二十四頁，共140頁。審計(jì)策略檢查請(qǐng)購單請(qǐng)購單的日期是否早于驗(yàn)貨單的日期請(qǐng)購單上是否有審批人的簽名請(qǐng)購的審批和購買業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否由不同的人擔(dān)任第二十五頁，共140頁。2收受回扣，中飽私囊采購人員在采購中違反比價(jià)管理，選擇有回扣的供應(yīng)商，這往往造成采購材料質(zhì)量得不到保證，或者價(jià)格高于市場(chǎng)平均價(jià)。第二十六頁，共140頁?？刂拼胧┘訌?qiáng)采購人員的素質(zhì)教

15、育建立供應(yīng)商資料系統(tǒng)實(shí)施比價(jià)采購管理第二十七頁，共140頁。3虛報(bào)損耗，中途轉(zhuǎn)移含義：運(yùn)輸部門為了中飽私囊，在運(yùn)輸途中轉(zhuǎn)移材料，而對(duì)公司上報(bào)稱為損耗。屬企業(yè)的內(nèi)盜現(xiàn)象?？刂拼胧航⒑侠頁p耗的指標(biāo)。對(duì)損耗在合理范圍之內(nèi)的給予獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)運(yùn)輸人員保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)。第二十八頁，共140頁。4混淆采購成本會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)記賬中，對(duì)采購成本沒有很好的區(qū)分，確認(rèn)的成本不能真實(shí)反映企業(yè)是為采購材料而發(fā)生的。生產(chǎn)企業(yè)對(duì)與材料采購相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人庫整理費(fèi)、合理損耗，沒有計(jì)入采購成本。第二十九頁，共140頁?？刂拼胧杭訌?qiáng)會(huì)計(jì)記賬人員專業(yè)學(xué)習(xí)，熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)制度。審計(jì)人員對(duì)成本會(huì)計(jì)分錄所附的發(fā)票、運(yùn)輸單必須仔細(xì)核

16、對(duì)，以確定成本的真實(shí)性。第三十頁，共140頁。5驗(yàn)收不嚴(yán)，以少報(bào)多、以次充好采購驗(yàn)收人員玩忽職守，不能嚴(yán)格驗(yàn)收采購材料的質(zhì)量和數(shù)量。后果：偽劣材料魚龍混雜，損害企業(yè)利益?zhèn)瘟赢a(chǎn)品充斥市場(chǎng)，損害消費(fèi)者利益第三十一頁，共140頁。控制措施：采購人員和驗(yàn)收員職責(zé)分離杜絕驗(yàn)收中的造假行為審計(jì)人員通過檢查當(dāng)期成本計(jì)算單列示的廢品損失給予分析性復(fù)核，并與前期比較是否有大幅增長(zhǎng)，看這種增長(zhǎng)是否由于材料不合格造成的。第三十二頁，共140頁。6違規(guī)結(jié)算，資金流失通常企業(yè)收到采購發(fā)票后，根據(jù)發(fā)票金額授權(quán)會(huì)計(jì)簽發(fā)支付憑證，出納審核后支付劃撥賬款，如果沒有嚴(yán)格的付款控制流程，就存在結(jié)算隱患。形式：重復(fù)付款誤期支付第三十

17、三頁，共140頁?？刂拼胧└犊顟{證預(yù)先編號(hào)，附上支持性憑證(如定購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)，被授權(quán)人在憑證上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑證付款。所有未付憑證的副聯(lián)保存在未付憑證檔案中，以待日后付款。審計(jì)人員可以通過檢查付款憑證的編號(hào)是否連續(xù)測(cè)試是否存在重復(fù)付款的可能性。審計(jì)人員還可從未付憑證的支持性憑證日期，看企業(yè)是否存在資金周轉(zhuǎn)不靈短期內(nèi)無償付能力而拖延支付的可能性。第三十四頁，共140頁。第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試第三十五頁，共140頁。【工作實(shí)例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙靜在對(duì)冰爽飲料有限公司審計(jì)時(shí)進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下： 要求：請(qǐng)指出冰爽飲料股份有限

18、公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。 第三十六頁，共140頁。 1該公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購部根據(jù)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。第三十七頁，共140頁。 2會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后，支付采

19、購款項(xiàng)。該公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員小王負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。小王根據(jù)已批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。審計(jì)人員對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 第三十八頁，共140頁?！緦?shí)例解析】 步驟一：冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制上存在的缺陷歸納如下： （1）驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄； （2）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)，金額或數(shù)量可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)； （3）會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未

20、能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬以及按約定時(shí)間付款。第三十九頁，共140頁。步驟二：建議改進(jìn)的措施有：（1）該公司應(yīng)事先對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；（2）該公司應(yīng)將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部；（3）該公司采購部門應(yīng)及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。 第四十頁，共140頁。 一、采購交易的內(nèi)部控制 1. 合理的職責(zé)分工 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 企業(yè)不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：（1）請(qǐng)購與審批；（2）詢價(jià)與確定供應(yīng)商；（3）采購合

21、同的訂立與審核；（4）采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；（5）付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。第四十一頁，共140頁。 2. 完善的授權(quán)審批和審核制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理采購與付款業(yè)務(wù)。 企業(yè)應(yīng)按照請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑

22、證，建立完整的采購登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購手續(xù)、采購訂單(或采購合同)、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。第四十二頁，共140頁。 3. 請(qǐng)購與審批制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請(qǐng)制度，依據(jù)購置商品或勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請(qǐng)購權(quán)，并明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購程序。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的請(qǐng)購審批制度。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及企業(yè)實(shí)際需要對(duì)請(qǐng)購申請(qǐng)進(jìn)行審批。第四十三頁，共140頁。 4. 采購與驗(yàn)收制度 （1）采購 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購方式。 一般物品或勞務(wù)等的采購應(yīng)采用訂單采購

23、或合同訂貨等方式。 機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的采購應(yīng)由采購部門、設(shè)備管理部門、使用部門共同參與采購。如果采購金額較大，也可采用招投標(biāo)的方式。 小額零星物品或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式，但應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部門事先對(duì)價(jià)格等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審查。第四十四頁，共140頁。 （2）驗(yàn)收 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。 對(duì)驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告；有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。第四十五頁，共140頁。 5. 付款制

24、度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。 企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)可以建立應(yīng)付憑單制度，在應(yīng)付憑單的顯著位置注明約定的付款日期，并按付款日期的先后順序保存應(yīng)付憑單。第四十六頁，共140頁。 6. 監(jiān)督檢查 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員

25、的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。 企業(yè)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。 第四十七頁，共140頁。 采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；重點(diǎn)檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況；重點(diǎn)檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理；重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性；有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況；重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否

26、健全，使用和保管制度是否存在漏洞。第四十八頁，共140頁。二、付款交易的內(nèi)部控制第四十九頁，共140頁。案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭靜在審計(jì)A公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)，A公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實(shí)2006年的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說明書。問題： 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)，是否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變?cè)ǔ绦?2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查未入賬債務(wù)是否因客

27、戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響?3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽查未入賬債務(wù)的程序時(shí)可否因內(nèi)部審計(jì)人員的工作而取消或減少? 4.除2007年付款記賬憑證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務(wù)?第五十頁，共140頁。案例分析:1.盡管委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡(jiǎn)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查2007年付款記賬憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施該項(xiàng)測(cè)試，可以查明有關(guān)2006年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報(bào)表仍須審核的理由是相同的。 2.客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅

28、提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。第五十一頁，共140頁。3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發(fā)票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報(bào)書；(3)與客戶職員商討； (4)客戶管理當(dāng)局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對(duì)期內(nèi)相關(guān)付款的審核；(7

29、)現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。第五十二頁，共140頁。1、確定固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。D.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。第五十三頁，共140頁。第五十四頁，共140頁。第五十五頁，共140頁。第五十六頁，共1

30、40頁。第五十七頁，共140頁。 2. 審核與所抽取的訂購單（或購貨合同）有關(guān)的購貨發(fā)票、入庫單、應(yīng)付憑單、記賬憑證，并追查至相應(yīng)的明細(xì)賬與總賬記錄。 3. 抽取一定數(shù)量的應(yīng)付憑單，作如下檢查： （1）應(yīng)付憑單所列內(nèi)容是否與訂購單（或購貨合同）、發(fā)票相一致；（2）檢查應(yīng)付憑單與銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致；（3）檢查應(yīng)付憑單是否經(jīng)過主管人員的審核批準(zhǔn)。第五十八頁，共140頁。四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第五十九頁，共140頁。影響采購與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：1.管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因*2.費(fèi)用支出的復(fù)雜性3.管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)4.采用不正確的費(fèi)用支

31、出截止日期（采用的不是資產(chǎn)負(fù)債表日）5.低估負(fù)債或準(zhǔn)備（與低估費(fèi)用和損失相對(duì)應(yīng)）6.不正確地記錄外幣交易7.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)8.存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)9.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)第六十頁，共140頁。 應(yīng)付賬款的審計(jì)一、確定應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的。B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄。C.記錄的應(yīng)付賬款由被審計(jì)單位擁有或控制。D.應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。第六十一頁，共140頁。二、

32、實(shí)施應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序步驟一： 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表的余額核對(duì)相符。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D第六十二頁，共140頁。步驟二：對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施分析程序 目的： 發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性。方法：（1）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)，并對(duì)異常情況做出解釋。（2）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（3）比較最近三個(gè)月及當(dāng)年度平均應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。（4）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。（5）比較截止日前后兩個(gè)月應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化，并查明異常

33、情況的原因。（6） 比較當(dāng)年度及以前年度信用額度和折扣及其與采購金額的比例，并查明異常情況的原因。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABD第六十三頁，共140頁。步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。 結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目； 結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。 如有，應(yīng)查明原因、做記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AE第六十四頁，共140頁。（1）一般不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證原因：購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票、運(yùn)輸單等外

34、部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（2）需要函證的情況被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高；某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。 步驟四：函證應(yīng)付賬款。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AC第六十五頁，共140頁。（3）函證對(duì)象金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。（4）函證方式：最好采用肯定式。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求被函證方直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次進(jìn)行函證。（6）如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，

35、確定其是否真實(shí)。通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。第六十六頁，共140頁。函證對(duì)象選擇案例：資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢波2012年1月11日正在對(duì)韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。 應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額海天公司02 130 000奉先公司71 00082 000正大公司25 000125 000啟明星公司43 000369 000要求：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說明理由。第六十七頁，共14

36、0頁。解析： 海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。 海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。第六十八頁，共140頁。步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款 為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為。例如，結(jié)合存貨盤存，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后收到的

37、購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確等。 如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)B第六十九頁，共140頁。步驟九：驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。步驟七：被審計(jì)單位與債券人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。步驟八：檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABCD此步

38、驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AE此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)E第七十頁，共140頁?！竟ぷ鲗?shí)例5-3】恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、周華于2012年1月對(duì)華豐實(shí)業(yè)有限公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。華豐實(shí)業(yè)有限公司2011年應(yīng)付賬款期初余額為12 338 252元,本期借方發(fā)生額合計(jì)66 333 604元,本期貸方發(fā)生額合計(jì)64 904 656元,期末余額為10 909 304元。華豐實(shí)業(yè)有限公司截止2011年12月31日應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)如下表所示，假定該事務(wù)所本次為首次接受華豐實(shí)業(yè)有限公司委托，請(qǐng)協(xié)助黎平、周華對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。第七十一頁，共140頁。第七十二頁，共140頁?！緦?shí)例解析】步驟一：獲取或編制應(yīng)

39、付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 第七十三頁，共140頁。步驟二：對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進(jìn)行比較，了解其波動(dòng)原因，對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)查驗(yàn)。（見應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)表。）1. 根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬編制各明細(xì)賬戶的期末、期初余額增減變動(dòng)表。2. 對(duì)期末、期初余額進(jìn)行總體分析、復(fù)核，初步確定本科目是否為審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，是否需實(shí)施詳查。3. 分析、復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動(dòng)情況，確定重點(diǎn)審計(jì)的賬戶。第七十四頁，共140頁。步驟三：選擇應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額是否正確。編制函證結(jié)果匯總表。 由于華豐實(shí)業(yè)有限公司上年度非本事務(wù)所審計(jì)

40、，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定增加對(duì)期末余額的函證數(shù)量，總計(jì)選擇8戶余額進(jìn)行函證，占期末總戶數(shù)的67%。第七十五頁，共140頁。第七十六頁，共140頁。步驟四：根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次函證。1. 根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表。（見上表）2. 根據(jù)對(duì)回函情況的分析，如果未收到回函的，決定是否再次函證還是進(jìn)行替代審計(jì)。3. 對(duì)于函證的回函情況，應(yīng)在明細(xì)表中作相應(yīng)的標(biāo)識(shí)。第七十七頁，共140頁。步驟五：對(duì)未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)函的重大項(xiàng)目，采取替代程序，確定余額是否真實(shí)。該執(zhí)行程序要求：1. 檢查該筆應(yīng)付賬款的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

41、2. 抽查決算日后應(yīng)付賬單款明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行日記賬，核實(shí)其是否已支付貨款并轉(zhuǎn)銷。 本案例對(duì)“飛宇電動(dòng)機(jī)有限公司”實(shí)施替代測(cè)試，并查驗(yàn)了期后的付款及轉(zhuǎn)賬情況。詳見工作底稿F3-4-1。 第七十八頁，共140頁。第七十九頁，共140頁。步驟六：檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。 結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點(diǎn)抽查檢查被審計(jì)單位在決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員在倉庫盤點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)年末從華文實(shí)業(yè)公司購入的200噸螺紋鋼已到貨，由于未收到發(fā)票,期末未辦理入賬手續(xù)，建議作審計(jì)調(diào)整,暫估入賬，詳見工作底稿F3-1。第八十頁，共140頁。第八十一頁，共140頁。步驟七：對(duì)應(yīng)付賬款借方余額應(yīng)采用同預(yù)付賬款相同

42、的程序?qū)忩?yàn)其真實(shí)性并決定是否進(jìn)行重分類調(diào)整。 本例對(duì)“三匯材料廠”的借方余額實(shí)施了函證程序，并查驗(yàn)了預(yù)付貨款的合同等相關(guān)資料，確定該筆款項(xiàng)是預(yù)付貨款后，建議進(jìn)行重分類調(diào)整。步驟八：檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，做出記錄，對(duì)于確實(shí)無法支付的，檢查是否根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，按規(guī)定做出相應(yīng)的處理。 本例中，恒貿(mào)公司余額賬齡2-3年,是以前年度虛列費(fèi)用掛賬的負(fù)債，余額是隱匿的利潤(rùn)，建議進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。步驟九：編制應(yīng)付賬款審定表，得出審計(jì)結(jié)論。第八十二頁，共140頁。一、確定固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 固定資產(chǎn)的審計(jì)1審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。B.

43、所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。D.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。第八十三頁，共140頁。第八十四頁，共140頁。第八十五頁，共140頁。第八十六頁，共140頁。第八十七頁，共140頁。二、實(shí)施固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 步驟一： 獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類 匯總表 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表的加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對(duì)相符。 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法

44、折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額 合計(jì)此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D第八十八頁，共140頁。步驟二：實(shí)質(zhì)性分析程序目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。如:(1)通過計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；(2)通過計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤；(3)通過計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤；(4)通過比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的合理性； 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABD第八十九頁，共14

45、0頁。步驟三： 實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)目的：在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。主要有兩種程序：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進(jìn)行實(shí)地觀察，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；(2)以實(shí)地為起點(diǎn)，選取一定的實(shí)物追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。 如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍 。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)A第九十頁，共140頁。步驟四： 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)票、采購合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單融資租入固定資產(chǎn)融資

46、租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營(yíng)證件（行駛證、營(yíng)運(yùn)執(zhí)照）等此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)C第九十一頁，共140頁。第九十二頁，共140頁。第九十三頁，共140頁。函證對(duì)象選擇案例：資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2002年1月15日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。 應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額正大公司 01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000要求：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說明理由。第九十四頁，共140頁。步驟五：檢查固定資產(chǎn)的增加 固定資產(chǎn)增加途徑檢查方法外

47、購核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。自建檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確；借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已經(jīng)估價(jià)入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。投資者投入檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。更新改造增加檢查增加的原值是否資本化條

48、件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。其他檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABCD第九十五頁，共140頁。步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少 審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。其審計(jì)要點(diǎn)如下：1. 檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。2. 檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。3. 結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確，并與銀行存款、營(yíng)業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對(duì)。4. 檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)

49、務(wù)。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABD第九十六頁，共140頁。步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃 對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃應(yīng)注意審查：1. 租賃是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。2. 租入固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方是否認(rèn)真履行合同，是否存在不正當(dāng)交易。3. 租金收取是否簽有合同，有無多收或少收的情況；出租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。4. 租入固定資產(chǎn)有無久占不用，浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出固定資產(chǎn)有無長(zhǎng)期不收租金、無人過問，有無變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。5. 租入資產(chǎn)是否登入備查簿；對(duì)于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合同中是否有約定。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABCD第

50、九十七頁，共140頁。步驟八：檢查累計(jì)折舊 1. 獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)。2. 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。3. 復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：（1）了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。（2）檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致；（3）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固

51、定資產(chǎn)的折舊。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D第九十八頁，共140頁。（4）檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。4. 將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。5. 檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。第九十九頁，共140頁。1

52、. 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2. 檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。3. 檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。4. 計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。5. 檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。6. 檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，確定減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間沒有轉(zhuǎn)回。步驟九：檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D第一百頁，共140頁。步驟十：檢查固定資產(chǎn)

53、是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 財(cái)務(wù)報(bào)表的附注通常應(yīng)說明：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)E第一百零一頁，共140頁?！竟ぷ鲗?shí)例5-2】恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、周華于2012年1月對(duì)逸飛公司實(shí)業(yè)有限公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。逸飛公司系生產(chǎn)型企業(yè)，2011年固定資產(chǎn)期初余額18 563 30

54、4.32元、累計(jì)折舊期初余額5 768 184.82元，本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1 383 349.00元、累計(jì)折舊本期提取增加1 214 925.03元，固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額6 383 955.16元、累計(jì)折舊本期減少2 582 414.35元，固定資產(chǎn)期末余額13 562 698.16元、累計(jì)折舊期末余額4 400 695.50元，當(dāng)期沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。請(qǐng)協(xié)助兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同完成固定資產(chǎn)的審計(jì)任務(wù)。第一百零二頁，共140頁。【實(shí)例解析】步驟一：根據(jù)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的明細(xì)賬編制固定資產(chǎn)明細(xì)表 第一百零三頁，共140頁。步驟二：實(shí)地檢查固定資產(chǎn)，編制固定資產(chǎn)盤點(diǎn)情況檢查表 第一百零四頁，共

55、140頁。步驟三：查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有。 檢查了房屋建筑物的房產(chǎn)證和土地使用權(quán)證的原件、運(yùn)輸工具的行駛證和機(jī)動(dòng)車登記證原件、機(jī)器設(shè)備增值稅專用發(fā)票和驗(yàn)收證明，沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。 第一百零五頁，共140頁。步驟四：抽查本期增加的固定資產(chǎn)，確認(rèn)其入賬價(jià)值的正確性、授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的齊備性，以及會(huì)計(jì)處理的正確性，編制固定資產(chǎn)增加檢查表。 第一百零六頁，共140頁。步驟五：抽查本期減少的固定資產(chǎn)，確認(rèn)其入賬價(jià)值的正確性、授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的齊備性，以及會(huì)計(jì)處理的正確性，編制固定資產(chǎn)減少檢查表。 第一百零七頁，共140頁。 步驟六：編制固定資產(chǎn)審定表。 第一百零八頁，共140頁。第一

56、百零九頁，共140頁。 2. 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。 結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查有無同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，或有無屬于其他應(yīng)付款的款項(xiàng)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。第一百一十頁，共140頁。 （2）實(shí)質(zhì)性分析程序 將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。 分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用

57、應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無須支付，對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。 計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。 分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。第一百一十一頁，共140頁。 （3）抽查若干重要的供應(yīng)商明細(xì)記錄 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取若干發(fā)生額（或余額）較大以及賬戶余額為零的供應(yīng)商的對(duì)賬單。如果對(duì)賬單余額與客戶的應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額存在差異，應(yīng)要求客戶根據(jù)對(duì)賬單余額和相應(yīng)的應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額編制調(diào)節(jié)表，并要求客戶解釋調(diào)節(jié)表中出現(xiàn)的大額調(diào)節(jié)項(xiàng)目和存在異常跡象的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，注冊(cè)

58、會(huì)計(jì)師也可以根據(jù)實(shí)際情況確定是否需要對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。第一百一十二頁，共140頁。 （4）函證應(yīng)付賬款 一般情況下，應(yīng)付賬款的函證并不是一個(gè)強(qiáng)制性的程序，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。函證時(shí)，應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人以及金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。詢證函應(yīng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制。根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表；對(duì)未回函的，決定是否再次函證。如

59、果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代程序。第一百一十三頁，共140頁。 （5）檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款 為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為。如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 （6）截止測(cè)試 對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間的購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行購貨、應(yīng)付款截止測(cè)試。通過審核應(yīng)付賬款明細(xì)賬、入庫單、發(fā)票和其他相關(guān)憑證來確定購貨是否已記錄在正確的期間內(nèi)。第一百一十四頁，共140頁。 （7）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)

60、務(wù)費(fèi)用。 （8）確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng) 一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。第一百一十五頁，共140頁。 固定資產(chǎn)的審計(jì) 1. 固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：（1）確定固定資產(chǎn)是否存在。（2）確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制。（3）確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)。 （4）確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)。第一百一十六頁，共140頁。（5）確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)。（6）確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整。（7）確定固定資