“工程施工”與“工程結(jié)算”科目改進(jìn)初探

1、 PAGE 7 PAGE 7“工程施工”與“工程結(jié)算”科目改進(jìn)初探則應(yīng)用指南 2006關(guān)于沖，關(guān)于沖之后無余額。但這兩個(gè)科目的核算尚有值得商榷的地方。例某施工企業(yè)簽署了一項(xiàng)總金額為50020051200712工程總成本為 450 萬元。其他有關(guān)資料如表 1：為簡化，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄略。2005 年賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施合同成本1350000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等1350000登記已結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款1400000貸：工程結(jié)算1400000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：借：銀行存款1400000貸：應(yīng)收賬款1400000借：工

2、程施合同毛利150000主營業(yè)務(wù)成本1350000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000 HYPERLINK l _TOC_250000 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施合同成本1350000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等1350000登記已結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款1400000貸：工程結(jié)算1400000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：借：銀行存款1400000貸：應(yīng)收賬款1400000確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并且登記入賬：完工進(jìn)1(1331530；確認(rèn)合同收入 5003150；確認(rèn)合同費(fèi)用(13315)3135；確認(rèn)毛利151315。借：工程施工合同毛利150000主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收

3、入135000015000002005 年12 月，工程施科目的余額“工程結(jié)科目的余額關(guān)于沖借：工程結(jié)算1500000貸：工程施工合同成本1350000合同毛利15000010 2006 年賬務(wù)處理如下： (1)登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施合同成本1620000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等1620000登記已結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款2500000貸：工程結(jié)算2500000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款1800000貸：應(yīng)收賬款1800000297(297153)66；確認(rèn)合同收入50066150180(萬元)；確認(rèn)合同費(fèi)用(297153)66135162(萬元)；確認(rèn)毛利

4、18016218(萬元)。借：工程施合同毛利180000主營業(yè)務(wù)成本1620000貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施合同成本1620000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等1620000登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款2500000貸：工程結(jié)算2500000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款1800000貸：應(yīng)收賬款1800000確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并且登記入賬：完工進(jìn)2(2915366；確認(rèn)合同收入 500615180；確認(rèn)合同費(fèi)用(29153)6135162；確認(rèn)毛利18016218(萬元)。借：工程施工合同毛利180000主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收

5、入162000018000002006 年12 月，工程施科目的余額“工程結(jié)科目的余額關(guān)于沖借：工程結(jié)算1800000貸：工程施工合同成本1620000合同毛利180000060 2007 年賬務(wù)處理如下： (1)登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施合同成本1630000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等1630000登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款1100000貸：工程結(jié)算1100000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款1800000貸：應(yīng)收賬款1800000 )合同費(fèi)用460(135162)163(萬元萬元)。借：工程施工合同毛利70000主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入16300001700

6、000200712科目的余額關(guān)于沖：借：工程結(jié)算5000000貸：工程施工合同成本4600000工程施工合同毛利400000(1)登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施合同成本1630000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等(2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款1100000貸：工程結(jié)算1100000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款1800000貸：應(yīng)收賬款180000000(15180)170合同費(fèi)用)。借：工程施工合同毛利70000主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入163000017000002007 年12 月工程全部完工，工程施”科目的余額工程結(jié)”科目的余額關(guān)于沖借：工程結(jié)算1700000

7、貸：工程施工合同成本1630000工程施工合同毛利70000一、賬戶處理存在的問題(一)收入和費(fèi)用已確認(rèn)，但合同成本未轉(zhuǎn)出上述處理除最后一年外，在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的同時(shí)，沒有轉(zhuǎn)出相應(yīng)的存貨成本(工 程施工合同成本)，如2005150135)135 萬元，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)不符。不管2005O。(二)存貨金額不實(shí)，相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)算不易理解款”項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列，如200510 年該項(xiàng)目為 60 萬元反映施工企業(yè)在建施工合同末完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款。這里的“工程施工”科目余額由“合同成 本”和“工程毛利”兩部分組成

8、，而“工程毛利”明細(xì)科目是確認(rèn)收入時(shí)“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù) 成本”相抵后的差額，在核算中僅起平衡、過渡作用，并且不是存貨，以性質(zhì)不同的“合同成本”和“工程 毛利”余額之和減“工程結(jié)算”余額之差額列示在存貨項(xiàng)下，其意思含糊，不易理解，更何況作為存貨組 成部分的“合同成本”在確認(rèn)收入和費(fèi)用的同時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出企業(yè)，這種處理虛增了施工企業(yè)的存貨。另外，同 樣是“工程結(jié)算”科目余額和“工程施工”科目余額之差額，“工程結(jié)算”科目余額大于“工程施工”科 目余額時(shí)填在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，“工程結(jié)算”科目余額小于“工程施工”科目余額時(shí)卻填列在“存 貨”項(xiàng)目下，令人費(fèi)解。二、賬務(wù)處理的改進(jìn)建議(一)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

9、工程完工的最后一期期末才把“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額關(guān)于沖，轉(zhuǎn)出相應(yīng)的存貨成 2005150135150150，貸記工程施工150135 萬元，合同毛利15 萬元)，至此，“工程施工”科目余額為。102006180162180 萬元，即借記工程結(jié)算180180162180602007170 萬元時(shí)，借記工程結(jié)算170170163700。依照改進(jìn)后的賬務(wù)處理，“工程施工”科目余額逐期與“工程結(jié)算”科目余額關(guān)于沖，全額轉(zhuǎn)出“工程程結(jié)算”科目余額可以計(jì)算出“工程結(jié)算”科目的累計(jì)發(fā)生額。如 2006 年在備查簿“工程施工”科目中3302973360390(33060)的總金額減去總帳“工程結(jié)算”科目的借方余額。(二)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目填列的改進(jìn)根據(jù)改進(jìn)后的賬務(wù)處理結(jié)果來填列報(bào)表項(xiàng)目就非常簡單了2005年“工程施工”科目余額為01010101