碳纖維建筑補強材料公司治理方案

1、泓域/碳纖維建筑補強材料公司治理方案碳纖維建筑補強材料公司治理方案目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc113585430 一、 項目基本情況 PAGEREF _Toc113585430 h 3 HYPERLINK l _Toc113585431 二、 控制手段類業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc113585431 h 7 HYPERLINK l _Toc113585432 三、 控制活動類業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc113585432 h 13 HYPERLINK l _Toc113585433 四、 內(nèi)部控制的種類 PAGEREF _Toc113585

2、433 h 28 HYPERLINK l _Toc113585434 五、 控制活動的基本原理 PAGEREF _Toc113585434 h 33 HYPERLINK l _Toc113585435 六、 激勵機制 PAGEREF _Toc113585435 h 34 HYPERLINK l _Toc113585436 七、 監(jiān)督機制 PAGEREF _Toc113585436 h 40 HYPERLINK l _Toc113585437 八、 債權(quán)人治理機制 PAGEREF _Toc113585437 h 45 HYPERLINK l _Toc113585438 九、 機構(gòu)投資者治理機制

3、PAGEREF _Toc113585438 h 49 HYPERLINK l _Toc113585439 十、 委托代理理論 PAGEREF _Toc113585439 h 51 HYPERLINK l _Toc113585440 十一、 交易成本理論 PAGEREF _Toc113585440 h 53 HYPERLINK l _Toc113585441 十二、 公司治理原則的概念 PAGEREF _Toc113585441 h 56 HYPERLINK l _Toc113585442 十三、 公司治理的框架 PAGEREF _Toc113585442 h 57 HYPERLINK l _T

4、oc113585443 十四、 公司概況 PAGEREF _Toc113585443 h 61 HYPERLINK l _Toc113585444 公司合并資產(chǎn)負債表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc113585444 h 62 HYPERLINK l _Toc113585445 公司合并利潤表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc113585445 h 62 HYPERLINK l _Toc113585446 十五、 法人治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc113585446 h 62 HYPERLINK l _Toc113585447 十六、 SWOT分析 PAGEREF _Toc1135854

5、47 h 74 HYPERLINK l _Toc113585448 十七、 組織機構(gòu)、人力資源分析 PAGEREF _Toc113585448 h 84 HYPERLINK l _Toc113585449 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc113585449 h 85項目基本情況（一）項目承辦單位名稱xx（集團）有限公司（二）項目聯(lián)系人周xx（三）項目實施的可行性1、符合我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃近年來，我國為推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，先后出臺了多項發(fā)展規(guī)劃或產(chǎn)業(yè)政策支持行業(yè)發(fā)展。政策的出臺鼓勵行業(yè)開展新材料、新工藝、新產(chǎn)品的研發(fā)，促進行業(yè)加快結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，有利于本行業(yè)健康快速發(fā)展。2

6、、項目產(chǎn)品市場前景廣闊廣闊的終端消費市場及逐步升級的消費需求都將促進行業(yè)持續(xù)增長。3、公司具備成熟的生產(chǎn)技術(shù)及管理經(jīng)驗公司經(jīng)過多年的技術(shù)改造和工藝研發(fā)，公司已經(jīng)建立了豐富完整的產(chǎn)品生產(chǎn)線，配備了行業(yè)先進的染整設(shè)備，形成了門類齊全、品種豐富的工藝，可為客戶提供一體化染整綜合服務(wù)。公司通過自主培養(yǎng)和外部引進等方式，建立了一支團結(jié)進取的核心管理團隊，形成了穩(wěn)定高效的核心管理架構(gòu)。公司管理團隊對行業(yè)的品牌建設(shè)、營銷網(wǎng)絡(luò)管理、人才管理等均有深入的理解，能夠及時根據(jù)客戶需求和市場變化對公司戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)進行調(diào)整，為公司穩(wěn)健、快速發(fā)展提供了有力保障。4、建設(shè)條件良好本項目主要基于公司現(xiàn)有研發(fā)條件與基礎(chǔ)，根據(jù)公司

7、發(fā)展戰(zhàn)略的要求，通過對研發(fā)測試環(huán)境的提升改造，形成集科研、開發(fā)、檢測試驗、新產(chǎn)品測試于一體的研發(fā)中心，項目各項建設(shè)條件已落實，工程技術(shù)方案切實可行，本項目的實施有利于全面提高公司的技術(shù)研發(fā)能力，具備實施的可行性。以適應醫(yī)療健康、安全防護、海洋經(jīng)濟、環(huán)境保護等領(lǐng)域需求為重點，加強產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計，增強質(zhì)量保障能力，提升工程化服務(wù)水平，拓展多元化市場。（四）項目選址項目選址位于xx（以選址意見書為準），區(qū)域設(shè)施條件完備，非常適宜項目建設(shè)。（五）項目總投資及資金構(gòu)成1、項目總投資構(gòu)成分析項目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動資金。根據(jù)謹慎財務(wù)估算，項目總投資18979.85萬元，其中：建設(shè)投資1484

8、7.49萬元，占項目總投資的78.23%；建設(shè)期利息207.22萬元，占項目總投資的1.09%；流動資金3925.14萬元，占項目總投資的20.68%。2、建設(shè)投資構(gòu)成項目建設(shè)投資14847.49萬元，包括工程費用、工程建設(shè)其他費用和預備費，其中：工程費用12361.64萬元，工程建設(shè)其他費用2169.55萬元，預備費316.30萬元。（六）資金籌措方案項目總投資18979.85萬元，其中申請銀行長期貸款8457.76萬元，其余部分由企業(yè)自籌。（七）項目預期經(jīng)濟效益規(guī)劃目標1、營業(yè)收入（SP）：37100.00萬元。2、綜合總成本費用（TC）：32022.34萬元。3、凈利潤（NP）：3690

9、.87萬元。4、全部投資回收期（Pt）：6.94年。5、財務(wù)內(nèi)部收益率：11.78%。6、財務(wù)凈現(xiàn)值：-1662.97萬元。（八）項目綜合評價主要經(jīng)濟指標一覽表序號項目單位指標備注1總投資萬元18979.851.1建設(shè)投資萬元14847.491.1.1工程費用萬元12361.641.1.2其他費用萬元2169.551.1.3預備費萬元316.301.2建設(shè)期利息萬元207.221.3流動資金萬元3925.142資金籌措萬元18979.852.1自籌資金萬元10522.092.2銀行貸款萬元8457.763營業(yè)收入萬元37100.00正常運營年份4總成本費用萬元32022.345利潤總額萬元49

10、21.166凈利潤萬元3690.877所得稅萬元1230.298增值稅萬元1304.199稅金及附加萬元156.5010納稅總額萬元2690.9811盈虧平衡點萬元18685.61產(chǎn)值12回收期年6.9413內(nèi)部收益率11.78%所得稅后14財務(wù)凈現(xiàn)值萬元-1662.97所得稅后控制手段類業(yè)務(wù)流程控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引包括四項：全面預算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)。（一）全面預算全面預算是企業(yè)對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等做出的預算安排。全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，通過將企業(yè)的資金流與實物流

11、、信息流相整合，優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業(yè)要想使全面預算管理達到預期的效果，必須要特別關(guān)注和防范預算管理中的相關(guān)風險。例如，不編制預算或預算不健全，可能導致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目發(fā)展；預算目標不合理、編制不科學，可能導致企業(yè)資源浪費或發(fā)展目標難以實現(xiàn)；預算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流于形式。為此，全面預算應用指引要求企業(yè)加強全面預算工作的組織領(lǐng)導，明確在預算管理體制以及各預算執(zhí)行單位的職責權(quán)限、授權(quán)批準程序和工作協(xié)調(diào)機制的基礎(chǔ)上，著重做到以下幾點。（1）建立和完善預算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預算編制依據(jù)合理、程序

12、適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。（2）根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預算。企業(yè)預算管理委員會應當對預算管理工作機構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預算方案進行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預算草案，并提交董事會審核。企業(yè)全面預算按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)審議批準后，應當以文件形式下達。（3）加強對預算執(zhí)行的管理。全面預算一經(jīng)下達，各預算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù)，認真組織各項生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動，嚴格預算執(zhí)行和控制。企業(yè)預算工作機構(gòu)和各預算執(zhí)行單位還應當建立預算執(zhí)行情況分析制度，

13、定期召開預算執(zhí)行分析會議，妥善解決預算執(zhí)行中存在的問題。（4）建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，對各預算執(zhí)行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。必要時，企業(yè)可實行預算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度。（二）合同管理在市場經(jīng)濟環(huán)境下，合同已成為企業(yè)最常見的契約形式，甚至可以說，市場經(jīng)濟就是合同經(jīng)濟。然而，合同管理往往又是企業(yè)內(nèi)部控制中最為疏忽和薄弱的環(huán)節(jié)之一。如果企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，會導致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害；合同未全面履行或監(jiān)控不當，又可能導致企業(yè)訴訟失敗，經(jīng)濟利益受損；合同糾紛處理不當，則會損害企業(yè)利益、信譽和形象。為此，合同

14、管理應用指引，有針對性地提出以下要求。（1）企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，除即時結(jié)清方式外，應當訂立書面合同。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復雜的合同，應當組織法律、技術(shù)、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時可聘請外部專業(yè)人員參與相關(guān)工作；談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應當予以記錄并妥善保存。（2）根據(jù)協(xié)商、談判結(jié)果，擬訂合同文本，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責任，并嚴格進行審核。合同文本需報經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，應當履行相應程序。（3）按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對方當事人簽訂合同。正式對外訂立的合同，應當由企業(yè)法定代表人或其授權(quán)代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。屬于上級管理權(quán)限的合同，

15、下級單位不得簽訂。（4）加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準，不得以任何形式泄漏合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)機密或國家機密。（5）遵循誠實信用原則嚴格履行合同，對合同履行實施有效監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)有失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，或因政策調(diào)整、市場變化等客觀因素，已經(jīng)或可能導致企業(yè)利益受損，應當按照規(guī)定程序及時報告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜；合同存在糾正情形的，應依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時效內(nèi)與對方當事人協(xié)商并按照規(guī)定權(quán)限和程序及時報告，協(xié)商無法解決的，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。（6）建立合同履行情況評估制度，至少于每年年末對合同履行的總體情況和

16、重大合同履行的具體情況進行分析評估，對分析評估中發(fā)現(xiàn)的不足或問題應及時加以改進。（三）內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范十分重視信息與溝通這一控制要素，多次強調(diào)內(nèi)部信息傳遞的重要性。為此，內(nèi)部信息傳遞應用指引梳理出相關(guān)重要風險。如果企業(yè)內(nèi)部報告系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完整，可能會影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運行；內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時，則可能導致企業(yè)決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實；內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，則會削弱企業(yè)核心競爭力。針對這些重要風險，內(nèi)部信息傳遞應用指引要求企業(yè)建立科學的內(nèi)部信息傳遞機制，明確內(nèi)部信息傳遞

17、的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及各管理層級的職責權(quán)限等，促進內(nèi)部報告的有效利用，以便充分發(fā)揮內(nèi)部報告的作用。具體要求如下。（1）根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風險控制和業(yè)績考核要求，科學規(guī)范不同級次內(nèi)部報告的指標體系，采用經(jīng)營快報等多種形式，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。（2）制定嚴密的內(nèi)部報告流程，充分利用信息技術(shù)，強化內(nèi)部報告信息集成和共享，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建科學的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系。（3）拓寬內(nèi)部報告的渠道，通過落實獎懲措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。（4）重視內(nèi)部報告的使用。企業(yè)各級管理人員應當充分利用內(nèi)部報告管理和指導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時反映全面預算的執(zhí)行

18、情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運營進度；企業(yè)應當有效利用內(nèi)部報告進行風險評估，準確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風險，確定風險應對策略。（四）信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)是信息內(nèi)部傳遞和信息對外報告的技術(shù)手段，是企業(yè)利用計算機和通信技術(shù)，對內(nèi)部控制進行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺。通過信息系統(tǒng)強化內(nèi)部控制，有利于減少人為因素提高控制的效率和效果。同時也應意識到，信息系統(tǒng)自身也存在風險，需要加強管理和控制。如果企業(yè)信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復建設(shè)，導致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下；系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當，可能導致無法利用信息技術(shù)實施有效控制；系統(tǒng)運行維

19、護和安全措施不到位，可能導致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無法正常運行。為此，信息系統(tǒng)應用指引指出企業(yè)應當結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素，制訂信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運行與維護，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營風險。具體要求如下。（1）根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項目建設(shè)方案，明確建設(shè)目標、人員配備、職責分工、經(jīng)費保障和進度安排等相關(guān)內(nèi)容，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮嵤?。?）開發(fā)信息系統(tǒng)，應當將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實現(xiàn)手工環(huán)境下難以實現(xiàn)的控制功能。（3）加強信息系統(tǒng)開發(fā)全過程的跟蹤管理，組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的日常溝通和協(xié)

20、調(diào)，督促開發(fā)單位按時保質(zhì)完成編程工作對配備的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件進行檢查驗收，組織系統(tǒng)上線運行等。企業(yè)還應當組織獨立于開發(fā)單位的專業(yè)人員對開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進行驗收測試，并做好信息系統(tǒng)上線的各項準備工作。（4）加強信息系統(tǒng)運行與維護的管理，制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范，及時跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運行中存在的問題，確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運行。（5）重視信息系統(tǒng)運行中的安全保密工作，確定信息系統(tǒng)的安全等級，建立不同等級信息的授權(quán)使用制度、用戶管理制度和網(wǎng)絡(luò)安全制度，并定期對數(shù)據(jù)進行備份，避免損失。對于服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備，未經(jīng)授權(quán)，任何人

21、不得接觸?？刂苹顒宇悩I(yè)務(wù)流程為了有效保證公司各項經(jīng)營活動高效地運作，保證會計信息的可靠、完整，資產(chǎn)安全，有效地降低公司經(jīng)營風險，企業(yè)內(nèi)部控制應用指引從業(yè)務(wù)層面將企業(yè)的活動分為資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告九個方面，并逐一做了說明。下面以企業(yè)內(nèi)部控制應用指引為基礎(chǔ)，介紹業(yè)務(wù)層面的九個控制流程。（一）資金活動資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動中可能存在的風險無一不是重要風險，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實，則危害重大。概括地講，企業(yè)資金

22、活動面臨的重要風險包括：籌資決策不當，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機；企業(yè)投資決策失誤引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對上述風險，資金活動應用指引分別對籌資、投資和資金營運活動提出下列管控措施。（1）根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預算，擬訂籌資方案，并對籌資方案進行科學論證；重大籌資方案還應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。（2）對籌資方案進行嚴格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。同時，嚴格

23、按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。（3）加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等做出適當安排，防止發(fā)生違約風險，導致訴訟損失。（4）根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關(guān)注投資項目的收益和風險；選擇投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。如，在國際金融危機中，我國少數(shù)企業(yè)從事的投資項目偏離主業(yè)，同時又缺乏相關(guān)專業(yè)人才和風險管控經(jīng)驗，導致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓值得認真汲取。（5）嚴格控制采用并購方式進行投資企業(yè)的并購風險，重點關(guān)注并購對象的隱性債務(wù)、承諾事項、可持續(xù)發(fā)

24、展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并購目標。這項要求對于我國企業(yè)境外并購具有很好的提示作用。（6）加強對投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責任等內(nèi)容。（7）加強對投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。（8）加強對資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實現(xiàn)資金營運的良性循環(huán)，提升資金營運效率。（二）采購業(yè)務(wù)采購是指購買物資（

25、或接受勞務(wù)）及支付款項等相關(guān)活動。部分企業(yè)在辦理采購業(yè)務(wù)時不同程度地存在以下問題：采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費；供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，造成采購物資、資金損失或信用受損。為此，采購業(yè)務(wù)應用指引要求企業(yè)加強請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風險管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。（1）企業(yè)的采購業(yè)務(wù)盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。（2）建立采購申請制

26、度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定規(guī)管部門，明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應的請購和審批程序。（3）建立科學的供應商評估和準入制度，根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式，建立科學的采購物資定價機制，并根據(jù)確定的供應商、采購方式、采購價格等情況簽訂采購合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責任。（4）建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員進行驗收；對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應當查明原因并及時處理。（5）加強采購付款的管理，明確付款審核人的責任和權(quán)利，嚴格審核采購預算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。（6）建立退貨管理制度，對退

27、貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，并在采購合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。（三）資產(chǎn)管理資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。加強各項資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，有利于促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。當前，在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實務(wù)中，存在的問題主要包括：存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費：無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導

28、致法律糾紛，企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風險，資產(chǎn)管理應用指引針對性提出了如下應對措施。（1）采用先進的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強化會計、出入庫等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。（2）根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。（3）加強房屋建筑物、機器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效

29、能，確保固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。（4）強化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。（5）嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時辦理投保手續(xù)。（6）規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。（7）加強對品牌、商標、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，促進無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)核心競爭力的作用。（四）銷售業(yè)務(wù)銷售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項等相關(guān)活動。企業(yè)應當加強銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施規(guī)范銷售行為，擴大市場份額，確保實現(xiàn)銷售目標。企業(yè)銷售過程中存在的重要風險主要包括：銷售政策

30、和策略不當，市場預測不準確銷售渠道管理不當?shù)?，導致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當，賬款回收不力等，造成銷售款項不能收回或遭受欺詐；銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受損。銷售業(yè)務(wù)應用指引就此提出了相應的管控措施。（1）加強市場調(diào)查，合理確定定價機制和信用方式，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略，靈活運用多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。（2）通過與客戶進行業(yè)務(wù)洽談、商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容，并簽署銷售合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。（3）銷售部門按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關(guān)銷售通知，發(fā)貨和倉儲部門嚴格按照

31、銷售通知所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。（4）完善客戶服務(wù)制度，加強客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。（5）完善應收款項管理制度，明確銷售、財會等部門的職責，并嚴格考核，實行獎懲。（6）加強應收款項壞賬的管理；應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任。（五）研究與開發(fā)研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動，是企業(yè)進行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，創(chuàng)造新工藝，能夠增強核心競爭力，促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。但是，研究與開發(fā)活動通常隱含著重大風險。例如，研究項目未經(jīng)科學論證或論證不充分，可能導致創(chuàng)新不足或資源

32、浪費；研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失??；研究成果轉(zhuǎn)化應用不足、保護措施不力，可能導致企業(yè)利益受損。就此，研究與開發(fā)應用指引提出了以下管控措施。（1）結(jié)合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。（2）按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟芯宽椖?，重大研究項目應當報?jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。（3）加強對研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴格落實崗位責任制，確保研究過程高效、可控。（4）建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。（5）明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署保密協(xié)議，并在勞動合同中約定研究

33、成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責任等內(nèi)容。研發(fā)骨干人員的管理，應當引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。（6）加強研究成果的開發(fā)與保護，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力。（六）工程項目工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動。工程項目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，周期較長，并涉及大額資金及物資的流轉(zhuǎn)，存在較大的不確定性和風險。如果工程立項缺乏可行性研究，或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，很可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失?。蝗绻椖空袠税迪洳僮?，存在商業(yè)賄賂，則可能導致中標人實質(zhì)上難以承擔工程項目、中

34、標價格失實及相關(guān)人員涉案；如果工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概預算脫離實際，又可能導致項目投資失控；倘若工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，還可能導致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷；最后，如果竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴，還會導致工程交付使用后存在重大隱患。為此，工程項目應用指引明確指出，企業(yè)必須強化對工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質(zhì)量和進度。具體要求如下。（1）根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，編制可行性研究報告，并組織內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)專

35、業(yè)人員進行充分論證和評審在此基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行決策。重大工程項目應當報經(jīng)董事會或類似決策機構(gòu)集體審議批準，任何個人不得單獨決策或擅自改變集體決策意見。（2）采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位，規(guī)范工程招標的開標、評標和定標工作，不得將應由一個承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位。（3）加強工程造價的管理，明確初步設(shè)計概算、施工圖預算的編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核和批準，確保概預算科學合理。（4）加強對工程建設(shè)過程的監(jiān)控，實行嚴格的概預算管理和工程監(jiān)理制度，切實做到及時備料，科學施工，保障資金，落實責任，確保工程項目達到設(shè)計要求。工

36、程建設(shè)過程中涉及項目變更的，應當嚴格審批：重大項目變更還應當按照項目決策和概預算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。（5）收到承包單位的工程竣工報告后，及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，辦理竣工驗收手續(xù)。企業(yè)還應當建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預期目標的實現(xiàn)情況和項目投資效益等并以此作為績效考評和責任追究的依據(jù)。（七）擔保業(yè)務(wù)擔保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔保人提供一定方式的擔保并依法承擔相應法律責任的行為。對外擔保涉及被擔保人和提供擔保人（企業(yè)）。如果企業(yè)對被擔保人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐；如果對被擔保人在擔保期內(nèi)出現(xiàn)

37、財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應對措施不當，又可能會導致企業(yè)承擔法律責任；如果被擔保人和企業(yè)在擔保過程中存在舞弊行為，則會導致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。為此，一般情況下，企業(yè)應當嚴格限制擔保業(yè)務(wù)活動，如確需對外提供擔保的，應當在擔保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保等事項，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準、擔保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，切實防范擔保業(yè)務(wù)風險。擔保業(yè)務(wù)應用指引就此提出如下具體要求。（1）對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估，并出具書面報告。企業(yè)自身不具備條件的，應委托中介機構(gòu)對擔保業(yè)務(wù)進行調(diào)查和評估。對于符合條件的擔保

38、申請人，經(jīng)辦人員應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人員批準意見辦理擔保業(yè)務(wù)；對于審批人超越權(quán)限審批的擔保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理。（2）加強對子公司擔保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔保業(yè)務(wù)；企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應當予以回避。（3）根據(jù)審核批準的擔保業(yè)務(wù)訂立擔保合同，定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，了解擔保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務(wù)運行及風險等情況，確定擔保合同有效履行。（4）加強對擔保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，建立擔保事項臺賬，及時足額收取擔保費用；規(guī)范對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產(chǎn)和權(quán)

39、利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。（5）在擔保合同到期時，全面清理用于擔保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔保關(guān)系。（八）業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織（承包方）完成的經(jīng)營行為。目前，業(yè)務(wù)外包活動已經(jīng)廣泛應用于電信、金融等各行各業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提高經(jīng)營效率提供了活力。但是，企業(yè)在將業(yè)務(wù)外包的同時，也承擔著一些重大風險，主要包括：外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當，可能導致企業(yè)遭受損失；業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以體現(xiàn)業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢；業(yè)務(wù)外包存

40、在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導致企業(yè)相關(guān)人員涉案。為此，業(yè)務(wù)外包應用指引明確指出，存在業(yè)務(wù)外包活動的企業(yè)應當著手建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件、程序和實施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，強化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控，防范外包風險。其具體要求如下。（1）合理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。（2）擬定業(yè)務(wù)外包實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?。重大外包業(yè)務(wù)方案應當提交董事會或類似決策機構(gòu)審批。（3）按照批準的業(yè)務(wù)外包實施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方，簽訂外包合同，合理確定外包價格，嚴格控制外包業(yè)務(wù)成本，切實做到相關(guān)業(yè)務(wù)外包

41、后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營方式。外包業(yè)務(wù)涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責任。（4）加強業(yè)務(wù)外包實施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)并對承包方的履約能力進行持續(xù)評估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導致外包業(yè)務(wù)合同無法履行的，企業(yè)應當及時終止合同并更換承包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應當進行索賠并追究相關(guān)責任人責任。（九）財務(wù)報告財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)信息對外報告的重要形式之一。對上市公司而言，財務(wù)報告是投資者進行決策的重要依據(jù)；對國有企業(yè)，則可能成為政府進行經(jīng)濟決策時關(guān)注的重要信息來源?？偨Y(jié)我國企業(yè)尤其是上市公司近年來財

42、務(wù)舞弊和財務(wù)管理失誤等方面的案例，財務(wù)報告應用指引概括出以下相關(guān)重要風險：企業(yè)財務(wù)報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，導致企業(yè)承擔法律責任、遭受損失和聲譽受損；企業(yè)提供虛假財務(wù)報告，誤導財務(wù)報告使用者，造成報告使用者的決策失誤，干擾市場秩序；企業(yè)不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，還可能導致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風險失控。為有效防范財務(wù)報告過程中的風險，財務(wù)報告應用指引明確提出如下要求。（1）編制財務(wù)報告時，重點關(guān)注會計政策和會計估計；對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批。（2）按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對

43、無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍；企業(yè)集團還應編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告；財務(wù)報告需經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告應當隨同財務(wù)報告一并提供。（4）重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議，充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。同時明確，這些要求也是依據(jù)內(nèi)部控制五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定

44、提出的。總會計師或分管會計工作的負責人應當在財務(wù)分析工作中發(fā)揮主導作用；財務(wù)分析報告結(jié)果應當及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層。內(nèi)部控制的種類內(nèi)部控制按控制內(nèi)容可分為一般控制和應用控制，按控制地位可分為主導性控制和補償性控制，按控制功能可分為預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制，按控制時序可分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制。（一）按控制內(nèi)容分為一般控制和應用控制1、一般控制般控制是指對企業(yè)經(jīng)營活動賴以進行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制，也稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計等內(nèi)容。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是通過應用控制對全部業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生影響。（1）合法性

45、控制，即用各種方法檢查所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保證其能夠如實反映經(jīng)濟事項。在會計基礎(chǔ)控制方面，它主要通過由熟悉會計制度的人員審查會計文件，以確定所記錄的業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，檢查其處理過程是否與規(guī)定的程序相一致，查明業(yè)務(wù)處理是否經(jīng)過授權(quán)與批準，有無越權(quán)行事等行為，以及是否進行了嚴格的監(jiān)督和審核。（2）正確性控制，即為了確保單位每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都能夠及時用正確的金額與賬戶記載的一種控制。它通過建立發(fā)生額計算、余額計算、賬戶分類檢查、雙重核對、事先控制與分工牽制等方法來保證會計記錄的正確性。（3）完整性控制，即保證發(fā)生的一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均記入控制文件的一種控制。它主要通過憑證的連續(xù)編號、總額控制、登記

46、賬簿、檔案管理并運用備忘錄等手段來保證記錄的完整性。現(xiàn)在，實行會計電算化的單位已由計算機解決部分完整性的控制工作。（4）一致性控制，即保證記錄一致性的控制。它主要通過實地盤存、對內(nèi)對外賬實核對、差異分析、調(diào)賬等方法來保證會計記錄的一致性。2、應用控制應用控制是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控制，也稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準與授權(quán)、審核與復核以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等控制。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都能夠防止和糾正一種或幾種錯弊。（二）按控制地位分為主導性控制和補償性控制1、主導性控制主導性控制是指為實現(xiàn)某項控制目標而首先實施的控制。

47、如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務(wù)活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導性控制；為實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標，管理層要根據(jù)組織規(guī)劃指導各項生產(chǎn)及經(jīng)營管理工作，并組織專門機構(gòu)和人員進行定期或不定期的檢查，對于發(fā)現(xiàn)的偏差進行分析，找出問題的成因、采取措施、予以糾正。這里，管理層的組織專門機構(gòu)和人員開展的定期或不定期檢查活動對于發(fā)現(xiàn)偏差就是主導性控制。預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制則是為了預防、檢查和糾正不利的結(jié)果，在正常情況下，主導性控制能夠防止錯誤和舞弊的發(fā)生，但如果主導性控制存在缺陷，不能正常運行時，就必須由其他的控制措施進行補充。2、補償性控制補償性控制就是針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺

48、陷而采取的控制措施能夠全部或部分彌補主導性控制的缺陷，主要是為了把風險暴露限制在一定的范圍內(nèi)。如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務(wù)活動就可能得不到記錄。這時，實施憑證、賬證、賬賬之間的嚴格核對，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項。因此，“核對”相對于憑證“連續(xù)編號”來說，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項補償性控制。由獨立于銀行存款收支業(yè)務(wù)的人員進行銀行存款的核對和調(diào)整，是對收支業(yè)務(wù)中存在的薄弱環(huán)節(jié)的一種補償性控制。一項控制和其他控制之間存在一定聯(lián)系，當該項控制存在控制缺陷的時候如果其他控制執(zhí)行有效，可以有效地降低該缺陷導致財務(wù)報告錯報的影響程度，而且所影響金額也可以明確，那么其他控

49、制就是該控制的補償性控制。從上述分析可見，主導性控制與預防性控制存在密切的聯(lián)系，都是在實現(xiàn)有利結(jié)果的同時，避免不利結(jié)果的發(fā)生。但是，兩者也有一定的差別。（三）按控制功能分為預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制1、預防性控制預防性控制是指為防止錯誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機會所進行的一種控制。它主要解決“如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生”這個問題。預防性控制是由不同人員或職能部門在履行各自職責的過程中實施的，屬于操作性的控制。預防性控制措施主要包括職務(wù)分離、監(jiān)督性檢查、雙重檢查、編輯校驗、合理性校驗、完整性校驗以及正確性校驗等。2、發(fā)現(xiàn)性控制發(fā)現(xiàn)性控制是指為及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行為或增強企業(yè)發(fā)

50、現(xiàn)錯弊機會的能力所進行的各項控制。它主要是解決“如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明”的問題。如果缺乏發(fā)現(xiàn)性控制，當預防性控制實施存在困難時，有關(guān)人員就會為所欲為，使控制失敗：更為嚴重的是由于組織難以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題及影響，從而不能及時采取措施加以解決，從而加大損失影響范圍及程度。一般認為，預防性控制優(yōu)于發(fā)現(xiàn)性控制，因為預防性控制能夠在事前防止損失的發(fā)生，降低風險。但是，真正全面地采取預防性控制是相當困難的，實際工作中風險很難百分之百地預防，所以必須將兩者結(jié)合起來控制。（四）按控制時序分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制1、原因控制原因控制也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財力等資源在質(zhì)和量上發(fā)

51、生偏差，而在行為發(fā)生之前所實施的內(nèi)部控制。2、過程控制過程控制也稱事中控制，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中針對正在發(fā)生的行為所進行的控制。3、結(jié)果控制結(jié)果控制也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果而采取的各項控制措施?？刂苹顒拥幕驹砥髽I(yè)開展經(jīng)營活動的目的是有效、高效地使用資源。如何保證有效、高效使用資源？一般認為，企業(yè)的資源是有限的，有限的資源一定能管控，風險應該被有效控制。如何控制？由于企業(yè)資源被各種活動（如交易、經(jīng)濟事項、經(jīng)營業(yè)務(wù)等）使用，因此控制了活動就管理了資源。由于活動都要進入相應流程（如資金活動流程、采購業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)管理流程、銷售業(yè)務(wù)流程、研究與開發(fā)流程等），

52、因此，控制活動的總體思路是：通過實施流程控制，在流程中找關(guān)鍵風險點（即控制點），以達到有效管控資源的目標?？刂屏肆鞒桃簿涂刂屏嘶顒樱髽I(yè)資源融入流程后形成了企業(yè)控制架構(gòu)?？刂菩袨椋ㄕ吆统绦颍┮膊⒎敲つ繉嵤?，我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定的控制程序包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制和合同控制等。不同國家、不同時期控制程序不盡相同，這是由內(nèi)部控制的動態(tài)過程觀確定的。COSO報告與我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在控制活動內(nèi)容方面的比較，通過比較可以看出，兩者之間沒有太大的區(qū)別，預算控制實際上是從授權(quán)審批控制中分離出來的政策和程序，從對授權(quán)

53、審批控制的理解而言，預算控制屬于日常經(jīng)營管理活動按照既定程序和原則實施的控制。企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風險應對策略，依據(jù)流程控制原理，綜合運用控制程序，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制?？刂菩袨榈闹饕康氖墙档惋L險，針對的是風險降低應對策略。激勵機制（一）道德風險與設(shè)置激勵機制的必要性1、激勵機制的概念激勵機制也稱激勵制度，是通過一套理性化的制度來反映激勵主體與激勵客體相互作用的方式，激勵機制的內(nèi)涵就是構(gòu)成這套制度的幾個方面的要素?；蛘哒f，激勵機制是在組織系統(tǒng)中激勵主體系統(tǒng)運用多種激勵手段并使之規(guī)范化和相對固定化，而與激勵客體相互作用、相互制約的結(jié)構(gòu)、方式、關(guān)系及演變規(guī)律的總和。從公司治理的

54、角度看，所謂激勵機制是指委托人如何通過一套機理制度安排促使代理人采取適當行動，以最大限度地增加委托人的效用。激勵機制包括精神激勵、薪酬激勵、榮譽激勵和工作激勵。2、道德風險的概念道德風險是指從事經(jīng)營活動的人最大限度地增進自身效用時做出的不利于他人的行動。道德風險是由于委托人與代理人之間的信息不對稱以及較完備契約的制定和實施中存在的困難和矛盾而形成的。公司治理機制實質(zhì)上是一系列委托代理合同的組合。從委托一代理關(guān)系的角度分析，公司治理的激勵機制解決的是委托人與代理人之間的代理成本（包括代理人道德風險成本）與代理人動力問題，是關(guān)于公司所有者（股東）與經(jīng)營者如何分享公司經(jīng)營成果的一種契約安排。公司治理

55、的激勵機制，旨在使經(jīng)營者獲取其經(jīng)營一個企業(yè)所付出的努力與承擔的風險相對應的利益，同時也使其承擔相應的風險和約束?？茖W的激勵機制，應使代理人在追求自身利益最大化的同時實現(xiàn)委托人利益的最大化，避免隱蔽、偷懶和機會主義等。激勵機制的終極目標就是為了最大限度地挖掘經(jīng)營者的潛力和效能，實現(xiàn)公司利潤，即股東利益的最大化。通過股東與經(jīng)營者利益的博弈，最終實現(xiàn)股東與經(jīng)營者“雙贏”的利益格局。（二）激勵機制的理論依據(jù)激勵相容性原理和信息顯露性原理為設(shè)計激勵機制提供了理論依據(jù)。1、激勵相容性原理激勵相容性是指把企業(yè)經(jīng)營權(quán)和剩余索取權(quán)集中于一人，使管理者與被管理者之間形成利益制約，即管理者的收益取決于被管理者的努力

56、程度，從而使雙方利益目標一致。由于各利益主體存在自身利益，如果公司能將各利益主體在合作中產(chǎn)生的外在性內(nèi)在化，克服合作成員“搭便車”的動機，就會提高每個成員的努力程度，提高經(jīng)營績效。如果管理者監(jiān)督程度會因為與被管理者的利益和動機相同而降低，一種有效的安排就是在管理者與被管理者之間形成利益制約關(guān)系，也就是說使管理者的收益取決于被管理者的努力程度，從而雙方產(chǎn)生激勵相容性。財產(chǎn)的激勵和利益的激勵合理組合、相互制衡是使公司內(nèi)各所有者之間實現(xiàn)激勵相容的關(guān)鍵。其中財產(chǎn)的激勵是以財產(chǎn)增值為目標來激勵其行為。這種激勵表明管理者本身就是公司財產(chǎn)的所有者。而利益的激勵，對公司內(nèi)非財產(chǎn)所有者的其他成員來說，激勵其行為

57、使其個人利益得以實現(xiàn)。財產(chǎn)激勵與利益激勵相互制約，利益激勵不能脫離財產(chǎn)激勵，而財產(chǎn)激勵依賴于利益激勵的實現(xiàn)。2、信息顯露性原理獲得代理人行為的信息是建立激勵約束機制的關(guān)鍵。這是由于委托人與代理人之間的信息分布具有不對稱性，除非通過貨幣支付或者某種控制工具作為激勵和代價，否則代理人就不會如實相告。因此，要使代理人公布其私人信息，必須確立博奔規(guī)則。根據(jù)信息顯露性原理，每個引致代理人扯謊的契約都對應著一個具有相同結(jié)果，但代理人提供的信息完全屬實的契約。這樣不管何種機制設(shè)計把隱蔽和扯謊設(shè)計得如何充分，其效果都不會高于直接顯露機制。為使期望收益最大化，作為機制設(shè)計者的委托人需要建立滿足一些基本約束條件的

58、最佳激勵約束機制。而最基本的約束機制通常有兩個。首先是所謂刺激一致性約束。機制所提供的刺激必須能夠誘使作為契約接受者的代理人自愿地選擇根據(jù)他們所屬類型而設(shè)計的契約。如果委托人涉及的機制所依據(jù)的有關(guān)代理人的理性信息與實際相符，那么這個機制代理人帶來的效用應該不會小于其他任何根據(jù)失真的類型信息設(shè)計的機制所提供的效用。不然代理人可能拒絕該契約，委托人無法實現(xiàn)其效用最大化。其次是個人理性約束，即對代理人的行為提出一種理性化的假設(shè)。它要求代理人做到接受這一契約比拒絕這一契約在經(jīng)濟上更劃算，這就保證了代理人參與機制設(shè)計博奔的利益動機。如果配置滿足了刺激一致性約束，那么此配置就是可操作的；如果可操作的配置滿

59、足個人理性約束，那么該配置可行，從而保證激勵約束機制處于最佳狀態(tài)。（三）主要內(nèi)容國際公司治理研究人員通過實證研究和總結(jié)得出對經(jīng)營者行之有效的激勵機制包括如下方面的內(nèi)容。1、報酬激勵機制對經(jīng)營者的報酬激勵，可以由固定薪金、股票與股票期權(quán)、退休金計劃等構(gòu)成。西方現(xiàn)代公司聘用的高中層經(jīng)理（包括總經(jīng)理、事業(yè)部或子公司經(jīng)理），一般采用激勵性合同的形式，將固定薪金、獎金、股票等短期激勵與延期支付獎金、分成、股票期權(quán)、退休金計劃等長期激勵進行結(jié)合。在美國公司中，按照長期業(yè)績付給的激勵性報酬所占比例很大，總經(jīng)理的固定薪金比重并不高，獎金等報酬形式同公司效益掛鉤的部分比重大，長期激勵性的報酬可達其總收入的40%

60、至60%，綜合計算下來，有的總經(jīng)理的年收入甚至可達幾千萬美元。（1）固定薪金。固定薪金起著基本的保障作用，優(yōu)點是穩(wěn)定性好，沒有風險，缺點是缺乏足夠的靈活性和高強度的刺激性。（2）獎金和股票。獎金和股票與經(jīng)營者業(yè)績密切相連，對于經(jīng)營者來說，有一定的風險，也有較強的激勵作用，但容易引發(fā)短期行為。（3）股票期權(quán)。股票期權(quán)是指允許經(jīng)營者在一定時期內(nèi)，以接受期權(quán)時的價格購買股票，如果股票價格上漲，經(jīng)營者的收益就會增加。這種方式在激勵經(jīng)營者長期化行為時，作用顯著，但風險很大時間越長，經(jīng)營者面臨的不確定因素就越多。（4）退休金計劃。退休金計劃有利于激勵經(jīng)營者的長期行為，以解除其后顧之憂。2、剩余支配權(quán)與經(jīng)營