鋁模板攤銷方式的建議

1、關(guān)于鋁模板攤銷核算辦法建議云南建工集團(tuán)有限公司：近年來鋁合金模板勢如破竹般進(jìn)入建筑業(yè)發(fā)展行列，從傳統(tǒng)的木模、鋼模、 塑料模到鋁模，它以節(jié)能環(huán)保、低成本高效率等優(yōu)勢取得了可觀的經(jīng)濟(jì)社會效益。 集團(tuán)率先挖掘了鋁模板的優(yōu)勢，開始大幅度將鋁合金模板用于建筑施工體系中， 現(xiàn)今集團(tuán)使用的鋁模板面積為15萬平方米，價值接近2億元，所占資產(chǎn)比重不 小。但目前集團(tuán)內(nèi)部使用鋁模板的各家公司沒有統(tǒng)一的鋁模板攤銷核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo) 致各公司對鋁模板產(chǎn)生的利潤結(jié)轉(zhuǎn)口徑不一致，不利于集團(tuán)資產(chǎn)的管理、利潤的 歸集。鋁合金模板體系是新一代的建筑模板體系，具有以下特征。首先，鋁模板不 同于傳統(tǒng)的木模以及鋼模，具有定制型特征。在制作過

2、程中，需要根據(jù)各項(xiàng)目各 棟號的結(jié)構(gòu)圖以及施工圖進(jìn)行深化設(shè)計，再按設(shè)計加工模板，然后經(jīng)過試拼裝后 運(yùn)輸?shù)绞┕がF(xiàn)場安裝使用，使用完畢后再收回進(jìn)行清洗整形，待下一項(xiàng)目使用時， 又根據(jù)該項(xiàng)目棟號的結(jié)構(gòu)圖以及施工圖進(jìn)行再次深化設(shè)計，即以次定型。這就涉 及到模板的替換補(bǔ)充，此過程不僅消耗一定的人工，還需增加原材料，故二次配 模成本不可忽略，相當(dāng)于一次固定資產(chǎn)大修理；其次，鋁模板在使用過程中，由 于表面混凝土堆積加之正常磨損，市場的反映是使用舊的鋁合金模板，租金也會 比新模板有所下降?；阡X合金模板的以上特性，科保模架公司、二、三、四、五、總承包公司 進(jìn)行了深入研究，意在探討出最優(yōu)的核算模式，形成統(tǒng)一合理的

3、財務(wù)流程，方便 集團(tuán)的管理。結(jié)合會計準(zhǔn)則以及集團(tuán)“三本”制度的相關(guān)規(guī)定，我們經(jīng)過縝密思 考，鋁合金模板折舊/攤銷方法歸結(jié)為以下兩種。方法一：鋁模板按初始價值分60次攤銷，每使用一次攤銷一次。（以一棟樓 60層為例，每層每平方米租金30元，總租金1800元，而鋁模板目前的初始價 值為1400元/平方米，其間的差價即為模板租賃的收益）攤銷后計算出攤余價值， 并將之轉(zhuǎn)入清洗、整形，攤余價值加上清洗過程發(fā)生的清洗、整形費(fèi)用，再減去 不能使用的廢舊物資處置收入，計算出經(jīng)過清洗、整形后的重置成本。將整形后 的鋁模板按二次使用的鋁合金模板、支撐件、異性鋁模板及背楞、配件進(jìn)行分類 重置，在拼裝時將重置分類后的

4、鋁模板及其配件作為半成品，與補(bǔ)充的新模板、 配件作為新棟號鋁模板的原始價值，再重新進(jìn)入周轉(zhuǎn)攤銷，如此循環(huán)60次。（見 附件流程圖）會計分錄如下：各家輔料租賃單位租入鋁模板時：借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款按使用次數(shù)攤銷，每使用一次攤銷一次：借：其他業(yè)務(wù)成本等貸：累計折舊完成一個棟號的使用，進(jìn)入固定資產(chǎn)清理、發(fā)生清洗、整形費(fèi)用以及處 置不能二次使用部分的處置借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付賬款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理可二次使用的鋁模板轉(zhuǎn)入原材料，按重置成本入賬：借：庫存商品A庫存

5、商品B貸：固定資產(chǎn)清理拼裝環(huán)節(jié)，領(lǐng)用清洗、整形后的舊模板、補(bǔ)充的新模板、配件以及發(fā)生 拼裝人工費(fèi)：借：在建工程一拼裝人工費(fèi)貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付賬款借：在建工程一材料貸：庫存商品一舊模庫存商品一新模拼裝完成形成新的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一鋁合金模板貸：在建工程如有些單位對鋁合金模板歸為周轉(zhuǎn)材料核算管理，建議參照以上流程核算。方法二：按照年數(shù)總和法，最后兩年平均攤銷的模式進(jìn)行核算，以第一次 購買鋁合金模板的原始價值為基礎(chǔ)，凈產(chǎn)值為20%，期限為3年，也就是第一年 攤銷原始價值的 50%( 3/6)，第二、第 三年平均攤銷，也就 是每年攤銷 25%(1-3/6)/2。使用過程中產(chǎn)生的清洗費(fèi)

6、、深化設(shè)計費(fèi)用、試拼裝費(fèi)用以及替換 增加的模板采購費(fèi)用直接進(jìn)入運(yùn)營成本，不再作為周轉(zhuǎn)材料/固定資產(chǎn)的價值核 算。相關(guān)會計分錄如下： 計提折舊/攤銷： 借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊/周轉(zhuǎn)材料一鋁模板使用過程產(chǎn)生的費(fèi)用：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等以上兩種折舊/攤銷方式，我們進(jìn)行了深入的研究和分析。方式一的核算嚴(yán) 謹(jǐn)細(xì)致，對每一個環(huán)節(jié)管控有加，資產(chǎn)流向清晰明朗，成本的增加可監(jiān)控可追溯， 賬務(wù)銜接流暢，相應(yīng)地提高了管理水平，有效控制了成本，與此同時，該方式核 算流程相對復(fù)雜，工作量大。方式二核算流程簡潔，但對鋁模板的整個生產(chǎn)施工 過程籠統(tǒng)地進(jìn)行核算，各個環(huán)節(jié)的成本增減未能具體體現(xiàn)，沒有盡到財務(wù)的監(jiān)管 控制義務(wù)。另外，方式二以時間為基準(zhǔn)，只能將成本均分到每個月，在閑置、二 次清洗、配模沒有產(chǎn)生租金收入時也要計提折舊/攤銷