企業(yè)增值稅涉稅會計處理

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2、增值稅檢查調整二、已交稅金l“已交稅金”此欄目核算一個月內分次預繳增值稅。l以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報納稅，一般不使用此科目。但輔導期一般納稅人企業(yè)超限量領購發(fā)票時，需預交部分稅款，此時賬務處理如下：借：應交稅費應交增值稅貸：銀行存款二、已交稅金l以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。l借：應交稅費應交增值稅50000l貸：銀行存款50000三、減免稅款l此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務處理：借：本科目貸：營業(yè)外收入l賬務處理借：銀行存款l貸：主營業(yè)務收入l應

3、交稅費應交增值稅l借：應交稅費應交增值稅l貸：營業(yè)外收入四、出口抵減內銷產品應納稅額l此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。l生產企業(yè)以自產的貨物出口,內、外銷業(yè)務共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免、再抵，再退。四、出口抵減內銷產品應納稅額l賬務處理：借：應交稅費應交增值稅貸：應交稅費應交增值稅例：某企業(yè)本月進項稅額34000元，內外銷共用原材料，當月內銷銷項稅額13600元，外銷產品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。解：應退稅額=20000013%=26000元進項稅額賬面余額=34000-13600=

4、20400元。差額26000-20400=5600元。四、出口抵減內銷產品應納稅額l免抵退增值稅會計處理l1、出口借：應收賬款l貸：主營業(yè)務收入l借：主營業(yè)務成本l貸：庫存商品l2、內銷借：應收賬款l貸：主營業(yè)務收入l應交稅費應交增值稅l3、計算應納稅額：l借：應交稅費應交增值稅l貸：應交稅費未交增值稅l4、申報出口免抵退稅時l借：應交稅費應交增值稅l貸：應交稅費應交增值稅五、轉出未交增值稅l此欄核算企業(yè)月末應繳未繳增值稅。l計算月末應轉出未交增值稅=銷項稅額-l借：應交稅費應交增值稅l貸：應交稅費未交增值稅）六、銷項稅額l起征點：對月銷售額未達到規(guī)定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物

5、：月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次銷售額150-200元。l含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額一般納稅人企業(yè)銷售額=含稅銷售額小規(guī)模納稅人企業(yè)第三、計算銷項稅額銷項稅額=銷售額稅率13%：糧、水、農、圖七、出口退稅l“出口退稅”記錄企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關而補交已退增值稅，用紅字沖減l申報時，借記其他應收款應收出口退稅款，應交稅費應交增值稅貸記“應交稅費-應交增值稅”；貸方反映實際收到的

6、出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應收款應收出口退稅款。八、進項稅額轉出l“進項稅額轉出”記錄外購貨物、在產品、產成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進項稅額轉出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產品獎勵給職工等。l例：如某企業(yè)將購進的生產用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000元。借：在建工程58500貸：原材料鋼材50000應交稅費應交增值稅8500l例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。l借：待處理財產損溢9360l貸：庫存商品8000l應交稅費應交增值稅1360進項稅額轉出l根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、非正常損失，是指因管理不善造

7、成被盜、丟失、霉爛變質的損失。其進項稅額需轉出，現(xiàn)自然災害、火災損失不需進項稅額轉出。l對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉出。l現(xiàn)固定資產修理領用外購材料，其進項稅額不需轉出。l例：如某固定資產進行修理，領外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產32000l貸：原材料32000這一點體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產性增值稅轉型為消費性增值稅九、轉出多交增值稅l記錄企業(yè)月末當月多交增值稅的轉出額。l賬務處理借：應交稅費未交增值稅貸：應交稅費應交增值稅應交稅費未交增值稅l月末轉出未交增值稅借：應交稅費應交增值稅貸：應交稅費未交增值稅l交以前月份未交

8、增值稅借：應交稅費未交增值稅貸：銀行存款l余額反映企業(yè)未交的增值稅應交稅費增值稅檢查調整l增值稅經(jīng)稅務機關檢查后，應進行相應的會計調整。為此設立了此賬戶。l例：某企業(yè)12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應交稅費應交增值稅”借方余額11000元。稅務機關次年對某企業(yè)進行稅務檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務會計處理有誤：l1、12月3日捐贈產品成本價80000元，無同類產品售價。借：營業(yè)外支出80000貸：產成品80000元。l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000借：應交稅費應交增值稅5100貸：銀行存款35100查補稅款的會計處理l1、進行會計調整l對

9、外捐贈應視同銷售，無同類產品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=8000017%=14960l調賬如下：借：營業(yè)外支出14960貸：應交稅費增值稅檢查調整14960l企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。l調賬如下：借：在建工程5100貸：應交稅費增值稅檢查調整5100l2、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。偷稅數(shù)額=14960+5100=20060應按偷稅額的1倍罰款。l3、確定應補稅額當期應補稅額=23600-24700+20600=9060l4、賬務處理借：應交稅費增值稅檢查調整20060利潤分配未分配利潤20060貸：應交稅費未交增值稅9060應交稅費應交增值稅11000其他應交款稅收罰

10、款20060借：應交稅費未交增值稅9060其他應交款稅收罰款20060貸：銀行存款：29120征收率l小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率l中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調整，由國務院決定。l銷售時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅交稅時：借：應交稅費應交增值稅貸：銀行存款一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定l財政部國家稅務總局?l關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知財稅2008170號l自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區(qū)分不同情形征收增值稅：l銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按

11、照適用稅率征收增值稅；l2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定l(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。l本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產。增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

12、l第二條一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。第三條增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。l第四條年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：有固定的生產經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證

13、核算，能夠提供準確稅務資料。注:小規(guī)模納稅人的標準為：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的；除本條第一款第項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。增值稅一般納稅人資格認定管理辦法l第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：個體工商戶以外的其他個人；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。中華人民共和國增值稅暫行條例l中華人民共和國增值稅暫行條例已經(jīng)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的中華人民共和國增

14、值稅暫行條例公布，自2009年1月1日起施行。l總理溫家寶二八年十一月十日l中華人民共和國國務院令第538號?中華人民共和國增值稅暫行條例?l第一條在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。l第二條增值稅稅率：納稅人銷售或者進口貨物，除本條第項、第項規(guī)定外，稅率為17%.納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；5.國務院規(guī)定的其他貨物。納稅人出口貨物，稅率為

15、零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%.稅率的調整，由國務院決定。注:低稅率就是：糧、水、農、圖中華人民共和國增值稅暫行條例l下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率購進或者銷售貨物以及在生產經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

16、進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。中華人民共和國增值稅暫行條例l第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；本條第項至第項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。中華人民共和國增值稅暫行條例l第十五條下列項目免征增值稅：農業(yè)生產者銷售的自產農產品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口

17、儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則l第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險

18、業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。本條第一款所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則l第六條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第七條納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者

19、應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則l第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政

20、事業(yè)性收費：1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則l第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式

21、為：組成計稅價格=成本屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。第十七條條例第八條第二款第項所稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。第十八條條例第八條第二款第項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則l第三十五條條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：第一款第項所稱農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。農業(yè)生

22、產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。第一款第項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。第一款第項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。第三十七條增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次銷售額150-200元。丟失已開具專用發(fā)票的處理l一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)

23、票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。丟失已開具專用發(fā)票的處理l如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。丟失已開具專用發(fā)票的處理l一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。l一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票

24、的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。增值稅一般納稅人輔導期的規(guī)定l國家稅務總局關于印發(fā)增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法的通知l國稅發(fā)201040號l各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：l為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據(jù)增值稅一般納稅人資格認定管理辦法第十三條規(guī)定，稅務總局制定了增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。l國家稅務總局l二一年四月七日增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法l第五條新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。l第六條對新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)，主管稅務機關應在認定辦法第九條第款規(guī)定的稅務事項通知書內告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作稅務事項通知書的當月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出稅務稽查處理決定書后40個工作日內，制作、送達稅務事項通知書告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作稅務事項通知書的次月起執(zhí)行。l第七條輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法l第八條主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量