第講本量利分析

1、第三章 本量利分析知識(shí)目標(biāo)了解本量利分析的假定理解本量利分析的基本原理掌握保本點(diǎn)分析的方法和有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)影響的分析第一節(jié) 本量利分析概述什么是本量利分析？成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系分析，簡(jiǎn)稱本量利分析。 所謂本量利分析，是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)成本，業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者關(guān)系的分析,建立數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型和圖示，進(jìn)而揭示變動(dòng)成本、固定成本、銷售量、銷售單價(jià)和利潤(rùn)之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息的一種定量分析方法。 一、本量利分析的基本涵義二、本量利分析假定（一）相關(guān)范圍假設(shè)（二）模型線性假設(shè)（三）產(chǎn)銷平衡假設(shè)（四）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 相關(guān)范圍

2、假設(shè) 該假設(shè)包括“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩層意思。期間假設(shè) 無(wú)論是固定成本還是變動(dòng)成本，其固定性與變動(dòng)性均是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量而得到的。隨著時(shí)間的推移，固定成本及其內(nèi)容會(huì)發(fā)生變化，單位變動(dòng)成本及其內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。業(yè)務(wù)量假設(shè) 同樣，對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行劃分而得到的固定成本和變動(dòng)成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時(shí)，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化(成本性態(tài)是有可能變化的)，也需要重新加以計(jì)量。模型線性假設(shè) （1）固定成本不變假設(shè)； （2）變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)； （3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。產(chǎn)銷平

3、衡假設(shè) 本量利分析的核心是分析收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。 產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無(wú)論是對(duì)固定成本，還是對(duì)變動(dòng)成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。 所以當(dāng)站在銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本量利分析時(shí)，就必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡。品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 本假設(shè)是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。由于多品種條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如企業(yè)產(chǎn)銷的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動(dòng)，勢(shì)必導(dǎo)致預(yù)計(jì)利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)之間出現(xiàn)較大的“非預(yù)計(jì)”性出入。三、本量利分析的基本模式 本量利分析的基本模式是用公式來(lái)表示成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系其中涉及到的因

4、素包括：?jiǎn)蝺r(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售量、固定成本總額和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。利潤(rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本利潤(rùn)=銷售量*銷售單價(jià)-銷售量*單位變動(dòng)成本-固定成本銷售量=（利潤(rùn)+固定成本）/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）第二節(jié) 保本點(diǎn)分析保本點(diǎn)分析是本量利分析的核心內(nèi)容之一。什么保本點(diǎn)？是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的銷售收入等于銷售成本，企業(yè)處于不贏不虧的狀態(tài)，又稱盈虧臨界點(diǎn)。表現(xiàn)形式：實(shí)物量與貨幣金額一、單一產(chǎn)品的保本點(diǎn)分析1. 方程式法2. 邊際貢獻(xiàn)法3. 圖示法1、方程式法根據(jù)變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)表格式，根據(jù)成本、銷售量和利潤(rùn)之間的關(guān)系可用下列方程式表示： 銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=利潤(rùn)確定損益分界點(diǎn)，意味著利潤(rùn)等于零

5、銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=0移項(xiàng)即可求得損益分界點(diǎn)銷售額：銷售收入=變動(dòng)成本+固定成本或 單位產(chǎn)品售價(jià)銷售量=固定成本+(單位變動(dòng)成本銷售量) 假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品售價(jià)9元，單位變動(dòng)成本5元，固定成本總額2 000元，求該企業(yè)的損益分界點(diǎn)銷售量(額)。解答：設(shè)：x為達(dá)到損益分界點(diǎn)所需銷售量。9x=2 0005x4x=2 000 x=500(件)損益分界點(diǎn)銷售量為500件，銷售額為4 500元(=9500) 企業(yè)在進(jìn)行目標(biāo)規(guī)劃、編制營(yíng)業(yè)計(jì)劃時(shí)，還需計(jì)算一個(gè)與損益分界點(diǎn)有聯(lián)系的指標(biāo)，即安全邊際(Margin of Safety)和安全邊際率，以便掌握營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況。 安

6、全邊際指實(shí)際或計(jì)劃的業(yè)務(wù)量超過(guò)損益分界點(diǎn)業(yè)務(wù)量的差額，計(jì)算公式如下：安全邊際=實(shí)際或計(jì)劃業(yè)務(wù)量-損益分界點(diǎn)業(yè)務(wù)量 顯然，安全邊際數(shù)額越大，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)越安全安全邊際率是指安全邊際除以實(shí)際或計(jì)劃業(yè)務(wù)量安全邊際率=安全邊際 / 實(shí)際或計(jì)劃業(yè)務(wù)量 假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品售價(jià)9元，單位變動(dòng)成本5元，固定成本總額2 000元，假定該企業(yè)甲產(chǎn)品實(shí)際銷售550件(實(shí)際銷售額為4950元)，求安全邊際銷售量、安全邊際銷售額、安全邊際率。解答：安全邊際銷售量=550-500=50(件)安全邊際銷售額=4 950-4 500=450(元)安全邊際率=50件/550件=9%或安全邊際率=45

7、0件/4 950件=9% 現(xiàn)將西方企業(yè)評(píng)價(jià)安全邊際率的一般標(biāo)準(zhǔn)列于下表中。表4.1 西方企業(yè)評(píng)價(jià)安全邊際率的一般標(biāo)準(zhǔn) 安全邊際率安全程序安全邊際率安全程度40%以上30%40%20%30%很安全安全比較安全10%20%10%以下值得注意危險(xiǎn)2、邊際貢獻(xiàn)法企業(yè)的銷售收入扣減變動(dòng)成本的余額，稱為邊際貢獻(xiàn)。損益分界點(diǎn)可以表示為： 邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本=固定成本進(jìn)一步推導(dǎo)，則： 單位邊際貢獻(xiàn)銷售量=固定成本移項(xiàng)，則：損益分界點(diǎn)銷售量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)上述公式是以實(shí)物量指標(biāo)表示的。若以貨幣量指標(biāo)表示，則應(yīng)將上述公式等式兩邊分別乘以單位產(chǎn)品售價(jià)，則： 損益分界點(diǎn)銷售額=固定成本/(單位邊際貢

8、獻(xiàn)/單位產(chǎn)品售價(jià)) =固定成本/邊際貢獻(xiàn)率單位邊際貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品售價(jià)-單位變動(dòng)成本單位邊際貢獻(xiàn)銷售量=固定成本邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入1、 =單位邊際貢獻(xiàn)/單位產(chǎn)品售價(jià)2、 =（銷售收入-變動(dòng)成本）/銷售收入 =1- (變動(dòng)成本/銷售收入) =1-變動(dòng)成本率3、圖示法 盈虧分界點(diǎn)，也可采用繪制盈虧分界圖的方式進(jìn)行。盈虧分界圖是圍繞損益分界點(diǎn)，將影響企業(yè)利潤(rùn)的各有關(guān)因素及其相互關(guān)系，集中在坐標(biāo)圖上形象而具體地表現(xiàn)出來(lái)。優(yōu)點(diǎn)：形象和全面，可以清楚地看到有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)發(fā)生的影響，因而對(duì)于在經(jīng)營(yíng)管理工作中提高預(yù)見(jiàn)性和主動(dòng)性有較大的幫助。缺點(diǎn)：圖示法要依靠目測(cè)來(lái)繪制和讀數(shù)，不可能十分準(zhǔn)確，所

9、以一般不單獨(dú)使用，往往與其他方法配合使用。盈虧臨界圖的繪制方法如下：(1) 以橫軸表示產(chǎn)銷量(用實(shí)物量或貨幣量表示)；(2) 以縱軸表示成本和銷售收入；(3) 在圖上畫(huà)出反映銷售總收入、銷售總成本遞增情況的兩條直線，這兩條直線的交點(diǎn)，就是損益分界點(diǎn)。二、盈虧臨界圖的特點(diǎn)（1）保本點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越??；銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。（2）銷售量不變，保本點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越?。槐１军c(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。（3）在銷售收入既定的情況下，保本點(diǎn)的高低取決于 固定成本和單位變動(dòng)成本的多少。固定成本越多，或單位變動(dòng)成本越多，保本點(diǎn)越高；反之，則

10、越低。至于單位變動(dòng)成本的變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響，是通過(guò)變動(dòng)成本線的斜率的變動(dòng)而表現(xiàn)出來(lái)的。以貨幣量表示業(yè)務(wù)量以實(shí)物量表示業(yè)務(wù)量 圖4.1 盈虧分界圖根據(jù)例1有關(guān)數(shù)據(jù)，繪制出一張完整的盈虧分界圖，如圖4.2所示。圖3.2 據(jù)例1繪制的盈虧分析圖從圖4.2可以看出如下幾個(gè)問(wèn)題:(1)盈虧臨界點(diǎn)不變時(shí)，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多，或虧損減少；銷售量越小，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也越少，或虧損越多。(2) 銷售量不變時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多，或虧損越少；損益分界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也越少，亦或虧損越多。(3) 在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的多少。固定成本越多，

11、或單位變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)越低(單位變動(dòng)成本的變動(dòng)對(duì)于盈虧臨界點(diǎn)的影響，是通過(guò)變動(dòng)成本線斜率的變動(dòng)而表現(xiàn)出來(lái)的)。二、多種產(chǎn)品的保本點(diǎn)分析生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，保本點(diǎn)的計(jì)算不能直接用實(shí)物量表示，而只能以價(jià)值形式來(lái)反映。常用的計(jì)算方法有主要品種法、分類法、加權(quán)平均法等。（一）主要品種法如果企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品中只有一種是主要產(chǎn)品，其他產(chǎn)品占銷售額的比重較小，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，則可將該類企業(yè)視同于單一品種產(chǎn)品的企業(yè)，按一種產(chǎn)品的保本點(diǎn)計(jì)算的方法確定保本點(diǎn)。（二）分類法適用情況：企業(yè)雖然生產(chǎn)多種產(chǎn)品，但基本是封閉式生產(chǎn)。這種情況下，區(qū)分產(chǎn)品專屬固定成本是可能的，對(duì)于不同的固定成本應(yīng)選擇

12、一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配給各種產(chǎn)品。分配標(biāo)準(zhǔn)可采用銷售額、銷售量、產(chǎn)品重量、工時(shí)或在一定條件下的邊際貢獻(xiàn)，然后按每一種產(chǎn)品進(jìn)行保本分析。計(jì)算步驟第一步：分別計(jì)算各種產(chǎn)品的利潤(rùn)，然后進(jìn)行匯總，利潤(rùn)=現(xiàn)有銷售額-保本點(diǎn)銷售額）該產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率第二步：判斷如果利潤(rùn)為零，則說(shuō)明企業(yè)剛好保本；如果利潤(rùn)大于零，則企業(yè)盈利；如果利潤(rùn)小于零，則企業(yè)虧損。（三）加權(quán)平均法第一步：計(jì)算每種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重第二步：計(jì)算每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率，從而得出加權(quán)的邊際貢獻(xiàn)率。加權(quán)的邊際貢獻(xiàn)率=（每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率該種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重）適用情況：生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率不盡相同計(jì)算步驟第三步

13、：計(jì)算綜合的保本點(diǎn)的銷售額綜合的保本點(diǎn)的銷售額=固定成本總額加權(quán)的邊際貢獻(xiàn)率第四步：計(jì)算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷售額每種產(chǎn)品保本點(diǎn)的銷售額=綜合的保本點(diǎn)的銷售額該產(chǎn)品的銷售額占銷售總額的比重第五步：計(jì)算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷售額每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷售額=該種產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷售額該種產(chǎn)品的單價(jià)例42豐澤公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，固定成本總額為1 72000元。相關(guān)資料見(jiàn)表4-1。計(jì)算三種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量。表4-1 豐澤公司相關(guān)銷售資料 產(chǎn)量項(xiàng)目ABC銷售量/件50001000012500單價(jià)/元401016單位變動(dòng)成本/元2568解：（1）全部產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售額 =（預(yù)計(jì)銷售量各種

14、產(chǎn)品的單價(jià)） =5000 40 +10000 10+12500 16 =500000（元） （2）各種產(chǎn)品銷量的比重=各種產(chǎn)品的銷售額總銷售額A的比重=（500040）500000=40%B的比重=（10000 10） 500000=20%C的比重=（12500 16） 500000=40%（3）各種產(chǎn)品的加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率=（每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率該種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重）A的邊際貢獻(xiàn)率=（40-25）40=37.5%B的邊際貢獻(xiàn)率=（10-6）10=40%C的邊際貢獻(xiàn)率=（16-8）16=50%綜合邊際貢獻(xiàn)率= 37.5%40%+ 40 %20%+ 50%40%=43%（四）綜合保本點(diǎn)銷

15、售額=固定成本總額加權(quán)的邊際貢獻(xiàn)率=172000 43%=400000（元）（5）各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷售額如下A產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷售額=40000040%=160000（元）B產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷售額=40000020%=80000（元）C產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷售額=40000040%=160000（元）(6)各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷售量如下A產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷售量=16000040=4000（件） B產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷售量 =8000010=8000（件）C產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷售量 =16000016=10000（件） 第三節(jié) 安全邊際與保本點(diǎn)的作業(yè)率一、安全邊際1、什么是安全邊際？即安全邊際量，也稱安全邊際額，是

16、指實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（或銷售額）超過(guò)保本點(diǎn)銷售量（或銷售額）的差額。差額的大小可以反映銷售量的安全程度高低，差額越大，安全程度就越低；反之，安全程度就越低。安全邊際量占實(shí)際或者預(yù)計(jì)銷售量的比重，叫安全邊際率。計(jì)算公式安全邊際量=實(shí)際銷售量-保本點(diǎn)銷售量安全邊際額=實(shí)際銷售額-保本點(diǎn)銷售額安全邊際率=安全邊際量實(shí)際或者預(yù)計(jì)銷售量推導(dǎo)公式銷售利潤(rùn)率=安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率利潤(rùn)=安全邊際量單位邊際貢獻(xiàn)例4-3豐澤公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，固定成本總額為10000元，單價(jià)為40元，單位變動(dòng)成本為30元，預(yù)計(jì)的產(chǎn)量為4000件，求該產(chǎn)品的利潤(rùn)。解：A產(chǎn)品的保本銷售量=10000（40-30）=1000（件）A產(chǎn)品的安

17、全邊際量=4000-1000=3000（件）A產(chǎn)品的利潤(rùn)=3000(40-30)=30000（元）二、保本點(diǎn)的作業(yè)率（盈虧平衡點(diǎn)的作業(yè)率）保本點(diǎn)的作業(yè)率，又叫做達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)的作業(yè)率，是保本點(diǎn)的銷售量占企業(yè)正常開(kāi)工銷售量的百分比。意義：企業(yè)實(shí)現(xiàn)保本的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占的比重。還可以表明企業(yè)在保本狀態(tài)下生產(chǎn)能力的利用程度。 計(jì)算公式保本點(diǎn)的作業(yè)率=保本點(diǎn)的銷售量或者銷售額正常開(kāi)工銷售量或者銷售額100%保本點(diǎn)的作業(yè)率+安全邊際率=1例4-4豐澤公司生產(chǎn)銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位價(jià)格為50元，固定成本為30000元，單位變動(dòng)成本為50元，則保本點(diǎn)的銷售量為2500件，如果該企業(yè)的銷售量為40

18、00件，則該保本的作業(yè)率是多少？解：保本點(diǎn)作業(yè)率=25004000=62.5%第三節(jié) 有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響一、銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響銷售價(jià)格上升 保本點(diǎn)降低銷售價(jià)格下降 保本點(diǎn)提高例1：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價(jià)10元/件，單位變動(dòng)成本6元/件，全年固定成本30000元。假定產(chǎn)品單價(jià)下降10%，求其對(duì)保本點(diǎn)的影響。解：價(jià)格變化前的保本量 = 30000 /（10 6）= 7500（件） 價(jià)格變化前的保本額 = 10 7500 = 75000（元） 價(jià)格變化后的保本量 = 30000 / 10 （1-10%） 6= 10000（件） 價(jià)格變化后的保本額 = 10 （1-10%） 10000

19、 = 90000（元）二、單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響單位變動(dòng)成本上升 保本點(diǎn)增加單位變動(dòng)成本下降 保本點(diǎn)降低例2：例1中資料，假定單位變動(dòng)成本下降2元，求其對(duì)保本點(diǎn)的影響。解：價(jià)格變化后的保本量 = 30000 / 10 - （6-2）= 5000（件） 價(jià)格變化后的保本額 = 10 5000 = 50000（元） 三、固定成本總額變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 固定成本總額下降 保本點(diǎn)降低固定成本總額上升 保本點(diǎn)提高例3：例1中資料，假定固定成本總額增加10000元，求其對(duì)保本點(diǎn)的影響。 解：價(jià)格變化后的保本量 = （30000 + 10000） / （10 6）= 10000（件） 價(jià)格變化后的保

20、本額 = 10 10000 = 100000（元）四、銷售量變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響銷售量變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的無(wú)影響五、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 提高邊際貢獻(xiàn)率大的產(chǎn)品比重，降低邊際貢獻(xiàn)率小的產(chǎn)品比重 保本點(diǎn)降低 降低邊際貢獻(xiàn)率大的產(chǎn)品比重，提高邊際貢獻(xiàn)率小的產(chǎn)品比重 保本點(diǎn)上升 第六節(jié) 保利分析一、保利點(diǎn)的含義及其技術(shù)方法（一）保利點(diǎn)的含義是指在單價(jià)和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)能夠?qū)崿F(xiàn)而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。為此，保利點(diǎn)也稱為目標(biāo)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量，具體包括實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額兩項(xiàng)指標(biāo)。（二）保利點(diǎn)的計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=（目標(biāo)成本+目標(biāo)利潤(rùn)）（單價(jià)

21、-單位變動(dòng)成本）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=單價(jià)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額例4-9豐澤公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，目標(biāo)利潤(rùn)為8000元。年固定成本為20000元，該產(chǎn)品的單價(jià)為20元，單位變動(dòng)成本為12元，則其保利點(diǎn)是多少？解實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=（20000+8000）（20-12）=3500（件）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額= （20000+8000）40%=70000（元）二、保凈利點(diǎn)的含義及其計(jì)算（一）保凈利點(diǎn)的含義保凈利點(diǎn)又稱為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量。目標(biāo)凈利潤(rùn)也稱為稅后目標(biāo)利潤(rùn)，是企業(yè)在一定時(shí)期繳納稅后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)目標(biāo)。（二）計(jì)算計(jì)算稅前利潤(rùn) 稅前利潤(rùn)=稅后目標(biāo)利潤(rùn)（1-所得稅率）計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=稅后目

22、標(biāo)利潤(rùn)/(1-所得稅率)+固定成本 單位邊際貢獻(xiàn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=稅后目標(biāo)利潤(rùn)/(1-所得稅率)+固定成本 邊際貢獻(xiàn)率例4-10假定在例4-9中的所得稅率為35%，其他條件不變，稅后目標(biāo)利潤(rùn)為13000元，則其保利點(diǎn)是多少？解實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=（13000/(1-35%)+8000）（20-12）=3500（件）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額= （13000/(1-35%)+8000）40%=70000（元）三、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保利點(diǎn)的影響分析（一）固定成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響（二）單位變動(dòng)成本的變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響（三）所得稅稅率的變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響影響盈虧臨界點(diǎn)的因素本量利分

23、析建立在若干假設(shè)條件的基礎(chǔ)立上，這些假設(shè)條件將現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境靜止、簡(jiǎn)單化，因而分析中不存在不確定性因素。 敏感性分析是一種解答“如果會(huì)”問(wèn)題的技術(shù)方法，它可以解答用于分析模型的某些因素變動(dòng)會(huì)使期望值受到怎樣的影響。對(duì)本量利分析來(lái)講，敏感性分析可以解答諸如單位產(chǎn)品售價(jià)、單位變動(dòng)成本等因素變動(dòng)后，凈收益將是多少這類問(wèn)題。下面介紹運(yùn)用敏感性分析原理確定某些因素的變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響。1. 固定成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 2. 單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響3. 單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響4. 多因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響5. 產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響1. 固定成本變動(dòng)對(duì)損

24、益分界點(diǎn)的影響 固定成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響可按下列公式計(jì)算： 固定成本變動(dòng)后的盈虧臨界點(diǎn)銷售量=(原固定成本固定成本變動(dòng)額) /單位邊際貢獻(xiàn) 固定成本變動(dòng)后的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=(原固定成本固定成本變動(dòng)額) /邊際貢獻(xiàn)率仍依例3-1，如果其他因素不變，原固定成本2 000元降低了20%，即降低了400元，則： 固定成本變動(dòng)后的盈虧臨界點(diǎn)銷售量=(2 000400)/4=400(件) 固定成本變動(dòng)后的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=(2 000400)44.44%=3 600(元)固定成本降低20%后，盈虧臨界點(diǎn)由500件降低到400件，也降低了20%，說(shuō)明盈虧臨界點(diǎn)銷售量(額)是隨著固定成本變動(dòng)而做正比例

25、變動(dòng)的。同樣的銷售額，由于盈虧臨界點(diǎn)降低了，利潤(rùn)將因此而增加。上述固定成本變動(dòng)后對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響也可以從盈虧臨界圖中看出(見(jiàn)圖3.3)。圖4.3 固定成本變動(dòng)后對(duì)損益分界點(diǎn)的影響圖3.3表明，由于固定成本降低使盈虧臨界點(diǎn)降低，而盈虧臨界降低則使盈虧臨界點(diǎn)以上的盈利區(qū)面積擴(kuò)大，盈虧臨界點(diǎn)以下的虧損區(qū)面積減少，說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的盈利性有所提高。2. 單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)損益分界點(diǎn)的影響單位變動(dòng)成本變動(dòng)后對(duì)損益分界點(diǎn)的影響可按下列公式計(jì)算： 單位變動(dòng)成本變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售量=固定成本/單位產(chǎn)品售價(jià) - (原單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本變動(dòng)額) 單位變動(dòng)成本變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售額=固定成本/1-(原

26、單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本變動(dòng)額/單位產(chǎn)品售價(jià))仍依例3-1，如果其他因素不變，原單位變動(dòng)成本由5元降低到4元，則： 單位變動(dòng)成本變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售量=2 000/9- (5-1)=400(件) 單位變動(dòng)成本變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售額=2 000/1- (5-1)/9=3 600(元)在其他因素不變的情況下，單位變動(dòng)成本降低了1元，使損益分界點(diǎn)的銷售量和銷售額分別降低了100件和900元，說(shuō)明降低單位變動(dòng)成本可使損益分界點(diǎn)降低。上述單位變動(dòng)成本變動(dòng)后對(duì)損益分界點(diǎn)的影響同樣可從損益分界圖中看出來(lái)，如圖3.4所示。圖4.4表明，由于單位變動(dòng)成本降低，使新的變動(dòng)成本線的斜率小于原來(lái)的變動(dòng)成本線的斜率

27、，從而使損益分界點(diǎn)有所降低，說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的獲利能力有所提高。圖4.4 單位變動(dòng)成本變動(dòng)后對(duì)損益分界點(diǎn)的影響 3. 單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)對(duì)損益分界點(diǎn)的影響單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)后對(duì)損益分界點(diǎn)的影響可按下列公式計(jì)算： 單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售量=固定成本/(原單位產(chǎn)品 售價(jià)單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)額單位變動(dòng)成本) 單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售額=固定成本/1-(單位變動(dòng)成本/原單位產(chǎn)品售價(jià)單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)額)仍依例3-1，如果其他因素不變，原單位產(chǎn)品售價(jià)由9元提高到10元，則： 單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售量=2 000/9+1-5=400(件) 單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售額=2

28、000/1- (5/9+1)= 4 000(元) 可見(jiàn)在其他因素不變的情況下，單位產(chǎn)品售價(jià)的提高或降低會(huì)使損益分界點(diǎn)銷售量(額)減少或增加。上述單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)后對(duì)損益分界點(diǎn)的影響同樣可以從損益分界圖中看出來(lái)，如圖4.5所示。圖4.5表明，在其他因素不變時(shí)，單純的單位產(chǎn)品售價(jià)提高可使損益分界點(diǎn)降低，從而使盈利區(qū)面積擴(kuò)大，虧損區(qū)面積減少。圖4.5 售價(jià)變動(dòng)后對(duì)損益分界點(diǎn)的影響4. 多因素變動(dòng)對(duì)損益分界點(diǎn)的影響以上介紹了在其他因素不變時(shí)，單純某一個(gè)因素變動(dòng)對(duì)損益分界點(diǎn)的影響。然而，現(xiàn)實(shí)的情況可能要復(fù)雜得多。其中一些復(fù)雜的情況就是直接影響損益分界點(diǎn)銷售量(額)增減的這幾個(gè)因素都發(fā)生變化，其計(jì)算公式如

29、下： 多因素變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售量=原固定成本固定成本變動(dòng)額 /(原單位產(chǎn)品售價(jià)單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)額)(原單位變動(dòng)成本 單位變動(dòng)成本變動(dòng)額) 多因素變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售額=原固定成本固定成本變動(dòng)額/1(原單位成本單位變動(dòng)成本變動(dòng)額/原單位產(chǎn)品售價(jià)單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)額)假定例3-1中各因素同時(shí)變動(dòng)，將有關(guān)數(shù)據(jù)代入上述公式，得： 多因素變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售量=2 000-400/(91)-(5-1)=267(件) 多因素變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售額=2 000-400/1- (5-1/9+1)=2667(元)5. 產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)損益分界點(diǎn)的影響當(dāng)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，由于各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率不

30、同，所以產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)必然要對(duì)整個(gè)企業(yè)的損益分界點(diǎn)產(chǎn)生影響?！纠?-3】某企業(yè)固定成本為78000元，同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為6000件、4000件和2000件，單位產(chǎn)品的有關(guān)資料如表4.3所示。 表4.3 某企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)的有關(guān)數(shù)據(jù)資料 項(xiàng) 目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品單位產(chǎn)品售價(jià)/元單位變動(dòng)成本/元單位邊際貢獻(xiàn)/元邊際貢獻(xiàn)率/%3021 9302012840105550各產(chǎn)品的銷售收入在企業(yè)總銷售收入中所占的比重如表4.4所示。 表4.4 某企業(yè)不同產(chǎn)品在總銷售收入中所占比重情況 產(chǎn) 品銷售數(shù)量/件單位產(chǎn)品售價(jià)/元銷售收入/元占總量的/%甲乙丙6 0004 000

31、2 000302010180 00080 00020 00064.2928.577.14合計(jì)280 000100基于這個(gè)品種構(gòu)成，企業(yè)綜合的邊際貢獻(xiàn)率可通過(guò)表4.5進(jìn)行計(jì)算。 表4.5 某企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率產(chǎn) 品銷售數(shù)量/件單位產(chǎn)品售價(jià)/元銷售收入/元占總量的/%甲乙丙6 0004 0002 000302010180 00080 00020 00064.2928.577.14合計(jì)280 000100企業(yè)損益分界點(diǎn)的銷售額為： 損益分界點(diǎn)銷售額=78 000/34.29%=227 471.57(元)若改變企業(yè)產(chǎn)品品種構(gòu)成，將使整個(gè)企業(yè)的邊際貢獻(xiàn)率發(fā)生變化，從而使企業(yè)的損益分界點(diǎn)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。

32、假設(shè)產(chǎn)品品種構(gòu)成改變?yōu)榧?、乙、?產(chǎn)品分別占40%、30%、30%，企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率可通過(guò)表3.6進(jìn)行計(jì)算。產(chǎn)品品種構(gòu)成改變后，企業(yè)損益分界點(diǎn)銷售額為：損益分界點(diǎn)銷售額=78 000/39% =200 000元即損益分界點(diǎn)銷售額從原品種構(gòu)成的227 471.57元降至200 000元。這是因?yàn)椋呺H貢獻(xiàn)率較高的乙、丙兩種產(chǎn)品的比重升高，而邊際貢獻(xiàn)率較低的甲產(chǎn)品比重下降，從而引起企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率有所提高，使損益分界點(diǎn)銷售額相應(yīng)下降。表4.6 某企業(yè)不同產(chǎn)品品種構(gòu)成的邊際貢獻(xiàn)率 產(chǎn) 品銷售收入(元)邊際貢獻(xiàn)額(元)邊際貢獻(xiàn)率(%)甲乙丙112 00084 00084 00033 60033

33、60042 000304050合計(jì)280 000109 200394.4 本量利分析的進(jìn)一步應(yīng)用 4.4.1 預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)4.4.2 本量利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的作用4.4.1 預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)本量利分析不僅可以用于預(yù)測(cè)損益分界點(diǎn)，而且還能預(yù)測(cè)利潤(rùn)，規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)，并為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)提供各種有關(guān)生產(chǎn)、銷售和價(jià)格的可行性方案服務(wù)。具體的步驟是：根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量水平，預(yù)測(cè)計(jì)劃期可能實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn)；確定目標(biāo)利潤(rùn)；預(yù)測(cè)完成目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)實(shí)現(xiàn)多少銷售量以及產(chǎn)品的定價(jià)。1. 預(yù)測(cè)利潤(rùn)2. 確定目標(biāo)利潤(rùn)3. 預(yù)測(cè)目標(biāo)銷售量(額) 4. 確定單位產(chǎn)品售價(jià)1. 預(yù)測(cè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)利潤(rùn)可按下列公式計(jì)算： 利潤(rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成

34、本或 利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本或 利潤(rùn)=(單位產(chǎn)品售價(jià)-單位變動(dòng)成本)銷售量-固定成本依例3-1，若該企業(yè)預(yù)計(jì)在計(jì)劃期間可銷售甲產(chǎn)品600件，試預(yù)測(cè)該企業(yè)在計(jì)劃期間可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額。解 預(yù)計(jì)利潤(rùn)=(9600) - (5600) -2000 =400(元)或 預(yù)計(jì)利潤(rùn)=2 400-2 000=400(元)或 預(yù)計(jì)利潤(rùn)=(9-5)600-2 000=400(元)2. 確定目標(biāo)利潤(rùn) 預(yù)測(cè)計(jì)劃期可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額后，再根據(jù)企業(yè)在計(jì)劃期間的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)技術(shù)條件、材料物資供應(yīng)情況、運(yùn)輸條件及市場(chǎng)情況等因素確定目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)利潤(rùn)有兩種表示方法：一種是用利潤(rùn)額表示；一種是用資本利潤(rùn)率表示。經(jīng)營(yíng)方針一般是用資本利

35、潤(rùn)率來(lái)表示的。在確定資本利潤(rùn)率時(shí)，需要根據(jù)適當(dāng)?shù)墓衫?、留存收益率、同行業(yè)平均利潤(rùn)率等有關(guān)數(shù)據(jù)資料，以本企業(yè)實(shí)際情況酌情制定。資本利潤(rùn)率是利潤(rùn)對(duì)資本的比率，它也可以用銷售利潤(rùn)率和資本周轉(zhuǎn)率的乘積來(lái)計(jì)算：資本利潤(rùn)率=利潤(rùn)/資本=利潤(rùn)/銷售收入銷售收入/資本可以看出，資本利潤(rùn)率可由銷售利潤(rùn)率和資本周轉(zhuǎn)率兩個(gè)因素組成。若要提高資本利潤(rùn)率，應(yīng)設(shè)法提高銷售利潤(rùn)率或資本周轉(zhuǎn)率。根據(jù)資本利潤(rùn)率也可計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)額：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)資本平均占用額資本利潤(rùn)率3. 預(yù)測(cè)目標(biāo)銷售量(額) 在確定了目標(biāo)利潤(rùn)后，應(yīng)預(yù)測(cè)為完成目標(biāo)利潤(rùn)需要實(shí)現(xiàn)多少銷售量(額)，其計(jì)算公式如下： 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=固定成本目標(biāo)利潤(rùn)/單位邊際

36、貢獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=固定成本目標(biāo)利潤(rùn)/邊際貢獻(xiàn)率仍依例3-1，若該企業(yè)管理當(dāng)局確定在計(jì)劃期間的目標(biāo)利潤(rùn)為500元，求實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量(額)。解： 目標(biāo)銷售量=2 000+500/4=625(件) 目標(biāo)銷售額=2 000+500/44.44%=5 626(元)4. 確定單位產(chǎn)品售價(jià)在確定目標(biāo)利潤(rùn)后，根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量、可確定單位產(chǎn)品售價(jià)應(yīng)為多少。其計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品售價(jià)=變動(dòng)成本固定成本目標(biāo)利潤(rùn)/銷售量仍依例3-1，在固定成本和單位變動(dòng)成本不變的情況下，該企業(yè)預(yù)計(jì)在計(jì)劃期間可銷售甲產(chǎn)品600件，目標(biāo)利潤(rùn)仍為500元。求甲產(chǎn)品的單位產(chǎn)品售價(jià)應(yīng)為多少？解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品售價(jià)=(5600)+2

37、000+500/600=9.17(元)4.4.2 本量利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的作用1. 設(shè)備更新的決策2. 新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策3. 接受訂貨的決策1. 設(shè)備更新的決策設(shè)備更新首先會(huì)增加固定成本，而固定成本增加會(huì)相應(yīng)提高損益分界點(diǎn)。另一方面，設(shè)備更新會(huì)提高生產(chǎn)效率，從而使單位變動(dòng)成本降低，單位變動(dòng)成本降低會(huì)相應(yīng)提高邊際貢獻(xiàn)率?！纠?-4】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品售價(jià)30元，產(chǎn)銷可以實(shí)現(xiàn)平衡。該企業(yè)目前年產(chǎn)銷1200件產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本為15元，固定成本為15000元。該企業(yè)現(xiàn)擬更新一臺(tái)設(shè)備，據(jù)測(cè)算，設(shè)備更新后每年會(huì)增加3000元折舊費(fèi)，同時(shí)使單位變動(dòng)成本降至10元。問(wèn)該企業(yè)是否應(yīng)更新設(shè)

38、備？下面將設(shè)備更新后的有關(guān)數(shù)據(jù)列表進(jìn)行比較(見(jiàn)表3.7)表4.7 某企業(yè)設(shè)備更新前后的有關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)目 設(shè)備更新前設(shè)備更新后單位產(chǎn)品售價(jià)/元單位變動(dòng)成本/元單位邊際貢獻(xiàn)/元固定成本/元損益分界點(diǎn)銷售量/件安全邊際/件可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/元 30 15 15 15 0001 000(=15 00015) 200(=12001 000)3 000(=20015) 30 10 20 18 000 900(=18 00020) 300(=1 200900) 6 000(=30020)由表3.7數(shù)據(jù)可知，設(shè)備更新后，損益分界點(diǎn)銷售量可由原來(lái)的1000件降至900件，使利潤(rùn)每年增加3000元(=6000-3000)，因而企業(yè)應(yīng)選擇折(s