第5章固定資產(chǎn)

第五章固定資產(chǎn)(P94)2/2/20231本章要點1.外購固定資產(chǎn)的初始計量2.固定資產(chǎn)折舊的計提范圍及計算3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理4.固定資產(chǎn)減值和持有待售固定資產(chǎn)的會計處理5.固定資產(chǎn)處置的會計處理2/2/20232一、外購固定資產(chǎn)初始計量(P96)(選擇題）(一)一般情況1、成本構(gòu)成①買價；

②相關(guān)稅金：包括進口關(guān)稅等；不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。③相關(guān)費用：包括運雜費、安裝成本、場地整理費、專業(yè)人員服務費等。

2/2/20233【例題】某企業(yè)為一般納稅人，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價為100000元，增值稅額為17000元，支付的保險費為2500元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用材料價值1000元（不含稅），購進該批材料的增值稅為170元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A.117000B.118000C.105500D.120500【答案】C

【解析】該固定資產(chǎn)的成本＝100000+2500+1000+2000＝105500（元）。2/2/202342、會計處理①購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。

【例題2】20×9年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發(fā)生運輸費10000元，款項全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費。賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)1009300應交稅費--應交增值稅（進項稅額）170700貸：銀行存款11800002/2/20235②購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算【例題】20×9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85000元，支付的運輸費為2000元，搬運費540元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值30000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務處理如下：2/2/20236（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587540元：借：在建工程502400應交稅費--應交增值稅（進項稅額）85140貸：銀行存款587540（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34900元：借：在建工程34900貸：原材料30000應付職工薪酬4900（3）設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)537300貸：在建工程537300固定資產(chǎn)的成本=502400+34900=537300（元）2/2/20237(二)外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

1、具有融資性質(zhì)購買固定資產(chǎn)(P97)

以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)2、差額的處理差額=實際支付的價款-購買價款的現(xiàn)值采用實際利率法進行攤銷2/2/20238

【例題】甲公司2007年1月1日從乙公司購入A生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，A設(shè)備的總價款為2000萬元，當日支付800萬元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費用20.8萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。假定同期銀行借款年利率為6%。P/A（6%，3）＝2.6730，

要求：（1）計算該設(shè)備的入賬價值及未確認融資費用；（2）計算甲公司2007年、2008年應確認的融資費用（3）編制2007、2008以及2009年度與該設(shè)備相關(guān)的會計分錄。2/2/20239

【答案】

（1）計算總價款的現(xiàn)值＝800＋1200/3×P/A（6%，3）＝800＋400×2.6730＝1869.2（萬元）設(shè)備的入賬價值＝1869.2＋20.8＝1890（萬元）未確認融資費用＝2000－1869.2＝130.8（萬元）

（2）2007年應確認的融資費用＝（1869.2－800）×6%＝64.152(萬元)

2008年應確認的融資費用＝[（1869.2－800）－（400－64.152）]×6%＝44.00112（萬元）

2/2/202310（3）編制會計分錄：①2007年度：借：在建工程18692000未確認融資費用1308000貸：長期應付款12000000銀行存款8000000借：在建工程208000貸：銀行存款208000借：固定資產(chǎn)18900000貸：在建工程189000002/2/202311

2007年末付款時：借：長期應付款4000000貸：銀行存款4000000借：財務費用641520貸：未確認融資費用6415202/2/202312

②2008年末付款時：借：長期應付款400000貸：銀行存款4000000借：財務費用440011.2貸：未確認融資費用440011.22/2/202313

③2009年末付款時：借：長期應付款4000000貸：銀行存款4000000借：財務費用226468.8(1308000－641520－440011.2)貸：未確認融資費用226468.82/2/202314（三）存在棄置義務的固定資產(chǎn)(P102)

（選擇題）1、概念

棄置費用——通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復等義務所確定的支出。如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。2/2/2023152、會計處理①按照資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）貸：預計負債2/2/202316②在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。每期期末，調(diào)整時：借：財務費用貸：預計負債◆一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理。2/2/202317【例題·單選題】關(guān)于棄置費用的理解，下面說法不正確的是()。A.對于特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，棄置費用需要考慮在固定資產(chǎn)的初始入賬成本中B.一般情況下，棄置費用需要按照現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值，同時確認預計負債C.在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，應按照預計負債的攤余成本和實際利率確認利息費用計入固定資產(chǎn)成本D.一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理發(fā)生的費用不屬于棄置費用，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理【答案】C【解析】選項C應在發(fā)生時計入財務費用。2/2/202318（四）安全生產(chǎn)費用的處理(P100)

按照財政部2009年6月發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第3號》的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。2/2/2023191、按月提取安全生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本貸：專項儲備2/2/2023202、購置需要安裝的安全防護設(shè)備借：在建工程應交稅費--應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應付職工薪酬安裝完成：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。借：專項儲備貸：累計折舊2/2/2023213、支付安全生產(chǎn)檢查費借：專項儲備貸：銀行存款2/2/202322【例題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70000噸。20x9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為2000000元，增值稅進項稅額為340000元，安裝過程中支付人工費300000元，7月28日安裝完成。20x9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費150000元。假定20x9年6月30日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”余額為50000000元。2/2/202323(1)企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本700000貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費700000(2)購置安全防護設(shè)備借：在建工程——xx設(shè)備2000000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)340000貸：銀行存款2340000借：在建工程——xx設(shè)備300000貸：應付職工薪酬3000002/2/202324借：應付職工薪酬300000貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金300000借：固定資產(chǎn)——xx設(shè)備2300000貸：在建工程——xx設(shè)備2300000借：專項儲備——安全生產(chǎn)費2300000貸：累計折舊2300000(3)支付安全生產(chǎn)檢查費借：專項儲備——安全生產(chǎn)費150000貸：銀行存款1500002/2/202325二、盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

2/2/202326三、固定資產(chǎn)折舊(102)（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2/2/2023273、注意:①企業(yè)一般應按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊;②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊;③對于已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊額。2/2/202328

（二）固定資產(chǎn)折舊方法(P104)

（選擇題、與所得稅相聯(lián)系）1、年限平均法年折舊額=（原價-預計凈殘值）÷預計使用年限

=原價×（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限

=原價×年折舊率

2/2/202329

【例】某項設(shè)備原值為500萬元，預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。假定2007年4月10日安裝完畢并交付使用，采用平均年限法計算2007年、2008年和2012年年折舊額。

2007年年折舊額=（500-20）÷5×8/12=64（萬元）

2008年年折舊額=（500-20）÷5=96（萬元）

2012年年折舊額=（500-20）÷5×4/12=32（萬元）2/2/202330

2、工作量法

單位工作量折舊額

＝固定資產(chǎn)原價×（1－殘值率）/預計總工作量月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月實際工作量×單位工作量折舊額

2/2/202331

（1）概念雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。（2）計算公式年折舊率=（2÷預計的折舊年限）×100％年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率3、雙倍余額遞減法2/2/202332（3）特點①在計算折舊率時不考慮固定資產(chǎn)殘值，各年折舊率相同；計提折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)期初凈值，固定資產(chǎn)賬面凈值逐年減少。②最后兩年采用年限平均法。2/2/202333【例】某項設(shè)備原值為500萬元，預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。假定2007年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2008年～2012年年折舊額。年折舊率=（2÷預計的折舊年限）×100％=2÷5=40%2008年年折舊額=500×40%＝2002009年年折舊額=（500-200）×40%＝1202010年年折舊額=（500-200-120）×40%＝722011年年折舊額=（500-200-120-72-20）÷2=442012年年折舊額=（500-200-120-72-20）÷2=442/2/202334(4)注意:會計年度與折舊年度不一致的處理假定2007年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2007年～2012年年折舊額。

2007年年折舊額=500×40%×9/12=150（萬元）

2008年年折舊額=500×40%×3/12＋（500-200）×40%×9/12=1402009年年折舊額=（500-200）×40%×3/12＋（500-200-120）×40%×9/12=842010年年折舊額=（500-200-120）×40%×3/12＋（500-200-120-72-20）÷2×9/12=512011年年折舊額=（500-200-120-72-20）÷2=442012年年折舊額=（500-200-120-72-20）÷2×3/12=11

2/2/202335【例題】某企業(yè)2009年11月1日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)2010年應計提的折舊額是（）萬元。A.98.6B.119.52

C.185.92D.192.56【答案】D

【解析】第1年（2009年12月～2010年11月）498×40%＝199.2（萬元）；第2年（2010年12月～2011年11月）（498－199.2）×40%＝119.52（萬元）；

2010年應計提的折舊額＝199.2×11/12+119.52×1/12＝192.56（萬元）。

2/2/202336（1）概念年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。（2）計算公式年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×年折舊率月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率4、年數(shù)總和法2/2/202337【例】某項設(shè)備原值為500萬元，預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。假定2007年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計算2007年、2008年和2012年年折舊額

2007年年折舊額=（500-20）×5/15×3/12=40（萬元）

2008年年折舊額=（500-20）×5/15×9/12＋（500-20）×4/15×3/12=152（萬元）

2012年年折舊額=（500-20）×1/15×9/12=24（萬元）2/2/202338

[例題]某企業(yè)2007年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2008年該設(shè)備應計提的折舊額為（）萬元。

A.192B.216C.120D.240

答案：B

解析：2008年該設(shè)備應計提的折舊額=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216萬元2/2/202339

(三)固定資產(chǎn)折舊的會計處理1.企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用；2.管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；3.銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用；4.自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入在建工程；5.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入其他業(yè)務成本。6.未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用。2/2/202340四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出(P107)（一）資本化的后續(xù)支出

1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。（選擇題）2.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。3.在固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時——將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，再按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

2/2/202341【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2008年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造。2008年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為2500萬元，已計提折舊1250萬元，未計提減值準備；該固定資產(chǎn)預計使用壽命為20年(已使用10年)，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料292.5萬元，發(fā)生人工費用57.5萬元，更換主要部件成本600萬元；被替換部件原價為500萬元。假定該技術(shù)改造工程于2008年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2008年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為()萬元。A.62.5B.63.75C.28.335D.36.665【答案】B【解析】改造后的固定資產(chǎn)價值＝2500－1250＋292.5＋57.5＋600－(500－500×10/20)＝1950(萬元)，甲公司2008年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額＝2500÷20×3/12＋1950÷15×3/12＝31.25＋32.5＝63.75(萬元)。2/2/202342（二）費用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。2/2/202343五、持有待售固定資產(chǎn)(P112)（選擇題）

1.條件

（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；

（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組。處置組是指在一次交易中作為整體通過出售或其他一并處置的以及在該交易中與這些資產(chǎn)相關(guān)的負債。處置組通常是一組資產(chǎn)組，一個資產(chǎn)組或某個資產(chǎn)組中的一部分。2/2/2023442.會計計量

企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。

預計凈殘值＝公允價值－處置費用

調(diào)整后的凈殘值不得超過固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照帳面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

2/2/202345

【例題】某項固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值準備20萬元，現(xiàn)準備將其出售。

假設(shè)該設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為32萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為25萬元，則計提5萬元的減值損失，調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價值為25萬元，即調(diào)整后的預計凈殘值為25萬元。

2/2/202346(2007年)下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當期損益B.固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當期損益C.債務重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬D.計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益【答案】ABCDE2/2/202347(2008年)甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務費360萬元，員工培訓費120元。20×5年1月，該設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉(zhuǎn)，甲公司當年度虧損720萬元。該設(shè)備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。甲公司預計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設(shè)備進行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題。2/2/202348(1)甲公司建造該設(shè)備的成本是()。A.12180萬元B.12540萬元C.12660萬元D.13380萬元(1)B【解析】設(shè)備的成本＝7320＋1200＋1920＋1140＋600＋360＝12540(萬元)2/2/202349(2)下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是()。A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限D(zhuǎn).按照整體預計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限(2)C【解析】對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)，適用不同的折舊率或者折舊方法，因此，選項C正確。2/2/202350(3)甲公司該設(shè)備20×5年度應計提的折舊額是()。A.744.33萬元B.825.55萬元C.900.60萬元D.1149.50萬元(3)B【解析】A部件的成本＝12540/(3360＋2880＋4800＋2160)×3360＝3192(萬元)B部件的成本＝12540/(3360＋2880＋4800＋2160)×2880＝2736(萬元)C部件的成本＝12540/(3360＋2880＋4800＋2160)×4800＝4560(萬元)D部件的成本＝12540/(3360＋2880＋4800＋2160)×2160＝2052(萬元)甲公司該設(shè)備20×5年度應計提的折舊額＝3192/10×11/12＋2736/15×11/12＋4560/20×11/12＋2052/12×11/12＝825.55(萬元)2/2/202351(4)對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處理，下列各項中，正確的是()。A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當計入設(shè)備的成本B.維修保養(yǎng)期間應當計提折舊并計入當期成本費用C.維修保養(yǎng)期間計提的折舊應當遞延至設(shè)備處置時一并處理D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計入損益(4)B【解析】設(shè)備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當期損益。2/2/202352(5)對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會計處理，下列各項中，錯誤的是()。A.更新改造時發(fā)生的支出應當直接計入當期損益B.更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認C.更新改造時替換部件的成本應當計入設(shè)備的成本D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化(5)A【解析】更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化，不能直接計入當期損益，故選項A不正確。2/2/202353

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2010年有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務如下：（1）2010年2月1日，購入一臺需要安裝的A生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，支付的運輸費為2萬元，搬運費1萬元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值30萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5.1萬元；支付安裝工人的工資為3萬元。2/2/202354（2）2010年1月1日購入B生產(chǎn)設(shè)備，購貨合同約定，B設(shè)備的總價款為2000萬元，增值稅進項稅額為340萬元，當日支付1140萬元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費用20.8萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。設(shè)備預計凈殘值為30萬元，預計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。

假定同期銀行借款年利率為6%。[P/A（6%，3）＝2.6730]

（3）2010年12月31日，C生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原，預計將發(fā)生棄置費用200萬元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。[P/A（10%，15）＝0.2394]2/2/202355（4）經(jīng)董事會批準，甲公司2010年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應于2011年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于2011年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

甲公司辦公用房系2005年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2010年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題。2/2/202356（1）關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)入賬價值