營業(yè)稅改征增值稅知識簡介000001

1、“營業(yè)稅改征增值稅” 知識簡介1營業(yè)稅改增值稅知識簡介一、現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅征收范圍設(shè)置產(chǎn)生的問題 二、現(xiàn)行“營改增”改革試點的區(qū)域三、“營改增”改革試點方案的主要內(nèi)容四、“營改增”改革的征稅辦法五、“營改增”試點有關(guān)問題解答2一、現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅征收范圍設(shè)置產(chǎn)生的問題 （一）流轉(zhuǎn)稅的征收范圍設(shè)置1、增值稅2、消費稅3、營業(yè)稅：3一、現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅征收范圍設(shè)置產(chǎn)生的問題（二）現(xiàn)行征稅范圍設(shè)置產(chǎn)生的問題1、低征高扣問題比較突出。(如：運費) 2、征扣稅鏈條中斷不利于稅收征管。 3、增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的界定矛盾重重。 4、重復(fù)征稅的問題比較突出。 4二、現(xiàn)行“營改增”改革試點的區(qū)域： 自2012年8月1日起至年

2、底，財政部國稅總局將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市（2012年元月1日開始）分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江（含寧波市）、安徽、福建（含廈門市）、湖北、廣東（含深圳市）8個省。5現(xiàn)行“營改增”改革試點的區(qū)域：自2012年8月1日起開始向社會組織實施試點工作，北京市于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換，江蘇、安徽省于10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換，福建、廣東省于11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換，天津、浙江、湖北省于12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。6三、“營改增”改革試點方案的主要內(nèi)容（一）指導(dǎo)思想。建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。（二）基本

3、原則。1.統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施。 2.規(guī)范稅制、合理負擔。3.全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。7三、“營改增”改革試點方案的主要內(nèi)容（三）改革試點的行業(yè) 試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。我省自2012年10月1日完成全省交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)新舊稅制的轉(zhuǎn)換。也就是所謂的“1+6”模式，“1”是指交通運輸業(yè)，“6”是指現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個領(lǐng)域8三、“營改增”改革試點方案的主要內(nèi)容（四）改革試點的主要稅制安排。1.稅率和征收率。在現(xiàn)行增值稅1

4、7%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。 其中：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務(wù)稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%；服務(wù)貿(mào)易出口實行零稅率或免稅制度9三、“營改增”改革試點方案的主要內(nèi)容2.計稅方式：對試點的企業(yè)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元以上的為一般納稅人，適用增值稅一般計稅方法，低于500萬元的為小規(guī)模納稅人適用增值稅簡易計稅方法。 3.計稅依據(jù)：原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 10三、“營改增”改革試點方案的主要內(nèi)容（五）改革試點期間

5、過渡性政策安排。1.稅收收入歸屬。 試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。 11三、“營改增”改革試點方案的主要內(nèi)容2.稅收優(yōu)惠政策過渡。 （1）、試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù) （2）、試點納稅人中的一般納稅人，以試點之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇使用簡易計稅方法計算繳納增值稅12三、“營改增”改革試點方案的主要內(nèi)容3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減

6、。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。13四、“營改增”改革的征稅辦法（一）納稅義務(wù)人和征收范圍 1.納稅人和扣繳義務(wù)人 （1）納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的試點地區(qū)行政區(qū)域范圍內(nèi)（以下簡稱“試點地區(qū)”）的單位和個人，為增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位 個人，是指個體工商戶和其他個人14四、“營改增”改革的征稅辦法（2）扣繳義

7、務(wù)人：向試點地區(qū)單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅2011111號，以下稱試點實施辦法）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。（出自財稅201253號）15四、“營改增”改革的征稅辦法 2、征稅范圍：交通運輸業(yè)服務(wù)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文

8、化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（包括融資租賃和經(jīng)營性租賃）、鑒證咨詢服務(wù)。 16四、“營改增”改革的征稅辦法3、納稅人分類管理（1）納稅人類型：沿用我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，將試點納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額、會計核算制度是否健全為主要標準，其在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同。 17四、“營改增”改革的征稅辦法（2）一般納稅人資格認定A、應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認

9、定，成為一般納稅人。B、超過一般納稅人銷售額標準的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，對同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：a.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； b.能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。18四、“營改增”改革的征稅辦法（3）、一般納稅人資格認定的特別規(guī)定A、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 B、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。C、試點地區(qū)的原增值稅一般納

10、稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。19四、“營改增”改革的征稅辦法D、有下列情形之一的納稅人，應(yīng)當按照應(yīng)稅服務(wù)銷售額和規(guī)定增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（a）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；（b）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。 E、本市提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。20四、“營改增”改革的征稅辦法（

11、二）計稅方法：包括一般計稅方法和簡易計稅方法 1、一般計稅方法：增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即銷項稅額扣減進項稅額的計稅方法，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，其計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、簡易計稅方法：21四、“營改增”改革的征稅辦法A、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，同時不得抵扣進項稅額，其應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率。 B、提供應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法 。具體項目包括：（a）公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、

12、公交客運、軌道交通、出租車） ；（b）試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法 （2012年7月1日起執(zhí)行）22四、“營改增”改革的征稅辦法（c）被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方

13、法計算繳納增值稅 ，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。23四、“營改增”改革的征稅辦法(三)、稅率和征收率1、適用稅率：（A）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；（B）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；（C）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；（D）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（財稅2011 131號）2、征收率：3%24四、“營改增”改革的征稅辦法（四）、銷售額。是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用，其中，價外費用是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具

14、的財政票據(jù)為合法有效憑證。25四、“營改增”改革的征稅辦法1. 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣除折扣額。2. 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏高或偏低不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照下列順序確定銷售額：26四、“營改增”改革的征稅辦法a.按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定；b.按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定；c. 按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率本市暫定為10%。27四、“營改增”改革的征稅

15、辦法3.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 4.納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額 28四、“營改增”改革的征稅辦法5.試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：a.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；b.兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或

16、者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；c.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。29四、“營改增”改革的征稅辦法（五）、進項稅額1、可抵扣的進項稅額A.取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（抵扣的期限：自開票之日起180天內(nèi)進行認證抵扣） B.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 （抵扣的期限：自報關(guān)進口之日起180天內(nèi)進行抵扣）30四、“營改增”改革的征稅辦法C.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。D.接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅

17、專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。31四、“營改增”改革的征稅辦法E.試點納稅人從試點地區(qū)取得的該地區(qū)試點實施之日 以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。試點實施之日是指完成新舊稅制轉(zhuǎn)換之日。2012.10.1F.接受境外 單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。G.按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減 32四、“營改增”改革的

18、征稅辦法2、不可抵扣的進項稅額A.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。33四、“營改增”改革的征稅辦法B.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù) C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。 D.接受的旅客運輸服務(wù)。E.自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為

19、提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。34四、“營改增”改革的征稅辦法3、關(guān)于銷項稅額、進項稅額管理的幾個特殊規(guī)定A、一般納稅人：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當期的進項稅額中扣減。 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 35四、“營改增”改革的征稅辦法B、小規(guī)模納

20、稅人：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當從發(fā)生服務(wù)中止或者折讓的當期銷售額中扣減，扣減當期銷售額后仍有余額，造成多交的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 C、一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的，提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的銷售額的確定，參照上述小規(guī)模納稅人的規(guī)定。 36四、“營改增”改革的征稅辦法（C）不得抵扣進項稅額的劃分 a、兼營：一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅

21、項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）b、改變用途：已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，因用途改變后屬于不得抵扣進項稅額范圍的（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外），應(yīng)當將該項購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。37四、“營改增”改革的征稅辦法(六)、稅收優(yōu)惠政策1、免征增值稅的項目2、實行增值稅即征即退的項目3、本地區(qū)試點實施之日前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在

22、剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。 38差額征稅試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)， 按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。39差額征稅試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。40差額征稅試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納

23、稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。41差額征稅現(xiàn)行交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅差額征稅規(guī)定目錄交通運輸業(yè)服務(wù)：財稅200316號）第三條 地十六款交通運輸業(yè)服務(wù)：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條 試點物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)：國稅發(fā)2005208號）第一條勘察設(shè)計單位承擔的勘察設(shè)計勞務(wù)：國稅函20061245號 代理：國稅發(fā)199576號）第四條 其他：財稅2011111號）附件2第一條第（三）項42差額征稅注意： 允許扣除價款項目，應(yīng)當符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。 試點納稅人從全

24、部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除43差額征稅 扣除銷售額需取得的憑證1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。2.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。3.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 44四、“營改增”改革的征稅辦法（七）減免稅的特別規(guī)定1、試點納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減

25、稅。2、試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，按照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。3、納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。45四、“營改增”改革的征稅辦法（八）納稅義務(wù)發(fā)生時間1、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人

26、提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。46四、“營改增”改革的征稅辦法2、納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（含融資租賃和經(jīng)營性租賃）采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。（對納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以受到租金的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，不再實行按月分攤按月繳納稅金的方法。）3、納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的（向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)等），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅

27、義務(wù)發(fā)生的當天。47四、“營改增”改革的征稅辦法（九）納稅地點1、固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。3、扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。48四、“營改增”改革的征稅辦法（十）納稅申報 營業(yè)稅改征增值稅后，試點一般納稅人進行增值稅納稅

28、申報時，要求同時對當月開具的增值稅發(fā)票信息進行抄報稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機關(guān)抄報開票信息），主管稅務(wù)機關(guān)將對納稅人申報的銷項稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報數(shù)據(jù)進行比對。此外，對于取得的進項稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進行專用發(fā)票認證，并在認證通過當月抵扣，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額進行抵扣。主管稅務(wù)機關(guān)也將對認證數(shù)據(jù)和進項稅額申報數(shù)據(jù)進行比對。 49四、“營改增”改革的征稅辦法（十一）征收管理1、營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責征收。 2、納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。（詳見財稅2011 131號文件和稅總局2

29、012年13號公告）3、納稅人增值稅的征收管理，按照試點實施辦法和中華人民共和國稅收征收管理法及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 50四、“營改增”改革的征稅辦法4、關(guān)于試點地區(qū)發(fā)票使用問題A、自本地區(qū)試點實施之日起，試點地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨運專用發(fā)票。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行

30、。 51四、“營改增”改革的征稅辦法B、試點地區(qū)納稅人自試點實施之日（含）以后不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 。C、試點地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。D、試點納稅人試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。52四、“營改增”改革的征稅辦法E、試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸

31、代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。F、下列情形不得開具增值稅專用發(fā)票：1、向消費者個人提供應(yīng)稅勞務(wù)；2、使用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅項目。53四、“營改增”改革的征稅辦法（十二）納稅人需注意事項 1、營業(yè)稅改征增值稅后，試點一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價稅分離方法。試點一般納稅人取得的營業(yè)收入采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營業(yè)收入并計提銷項稅額；外購貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費用等入賬價值，同時確定相應(yīng)的進項稅額。54四、“營改增”改革的征稅辦法2、增值稅專用發(fā)票的取

32、得因增值稅專用發(fā)票具有進項抵扣的特殊功能，對于增值稅專用發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、保管及使用都有嚴格的規(guī)定，納稅人應(yīng)予以高度重視。我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法,憑發(fā)票抵扣。試點納稅人必須注重對相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務(wù)時，要及時向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時限，做好抵扣憑證的保管、認證、抵扣工作。如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進項稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負擔。55四、“營改增”改革的征稅辦法3、跨年度業(yè)務(wù)A、試點納稅人（指按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人，下同）提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部

33、價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至試點實施之日（含）尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅。試點納稅人按照試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（六）項，繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定56四、“營改增”改革的征稅辦法B、試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，試點實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 C、試點納稅人試點實施之日之前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。 D、跨年度租賃合同問題：試點單位在試

34、點實施之日（含）之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅57四、“營改增”改革的征稅辦法4、銷售使用過的固定資產(chǎn)按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法和交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定）認定的一般納稅人，銷售自己使用過的試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。58四、“營改增”改革的征稅辦法5、混業(yè)經(jīng)營：試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。6、視同提供應(yīng)稅服務(wù)：單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：A.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；B.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。