湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課件

1、J I C H U K U A I J I XUE基 礎(chǔ) 會(huì) 計(jì) 學(xué)授課教師：劉 雄聯(lián)系電話習(xí)的總體要求 強(qiáng)調(diào)掌握“三基”： 基本理論-通過基本理論（包括會(huì)計(jì)術(shù)語）的學(xué)習(xí)，把握會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延； 基本技能-通過基本技能（重點(diǎn)核算方法）的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力； 基本常識(shí)-通過基本常識(shí)（上述兩者以外）的認(rèn)識(shí)，全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)感性意識(shí)。目 錄前言第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章第九章第十章第十一章緒論會(huì)計(jì)循環(huán)理論依據(jù)、基本方法會(huì)計(jì)循環(huán)處理基礎(chǔ)、程序內(nèi)容會(huì)計(jì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、賬務(wù)處理會(huì)計(jì)賬戶的分類會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿財(cái)產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算形式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)工作組織和管理

2、第一章 緒 論 解決的問題：會(huì)計(jì)是什么？會(huì)計(jì)干什么？會(huì)計(jì)怎么干？ 第一節(jié) 會(huì)計(jì)的起源、發(fā)展和現(xiàn)狀 第二節(jié) 會(huì)計(jì)的涵義 第三節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第四節(jié) 會(huì)計(jì)的方法什么是會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)本體客體職能特點(diǎn)方法對(duì)象會(huì)計(jì)要素定義第一節(jié) 會(huì)計(jì)的起源、發(fā)展和現(xiàn)狀 會(huì)計(jì)的起源 會(huì)計(jì)的發(fā)展 會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀會(huì)計(jì)起源、發(fā)展及現(xiàn)狀圖示古代會(huì)計(jì)近代會(huì)計(jì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分工會(huì)計(jì)原則成本會(huì)計(jì)公共會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)循環(huán)編制報(bào)表簿記階段復(fù)式記帳貨幣計(jì)量專門職能單式記帳結(jié)繩記事附帶職能管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成熟階段成型階段萌發(fā)階段初創(chuàng)階段形成階段深化階段會(huì)計(jì)的發(fā)展 我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的概況 西方會(huì)計(jì)發(fā)展的概況西方會(huì)計(jì)發(fā)展的概況 12世紀(jì)末和13世紀(jì)初意大利復(fù)式記帳 18世

3、紀(jì)至19世紀(jì)中葉英國(guó)工業(yè)革命 近代會(huì)計(jì)的形成 20世紀(jì)初到40年代美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)工作的分類 1 公共會(huì)計(jì)（Publicaccounting） 2 私用會(huì)計(jì)（Private accounting） 3 政府會(huì)計(jì)（Governmentalaccounting）會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)社團(tuán)會(huì)計(jì)（非盈利組織）私用會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)（盈利組織）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)的分工公共會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所公共會(huì)計(jì)（Publicaccounting） 公共會(huì)計(jì)也稱為公共會(huì)計(jì)師職業(yè)會(huì)計(jì)，它是為社會(huì)公眾服務(wù)的會(huì)計(jì)。合格的公共會(huì)計(jì)師必須通過一系列嚴(yán)格的注冊(cè)考試才能具備執(zhí)業(yè)資格，待到注上冊(cè)成為注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師（Certified public

4、 accountant 縮寫為CPA）后，方可通過事務(wù)所或以個(gè)人的身份獨(dú)立執(zhí)業(yè)。私用會(huì)計(jì)（Private accounting） 私用會(huì)計(jì)是指專為某一特定組織（主體）服務(wù)的會(huì)計(jì)，其前身為“民間會(huì)計(jì)”。由于社會(huì)組織有營(yíng)利與非營(yíng)利兩種類型，私用會(huì)計(jì)也就分為服務(wù)于營(yíng)利組織的企業(yè)會(huì)計(jì)和服務(wù)于非營(yíng)利組織的社團(tuán)會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)（Governmentalaccounting） 政府會(huì)計(jì)是指專門為政府部門中各級(jí)機(jī)構(gòu)服務(wù)的會(huì)計(jì)，其前身是“官?gòu)d會(huì)計(jì)”。它主要從事政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算，審查各級(jí)政府機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)資料，準(zhǔn)備預(yù)算，并對(duì)企業(yè)和個(gè)人的所得稅申報(bào)情況進(jìn)行查核等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（Financial accountin

5、g） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主流部分，進(jìn)入現(xiàn)代會(huì)計(jì)后，它是指主要為企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供決策所需的財(cái)務(wù)信息而進(jìn)行的會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的外向服務(wù)性質(zhì)決定了它以對(duì)外報(bào)告為主要目標(biāo)，以編制通用財(cái)務(wù)報(bào)表為會(huì)計(jì)核算的最終目的，并以此構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)的終點(diǎn)，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又被叫做對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法圖示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恪守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用系列方法會(huì)計(jì)核算方法基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本前提一般原則會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)報(bào)表具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已頒布16項(xiàng)第二節(jié)會(huì)計(jì)的涵義一、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、職能二、會(huì)計(jì)的客體、對(duì)象三、會(huì)計(jì)的計(jì)量、特點(diǎn)四、會(huì)計(jì)的本質(zhì)、定義一、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、職能 會(huì)計(jì)的目標(biāo) 會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能 1 核算職能會(huì)計(jì)的核算職能也叫會(huì)計(jì)的反映

6、職能，它是指以貨幣量度為主要計(jì)量單位，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計(jì)算、整理、匯總、編報(bào)并輸出會(huì)計(jì)信息的一系列功用內(nèi)容，是會(huì)計(jì)的首要職能。2 監(jiān)督職能會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，它是指以國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，利用會(huì)計(jì)信息和相關(guān)資料對(duì)已經(jīng)進(jìn)行和即將進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以評(píng)價(jià)，并視其合理、合法性施加有利影響或加以必要限制的功用內(nèi)容。這既是會(huì)計(jì)如實(shí)核算的保證，也是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的必須。兩者關(guān)系：相輔相成。核算是監(jiān)督的前提；監(jiān)督二、會(huì)計(jì)的客體、對(duì)象 會(huì)計(jì)對(duì)象的一般內(nèi)容，就是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的價(jià)值方面，即能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或就叫資金運(yùn)動(dòng)。資金進(jìn)入企業(yè)資金耗用資金退出企業(yè)三、會(huì)計(jì)的計(jì)量、

7、特點(diǎn) 會(huì)計(jì)的計(jì)量 會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1、以貨幣作為主要的計(jì)量尺度2、會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性。注: 會(huì)計(jì)核算的“四性”將在會(huì)計(jì)核算的方法中得到具體體現(xiàn)。四、會(huì)計(jì)的本質(zhì)、定義 會(huì)計(jì)的本質(zhì) 會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)的本質(zhì) 會(huì)計(jì)的本質(zhì)，是指會(huì)計(jì)本身具有的性質(zhì)，它是會(huì)計(jì)這一客觀事物內(nèi)在的、相對(duì)穩(wěn)定的實(shí)質(zhì)聯(lián)系。它表明會(huì)計(jì)最終是什么。會(huì)計(jì)的定義 會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量尺度，采用一系列專門方法，對(duì)再生產(chǎn)過程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析和檢查，借以提高經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。第三節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)二、會(huì)計(jì)核算的基本前提三、會(huì)計(jì)核算

8、的一般原則一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則基本前提一般原則會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)告二、會(huì)計(jì)核算的基本前提（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)（四）貨幣計(jì)量假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體，又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位或組織，是會(huì)計(jì)工作在空間范圍上的設(shè)定。 例如：公司、工廠、商店、學(xué)校、醫(yī)院、科研單位、慈善團(tuán)體 等 。 會(huì)計(jì)主體與法律主體(即法人)是有區(qū)別的。法律主體都可以成為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指對(duì)每一會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，以該會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將

9、無限期地持續(xù)下去為前提。也就是說，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)，進(jìn)行清算。因而它所有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營(yíng)過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換，而它所承擔(dān)的債務(wù)也將在正常的經(jīng)營(yíng)過程中予以清償。（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè) 會(huì)計(jì)分期，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)對(duì)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按管理要求人為地劃分成一個(gè)個(gè)相等的時(shí)間“片段”，形成會(huì)計(jì)期間。 會(huì)計(jì)期間分為年度、半年、季度和月份，年度為一般會(huì)計(jì)期間。（四）貨幣計(jì)量假設(shè) 貨幣計(jì)量，是指在商品經(jīng)濟(jì)特定條件下，會(huì)計(jì)以貨幣作為基本的量度對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值方面進(jìn)行的綜合計(jì)量。這是在商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期，由會(huì)計(jì)對(duì)象的性質(zhì)所決定的客觀要求。其中包含一個(gè)實(shí)質(zhì)性的假設(shè)，就是幣值不變的核算前提。會(huì)計(jì)核算基

10、本前提的意義(1)限定了企業(yè)會(huì)計(jì)的空間范圍(按每個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算)；(2)限定了企業(yè)會(huì)計(jì)的時(shí)間范圍(對(duì)持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分期核算)；(3)限定了企業(yè)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和計(jì)量前提(對(duì)能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按幣值不變的要求進(jìn)行核算)。三、會(huì)計(jì)核算的一般原則1 客觀性原則2 相關(guān)性原則3 統(tǒng)一性原則4 一貫性原則5 及時(shí)性原則6 明晰性原則9 謹(jǐn)慎性原則10 歷史成本計(jì)價(jià)原則11 劃分收益性支出與資本性支出原則12 重要性原則7 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則8 配比性原則13 實(shí)質(zhì)重于形式原則1 客觀性原則 客觀性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2 相關(guān)性原則

11、 相關(guān)性原則，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。3 統(tǒng)一性原則 統(tǒng)一性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。4 一貫性原則 一貫性原則，是指會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。5 及時(shí)性原則 及時(shí)性原則，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，保證時(shí)效，不得拖延、積壓。6 明晰性原則 明晰性原則，是指會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。明晰性有兩層意思：一

12、是會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)單、扼要；二是會(huì)計(jì)信息明了、準(zhǔn)確。7 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按是否應(yīng)該計(jì)入本期損益來確定本期收入和費(fèi)用。8 配比性原則 配比性原則，是指收入與其相關(guān)成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合起來進(jìn)行比較，以達(dá)到合理的經(jīng)營(yíng)成果。 必須注意兩點(diǎn)：一是因果一致性；二是期間的一致性。9 謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則、保守性原則，它要求會(huì)計(jì)核算在遇到不確定因素從而帶有估計(jì)成分時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，使核算結(jié)果的樂觀程度盡量降低。10 歷史成本計(jì)價(jià)原則 歷史成本計(jì)價(jià)原則，是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)和物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不

13、得調(diào)整其賬面價(jià)值。11 劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。 收益性支出：凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出； 資本性支出：凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。12 重要性原則 重要性原則，是指財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映13 實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。第四節(jié)會(huì)計(jì)的方法1、設(shè)置賬戶 系統(tǒng)性2、復(fù)式記賬 全面性3、填制和審核憑證連續(xù)性4、登

14、記賬簿 連續(xù)、系統(tǒng)、全面性5、成本計(jì)算6、財(cái)產(chǎn)清查7、編制會(huì)計(jì)報(bào)表綜合性會(huì)計(jì)循環(huán)概念 會(huì)計(jì)核算的方法-紐帶：依據(jù)方法的內(nèi)在聯(lián)系 會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容-實(shí)質(zhì)：各期不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)核算的程序-形式：跨期重復(fù)的統(tǒng)一步驟 三者密切結(jié)合構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)新概念會(huì)計(jì)循環(huán)原始憑證（ 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生）務(wù)處理登記賬簿（數(shù)據(jù)歸集儲(chǔ)存）編制報(bào)表（ 數(shù)據(jù)總結(jié)報(bào)出）記賬憑證（ 經(jīng)濟(jì)業(yè)成本計(jì)）算財(cái)產(chǎn)清查第二章會(huì)計(jì)循環(huán):理論依據(jù)、基本方法內(nèi)容提要 理論依據(jù) 基本方法會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化-會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素內(nèi)在聯(lián)系-會(huì)計(jì)恒等式設(shè)置帳戶復(fù)式記帳編制報(bào)表第二章會(huì)計(jì)循環(huán)理論依據(jù)、基本方法 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)恒等式 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶 第三

15、節(jié) 復(fù)式記賬 第四節(jié) 從簿記信息到會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)恒等式一、從會(huì)計(jì)對(duì)象到會(huì)計(jì)要素二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容三、會(huì)計(jì)恒等式：會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系一、從會(huì)計(jì)對(duì)象到會(huì)計(jì)要素 什么是會(huì)計(jì)要素？會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，其自身則構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)分類以便于更好地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)對(duì)象到底要分成多少個(gè)要素才是適當(dāng)?shù)哪?？在“提供于決策有用的信息”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)之下，由于會(huì)計(jì)信息使用者至少需要兩類會(huì)計(jì)信息，一是關(guān)于會(huì)計(jì)主體某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)信息，二是關(guān)于會(huì)計(jì)主體某一期間的經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)信息，由此，會(huì)計(jì)對(duì)象被分為六類會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者

16、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況一定時(shí)點(diǎn)(靜)經(jīng)營(yíng)成果-一段時(shí)期(動(dòng))負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)1、資產(chǎn) 資產(chǎn)的定義與特征 資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)的特征第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)的分類資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目存貨等流動(dòng)資產(chǎn) 是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，主要包括各種現(xiàn)金、

17、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。這里所講的“營(yíng)業(yè)周期”，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中從取得存貨、購(gòu)買勞務(wù)一直到銷售商品和勞務(wù)，最后收取貨款和勞務(wù)款這一時(shí)間跨度。通常，商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期較短，制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)，有的超過1年。長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或

18、為管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。其他資產(chǎn) 其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2、負(fù)債 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債的特征 負(fù)債的分類負(fù)債的特征 第一，負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。 第二，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 第三，負(fù)債在將來必須以債權(quán)人能接受的經(jīng)濟(jì)資源來清償。負(fù)債的分類負(fù)債流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券短期借款應(yīng)付帳款應(yīng)交稅金等3、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 所有者權(quán)益的特征 所有者權(quán)益的

19、分類所有者權(quán)益的特征 第一，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。 第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。 第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。所有者權(quán)益的分類 實(shí)收資本：是指投資者作為資本金實(shí)際投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。 資本公積：資本公積是指投資者繳付的出資額超過資本金所占份額的差額，以及其他單位和個(gè)人投入企業(yè)的、可供企業(yè)無償且無限期地運(yùn)用的資本。 盈余公積：指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。 未分配利潤(rùn)：是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。4、收入 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)

20、濟(jì)利益的總流入。 收入的特征 收入的分類收入的特征 第一，收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 第二，收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。 第三，收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入的分類 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：來自企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)中的主要項(xiàng)目，如工商企業(yè)的銷售商品、銀行的貸款和辦理結(jié)算等。 其他業(yè)務(wù)收入：來自主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷售材料，提供非工業(yè)性勞務(wù)等。5、費(fèi)用 費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 費(fèi)用的特征 費(fèi)用的分類費(fèi)用的特征 第一，費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利

21、益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 第二，費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之。 第三，費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用的分類主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)成本（費(fèi)用）對(duì)象化的費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本 費(fèi)用管理費(fèi)用期間費(fèi)用按時(shí)間歸集營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用6、利潤(rùn) 利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。三、會(huì)計(jì)恒等式：會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系債+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益入-利潤(rùn)=收入-費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）資產(chǎn)=負(fù)債(債權(quán)人權(quán)益)+所有者權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)、權(quán)益對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系分析 對(duì)立：看問題的角度不同，一個(gè)事物的兩個(gè)不同側(cè)面。 資產(chǎn)

22、權(quán)益資源分布、存在的具體形態(tài)資源取得、形成的具體來源同一單位、同一時(shí)點(diǎn)的同一資源 統(tǒng)一：不同側(cè)面反映的是同一事物。會(huì)計(jì)要素平衡關(guān)系的靜態(tài)分析 例：萬達(dá)公司某期期初擁有資產(chǎn)總額55000元，具體分布、存在于：現(xiàn)金300元，銀行存款6700元，原材料8000元，固定資產(chǎn)40000元；具體取得、形成來源為：收到所有者投入的資本50000元，從銀行取得短期借款2000元，購(gòu)買材料形成應(yīng)付帳款3000元。 在期初這一時(shí)點(diǎn)上，萬達(dá)公司的財(cái)務(wù)狀況如下：會(huì)計(jì)要素的平衡關(guān)系（資產(chǎn)負(fù)債表雛形）資產(chǎn)金額 現(xiàn)金300 銀行存款 原 材 料 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)總額670080004000055000權(quán)益金額 短期借款200

23、0 應(yīng)付帳款 實(shí)收資本 權(quán)益總額30005000055000會(huì)計(jì)要素平衡關(guān)系的動(dòng)態(tài)分析 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，但對(duì)資產(chǎn)與權(quán)益的影響不外乎以下四類情況：（1）資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減例：將現(xiàn)金200元存入銀行。（增加） 銀行存款200（減少） 現(xiàn)金200（2）權(quán)益內(nèi)部此增彼減例：向銀行短期借款2000元，直接償還應(yīng)付帳款。（減少） 應(yīng)付帳款（增加） 短期借款20002000 （3）資產(chǎn)、權(quán)益同時(shí)增加 例：通過銀行收到某投資者追加投入的資本10000元。（增加） 銀行存款10000（增加） 實(shí)收資本10000 （4）資產(chǎn)、權(quán)益同時(shí)減少 例：以銀行存款1000元，償還銀行的短期借款。（減少） 短期借款1000（

24、減少） 銀行存款1000 在期末這一時(shí)點(diǎn)上，萬達(dá)公司的財(cái)務(wù)狀況如下： 資產(chǎn) 現(xiàn)金 銀行存款期初3006700期末10015900 原材料80008000 固定資產(chǎn) 4000040000 資產(chǎn)總額 5500064000 權(quán)益 短期借款 應(yīng)付帳款期初20003000期末30001000 實(shí)收資本5000060000 權(quán)益總額5500064000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素影響的歸納（1）資產(chǎn)增加（4）資產(chǎn)減少（3）權(quán)益減少（2）權(quán)益增加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素影響的歸納總額恒等同類此增與彼減 -總額不變異類同增或同減-總額同變（1）（2）（3）（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響分析 業(yè)務(wù)11日，萬達(dá)獲銀行通知，甲的出

25、資款到賬。 銀行存款+（資產(chǎn)+） 實(shí)收資本+ （所有者權(quán)益+） 業(yè)務(wù)22日，從銀行存款中提取現(xiàn)金5000元備用。 現(xiàn)金+ （資產(chǎn)+） 銀行存款- （資產(chǎn)-） 業(yè)務(wù)35日，從丙公司購(gòu)進(jìn)貨物320 000元，所購(gòu)貨物已作為商品入庫，購(gòu)貨款次月支付。 庫存商品+ （資產(chǎn)+） 應(yīng)付帳款+ （負(fù)債+） 業(yè)務(wù)48日，開出一張面額2萬元、一個(gè)月后付款的票據(jù)，償付所欠貨款的一部分 應(yīng)付帳款- （負(fù)債-） 應(yīng)付票據(jù)+ （負(fù)債+） 業(yè)務(wù)510日，用現(xiàn)金支付各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用1000元、各項(xiàng)管理費(fèi)用1 000元。 現(xiàn)金- （資產(chǎn)-） 費(fèi)用+ （所有者權(quán)益-） 業(yè)務(wù)6從利潤(rùn)中提取應(yīng)付股東股利2萬元 應(yīng)付股利+ （負(fù)債+）

26、利潤(rùn)-（所有者權(quán)益-） 盈余公積+（所有者權(quán)益+） 未分配利潤(rùn)- （所有者權(quán)益-） 業(yè)務(wù)731日，經(jīng)協(xié)商，丙以其應(yīng)收款2萬元轉(zhuǎn)作對(duì)萬達(dá)的投資。 實(shí)收資本+ （所有者權(quán)益+） 應(yīng)收帳款- （負(fù)債-） 業(yè)務(wù)823日，以存款1萬元償還前欠部分貨款。 應(yīng)付帳款- （負(fù)債-） 銀行存款- （資產(chǎn)-） 業(yè)務(wù)931日，從利潤(rùn)中提取盈余公積。業(yè)務(wù)資產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益1+ +2+ -3+ +4+ -5- -6+ -7- +8- -9+ -經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目及其設(shè)置二、賬戶一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 什么是會(huì)計(jì)科目 設(shè)置會(huì)計(jì)科目的一般原則 會(huì)計(jì)科目的分類1、什么是會(huì)計(jì)

27、科目 會(huì)計(jì)科目，是指根據(jù)管理需要和信息使用者的具體要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容所作的再分類。這種再分類的必要性源于會(huì)計(jì)對(duì)象基本分類的局限性。通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的有關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類信息比資金運(yùn)動(dòng)所發(fā)出的信息的提法具體得多了，具有很大作用。但這種分類仍然比較粗，尚難適應(yīng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表和滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。因此，在會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，還應(yīng)根據(jù)編制報(bào)表或提供信息的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素預(yù)先進(jìn)行科學(xué)再分類。2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的一般原則(1) 保持一致(2) 全面完整(3) 科學(xué)合理(4) 清晰準(zhǔn)確(5) 適用具體3、會(huì)計(jì)科目的分類會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類按隸屬關(guān)系總分類賬明細(xì)賬二

28、、賬戶 賬戶的本質(zhì) 賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別 賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的本質(zhì) 賬戶，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用以系統(tǒng)且連續(xù)地記錄、整理和匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要手段。在本質(zhì)上，賬戶首先是對(duì)會(huì)計(jì)要素的再分類；在這點(diǎn)上，它與會(huì)計(jì)科目是一致的。賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別 聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類，它們所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的。 區(qū)別：（1）賬戶有具體的結(jié)構(gòu)；（2）會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱。會(huì)計(jì)科目與帳戶的關(guān)系歸納 科目名稱(有名無實(shí))會(huì)計(jì)要素的科學(xué)分類 帳戶依據(jù)結(jié)構(gòu)(有名有實(shí))帳戶的結(jié) 構(gòu)(增加、減少、結(jié)余)左方科目名稱右方期初余額本期左方發(fā)生額本期右方發(fā)生額期末余額期末余額=期初余

29、額+本期增加額-本期減少額第三節(jié) 復(fù)式記帳 一、復(fù)式記賬的基本原理 二、借貸記賬法 三、總賬與明細(xì)賬的平行登記一、復(fù)式記賬的基本原理 什么是復(fù)式記賬法？ 復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 復(fù)式記賬法的特點(diǎn)什么是復(fù)式記賬法？ 復(fù)式記賬法是相對(duì)于單式記賬法而言的。在會(huì)計(jì)發(fā)展史上，先有單式記賬法，后來才發(fā)展為復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法的要點(diǎn)是，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄，相互聯(lián)系地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)，在于會(huì)計(jì)對(duì)象本身的矛盾運(yùn)動(dòng)和信息的本質(zhì)屬性以及這二者的有機(jī)結(jié)合。 概況的說,就是會(huì)計(jì)恒等式,它是會(huì)計(jì)要素的矛盾運(yùn)動(dòng)和信

30、息的本質(zhì)屬性的集中體現(xiàn)。復(fù)式記賬法的特點(diǎn) 復(fù)式記賬法的特點(diǎn)在于：它不僅可以捕捉每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)的兩個(gè)方面，而且能夠描述它們之間的相互作用和相互聯(lián)系。復(fù)式記帳法的種類 復(fù)式記帳法借貸記帳法（全面使用）增減記帳法（中國(guó)發(fā)明）收付記帳法（銀行機(jī)關(guān)）二、借貸記賬法記賬符號(hào)記賬規(guī)則會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)賬戶試算平衡記賬符號(hào)和帳戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法 。 “借”和“貸”作為記賬符號(hào)包含四種用途：1 表示記入賬戶的部位左借右貸2 表示資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈貸來借去3 表明賬戶發(fā)生額的性質(zhì)4 可據(jù)余額的部位判定賬戶的類別“借”、“貸”的特定含義 借既表示資產(chǎn)（費(fèi)用）的增加又

31、表示權(quán)益（收入）的減少既表示權(quán)益（收入）的增加 貸又表示資產(chǎn)（費(fèi)用）的減少賬戶結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)要素的增減關(guān)系借方科目名稱貸方資產(chǎn)+負(fù)債-所有者權(quán)益-收入-費(fèi)用+資產(chǎn)-負(fù)債+所有者權(quán)益+收入+費(fèi)用-借貸記帳法下帳戶的結(jié)構(gòu) 借方資產(chǎn)（費(fèi)用）類貸方借方權(quán)益（收入）類貸方 期初余額期初余額 本期增加額本期減少額本期減少額本期增加額 期末余額期末余額 約定俗成：左（方）借、右（方）貸記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等” 第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)同時(shí)至少在兩個(gè)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄。 第二，所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向。 第三，所記入兩個(gè)賬戶的金額，借方和貸方必須相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素影響

32、的歸納（借） （1）（貸）資產(chǎn)增加（4）資產(chǎn)減少（3）權(quán)益減少（2）權(quán)益增加會(huì)計(jì)分錄 概念：預(yù)先指明每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)分別記入帳戶的名稱、方向、金額的記錄。 類型： 簡(jiǎn)單分錄通過兩個(gè)帳戶 會(huì)計(jì)分錄 復(fù)合分錄通過兩個(gè)以上帳戶會(huì)計(jì)分錄類型 簡(jiǎn)單分錄 借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款復(fù)合分錄 借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)付工資100 000100 000200001000030000編制會(huì)計(jì)分錄的步驟1、對(duì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷其究竟引起了哪些賬戶發(fā)生了變化；2、判斷這些賬戶的性質(zhì)；3、確定這些賬戶受影響的方向，即是增加還是減少；4、根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記。對(duì)應(yīng)賬戶 在復(fù)式記賬法

33、下，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行反映，以說明資金的一次運(yùn)動(dòng)。這樣，就在有關(guān)賬戶之間形成了一種“對(duì)應(yīng)關(guān)系”，存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做“對(duì)應(yīng)賬戶”。試算平衡 發(fā)生額: 全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì) 余額: 全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)三、總賬與明細(xì)賬的平行登記 平行登記，是指總賬及其明細(xì)賬的登記，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)獨(dú)立地、互不依賴地進(jìn)行。 平行登記的要點(diǎn)（1）時(shí)間相同（2）方向相同（3）金額相等第四節(jié) 從簿記信息到會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的最終產(chǎn)品 簿記信息與會(huì)計(jì)報(bào)表 的關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的聯(lián)系會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算系

34、統(tǒng)的最終產(chǎn)品 首先，為了節(jié)省信息使用者的時(shí)間，會(huì)計(jì)信息的數(shù)量不能太多，而簿記信息數(shù)量仍然比較龐大，還需要以適當(dāng)?shù)姆绞郊右詨嚎s和濃縮，這種濃縮的直接結(jié)果就是會(huì)計(jì)報(bào)表。 其次，從質(zhì)的方面看，會(huì)計(jì)信息使用者需要的信息，是有用的。為了對(duì)資金運(yùn)動(dòng)能夠有一個(gè)完整、集中和深刻的認(rèn)識(shí)，必須把有關(guān)信息互相聯(lián)系地組合在一起。要把那些偶然的、非本質(zhì)的東西舍棄掉，探求資金運(yùn)動(dòng)各因素之間的復(fù)雜聯(lián)系，使其成為一系列有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的信息體系，即會(huì)計(jì)報(bào)表。簿記信息與會(huì)計(jì)報(bào)表 的關(guān)系 “虛賬戶”與利潤(rùn)表 “實(shí)賬戶”與資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)虛帳戶發(fā)生額利潤(rùn)表營(yíng)利能力實(shí)帳戶余額資產(chǎn)負(fù)債表償債能力財(cái)務(wù)狀況靜

35、態(tài)經(jīng)營(yíng)成果動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表的格式理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益報(bào)告式（垂直式）帳戶式（T型帳戶）資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)（項(xiàng)目）負(fù)債（項(xiàng)目）流動(dòng)資產(chǎn)（具體項(xiàng)目）長(zhǎng)期資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債（具體項(xiàng)目）所有者權(quán)益（項(xiàng)目） 資產(chǎn)總計(jì)所有者權(quán)益權(quán)益總計(jì)利潤(rùn)表的格式 理論依據(jù)：收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 單步式多步式一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入各種收入合計(jì)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) - 各種費(fèi)用合計(jì)三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)四、利潤(rùn)總額減：所得稅凈利潤(rùn)五、凈利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的聯(lián)系 第一，期末運(yùn)動(dòng)過程結(jié)束時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表是在期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，考慮了利潤(rùn)表影響的結(jié)果。我們要分析一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，既須了解它的靜態(tài)狀況，更須研究它的活動(dòng)過程。因此

36、，在實(shí)際工作中，這兩種報(bào)表是相輔為用，缺一不可的。 第二，在數(shù)量方面，利潤(rùn)表是連結(jié)前后兩期資產(chǎn)負(fù)債表的橋梁。即期末所有者權(quán)益期初所有者權(quán)益=本期凈利潤(rùn)。第三章會(huì)計(jì)循環(huán)處理基礎(chǔ)、程序內(nèi)容第三章會(huì)計(jì)循環(huán)處理基礎(chǔ)、程序內(nèi)容 第一節(jié) 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 第二節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟 第三節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)的內(nèi)容第一節(jié) 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 什么是會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)？ 收入和費(fèi)用的收支期和歸屬期 收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制礎(chǔ),什么是會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)？ 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ),是指會(huì)計(jì)核算的基本出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)作為營(yíng)利組織，就是通過得、失比較來確定盈余。收入 費(fèi)用 = 利潤(rùn)因果關(guān)系配比時(shí)間對(duì)象什么是會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)？ 對(duì)于企業(yè)發(fā)生的各種各樣的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)區(qū)分哪些

37、會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于上期，哪些會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于本期，哪些會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于下期，這樣才能更加真實(shí)地、合理地、正確地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。怎樣確定本期的收入和費(fèi)用，才能比較正確地、合理地計(jì)算出本期的盈虧呢？這就必須研究收入和費(fèi)用的收支期和歸屬期的問題，即會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。收入和費(fèi)用的收支期和歸屬期 收入和費(fèi)用的收支期，是指企業(yè)因收入而實(shí)際收到現(xiàn)款和因費(fèi)用而實(shí)際支付現(xiàn)款的會(huì)計(jì)期間。 收入和費(fèi)用的歸屬期，是指企業(yè)應(yīng)該獲得收入和應(yīng)該負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金基礎(chǔ)或?qū)嵤諏?shí)付制。它確定本期的收入和費(fèi)用，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)，或說是按照收入和費(fèi)用的收支期來確定收入和費(fèi)用。（見錢

38、不見理） 權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)或應(yīng)收應(yīng)付制。它確定本期的收入和費(fèi)用，是以款項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，或說是按照收入和費(fèi)用的歸屬期來確定收入和費(fèi)用。（見理不見錢）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要收付實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制制收入費(fèi)用收入費(fèi)用銷售產(chǎn)品8 000元，收回現(xiàn)款5 000元，余款暫未收到。500800以銀行存款支付下半年房租費(fèi)3 000元3000500本月短期借款利息1 000元（到期同本金一起支付）1000 以銀行存款支付上月所得稅1 5001500銷售上月已預(yù)收貨款的產(chǎn)品6 000元。600收到上月的銷貨款2 000元存入銀行2000以現(xiàn)金支付本月辦公費(fèi)500元0500500按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4 00

39、0元4000合 計(jì)70050001400060000收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較1 計(jì)算出來的收入和費(fèi)用金額不完全相同；2 計(jì)算出來的盈虧數(shù)字的準(zhǔn)確程度不同；3 會(huì)計(jì)核算不完全相同。濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生原始憑證記帳憑證會(huì)計(jì)帳簿會(huì)計(jì)報(bào)表收集轉(zhuǎn)換輸入輸出設(shè)置帳戶復(fù)式記帳填制和審核憑證登記帳簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)表循環(huán)原始信息的收集與轉(zhuǎn)換算經(jīng)會(huì)計(jì)核算的一般程序圖示第三節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)的內(nèi)容一、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本內(nèi)容二、會(huì)計(jì)循環(huán)中的期末帳項(xiàng)調(diào)整一、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本內(nèi)容1、根據(jù)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)收集的原始憑證，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；2、根據(jù)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，填制記賬憑證（即做會(huì)計(jì)分錄）；3、根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)

40、賬簿（即過賬）；4、期末計(jì)算出各賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額，并編制試算平衡表 ；5、期末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整（分錄、過賬、結(jié)余額），并編制試算平衡表 ；6、期末結(jié)清有關(guān)賬戶（分錄、過賬、結(jié)余額），并編制試算平衡表 ；7、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)循環(huán)的基本內(nèi)容圖示記帳憑證會(huì)計(jì)帳簿試算平衡表會(huì)計(jì)報(bào)表原 日常分錄始憑證過帳過帳過帳試算平衡試算平衡試算平衡期末調(diào)整分錄期末結(jié)轉(zhuǎn)分錄編制報(bào)表二、會(huì)計(jì)循環(huán)中的期末帳項(xiàng)調(diào)整1、預(yù)收收入2、應(yīng)收收入3、預(yù)付費(fèi)用4、應(yīng)付費(fèi)用1、預(yù)收收入 例1：某企業(yè)在2001年1月1日收到本年上半年出租包裝物的租金9 000元存入銀行。（1）2001年1月1日收到租金時(shí)編制分

41、錄：借：銀行存款9 000貸：預(yù)收賬款9 000（2）2001年16月的每月月末編制調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款1 500貸：其他業(yè)務(wù)收入1 5002、應(yīng)收收入 例2：某企業(yè)2001年1月31日銷售商品一批，售價(jià)1600元，款項(xiàng)未收到。（不考慮稅金）借：應(yīng)收帳款1 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 6003、預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用） 例3：某公司2000年11月20日以銀行存款支付2001年度的報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)4 800元。（1）2000年11月20日編制的分錄：借：待攤費(fèi)用4 800貸：銀行存款4 800（2）2001年112月每月月末編制的調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用400貸：待攤費(fèi)用4004、應(yīng)付費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）

42、 例4：企業(yè)行政管理部門1月份發(fā)生水電費(fèi)500元,尚未支付.1月末預(yù)提水電費(fèi)調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 500貸：其他應(yīng)付款 5006月底實(shí)際支付時(shí)的分錄：借：其他應(yīng)付款 3 000貸：銀行存款3 000第四章 會(huì)計(jì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、帳務(wù)處理第四章 會(huì)計(jì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、帳務(wù)處理第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第五節(jié)第六節(jié)第七節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理資金退出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理成本計(jì)算企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)圖示資金籌集實(shí)收資本銀行借款生產(chǎn)準(zhǔn)備材料采購(gòu)固定資產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用產(chǎn)品銷售銷售收入銷售成本利潤(rùn)分配利潤(rùn)計(jì)算利潤(rùn)分配第一節(jié) 資金籌

43、集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理二、銀行借款的會(huì)計(jì)處理一、實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理 （一）賬戶設(shè)置企業(yè)實(shí)際收到投資者作實(shí)收資本的減少額為資本投入的資金數(shù)額期末實(shí)有的資本數(shù)額明細(xì)帳戶：按投資者的名字設(shè)置實(shí)收資本（股本）借方貸方（二）實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理接受投資者的投資借：銀行存款（固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)）貸：實(shí)收資本（股本）例：欣欣企業(yè)于2000年12月1日收到甲公司作為資本投入的資金700 000元和乙公司作為資本投入的資金1 000 000元，款項(xiàng)已存入借：銀行存款 1 700 000貸：實(shí)收資本甲公司 700000乙公司1 000000二、銀行借款的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置短期借款歸還時(shí)借

44、入時(shí)尚未歸還的短期借款長(zhǎng)期借款借入時(shí)尚未歸還的長(zhǎng)期借款歸還時(shí)借：銀行存款貸：短期借款100 000100 000（二）銀行借款的會(huì)計(jì)處理1 短期借款取得的會(huì)計(jì)處理【例4-4】欣欣企業(yè)于2000年12月10日向銀行借入期限3個(gè)月、年利率為6%的借款100 000元，所得款項(xiàng)存入銀行。（二）銀行借款的會(huì)計(jì)處理2 長(zhǎng)期借款取得的會(huì)計(jì)處理【例4-5】欣欣企業(yè)于2000年12月20日與銀行簽訂的借款協(xié)議中規(guī)定：借款本金為800000元，期限為5年，年利率為10%，按年支付利息。當(dāng)日銀行已將全部款項(xiàng)劃入企業(yè)存款戶。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款800 000800 000第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、固定資

45、產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)處理二、材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理的原始價(jià)值一、固定資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)累計(jì)折舊由于出售、報(bào)廢而轉(zhuǎn)銷的累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊增加（原始價(jià)值減少）期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊增加的固定資產(chǎn) 由于報(bào)廢、出售等原因減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的賬面原始價(jià)值備抵（一）賬戶設(shè)置在建工程安裝完畢或工程完工轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)成本需要安裝或尚未完工的固定資產(chǎn)成本尚未完工的固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)處理1 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等2 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)處理圖示固定資產(chǎn)

46、銀行存款等不需安裝的在建工程購(gòu)入安裝安裝完畢投入使用二、材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理（一）材料采購(gòu)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容一手交錢按結(jié)算方式付款業(yè)務(wù)內(nèi)容一手收貨對(duì)材料驗(yàn)收入庫1 計(jì)算材料的采購(gòu)成本=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+入庫前的挑選整理費(fèi)2 與供應(yīng)商的貨款結(jié)算3 材料的驗(yàn)收入庫（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置在途物資登記所購(gòu)材 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入料的實(shí)際采 庫材料的實(shí)際購(gòu)成本 采購(gòu)成本尚未入庫材料的實(shí)際成本原材料登記已驗(yàn)收入 發(fā)出材料庫材料的實(shí)際 的實(shí)際成本采購(gòu)成本期末結(jié)存材料的實(shí)際成本（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅應(yīng)交稅進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅已交稅應(yīng)交而未交增值稅尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)付票據(jù)票據(jù)兌付時(shí)開出票據(jù)

47、時(shí)應(yīng)付而未付的票據(jù)（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置應(yīng)付帳款付款時(shí)購(gòu)貨時(shí)尚未支付的購(gòu)貨款預(yù)付帳款收到商品時(shí)預(yù)付貨款時(shí)已預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng)（三）材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理1、采購(gòu)成本=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+入庫前的挑選整理費(fèi)2、會(huì)計(jì)分錄采購(gòu)材料時(shí)（入庫前）借：在途物資（實(shí)際采購(gòu)成本）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款）入庫時(shí)借：原材料（實(shí)際采購(gòu)成本）貸：在途物資（實(shí)際采購(gòu)成本）（三）材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理【例4-8】2000年12月6日，欣欣企業(yè)分別從新華公司和紅星公司購(gòu)入B材料共600公斤。其中從新華公司購(gòu)入100公斤，價(jià)款10 000元，增值稅款1700元；從紅星公司購(gòu)入500公

48、斤，價(jià)款50 000元，增值稅款8 500元。全部款項(xiàng)共計(jì)70 200元，尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫。借：在途物資B材料60 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200貸：應(yīng)付賬款新華公司700紅星公司500借：原材料B材料貸：在途物資B材料115860 00060材料采購(gòu)會(huì)計(jì)處理的圖示銀行存款物資采購(gòu)原材料應(yīng)付帳款購(gòu)入驗(yàn)收入庫預(yù)付帳款應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 產(chǎn)品生產(chǎn)過程:實(shí)物上-產(chǎn)品制造的過程價(jià)值上-耗費(fèi)發(fā)生的過程 勞動(dòng)者利用勞動(dòng)資料作用于勞動(dòng)對(duì)象生產(chǎn)出產(chǎn)品 工資 +折舊+材料商品第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用“生產(chǎn)成

49、本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)活勞動(dòng)的耗費(fèi)勞動(dòng)資料耗費(fèi)1、材料費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2、工資及福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理3、折舊費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理4、其他費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理入期末無余（一）賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本間接費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本產(chǎn)生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)來期末在用 品成本制造費(fèi)用生產(chǎn)過程 月末分配轉(zhuǎn)中發(fā)生的間接費(fèi)用生產(chǎn)成本額1、材料耗用的會(huì)計(jì)處理（1）產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用（直接費(fèi)用）借：生產(chǎn)成本貸：原材料（2）車間領(lǐng)用（間接費(fèi)用）借：制造費(fèi)用貸：原材料（3）管理部門領(lǐng)用（期間費(fèi)用）借：管理費(fèi)用貸：原材料1、材料耗用的會(huì)計(jì)處理【例】2000年12月31日，經(jīng)匯總計(jì)算，本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料共計(jì)90 000元，

50、其中：1 000公斤的A材料20 000元全部用于01產(chǎn)品的生產(chǎn)，500公斤的B材料50 000元全部用于02產(chǎn)品的生產(chǎn)，車間一般耗用A材料15000元，管理部門領(lǐng)用B材料5000元。20 00050 00015 0005 000借：生產(chǎn)成本01產(chǎn)品02產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料A材料B材料35 00055 000應(yīng)付職工薪酬-工資支付工資時(shí)核算工資時(shí)應(yīng)付而未付的工資應(yīng)付職工薪酬-職工福利支付福利費(fèi)時(shí)計(jì)提時(shí)已計(jì)提尚未支出的福利費(fèi)2、工資及福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置（二）會(huì)計(jì)處理 工資的會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)提工資時(shí)借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（車間管理人員工資）管理費(fèi)用（廠部管理

51、人員工資）貸：應(yīng)付工資(全部工資總額)（2）發(fā)放工資時(shí)借：應(yīng)付工資貸：銀行存款福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)提福利費(fèi)時(shí)借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14%）制造費(fèi)用（車間管理人員工資14%）管理費(fèi)用（廠部管理人員工資14%）貸：應(yīng)付福利費(fèi)（全部工資總額14%）（2）發(fā)放福利時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：銀行存款等工資及福利費(fèi)的處理 例12000年12月31日，經(jīng)結(jié)算本月應(yīng)付工資50000元，其中：生產(chǎn)01產(chǎn)品工人工資10 000元，生產(chǎn)02產(chǎn)品工人工資20 000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資12000元。借：生產(chǎn)成本01產(chǎn)品 10 00002產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用20 0008 00012

52、000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 50 000例2承例1，按本月工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本01產(chǎn)品 10 000 14%02產(chǎn)品 20 000 14%制造費(fèi)用管理費(fèi)用8 000 14%12 000 14%貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利50 00014%3、折舊的會(huì)計(jì)處理 折舊固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值，是企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的耗費(fèi)。借：制造費(fèi)用（車間房屋機(jī)器折舊）管理費(fèi)用（行政管理部門折舊）貸：累計(jì)折舊計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理 例 計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)50000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊30000元，廠部固定資產(chǎn)折舊20000元。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用30 00020 000貸：累計(jì)折舊50

53、 0004、待攤、預(yù)提費(fèi)用的處理 待攤費(fèi)用：發(fā)生、支付在前，分?jǐn)傌?fù)擔(dān)在后。 發(fā)生、支付時(shí)待攤費(fèi)用借： 待攤費(fèi)用貸：銀行存款等發(fā)生、支付每期分?jǐn)傌?fù)的需攤銷費(fèi)擔(dān)的攤銷費(fèi)用數(shù)用數(shù) 分?jǐn)傌?fù)擔(dān)時(shí)借：制造費(fèi)用（車間的）管理費(fèi)用（廠部的）貸：待攤費(fèi)用尚需攤銷的待攤費(fèi)用數(shù)待攤、預(yù)提費(fèi)用的處理 預(yù)提費(fèi)用：分?jǐn)傌?fù)擔(dān)在前，發(fā)生、支付在后。 分?jǐn)傌?fù)擔(dān)時(shí)預(yù)提費(fèi)用借：制造費(fèi)用（車間的）管理費(fèi)用（廠部的）實(shí)際發(fā)生、支每期預(yù)先提財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利息）付已預(yù)提的費(fèi)取但尚未發(fā)貸：預(yù)提費(fèi)用用數(shù)生、支付的費(fèi)用數(shù) 發(fā)生、支付時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用但尚未貸：銀行存款等已預(yù)提發(fā)生、5、制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 日常核算時(shí)：借：制造費(fèi)用貸：銀行存款原材料應(yīng)

54、付工資累計(jì)折舊等期末分配后：借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用6、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本庫存商已銷產(chǎn)品成本品完工產(chǎn)品成本期末庫存商品成本（二）完工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)分錄借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本例結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本60000元。借：庫存商品60 000貸：生產(chǎn)成本60 000生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)處理的圖示生產(chǎn)成本制造費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-職工福利累計(jì)折舊待攤預(yù)提管理費(fèi)用本年利 銀行存款等潤(rùn)第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 一、銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容 二、產(chǎn)品銷售收入的會(huì)計(jì)處理 三、產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用和稅金

55、的會(huì)計(jì)處理一、銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容 業(yè)務(wù)內(nèi)容一手收錢按結(jié)算方式收款；按條件確認(rèn)收入。（所得）（所失）一手交貨按要求發(fā)送貨物；支付、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用、成本 產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售退回沖減的收實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入期末無余額二、產(chǎn)品銷售收入的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置期入 末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)“本年利潤(rùn)”應(yīng)收而未（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款收到貨款時(shí)銷售商品的應(yīng)收款收的貨款應(yīng)收票據(jù)收到票款時(shí)收到商業(yè)匯票時(shí)尚未

56、承兌的商業(yè)匯票預(yù)收賬款發(fā)出商品結(jié)算預(yù)收款時(shí)預(yù)收貨款時(shí)已預(yù)收尚未結(jié)算的款（二）銷售收入的賬務(wù)處理借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、 預(yù)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按售價(jià)確認(rèn)的收入)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）銷售收入的賬務(wù)處理 【例4-30】2000年12月17日，向宏遠(yuǎn)公司銷售01產(chǎn)品50件，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款15 000元，稅款2 550元；并在產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時(shí)以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，上述款項(xiàng)暫未收到。18 050借：應(yīng)收賬款宏遠(yuǎn)公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)“已銷商品成本期末無余額三、產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用和稅

57、金的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置銷售費(fèi)用費(fèi)用發(fā)生時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)至”本年利潤(rùn)“營(yíng)業(yè)稅金及附加核算銷售稅金時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)交納稅金時(shí)核算稅金時(shí)尚未交納的稅金期末結(jié)轉(zhuǎn)至”本年利潤(rùn)“（二）產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用和稅金的會(huì)計(jì)處理 以銀行存款支付廣告費(fèi)30000元。借：銷售費(fèi)用30 000貸：銀行存款30 000 計(jì)算本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅18000元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加18 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 18000 結(jié)轉(zhuǎn)本月產(chǎn)品銷售成本200 000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品200 000200 000第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理（一）利潤(rùn)的計(jì)算（二）賬戶設(shè)置（三）賬務(wù)處理二、利潤(rùn)分配的

58、會(huì)計(jì)處理（一）利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序（二）賬戶設(shè)置（三）賬務(wù)處理一、利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理（一）利潤(rùn)的計(jì)算 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益 (其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出) 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用至”本年利潤(rùn)一、利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理管理費(fèi)用費(fèi)用發(fā)生時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)至”本年利潤(rùn)“期末結(jié)轉(zhuǎn)至”本年利潤(rùn)“費(fèi)用發(fā)生時(shí)營(yíng)業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)時(shí)“營(yíng)業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)至”本年利潤(rùn)“確認(rèn)時(shí)至”本年利潤(rùn)借方差額一、利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理（二）賬戶設(shè)

59、置本期虧損本期凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)出期末無余額所得稅費(fèi)用核算本期 期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的發(fā)生“本年利轉(zhuǎn)入本期潤(rùn) 轉(zhuǎn)入本期成本費(fèi)用 收入收益貸方差額本期盈利本期凈虧損轉(zhuǎn)出（二）利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理 核算相關(guān)費(fèi)用、支出 核算相關(guān)收益（營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等） 將本期損益結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)1、核算相關(guān)費(fèi)用、支出借：相關(guān)費(fèi)用賬戶貸：銀行存款等例12000年12月11日，欣欣企業(yè)用現(xiàn)金支票購(gòu)入行政管理部門需用的辦公用品500元。500借：管理費(fèi)用貸：銀行存款500例22000年12月31日，欣欣企業(yè)預(yù)提本月銀行短期借款的利息600元。600借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用6002、核算相關(guān)收益借：銀行存款等賬戶貸：營(yíng)業(yè)外收入例3200

60、0年12月28日，欣欣企業(yè)在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易中因?qū)Ψ竭`約而獲罰款收入10000元存入銀行。借：銀行存款10 000貸：營(yíng)業(yè)外收入10 0003、結(jié)轉(zhuǎn)本期損益（1） 將本期收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的“貸方”借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入等貸：本年利潤(rùn)3、結(jié)轉(zhuǎn)本期損益（2） 將本期成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的借方借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理（一）利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序（二）賬戶設(shè)置（三）會(huì)計(jì)處理（一）利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損提取盈余公=當(dāng)年凈利提取比積 例向投資者分配利潤(rùn) 。未分配利