會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)教程課件

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)教程會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)內(nèi)容：一、職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別三、案例分析第一節(jié) 職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德一、職業(yè)道德（一）職業(yè)道德的概念與特征1、職業(yè)道德的概念狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。其本質(zhì)表現(xiàn)在:職業(yè)道德是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系所決定的社會(huì)意識(shí)形態(tài)；職業(yè)道德是職業(yè)活動(dòng)對(duì)職業(yè)行為的道德要求，與職業(yè)活動(dòng)的要求密切相關(guān)。職業(yè)道德是調(diào)節(jié)職業(yè)活動(dòng)形成的各種職業(yè)關(guān)系的手段。2、職業(yè)道德的特征（1）職業(yè)性（2）實(shí)踐性：職業(yè)道德的作用是調(diào)整職業(yè)關(guān)系，對(duì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)活動(dòng)的具體行為進(jìn)行規(guī)范，并解決職業(yè)實(shí)

2、踐活動(dòng)中的具體道德沖突（3）繼承性（二）職業(yè)道德的主要內(nèi)容職業(yè)道德的基本內(nèi)容：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)1.愛(ài)崗敬業(yè)。愛(ài)崗敬業(yè)是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是社會(huì)主義職業(yè)道德所倡導(dǎo)的首要規(guī)范。4.服務(wù)群眾。服務(wù)群眾是職業(yè)道德的核心5.奉獻(xiàn)社會(huì)。奉獻(xiàn)社會(huì)是職業(yè)道德的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國(guó)家法律制度來(lái)調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)道德允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益，但反對(duì)通過(guò)損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益而獲取違法利益。3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性。會(huì)計(jì)因其服務(wù)對(duì)象涉及社會(huì)的方方面面，提供的會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國(guó)家

3、和社會(huì)公眾利益。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行，會(huì)計(jì)職業(yè)道德必將受到社會(huì)關(guān)注，具有廣泛的社會(huì)性。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特征1、具有一定的強(qiáng)制性法律是具有強(qiáng)制性的，而道德一般不具有強(qiáng)制性。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的許多內(nèi)容都被納入了會(huì)計(jì)法律法規(guī)，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德也體現(xiàn)出了一定的強(qiáng)制性，會(huì)計(jì)職業(yè)道德這種獨(dú)特的強(qiáng)制性，是由會(huì)計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊地位所決定的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德中還有許多非強(qiáng)制性的內(nèi)容，如提高技能，強(qiáng)化服務(wù)，參與管理等內(nèi)容都是非強(qiáng)制性要求。（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)3、會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)

4、計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。4、會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括愛(ài)崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高技能，參與管理，強(qiáng)化服務(wù)。1、愛(ài)崗敬業(yè)（1）愛(ài)崗敬業(yè)的含義要求會(huì)計(jì)人員熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責(zé)。熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)。干一行，愛(ài)一行安心工作，任勞任怨。嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍。忠于職守，盡職盡責(zé)。忠于職守主要表現(xiàn)為三個(gè)方面，即忠實(shí)于服務(wù)主體、忠實(shí)于社會(huì)公眾、忠實(shí)于國(guó)家。2、誠(chéng)實(shí)守信（1）誠(chéng)實(shí)守信的含義誠(chéng)實(shí)守信就是忠誠(chéng)老實(shí)，信守諾言，是為人處事的一種美德。誠(chéng)實(shí)是守信的基礎(chǔ)，守

5、信是誠(chéng)實(shí)的具體表現(xiàn)，（2）誠(chéng)實(shí)守信的基本要求（1）做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假.（2）保密守信，不為利益所誘惑。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。3、廉潔自律（1）廉潔自律的含義自律的核心就是用道德觀念自覺(jué)地抵制自己的不良欲望。自律包括兩層意思：會(huì)計(jì)人員自律和會(huì)計(jì)行業(yè)自律會(huì)計(jì)人員自律是指會(huì)計(jì)人員的自我約束，它是靠其科學(xué)的價(jià)值觀和正確的人生觀來(lái)實(shí)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)人員自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高境界。會(huì)計(jì)行業(yè)自律，是會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過(guò)程，（2）廉潔自律的基本要求廉潔自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德

6、的前提，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀公私分明，不貪不占。遵紀(jì)守法，清正廉潔。4、客觀公正（1）客觀公正的含義客觀是指按事物的本來(lái)面目去反映，不帶個(gè)人偏見(jiàn)，也不為他人意見(jiàn)所左右。公正就是要求會(huì)計(jì)工作按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的要求依法辦事，不偏不倚，做到鐵面無(wú)私、不避親疏。（2）客觀公正的基本要求端正態(tài)度。依法辦事。實(shí)事求是，不偏不倚。保持應(yīng)有的獨(dú)立性。保持獨(dú)立性，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尤為重要。會(huì)計(jì)師要想做到客觀、公正就必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避可能影響其獨(dú)立性的審計(jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)形式上的獨(dú)立。

7、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)良心，保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。5、堅(jiān)持準(zhǔn)則（1）堅(jiān)持準(zhǔn)則的含義堅(jiān)持準(zhǔn)則，要求會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦理，不為主觀或他人意志左右。這里所指的“準(zhǔn)則”不僅指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律制度。（2）堅(jiān)持準(zhǔn)則的基本要求熟悉準(zhǔn)則。熟悉準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)了解和掌握會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度，這是遵循準(zhǔn)則、堅(jiān)持準(zhǔn)則的前提。遵循準(zhǔn)則。堅(jiān)持準(zhǔn)則。妥善解決道德沖突6、提高技能（1）提高技能的含義會(huì)計(jì)職業(yè)技能包括：會(huì)計(jì)理論水平、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力、自動(dòng)更新知識(shí)能力，溝通交流

8、能力。以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)（2）提高技能的基本要求：要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺(jué)性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。具有不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)技能的意識(shí)和愿望。具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。7、參與管理（1）參與管理的含義會(huì)計(jì)人員要樹(shù)立參與管理的意識(shí)，在記賬、算賬和報(bào)賬過(guò)程中。積極主動(dòng)地利用數(shù)據(jù)來(lái)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，查找存在的問(wèn)題，提出合理化建議，從而當(dāng)好參謀。（2）參與管理的基本要求在做好本職工作的同時(shí)，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。熟悉服務(wù)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對(duì)性和有效性。8、強(qiáng)化服務(wù)（1）

9、強(qiáng)化服務(wù)的含義文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)、優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。（2）強(qiáng)化服務(wù)的基本要求強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。提高服務(wù)質(zhì)量。強(qiáng)化服務(wù)的關(guān)鍵是提高服務(wù)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。以上八項(xiàng)，是每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)者從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基礎(chǔ)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)從業(yè)者應(yīng)在實(shí)踐中自覺(jué)遵循、不斷充實(shí)和發(fā)揚(yáng)光大。第二節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別二、 會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別（一）兩者性質(zhì)不同會(huì)計(jì)法律制度通過(guò)國(guó)家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德并不都是統(tǒng)治階級(jí)的意志，很多來(lái)自于職業(yè)習(xí)慣和約定俗成。在一個(gè)階級(jí)社會(huì)里，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不是唯一的。會(huì)計(jì)職

10、業(yè)道德依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺(jué)性，自愿地執(zhí)行，并依靠社會(huì)輿論和良心來(lái)實(shí)現(xiàn)，基本上是非強(qiáng)制執(zhí)行的，具有很強(qiáng)的自律性。（二）兩者作用范圍不同（三）兩者實(shí)現(xiàn)形式不同會(huì)計(jì)法律制度是通過(guò)一定的程序由國(guó)家立法部門或行政管理部門制定頒布和修改的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，日積月累，約定俗成。其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，尤其是那些較高層次的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，存在于人們的意識(shí)和信念之中，并無(wú)具體的表現(xiàn)形式，它依靠社會(huì)輿論、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)。（四）實(shí)施保障機(jī)制不同會(huì)計(jì)法律制度需要一套實(shí)施保障機(jī)制。會(huì)計(jì)法律制度

11、的這種保障機(jī)制不僅體現(xiàn)在其法律規(guī)范的內(nèi)容中具有明確的制裁和處罰條款，而且體現(xiàn)在設(shè)有與之相配合的權(quán)威的制裁和審判機(jī)關(guān)，由國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施。會(huì)計(jì)職業(yè)道德沒(méi)有權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)其中的是非曲直明確做出裁定，即使有裁定也是輿論性質(zhì)的，缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)保障對(duì)裁定的執(zhí)行。第三節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析案例1資料：2007年11月，華宏公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財(cái)會(huì)部預(yù)測(cè)公司本年度將發(fā)生800萬(wàn)元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師王某千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說(shuō)：“實(shí)在不行，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些會(huì)計(jì)技術(shù)處理?！笨倳?huì)計(jì)師很清楚公司本年度虧損已成定局，要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上做手腳?？?/p>

12、會(huì)計(jì)師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見(jiàn)去辦，自己以后在公司不好呆下去；如果按照總經(jīng)理意見(jiàn)辦，對(duì)自己也有風(fēng)險(xiǎn)。為此，總會(huì)計(jì)師思想負(fù)擔(dān)很重，不知如何是好。要求：根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，分析總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)如何處理，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。分析與提示：總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求。因?yàn)榭偨?jīng)理的要求不僅違反了會(huì)計(jì)法第四條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”第五條“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，也違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的要求。案例2資

13、料：某國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師劉英參加了財(cái)政部門組織的會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)班后，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育事關(guān)重大，隨即組織了本集團(tuán)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時(shí)進(jìn)行了考試，試題中有一案例，要求學(xué)員進(jìn)行分析，案例如下：中豪電子公司會(huì)計(jì)楊麗因工作努力，鉆研業(yè)務(wù)，積極提出合理化建議，多次被公司評(píng)為先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者。楊麗的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理，在其丈夫的多次請(qǐng)求下，楊麗將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件提供給其丈夫，給公司帶來(lái)一定的損失。公司認(rèn)為楊麗不宜繼續(xù)擔(dān)任會(huì)計(jì)工作。試分析回答下列問(wèn)題：(1)楊麗違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求?(2)哪些單位或部門可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處

14、理?并說(shuō)明理由。對(duì)問(wèn)題(1)楊麗違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求?主要有以下三種答案：A、楊麗違反了“愛(ài)崗敬業(yè)”、“參與管理”、“堅(jiān)持準(zhǔn)則”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求；B、楊麗違反了“誠(chéng)實(shí)守信”、“廉潔自律”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求；C、楊麗違反了“客觀公正”、“提高技能”、“強(qiáng)化服務(wù)”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。對(duì)問(wèn)題(2)哪些單位或部門可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理?并說(shuō)明理由。主要有以下四種答案：A、任何單位均不能對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：會(huì)計(jì)職業(yè)道德不是會(huì)計(jì)法律規(guī)范，而是一種軟約束，需要依靠會(huì)計(jì)人員自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上的譴責(zé)。B、只能由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行

15、為進(jìn)行處理。主要理由：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應(yīng)由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員(會(huì)員)進(jìn)行懲戒，其他部門和單位均不宜處理。C、只能由財(cái)政部門對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員、頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、開(kāi)展會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰活動(dòng)等工作，會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，應(yīng)由財(cái)政部門進(jìn)行處理。D、財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、本單位均可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、所在單位根據(jù)法律、規(guī)章的規(guī)定，可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。要求：從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度，分析判斷每個(gè)問(wèn)題中的答案，哪個(gè)答案

16、是正確的?并分別說(shuō)明理由。分析與提示：1.問(wèn)題(1)中的答案B(楊麗違反了誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求)是正確的。誠(chéng)實(shí)守信是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。廉潔自律是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)公私分明、不貪不占，遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。楊麗把在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件，提供給在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理的丈夫，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給公司帶來(lái)一定的損失。2.問(wèn)題(2)中的答案D(財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、本單位對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，均可

17、以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理)是正確的。會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法等均把遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格、參加會(huì)計(jì)資格考試的前提條件。所以，財(cái)政部門可以對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)違反職業(yè)道德行為可以在其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)上進(jìn)行記載，情節(jié)嚴(yán)重的，將依法吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。其次，如果會(huì)計(jì)職業(yè)組織會(huì)員違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，會(huì)計(jì)職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其會(huì)員采取公開(kāi)譴責(zé)，直至取消其會(huì)員資格等懲戒措施。此外，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任建立和完

18、善內(nèi)部控制制度，開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，檢查和考核本單位會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德遵守情況，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，可以按照單位內(nèi)部有關(guān)制度進(jìn)行直至除名的處理。案例3資料：安然公司()是美國(guó)能源業(yè)巨頭，成立于1985年，總部設(shè)在美國(guó)得克薩斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，2001年初美國(guó)財(cái)富雜志全球500強(qiáng)排名榜上，安然列美國(guó)第7名，全球第16名，并被該雜志連續(xù)四年評(píng)為美國(guó)“最具創(chuàng)新精神”公司。該公司擁有資產(chǎn)498億美元，雇員達(dá)兩萬(wàn)多人，其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)，它還同時(shí)從事紙漿、紙張、塑料、金屬交易以及為世界各地的客戶提供金融和風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)。安然公司不斷

19、使用和完善金融重組技巧，建立復(fù)雜的公司控股體系，即“金字塔”式的多層控股鏈，使其各類子公司和合伙企業(yè)數(shù)量超過(guò)3 000個(gè)。這種復(fù)雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)構(gòu)架加上高水平的會(huì)計(jì)操作手法，使安然公司的收入和利潤(rùn)稅收增長(zhǎng)。安然公司的收入從1996年的133億美元增加到2000年的1 008億美元，凈利潤(rùn)從1996年的5.84億美元上升到2000年的9.79億美元。安然公司創(chuàng)造了一套非常復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，率先采用了一些技術(shù)，得以記錄尚未創(chuàng)造收入的長(zhǎng)期合同的盈虧數(shù)字。一位在華爾街有近年工作經(jīng)驗(yàn)的金融業(yè)人士感嘆：沒(méi)有哪一家公司的內(nèi)幕曝光能與安然的財(cái)務(wù)造假同日而語(yǔ)，這是一個(gè)十分經(jīng)典的高水平的欺詐案例。在2001年10月16

20、日，安然公布其第三季度虧損6.83億美元；11月，安然向美國(guó)證券交易委員會(huì)承認(rèn)，自1997年以來(lái)，共虛報(bào)利潤(rùn)近6億美元，掩蓋億多美元的巨額債務(wù)。12月2日，安然公司根據(jù)美國(guó)破產(chǎn)法第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國(guó)歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案紀(jì)錄。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善申請(qǐng)破產(chǎn)，這在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中本來(lái)是不足為怪的。安然破產(chǎn)之所以特別引人注目，不僅因?yàn)樗诿绹?guó)跨國(guó)公司強(qiáng)中曾名列前茅，還因?yàn)檫@個(gè)破產(chǎn)案件在經(jīng)濟(jì)上涉及造假欺詐和內(nèi)部交易等丑聞和嚴(yán)重違法事件，引起大量法律訴訟。就內(nèi)幕交易而言，例如，安然以合伙經(jīng)營(yíng)的方式把一部分資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)到關(guān)聯(lián)公司賬上，隱藏虧損和債務(wù)；又如，前首席執(zhí)行官以及其他經(jīng)理人員在

21、2001年月公司問(wèn)題開(kāi)始暴露、安然股價(jià)出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)，率先拋售了他們自己持有的公司股票，僅首席執(zhí)行官本人就獲利1750萬(wàn)美元。相反，公司職工在賬戶上持有的安然股票卻因有歲以前不得出售的規(guī)定而損失殆盡；還有，安然公司的前首席財(cái)務(wù)官牽頭建立關(guān)聯(lián)企業(yè)并自己出任總經(jīng)理發(fā)行基金，然后安然公司投資該基金，正是由于對(duì)該基金的擔(dān)保成了安然破產(chǎn)的開(kāi)始；等等。就公司治理而言，董事會(huì)和管理層對(duì)安然公司的倒閉，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。他們對(duì)安然公司的盲目擴(kuò)張、關(guān)聯(lián)交易、分散化經(jīng)營(yíng)、虛增利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)十分了解，但在股東面前隱瞞真相，逃避股東監(jiān)督。董事會(huì)應(yīng)是對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)管最靠近的一環(huán)。但是，安然的董事們同經(jīng)理人員卻利益交織，形成一個(gè)相互照顧的關(guān)系網(wǎng)。2000年安然召開(kāi)過(guò)九次董事會(huì)，管理層提出的若干有問(wèn)題的提案都被輕易通過(guò)，所以，安然的董事會(huì)形同虛設(shè)，沒(méi)有建立“股東大會(huì)董事會(huì)經(jīng)理層”的公司治理結(jié)構(gòu)。就監(jiān)管職能而言，審計(jì)是重要的一環(huán)，但是，擔(dān)任安然公司審計(jì)職務(wù)的安達(dá)信會(huì)