企業(yè)合并會計存在的主要問題及解決途徑

1、企業(yè)合并會計存在的主要問題及解決途徑企業(yè)合并會計存在的主要問題及解決途徑企業(yè)合并會計存在的主要問題及解決途徑資料僅供參考文件編號：2022年4月企業(yè)合并會計存在的主要問題及解決途徑版本號： A修改號： 1頁 次： 1.0 審 核： 批 準(zhǔn): 發(fā)布日期： 企業(yè)合并會計存在的主要問題及解決途徑 【摘要】2006年2月，我國財政部頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次對企業(yè)合并會計處理方法以準(zhǔn)則的形式進行規(guī)定，這無疑將會對我國企業(yè)合并的會計核算產(chǎn)生重大的理論實踐意義。近年來，我國企業(yè)合并案例隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立而不斷發(fā)生，但關(guān)于合并會計處理并未在我國的會計規(guī)定中得到明確和規(guī)范。本文主要針對國內(nèi)目前的合并

2、會計規(guī)范和實務(wù)存在的諸多缺陷進行分析，進而得出解決途徑。 【關(guān)鍵詞】購買法；權(quán)益結(jié)合法；合并會計 2006年我國財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并規(guī)定：根據(jù)合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制可分為同一控制下的企業(yè)合并或非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的企業(yè)合并。通常情況下，同一企業(yè)集團內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控

3、制的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，一般是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并，其以市價為基礎(chǔ)，交易對價相對公平合理。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法核算。 一、我國企業(yè)合并會計處理的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題 2006年2月，我國財政部頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次對企業(yè)合并會計處理方法以準(zhǔn)則的形式進行規(guī)定。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法進行會計處理；對于非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購買法進行會計處理。這表明今后我國關(guān)聯(lián)方關(guān)系復(fù)雜的上市公司發(fā)生的企業(yè)合并很多都可以

4、按照權(quán)益結(jié)合法來處理。近年來，我國企業(yè)合并案例隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立而不斷發(fā)生，但關(guān)于合并會計處理并未在我國的會計規(guī)定中得到明確和規(guī)范。至今為止，我國國內(nèi)有兩個關(guān)于規(guī)范合并會計核算的相關(guān)文件，一是我國財政部于1995年頒布的合并會計報表暫行規(guī)定（財政部財會字199511號發(fā)布），二是我國財政部于1996年頒發(fā)的企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定（財政部財會字199730號發(fā)布），從這兩個規(guī)定來實際上規(guī)定合并業(yè)務(wù)只能采用購買法，對企業(yè)購并的實踐缺乏真正的指導(dǎo)意義。目前我國企業(yè)合并會計處理中存在的問題有： 1、新企業(yè)合并會計準(zhǔn)則實施中的利潤操縱陷阱 新企業(yè)合并會計準(zhǔn)則頒布后，企業(yè)合并的會計處

5、理方法從此有了嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)合并分為兩大類，分別適用不同的會計處理方法，對于同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下的企業(yè)合并，采用購買法。這大大減少了企業(yè)合并中的利潤操縱行為。但現(xiàn)實情況是復(fù)雜多變的，再加上企業(yè)合并方法本身也有許多缺陷，這導(dǎo)致了新準(zhǔn)則實施中的利潤操縱陷阱。 2、被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值難以確定，會計信息的可靠性較差 我國的資產(chǎn)評估業(yè)只經(jīng)歷了十年的發(fā)展，注冊資產(chǎn)評估師業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，資產(chǎn)評估機構(gòu)管理不完善，因而資產(chǎn)評估結(jié)果的公允性難以保證。且我國的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)目前只限于評估單項資產(chǎn)，而對公司整體價值的評估，由于具有很高的難度，在我國尚屬陌生領(lǐng)域，因而現(xiàn)有情況下，我國上

6、市公司的換股合并中被并企業(yè)的公允價值難以通過評估獲得。 3、合并商譽減值測試對特定企業(yè)當(dāng)期利潤的影響巨大 新準(zhǔn)則規(guī)定，商譽無須攤銷，而是進行減值測試，如果測試未發(fā)現(xiàn)減值，則公司凈收益與執(zhí)行舊準(zhǔn)則相比實際上是增加了，因為按原規(guī)定商譽要每年攤銷計入費用，而現(xiàn)在不需要了。這一改變至少表面上有益于公司。不過，如果公司發(fā)生了重大的減值，準(zhǔn)則要求所有的減值都在報告年度確認為費用支出，這將影響該年度的會利潤，有時這種影響可能是巨大的。因為商譽經(jīng)常構(gòu)成一個公司最大的單項資產(chǎn)，因此商譽的沖銷能夠從本質(zhì)上改變公司的資本結(jié)構(gòu)，特別是對于一些小型的高科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)，這種影響可能是災(zāi)難性的。 二、我國合并會計方法的現(xiàn)實選

7、擇 與購買法相比，權(quán)益結(jié)合法本身存在固有缺陷，但就兩種會計方法而言，都有一定的合理性和適用性。那么我國的企業(yè)合并究竟應(yīng)使用何種會計方法呢 1.加大對同一控制下企業(yè)合并的會計規(guī)范，限制權(quán)益結(jié)合法的濫用 首先，應(yīng)保持同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的互斥關(guān)系。對于一個具體的合并交易的會計選擇，要根據(jù)其經(jīng)濟交易的實質(zhì)進行。一旦將該交易判斷為同一控制下的企業(yè)合并，就不能再判斷為非同一控制下的企業(yè)合并，反之，亦然。否則，企業(yè)就可能出于各方面的考慮而把會計方法的選擇作為操縱利潤的手段。如為了提高利潤選用權(quán)益結(jié)合法，而構(gòu)造同一控制下的企業(yè)合并；為了避稅選擇購買法，將企業(yè)合并判斷為非同一控制下的企業(yè)合

8、并。其次，要使應(yīng)用條件具有可操作性。我國在制定企業(yè)合并準(zhǔn)則時，可以更多地參照APB16的有關(guān)規(guī)定，確定一些具體的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)限制條件，盡量減少不必要的主觀判斷，以提高可操作性。 2.健全監(jiān)督機制，完善公允價值計量環(huán)境 在我國，市場經(jīng)濟的發(fā)展尚處于較低的水平，目前的資本市場與相關(guān)的證券法規(guī)、資產(chǎn)評估市場并不完善，與發(fā)達國家相比尚有很大差距，相關(guān)中介機構(gòu)的操作不規(guī)范，股市投機炒作成份較多，股票價格與公司收益關(guān)聯(lián)程度低，生產(chǎn)要素市場目前尚無法準(zhǔn)確提供各項資產(chǎn)的公允價值。這就給企業(yè)利用公允價值操縱利潤以可之機。由此，我國在對非同一控制下的企業(yè)合并實施購買法的過程中，一方面，要進一步完善我國的資產(chǎn)評估市場，

9、提高中國資產(chǎn)評估師的職業(yè)水平；另一方面，應(yīng)加強對企業(yè)合并的監(jiān)督管理，健全和完善相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)，如證券監(jiān)管部門、產(chǎn)權(quán)交易市場、會計師事務(wù)所等，防止公允價值的不正當(dāng)使用。 3.進一步完善對商譽減值測試的技術(shù) 商譽減值測試實際上是對企業(yè)未來超額盈利能力的重新評價。比起其他資產(chǎn)減值，商譽的減值測試尤為困難。減值測試是基于一項資產(chǎn)期望產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但商譽本身不能產(chǎn)生現(xiàn)金流量，它只能與其它一項資產(chǎn)或一組資產(chǎn)相結(jié)合才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量。然而，將商譽與其他的有關(guān)資產(chǎn)聯(lián)系起來進行減值測試問題頗多。例如，購買商譽產(chǎn)生的現(xiàn)金流量很可能混合了被并公司其他資產(chǎn)（包括內(nèi)部產(chǎn)生未記錄的商譽）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因而會混淆分析。而且，為進行測試，商譽可能被分配給較小的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，但這種分配可能是武斷的。因此，開發(fā)一套適合我國國情的相對準(zhǔn)確