上市公司的利潤操縱手段及對策

1、 3/3上市公司的利潤操縱手段及對策 上市公司的利潤操縱手段及對策 一、背景 我國近幾年的上市公司利潤造假情況有所好轉(zhuǎn)，不過曝光的造假事件大都是規(guī)模比較大的公司，因而影響比較大。上市公司利潤操縱從最初的虛報成本，高估資產(chǎn)等基本手法外，現(xiàn)更是開始利用進出口退稅以及關(guān)聯(lián)方交易等更為復(fù)雜的手段，使得利潤操縱手段變得更加多變而難以發(fā)現(xiàn)。 二、上市公司操縱利潤的手段 （一）虛構(gòu)交易 偽造收入虛構(gòu)交易主要表現(xiàn)為偽造收入，這是很偽造者經(jīng)常用的把戲。最壞的情況下，投資者的損失，幾乎都是使用虛假會計信息操縱造成的。虛假交易是一個明顯的欺詐行為，投資者也常常面臨這個問題。專家表示，虛擬交易的主要手段之一是虛假的收

2、入，在此過程中偽造各種相關(guān)票據(jù)。例如，原材料采購發(fā)票、合同、偽造材料、材料運輸、文件材料倉庫、生產(chǎn)隊和記錄、存儲的文件、銷售合同、銷售發(fā)票、產(chǎn)品出庫單據(jù)、產(chǎn)品運輸單據(jù)、發(fā)票和外國當(dāng)事人等手段營造出公司存在大量交易的現(xiàn)象。通過這樣的方式偽造交易，虛增利潤。 （二）更改賬目 虛計利潤更改賬目通常是增加資產(chǎn)或者降低負債，這樣根據(jù)會計少結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本或者更改應(yīng)收賬款都是常見方法，通過調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備科目有時也會達到目的。這些賬目都是公司非常重要的組成，因此直接造假這些賬目通常會獲得巨大利潤。通過少結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本能夠直接增加利潤，所以很多上市公司或多或少都會存在這樣的問題。 除了一些基本的手段外，公司還常常通常

3、通過掛賬某些科目來達到目的。而根據(jù)規(guī)定，公司的賬戶應(yīng)收賬款的資產(chǎn)，三年的預(yù)付費用，遞延資產(chǎn)和加工性能均屬于不良資產(chǎn)。于是許多上市公司為了增加當(dāng)期利潤，并不想處理不良資產(chǎn)和長期信貸。根據(jù)相應(yīng)原則，資產(chǎn)是在一定的時間內(nèi)扣除負債而成為利潤，所以增加其資產(chǎn)同樣能增加利潤。反過來，超過三年的應(yīng)付賬款，企業(yè)一般都是非常積極的解決。掛賬方法一般有以下幾種： （1）掛賬應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款預(yù)計會出現(xiàn)損失時便必須計提壞賬準(zhǔn)備以減少應(yīng)收賬款，而壞賬準(zhǔn)備會導(dǎo)致利潤的減少。因此，公司便長期掛賬應(yīng)收賬款，這樣使得公司賬面資產(chǎn)膨脹，以達到虛增利潤的目的。 （2）掛賬待處理財產(chǎn)損溢。按照有關(guān)法律法規(guī)，當(dāng)企業(yè)在清查后出現(xiàn)資產(chǎn)盤

4、盈盤虧都必須及時處理。而往往企業(yè)會任其掛賬這樣就能增減或者減少公司當(dāng)前利潤了。 （3）掛賬在在建工程。有些企業(yè)將不管在建工程是否 達到可使用狀態(tài)均將費用繼續(xù)掛賬在“在建工程”賬戶上。這樣企業(yè)利潤會增加，而當(dāng)資產(chǎn)需要計提折舊時，產(chǎn)的折舊便會增加資，生產(chǎn)成本或費用增加，利潤則降低的更多。 （4）預(yù)提費用掛賬。企業(yè)應(yīng)在貸款期扣繳所得的利息，但一些企業(yè)將在貸款到期利息（在某一會計期間或貸款的期限）一并計入當(dāng)期損益，這樣做便不能反映實際利潤。 （三）造假單據(jù)，騙取退稅 我國了減輕出口企業(yè)負擔(dān)，鼓勵我有企業(yè)對外貿(mào)易業(yè)務(wù)，制定了退稅機制，以便使得出口產(chǎn)品在價格上不會處于劣勢。也正是這一機制的特殊性，讓某些公

5、司乘機鉆了空子，故意違反相關(guān)稅收法律法規(guī)，謊報出口，造假單據(jù)等欺騙手段，騙取國家出口退稅款。 （四）利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系利潤 （1）通過轉(zhuǎn)讓定價避稅。公司常常與其子公司經(jīng)行交易，而這樣的交易往往不按正常價格成交，而是人為的高估或者降低，以達到轉(zhuǎn)移利潤避免稅收的目的。從目前的情況來看，主要的稅收相關(guān)企業(yè)有以下方法：1）購銷業(yè)務(wù)中高入低出，企業(yè)利潤的轉(zhuǎn)移，以便逃稅。2）在投資或承接項目時，提高設(shè)備價格或降低建筑成本，賺取差價以牟利。3）在貸款業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價，避稅。4）制定服務(wù)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)定，偷稅漏稅。 （2）通過資本弱化避稅。納稅人為了少繳稅款而增加 投資經(jīng)營的貸款比例，貸款是會降低所有者權(quán)益

6、，這樣便會取代投資或融資的所有者權(quán)益?？鐕就愿邆鶆?wù)和低投資增加的利息費用，根據(jù)支付利息的規(guī)定可以在稅前扣除，通過這種方法可以減少應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移。關(guān)聯(lián)企業(yè)便可將利潤轉(zhuǎn)變成關(guān)聯(lián)方的利息，達到避稅的目的。 （3）利用資金占用調(diào)整利潤。企業(yè)間相互拆借資金在我國是不允許，但事實上公司關(guān)聯(lián)方之間的資金流轉(zhuǎn)現(xiàn)象屢見不鮮，二者差別不大因此很難明確區(qū)分。由于收費數(shù)額和資金金額在上市公司和關(guān)聯(lián)公司之間是混沌而沒有數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的，上市公司能夠很容易地使用這樣特點隨意調(diào)整資金占用數(shù)額，投資者便無法做出合理的判斷。 三、防范上市公司利潤操縱對策 （一）建立健全法制體制 針對會計造假我國現(xiàn)行法律仍存在一些漏洞：一是對各

7、相關(guān)責(zé)任負責(zé)人的承擔(dān)部分劃分不明確。二是行政處罰為先，其次是賠償，幾乎沒有刑事處罰。三是無法合理準(zhǔn)確確認利潤操縱等虛假會計信息。四是合理明確地對某些規(guī)定不明的地方做出可遵循的規(guī)章制度。例如，確保會計方法的連續(xù)性，不能來回通過成本法和權(quán)益法會計應(yīng)可自由兌換的轉(zhuǎn)換的方法，建立一個更嚴格的標(biāo)準(zhǔn)和界限；不得隨意改變折舊方法，特別是較大的變化，在企業(yè)管理中的年度業(yè)績，阻止利潤調(diào)整。因此，確保法律制度的完善，依法嚴懲管理層 操縱利潤行為，才能充分起到法律的威懾作用。 （二）強化社會審計的獨立性 獨立性是CPA審計的靈魂。近年來，頻頻曝光的利潤操縱事件，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的一個重要因素是無法保證在審計過程中注冊會

8、計師的獨立性。一是會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的獨立性必須得到強化。二是要改革現(xiàn)有的制度，實行有限責(zé)任合伙合作關(guān)系。實行財產(chǎn)登記制度，保證全職職業(yè)保險。 （三）加強上市公司內(nèi)部控制 許多企業(yè)之所以能夠隨意操縱利潤，就是其內(nèi)部控制管理不強，讓一些人鉆了漏洞。因此，加強內(nèi)部控制是很有必要的。內(nèi)部控制根據(jù)控制對象不同其控制方法也不相同。針對財務(wù)控制目的在于促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，因此必須要依照自身經(jīng)營特點制定財務(wù)制度監(jiān)管規(guī)則。 （四）加大懲罰力度 中國的會計法刑法雖然規(guī)定懲治會計舞弊行為，但存在的客觀原因，使得執(zhí)法一般沒有嚴格的懲罰是不夠的，因為這樣的紀律處分的現(xiàn)象，不產(chǎn)生多大的影響。一是會計造假被曝光，司法介入的缺失，法律的懲罰違規(guī)松弛，削弱了法律的威懾力。二是即使違規(guī)現(xiàn)象曝光，也多半是以行政處罰或者罰金罰款，很少有為此承擔(dān)刑事責(zé)任的。三是處罰以就單位或者企業(yè)為主，許多人即使有違法行為也會因 為不是主要負責(zé)人而免除責(zé)罰。幾乎不會影響到造假者根本利益，從而造假者肆意妄為，完全不顧及后果。四是犯罪低成本，低風(fēng)險。 四、結(jié)論 如果說非主營業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成利潤中的絕大部分，那么該公司的經(jīng)營風(fēng)險較大，因為其持續(xù)盈利能力有限。非主營業(yè)務(wù)利潤占了很大的比例，其原因可能是公司為了實現(xiàn)權(quán)利或利益的可支配收入，通過一次收益獲得利潤。貼于收入確認的十分復(fù)雜，這一點也成為上市公司利