審計(jì)學(xué)課件第十章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

第十章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編制及審計(jì)意見的形成第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容1精選PPT第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的概念二、審計(jì)報(bào)告的作用三、審計(jì)報(bào)告的分類2精選PPT一、審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有以下特征：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計(jì)報(bào)告。3精選PPT注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)由審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，清楚表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見。財(cái)務(wù)報(bào)表是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)化表述，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者（股東）權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和附注。無(wú)論是出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，還是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦在審計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，就表明對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后。以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正確理解和使用審計(jì)報(bào)告，并防止被審計(jì)單位替換、更改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。4精選PPT注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。（1）鑒證作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，不同于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見。這種意見，具有鑒證作用，得到了政府及其各部門和社會(huì)各界的普遍認(rèn)可。二、審計(jì)報(bào)告的作用5精選PPT審計(jì)報(bào)告的作用（2）保護(hù)作用。審計(jì)報(bào)告在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。（3）證明作用。審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。通過(guò)審計(jì)報(bào)告，可以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的履行情況。 6精選PPT三、審計(jì)報(bào)告的分類1、按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告，一般適用于對(duì)外公布。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問(wèn)題來(lái)決定的審計(jì)報(bào)告。一般適用于非對(duì)外公布。7精選PPT審計(jì)報(bào)告的分類2、按審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。公布目的的審計(jì)報(bào)告，一般是用于對(duì)企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。非公布目的的審計(jì)報(bào)告，一般是用于經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融資等特定目的而實(shí)施的審計(jì)報(bào)告。8精選PPT3、按照審計(jì)報(bào)告的詳簡(jiǎn)程度可分為詳式審計(jì)報(bào)告和簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。詳式審計(jì)報(bào)告又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告，是對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要事項(xiàng)都要做詳細(xì)說(shuō)明和分析的報(bào)告。一般適用于非公布目的，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)，主要用來(lái)幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。所反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認(rèn)為必要的審計(jì)事項(xiàng)，屬于標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，一般適用于公布目的。審計(jì)報(bào)告的分類9精選PPT第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編制及審計(jì)意見的形成一、審計(jì)報(bào)告的編制步驟1、整理和分析審計(jì)工作底稿2、提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露3、確定審計(jì)意見的類型4、編制和出具審計(jì)報(bào)告10精選PPT二、審計(jì)意見的形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容（合法性）：P30911精選PPT1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。12精選PPT在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容（公允性）：1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。13精選PPT第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容一、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容接

二、審計(jì)報(bào)告的意見類型接

隨堂練習(xí)

作業(yè)14精選PPT一、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容P310注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告或非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）標(biāo)題；統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。

（二）收件人；接（三）引言段；接（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段

；接（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段

；接（六）審計(jì)意見段接（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；接（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；接（九）報(bào)告日期。接注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，在審計(jì)報(bào)告中增加意見說(shuō)明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，這就是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。接15精選PPT審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人在業(yè)務(wù)約定書中約定致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，以防止在此問(wèn)題上發(fā)生分歧或?qū)徲?jì)報(bào)告被委托人濫用。針對(duì)整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的致送對(duì)象通常為被審計(jì)單位的全體股東或董事會(huì)。接收件人16精選PPT新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，整套財(cái)務(wù)報(bào)表包括哪些報(bào)表？引言段審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容:(一)指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；(二)提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；(三)指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間接。

17精選PPT管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括:(一)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(二)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(三)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。接管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段18精選PPT注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容:(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。(二)審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)接。19精選PPT審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。接審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章接。接意見段和簽名審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。接20精選PPT《財(cái)政部關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)會(huì)[2001]1035號(hào)）明確規(guī)定：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效。（一）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。（二）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。接”21精選PPT審計(jì)報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。

接22精選PPT審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段是指審計(jì)報(bào)告中位于審計(jì)意見段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見或無(wú)法表示意見理由的段落。當(dāng)出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無(wú)法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。接關(guān)于非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明23精選PPT二、審計(jì)報(bào)告的意見類型注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告或非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。從具體的意見類型看，主要是下列審計(jì)報(bào)告：1、無(wú)保留意見；接2、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見（關(guān)于在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的說(shuō)明）接

接3、保留意見；接4、否定意見；接

5、無(wú)法表示意見。接

24精選PPT如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告:(一)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；（合法公允）(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。（范圍未受限）

無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的出具條件25精選PPT當(dāng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

參考格式P312

26精選PPT如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告:(一)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；（部分不合法，不公允且影響重大）(二)因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（部分受限且影響重大）保留意見審計(jì)報(bào)告的出具條件27精選PPT當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語(yǔ)。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。

參考格式p31628精選PPT如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。（大部分或整體不合法不公允）當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語(yǔ)。

參考格式p318否定意見審計(jì)報(bào)告的出具條件及格式29精選PPT如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（范圍嚴(yán)重受限）當(dāng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語(yǔ)。

參考格式p321無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告的出具條件及格式30精選PPT審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件:(一)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；(二)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。

關(guān)于在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的說(shuō)明返回31精選PPT當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外)、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。

32精選PPT被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。（一）財(cái)務(wù)方面1.債務(wù)違約，包括無(wú)法償還到期債務(wù)、無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款以及存在大額的逾期未繳稅金。2.無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款。3.累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大。4.過(guò)度依賴短期借款籌資。33精選PPT5.無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用。6.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金。7.資不抵債。8.營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)。9.大股東長(zhǎng)期占用巨額資金。10.重要子公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理。11.存在大量長(zhǎng)期未作處理的不良資產(chǎn)。12.存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。34精選PPT（二）經(jīng)營(yíng)方面1.關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代。2.主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。3.失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商4.人力資源或重要原材料短缺。此外，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)并購(gòu)來(lái)達(dá)到快速擴(kuò)張、提高利潤(rùn)的目的。如果管理層的經(jīng)營(yíng)管理方式與規(guī)模的快速擴(kuò)張不相適應(yīng)，或是對(duì)并購(gòu)企業(yè)缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，未實(shí)施有效的監(jiān)控，這很可能使公司整體管理陷入癱瘓，從而導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。35精選PPT（三）其他方面1.嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策。2.異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)。3.有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響。4.經(jīng)營(yíng)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。5.投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響。6.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失。此外，企業(yè)股東之間產(chǎn)生糾紛、股權(quán)轉(zhuǎn)讓頻繁等情形，可能意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)不到股東的預(yù)期，從而導(dǎo)致股東對(duì)企業(yè)失去信心。在此情況下，企業(yè)有可能被清算，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。36精選PPT強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第三十五條第二款規(guī)定，如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第十七條規(guī)定，如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。第十八條規(guī)定，新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。37精選PPT《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)》第十條規(guī)定，當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)》第十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況。38精選PPT《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息》第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。39精選PPT注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。除本條規(guī)定的兩種情形以及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解接。參考格式接40精選PPT隨堂練習(xí)1、管理當(dāng)局聲明書的收件人是（）。A．被審計(jì)單位管理當(dāng)局B．被審計(jì)單位董事會(huì)C．會(huì)計(jì)師事務(wù)所D．會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

答案：D41精選PPT2、在審計(jì)意見的表述中，常常會(huì)遇見“除了上述問(wèn)題外”、“除了以上問(wèn)題造成的影響外”這樣的術(shù)語(yǔ)，這表明該項(xiàng)審計(jì)意見屬于（）。A．無(wú)保留意見B．保留意見C．否定意見D．無(wú)法表示意見答案：B3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般以（）作為意見段的開頭。A．我們合理保證B．我們合理確信C．我們以為D．我們認(rèn)為答案：D接42精選PPT對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？為什么？（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。接（2）委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。接（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須依賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見，但是無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作予以復(fù)核。接作業(yè)43精選PPT(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無(wú)其他替代程序表明重要的審計(jì)程序未能實(shí)施，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。接(2)應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，故應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告接(3)保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見要依賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果，且又無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)查，說(shuō)明審計(jì)范圍受限，應(yīng)視情況確定接答案44精選PPT試比較審計(jì)報(bào)告和管理建議書內(nèi)容上的區(qū)別。

(1)標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告為“審計(jì)報(bào)告”，而管理建議書規(guī)范為“管理建議書”。(2)收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人為審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人管理建議書的收件人為被審計(jì)單位的管理當(dāng)局。(3)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。接(4）目的、性質(zhì)和作用。接(5)對(duì)象。接(6)責(zé)任。接(7)日期。審計(jì)報(bào)告的日期應(yīng)為審計(jì)工作結(jié)束日；管理建議書只注明日期，不一定只是審計(jì)工作結(jié)束日，日期并無(wú)特別規(guī)定。 返回

作業(yè)145精選PPT管理建議書一般包括標(biāo)題、收件人、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書性質(zhì)、內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議、使用范圍及使用責(zé)任、簽章及日期，段落上并無(wú)嚴(yán)格使用限制。審計(jì)報(bào)告一般包括標(biāo)題、收件人、引言段、責(zé)任段、意見段、說(shuō)明段(必要時(shí))、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址、報(bào)告日期等，在段落的使用上有嚴(yán)格的限制接

(3)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)46精選PPT審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性表示審計(jì)意見，具有鑒證職能，要向外報(bào)送，對(duì)外起鑒證作用，作用與影響很大；管理建議書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于竭誠(chéng)為客戶提供服務(wù)，而且管理建議書僅指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，僅提供給被審計(jì)單位管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，不對(duì)外報(bào)送，所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性，對(duì)外不起鑒證作用，不應(yīng)作為其他第三方依賴的佐證。接(4）目的、性質(zhì)和作用47精選PPT管理建議書是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的

審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，由此而出具的審計(jì)報(bào)告是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的接注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后就內(nèi)部控制缺陷向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供管理建議書，不是一種法定業(yè)務(wù)，沒(méi)有法定責(zé)任審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成的意見，是法定的業(yè)務(wù)，具有法定的責(zé)任接(5)對(duì)象(6)責(zé)任48精選PPTY公司系股份有限公司，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并于2010年3月6日完成外勤審計(jì)工作。Y公司未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下： 項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）2009年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800002009年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500002009年度利潤(rùn)總額54002009年度凈利潤(rùn)36182009年12月31日資產(chǎn)總額1350002009年12月31日股東權(quán)益66000

練習(xí)249精選PPTA和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定Y公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為540萬(wàn)元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平(萬(wàn)元)應(yīng)收賬款 50存貨 40長(zhǎng)期股權(quán)投資 45長(zhǎng)期債權(quán)投資 20在建工程 60固定資產(chǎn) 140累計(jì)折舊30應(yīng)付債券 10 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況：資料50精選PPT(1)S公司系Y公司在國(guó)外的分公司，從事Y公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其提供的2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為108000萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為90000萬(wàn)元、利潤(rùn)總額為3240萬(wàn)元，均占Y公司相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的60％。該會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未赴國(guó)外進(jìn)行審計(jì)接。問(wèn)題151精選PPT問(wèn)題2(2)2009年1月1日，由于W公司增加了新的投資者和資本，使Y公司在W公司中持有的股權(quán)比例從原有的48％降至10％。Y公司因此將對(duì)W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法，沖回1991年至1998年原按權(quán)益法核算已計(jì)入投資損失中的屬于38%的部分，共計(jì)3000萬(wàn)元，相應(yīng)調(diào)整為2009年度的投資收益，Y公司未對(duì)此計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，Y公司拒絕接受接

52精選PPT（3）09年度，Y公司以108元/公斤的售價(jià)將1000萬(wàn)公斤a產(chǎn)品（增值稅稅率17％）銷售給控股股東P公司，已確認(rèn)為09年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了a產(chǎn)品成本90000萬(wàn)元，貨款尚未結(jié)算。a產(chǎn)品與市場(chǎng)同類產(chǎn)品的成本基本相同，但市場(chǎng)公允售價(jià)為104元/公斤。Y公司已在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就該關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)予以披露接。問(wèn)題353精選PPT問(wèn)題4（4）2009年1月1日，Y公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬(wàn)元5年期、票面年利率4.2％、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金中的600