稅法2(消費(fèi)稅、營業(yè)稅)-蔡曉玉

2022/9/91《稅法》

----（高級會(huì)計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價(jià)師、注冊稅務(wù)師）63700216；12022/9/92《稅務(wù)會(huì)計(jì)》第一章、緒論第二章、增值稅第三章、消費(fèi)稅第四章、營業(yè)稅第五章、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加第六章、關(guān)稅第七章、企業(yè)所得稅第八章、個(gè)人所得稅第九章、資源稅第十章、土地增值稅第十一章、城鎮(zhèn)土地使用稅第十二章、耕地占用稅第十三章、車輛購置稅第十四章、印花稅第十五章、房產(chǎn)稅第十六章、車船稅第十七章、契稅第十八章、稅收征收管理22022/9/93

第三章消費(fèi)稅的核算一、消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅的納稅人與征收范圍三、消費(fèi)稅的稅目與稅率四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五、消費(fèi)稅的減免、退稅與補(bǔ)稅六、消費(fèi)稅的征收管理32022/9/94一、消費(fèi)稅概述1、2012年國內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入7872.14億元，同比增長13.5%，與上年增速基本持平。國內(nèi)消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重為7.8%。卷煙、酒和貴重首飾等同比分別增長17.8%、16.9%和13.2%。2、2011年國內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入6935.93億元，同比增長14.2％，比上年增速回落13.3個(gè)百分點(diǎn)，占稅收總收入的比重為7.7％。貴重首飾、卷煙和酒消費(fèi)稅同比分別增長47.4%、22.8%和22.3%。3、2010年我國國內(nèi)消費(fèi)稅完成6017.54億元，同比增長27.5%，國內(nèi)消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重為8.3%。消費(fèi)稅的增收主要集中在汽車、卷煙和貴重首飾三類產(chǎn)品，同比分別增長55.8%、32%和29%。42022/9/95一、消費(fèi)稅概述（一）概念境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。又稱貨物稅或奢侈稅，也有叫煙稅和酒稅。針對特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收；各國普遍征收（目前征收的有120個(gè)國家）。我國1950年曾開征特種消費(fèi)稅，1953年取消；此后30余年中其他稅種中含此內(nèi)容，1994年1月正式開征。2006年稅目從11個(gè)調(diào)整到14個(gè)。稅目中新增高爾夫球和球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油，取消了汽油、柴油、護(hù)膚護(hù)發(fā)品，調(diào)整了小汽車、摩托車、汽車輪胎和白酒的稅率。2009年1月相應(yīng)修訂。5一、消費(fèi)稅概述（二）特點(diǎn)1、征收范圍具有選擇性；2、征收環(huán)節(jié)具有單一性；3、稅率設(shè)計(jì)具有靈活性和差別性；4、征收方法具有多樣性；5、稅款征收具有重疊性；6、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。6一、消費(fèi)稅概述（三）消費(fèi)稅類型1、按計(jì)稅依據(jù)：直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅（還分一般消費(fèi)稅和特種消費(fèi)稅）；2、按征稅范圍的大?。邯M窄型消費(fèi)稅（限于傳統(tǒng)奢侈類消費(fèi)品）、中間型消費(fèi)稅（廣泛到日用品消費(fèi)品）和寬泛型消費(fèi)稅（更廣泛到生產(chǎn)性消費(fèi)品）；我國目前實(shí)行的是狹窄型消費(fèi)稅。7（三）消費(fèi)稅類型3、消費(fèi)稅的具體調(diào)節(jié)功能將消費(fèi)稅分為四種類型：限制性消費(fèi)稅、奢侈品消費(fèi)稅、使用費(fèi)性質(zhì)的消稅、體現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)目的的消費(fèi)稅。82022/9/99二、消費(fèi)稅的納稅人與征收范圍（一）納稅義務(wù)人：境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅規(guī)定的消費(fèi)品單位和個(gè)人。（1）境內(nèi)從事~~；（2）應(yīng)稅消費(fèi)品。92022/9/910二、消費(fèi)稅的納稅人與征收范圍（二）征稅范圍：境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。生產(chǎn)的：生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納；委托加工的：受托人代收代繳；自產(chǎn)自用的：移送使用時(shí)繳納；進(jìn)口的：進(jìn)口人或代理人繳納；零售的：金銀飾品繳納。個(gè)人攜帶或郵寄入境的：攜帶者或收件人同關(guān)稅一并繳。10二、消費(fèi)稅的納稅人與征收范圍應(yīng)稅消費(fèi)品的具體范圍有：（1）過度消費(fèi)有害（人體、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境）消費(fèi)品；（2）奢侈品、非生活必需品；（3）高能耗及高檔消費(fèi)品；（4）不可再生和不可替代的能源類消費(fèi)品；（5）不利于可持續(xù)發(fā)展、不環(huán)保的產(chǎn)品。112022/9/912三、消費(fèi)稅稅目與稅率（一）稅目：14個(gè)稅目；其中6個(gè)又劃分若干子稅目。（二）稅率：

比例稅率：多數(shù)；定額稅率：成品油、甲乙類啤酒、黃酒；復(fù)合稅率：甲乙類卷煙和白酒。詳見稅目稅率表12三、消費(fèi)稅稅目與稅率1）兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，分別核算，未分別的按最高稅率；2）應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用不同稅率的，組成成套消費(fèi)品銷售的，按最高稅率。132022/9/914四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算：1、直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（1）從價(jià)定率計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率；（2）從量定額計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率；（3）從價(jià)、從量復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率。注：消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅。142022/9/915四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算：1）銷售額的一般規(guī)定：從購買方收取的全部價(jià)款（不包括增值稅額）和價(jià)外費(fèi)用；2）包裝物計(jì)入銷售額的規(guī)定：隨同出售的，不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，收入已并入；隨同出售的，單獨(dú)作價(jià)的，無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，如何核算，均并入征收；不作價(jià)隨同銷售收取押金的，押金不并入；逾期未收回押金不退回的，或已收取1年以上的押金，應(yīng)并入征收；既作價(jià)隨同銷售，又收取押金的，規(guī)定期限不退回的，應(yīng)并入征收；除啤酒、黃酒外的其他酒類收的押金，無論是否返還及如何核算，均應(yīng)并入。152022/9/916四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；（2）用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用環(huán)節(jié)納稅；（3）用于其他的移送時(shí)納稅：1）有同類的，按同類價(jià)；2）沒同類的，組成計(jì)稅價(jià)從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)產(chǎn)量×定額稅率)÷（1-比例稅率）。162022/9/917四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算：1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定及納稅規(guī)定委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊輔料加工。對于受托方提供原材料生產(chǎn)、受托方先將原材料賣給委托方再接受加工、受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)不論會(huì)計(jì)上如何核算，均不得作為委托加工，而按銷售自制消費(fèi)品繳納。核算：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的：受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入成本；委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)可抵扣。17四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算：2、組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算1）有同類的，按同類價(jià)；2）沒同類的，組成計(jì)稅價(jià)（從價(jià)、復(fù)合）從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷（1-比例稅率）。18四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算：報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納，海關(guān)代征；按組成計(jì)稅價(jià)計(jì)征（從價(jià)、復(fù)合）從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-比例稅率）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)÷（1-比例稅率）。192022/9/920四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算：外購的和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予扣除；包括：已稅煙絲、已稅化妝品、已稅珠寶玉石、已稅鞭炮焰火、已稅汽車輪胎、已稅摩托車、已稅石腦油、已稅潤滑油、已稅桿頭桿身、已稅木質(zhì)一次性筷子、已稅實(shí)木地板；注意：用已稅的玉石和珠寶為原料生產(chǎn)的在零售環(huán)節(jié)征收的金銀飾品，計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購或委托珠寶和玉石的已納稅額；當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。202022/9/921五、消費(fèi)稅的減免、退稅與補(bǔ)稅1、消費(fèi)稅的減免1）出口；2）自產(chǎn)自用連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的。2、消費(fèi)稅的退稅1）銷售退回的退稅；2）出口免稅的退稅。3、消費(fèi)稅的補(bǔ)稅與出口退稅相關(guān)；退稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時(shí)免稅，轉(zhuǎn)國內(nèi)銷售時(shí)補(bǔ)稅。21五、消費(fèi)稅的減免、退稅與補(bǔ)稅（1）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率：1）分別核算；2）未分別核算的：從高適用征稅率；從低適用退稅率。（2）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策：1）出口免稅并退稅：外貿(mào)企業(yè)（有出口權(quán)）2）出口免稅但不退稅：生產(chǎn)性企業(yè)（有出口權(quán)）3）出口不免稅也不退稅：其他企業(yè)（一般商貿(mào)）（3）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算：1）從價(jià)定率；2）從量定額。222022/9/923消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理例題：某日化公司委托外單位加工化妝品半成品，按加工合同要求，撥付原材料10萬，支付加工費(fèi)4萬，受托方同類產(chǎn)品加工完畢收回后用于生產(chǎn)連續(xù)化妝品。注：化妝品消費(fèi)稅率為30%提示：組成計(jì)稅價(jià)格

=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）

=（10+4）/（1-30%）

=20萬應(yīng)交消費(fèi)稅=20萬*30%=6萬232022/9/924（1）發(fā)出：借：委托加工物資10萬貸：原材料10萬（2）支付加工費(fèi)和稅金：借：委托加工物資4萬應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅6萬貸：銀行存款106800242022/9/925消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理例題：A酒廠為增值稅一般納稅人，某月發(fā)生業(yè)務(wù)如下，要求計(jì)算應(yīng)交稅金并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食50噸，收購價(jià)2000元，共計(jì)支付價(jià)款10萬。2、銷售黃酒60噸給副食品公司，價(jià)款18萬，專用發(fā)票上稅款3.06萬，合計(jì)收取21.06萬元；另沒收逾期包裝物押金1萬元。3、將自產(chǎn)黃酒20噸作為福利發(fā)放職工，查同類黃酒售價(jià)3000元。上述黃酒成本價(jià)2200元/噸，消費(fèi)稅額240元/噸。252022/9/9261、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食50噸，收購價(jià)2000元，共計(jì)支付價(jià)款10萬。借：原材料--糧食87000應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸：銀行存款100000注：10*13%9/9272、銷售黃酒60噸給副食品公司，價(jià)款18萬，專用發(fā)票上稅款3.06萬，合計(jì)收取21.06萬元；另沒收逾期包裝物押金1萬元。借：銀行存款210600

其他應(yīng)付款—押金10000

貸：營業(yè)收入--A產(chǎn)品188547

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32053注：價(jià)=18萬+1萬÷（1+17%）=188547稅=18萬*17%+1萬÷（1+17%）*17%=30600+1453=32053272022/9/9283、將自產(chǎn)黃酒20噸作為福利發(fā)放職工，查同類黃酒售價(jià)3000元。上述黃酒成本價(jià)2200元/噸。借：應(yīng)付職工薪酬70200

貸：營業(yè)收入--A產(chǎn)品60000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200282022/9/929上述黃酒成本價(jià)2200元/噸。月底結(jié)轉(zhuǎn)成本（60噸+20噸=80噸）：借：營業(yè)成本176000(80*2200)

貸：庫存商品176000同時(shí)消費(fèi)稅：借：營業(yè)稅金及附加19200(80*240)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅19200292022/9/930當(dāng)月應(yīng)交增值稅=32053+10200-13000=19053當(dāng)月應(yīng)交消費(fèi)稅=19200結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）19053

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅19053下月初繳納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅19053

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅19200

貸：銀行存款38253302022/9/931六、消費(fèi)稅的征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和納稅期限（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：賒銷和分期收款的：約定收款日，無約定的，發(fā)出日；預(yù)收貨款的：發(fā)出日；托收承付和委托收款的：辦妥手續(xù)日；其他結(jié)算方式的：收訖款項(xiàng)或索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2）自產(chǎn)自用的：移送使用當(dāng)天；3）委托加工的：提貨當(dāng)天；4）進(jìn)口的：報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。312022/9/932六、消費(fèi)稅的征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和納稅期限：（2）納稅期限：1、3、5、10、15、1月、1季；1月--（15日內(nèi)）；按日--（5日內(nèi)）；進(jìn)口（15日內(nèi)）。32六、消費(fèi)稅的征收管理2、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)：1）生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅：生產(chǎn)、自產(chǎn)自用、委托加工的；2）進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅：進(jìn)口的；3）零售環(huán)節(jié)納稅：金銀飾品、鉆石飾品、鉑金飾品；4）批發(fā)環(huán)節(jié)納稅：卷煙（加征一道）。33六、消費(fèi)稅的征收管理3、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)：1）銷售和自產(chǎn)自用的：機(jī)構(gòu)所在地或居住地；2）委托加工的：機(jī)構(gòu)所在地或居住地；3）進(jìn)口的：報(bào)關(guān)地；4）外地銷售或委托外地代銷：機(jī)構(gòu)所在地或居住地；總分機(jī)構(gòu)各自繳納（批準(zhǔn)的除外）。342022/9/935第四章營業(yè)稅的核算一、營業(yè)稅概述二、營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人三、營業(yè)稅的征收范圍四、營業(yè)稅的稅目和稅率五、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)六、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算七、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠八、營業(yè)稅的征收管理352022/9/936一、營業(yè)稅概述1、2012年?duì)I業(yè)稅實(shí)現(xiàn)收入15747.53億元，同比增長15.1%，比上年同期增速回落7.5個(gè)百分點(diǎn)。營業(yè)稅收入占稅收總收入的比重為15.6%。除金融業(yè)外，其他行業(yè)營業(yè)稅增速均有所回落。其中，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅下降16.5%，比上年增速回落47.7個(gè)百分點(diǎn)；交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅同比分別增長6.7%、18.6%和11.6%，比上年增速分別回落了13.7、6.7和3.3個(gè)百分點(diǎn)。2、2011年?duì)I業(yè)稅實(shí)現(xiàn)收入13678.61億元，同比增長22.6%，比上年增速回落1.2個(gè)百分點(diǎn)。營業(yè)稅收入占稅收總收入的比重為15.2%。3、2010年我國國內(nèi)營業(yè)稅完成11157.64億元，同比增長23.8%。營業(yè)稅收入占稅收總收入的比重為15.2%。營業(yè)稅中保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅收入快速增長，同比分別增長37.8%、32.4%和30.7%。租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、住宿餐飲業(yè)保持平穩(wěn)增長，增速分別為24.3%和18.6%。362022/9/937一、營業(yè)稅概述1、概念：（1）概念：對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營業(yè)額征收的一種稅。屬流轉(zhuǎn)稅。與增值稅和消費(fèi)稅互不交叉，相互配合。（2）歷史2、特點(diǎn)：1）以非貨物營業(yè)額為征稅對象；2）按行業(yè)分別設(shè)計(jì)稅目、稅率；3）計(jì)稅簡便、征稅成本較低。372022/9/938二、營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人1、納稅義務(wù)人（1）一般規(guī)定：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。（2）特殊規(guī)定：鐵路運(yùn)輸；承包、轉(zhuǎn)包、掛靠方式；建筑安裝分包或轉(zhuǎn)包；金融保險(xiǎn)業(yè)。2、扣繳義務(wù)人：委托發(fā)放貸款的；建筑安裝分包或轉(zhuǎn)包的；境外單位和個(gè)人；單位或個(gè)人演出的；分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；個(gè)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的；其他。382022/9/939三、營業(yè)稅的征收范圍1、一般規(guī)定：境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)三種經(jīng)濟(jì)行為。2、特殊規(guī)定：1）混合銷售行為：生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)（含企業(yè)性單位、個(gè)體經(jīng)營者）視同銷售不征營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，征營業(yè)稅。提供建筑勞務(wù)又銷售自產(chǎn)貨物的，分別核算，未分別核算的稅務(wù)核定勞務(wù)額。2）兼營行為：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)或貨物銷售，分別核算，未分別的稅務(wù)核定勞務(wù)額。兼營不同稅目稅率的，分別核算，未分別的從高適用。39三、營業(yè)稅的征收范圍2、特殊規(guī)定：3）混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分：相同點(diǎn)：都涉及了營業(yè)稅和增值稅兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。不同點(diǎn)：混合銷售是同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中同時(shí)涉及營業(yè)稅勞務(wù)和增值稅銷售，價(jià)款向同一個(gè)客戶收取。兼營行為是兼營兩類業(yè)務(wù)，并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，款項(xiàng)向不同的客戶收取。40三、營業(yè)稅的征收范圍2、特殊規(guī)定：4）視同發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)：不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送；建筑物自建后銷售的自建行為；其他情形。5）特殊業(yè)務(wù)的征稅行為：水利工程單位收水利工程費(fèi)；郵政單位銷集郵商品、發(fā)行報(bào)刊（不含其它單位）；電信單位提供電信勞務(wù)同時(shí)銷電信產(chǎn)品（不含單獨(dú)銷售尋呼機(jī)和移動(dòng)電話）；單獨(dú)提供林業(yè)管護(hù)勞務(wù)（不含銷售林木的同時(shí)提供的勞務(wù)）；單獨(dú)提供的汽車按揭、代辦服務(wù)（不銷汽車的）；商業(yè)企業(yè)提供與銷售數(shù)量和銷售額無關(guān)的勞務(wù)（進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等）。412022/9/942四、營業(yè)稅的稅目和稅率1、營業(yè)稅的稅目2、營業(yè)稅的稅率：詳見稅目稅率表42營業(yè)稅稅目稅率表稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%；二、建筑業(yè)3%；三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%；四、郵電通信業(yè)3%；五、文化體育業(yè)3%；六、娛樂業(yè)5%-20%；七、服務(wù)業(yè)5%；八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%；九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%。43五、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)1、計(jì)稅依據(jù)的含義計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，即提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定：1）折扣：同一張發(fā)票的扣除后，不同一張發(fā)票的不得扣除；2）已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收款轉(zhuǎn)營業(yè)收入時(shí)可扣除；3）受讓方違約收取的違約金應(yīng)并入；4）價(jià)格明細(xì)偏低無正當(dāng)理由或視同發(fā)生應(yīng)稅行為無營業(yè)額的，按順序：納稅人最近期平均價(jià)；其他納稅人最近平均價(jià)；組成計(jì)稅價(jià)；5）納稅后發(fā)生退款或減除營業(yè)額的，可退稅或以后納稅額中扣除；6）購置稅控收款機(jī)的增值稅額可抵免當(dāng)前應(yīng)納營業(yè)稅額；7）以人民幣以外貨幣結(jié)算的，應(yīng)（按當(dāng)天后當(dāng)月1日匯率）折算，一旦確定一年內(nèi)不得變動(dòng)。442022/9/945六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般規(guī)定：應(yīng)納稅款=營業(yè)額*稅率；營業(yè)額的計(jì)稅依據(jù)=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用；應(yīng)納稅額計(jì)算：（1）營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)；（2）營業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余額為計(jì)稅依據(jù)；（3）組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。452022/9/946（二）具體規(guī)定：1、交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：全部營運(yùn)費(fèi)用加價(jià)外費(fèi)用；承攬業(yè)務(wù)分包的和貨物出境后改境外其他單位承運(yùn)的可按扣除后余額計(jì)算。46（二）具體規(guī)定：2、建筑業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：全部工程價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；包括工程原材料、物資等，建筑方提供的設(shè)備不包括；分包的可扣除后余額計(jì)算；自建自用的不征稅，自建銷售的分別按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納；裝飾業(yè)務(wù)按人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料等計(jì)算，客戶自行提供的材料款和設(shè)備款不包括；通信和管道輸送工程的電纜、光纜、管件等屬于設(shè)備，不包括在內(nèi)。47（二）具體規(guī)定：3、金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：金融業(yè)：全額（利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、手續(xù)費(fèi)等）；

余額：融資租賃業(yè)務(wù)：減除出租貨物的實(shí)際成本后的余額；外匯、有價(jià)證劵、期貨（賣出價(jià)-買入價(jià)）

手續(xù)費(fèi)收入：金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)業(yè)：全額。初保業(yè)務(wù)：全部保險(xiǎn)費(fèi)；儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：儲(chǔ)金平均余額乘以月利率（1年）；無償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：實(shí)際收取的保費(fèi)。48（二）具體規(guī)定：4、郵電通信業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：分郵政業(yè)務(wù)和電信業(yè)務(wù)。集中受理方式的，可扣減分割給參與方價(jià)款后差額為營業(yè)額；與其他單位合作共同提供服務(wù)的，可減支付給合作方價(jià)款后余額為營業(yè)額；5、文化體育業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：演出的可減去付給演出場所單位演出公司或經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)的全額計(jì)算，合作單位分得的收視費(fèi)收入不再征收；49（二）具體規(guī)定：6、娛樂業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：全部價(jià)款加價(jià)外費(fèi)用（含門票、點(diǎn)歌、小吃、鮮花等）；7、服務(wù)業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：代理業(yè)務(wù)（可扣）；旅店業(yè)（全額）；飲食業(yè)（全額）；旅游業(yè)（可扣）；廣告業(yè)（全額；廣告代理的可扣）；租賃業(yè)（經(jīng)營租賃全額）；倉儲(chǔ)業(yè)（全額；試點(diǎn)物流企業(yè)承攬的可減付合作方后余額）；其他服務(wù)業(yè)（全額；勞務(wù)公司可扣減代付的工資和社保金；物業(yè)管理可扣減代業(yè)主支付的水電燃?xì)獾荣M(fèi)用；勘察設(shè)計(jì)可減除轉(zhuǎn)包分包后的余額）。50（二）具體規(guī)定：8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：全部收入-購置成本或受讓原價(jià)后的余額；9、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算：銷售不動(dòng)產(chǎn)：全部價(jià)款加價(jià)外費(fèi)用；轉(zhuǎn)讓原購置的不動(dòng)產(chǎn)：全部收入-購置成本或受讓原價(jià)后的余額；轉(zhuǎn)讓抵債不動(dòng)產(chǎn)：全部收入-抵債中的作價(jià)后的余額。51（三）營業(yè)額扣除有關(guān)項(xiàng)目的合法有效憑據(jù)：1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；2、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；3、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；4、稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。522022/9/953例1：1、某旅游公司組織70人旅游團(tuán)旅游，向每一位游客收取費(fèi)用1800元，在旅游中由該旅游公司支付每位游客住宿費(fèi)400元、餐飲費(fèi)260元、交通費(fèi)270元、游覽區(qū)門票費(fèi)100元。要求：計(jì)算該旅游公司組織此次旅游應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

解1：應(yīng)繳營業(yè)稅=（1800-400-260-270-100）*5%=770*5%=38.5元。532022/9/954例2：2、某房地產(chǎn)公司2012年2月有關(guān)業(yè)務(wù)收入如下：(1)銷售商品房取得銷售收入1500萬元；(2)出租房屋取得收入50萬元；(3)將一套商品房送給上級主管部門，其對外售價(jià)為45萬元。(4)向銀行貸款借入資金300萬元。要求：計(jì)算該公司2012年2月應(yīng)納的營業(yè)稅。解2：應(yīng)納營業(yè)稅=1500*5%+50*5%+45*5%=75+2.5+2.25=79.75萬元542022/9/955例3：甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。要求：請分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅稅款。552022/9/956解3：(1)甲建筑公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=(16000-7000)×3%=270(萬元)代扣代交營業(yè)稅=7000×3%=210(萬元)(2)房地產(chǎn)開發(fā)公司售房交營業(yè)稅=4000×5%=200(萬元)(3)甲建筑公司售房交營業(yè)稅=2200×5%=110(萬元)562022/9/957例4：4、某公司某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)該公司開發(fā)部自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房兩棟，建筑安裝成本為3000萬元，成本利潤20％，該公司將其中一棟留作自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；銷售現(xiàn)房取得銷售收入3000萬元，預(yù)售房屋取得預(yù)收款2000萬元；以房屋投資入股某企業(yè)．現(xiàn)將其股權(quán)的60％出讓，取得收入1000萬元；將一棟樓抵押給某銀行使用以取得貸款，當(dāng)日抵減應(yīng)付銀行利息100萬元。(2)該公司下設(shè)非獨(dú)立核算的娛樂中心當(dāng)月舞廳取得門票收入5萬元，臺位費(fèi)收入1萬元，點(diǎn)歌費(fèi)收入0．5萬元，銷售煙酒飲料收入0．5萬元；臺球室取得營業(yè)收入5萬元，保齡球館取得營業(yè)收入10萬元。

請計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。572022/9/958解4：(1)自建自用行為不征營業(yè)稅，自建自售則要按“建筑業(yè)”和“銷售不動(dòng)產(chǎn)”各征一道營業(yè)稅，其中，自建部分需組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅；預(yù)售房與銷售現(xiàn)房一樣，按其實(shí)際收取的價(jià)款按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅；以不動(dòng)產(chǎn)投資人股不征稅，將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅；將不動(dòng)產(chǎn)抵押給銀行使用，是以不動(dòng)產(chǎn)租金換押沖貸款利息，故應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目對借款人征稅。(2)娛樂業(yè)的營業(yè)額包括門票、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料費(fèi)等。公司開發(fā)部業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅＝[3000×50%×（1+20%）]÷（1-3%）×3％+2400×5％+（3000+2000）×5%+100×5%=430．67(萬元)

該公司娛樂中心業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=（5+1+0.5+0.5）×20%+（5+10）×5%＝2．15(萬元)當(dāng)月共應(yīng)繳納營業(yè)稅=430．67+2．15=432．82(萬元)58七、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠1、起征點(diǎn)：1）按期納稅的，起征點(diǎn)由原規(guī)定的月營業(yè)額200-800元調(diào)增到1000－5000元，2011年11月調(diào)整到5000-20000元；2013年調(diào)整到2萬。2）按次納稅的，起征點(diǎn)由原規(guī)定的每次（日）營業(yè)額50元調(diào)增到100元，2011年11月調(diào)整到300-500元。達(dá)到起征點(diǎn)的：全額征稅。財(cái)稅〔2013〕52號《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2013年第49號：“月銷售額不超過2萬元”、“月營業(yè)額不超過2萬元”,是指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元，下同）。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅或營業(yè)稅。以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元，下同）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照《通知》規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。59七、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠2、稅收減免：有國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定減免項(xiàng)目（有很多）。主要有：幼兒園、托兒所、養(yǎng)老院、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；殘疾人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)；學(xué)生勤工儉學(xué)勞務(wù)；農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)；家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦的文化活動(dòng)、宗教場所舉辦的宗教