律師事務所個稅匯算事項-教育課件

律師事務所個稅匯算事項思明區(qū)地稅局稅政科洪志遠律師事務所個稅匯算事項思明區(qū)地稅局稅政科1主要政策依據：《財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2019]65號）《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告》（總局公告2019年第53號）

《關于印發(fā)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知》（財稅[2000]91號）主要政策依據：《財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶、個人2個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得。

一、收入財稅[2000]91號收入總額，是指企業(yè)從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品(產品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額3律所的收入：根據《國家稅務總局關于律師事務所辦案費收入征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函發(fā)［2019］479號）規(guī)定：“對律師事務所在辦案過程中向委托人收取的一切費用，包括辦案費等，無論其收費的名稱如何，也不論財務會計如何核算，均應并入營業(yè)額中計算應納稅額。”

企業(yè)的預收收入應按照權責發(fā)生制原則，逐期確認結轉收入律所的收入：企業(yè)的預收收入應按照權責發(fā)生制原則，逐期確認結轉4二、應納稅所得額特定調整事項

32%1、工資、薪金支出向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。其中，通訊費補貼：舊規(guī)定（1）律所中層及以上管理人員400元/月（含），其中中層及以上管理人員人數不得超過本單位職工總人數的50%；（2）其他人員200元（含）/月。二、應納稅所得額特定調整事項32%1、工資、薪金支出其中，通5新規(guī)定在省政府批復前，暫按每人每月500（含）元以內，準予據實在計征個人所得稅前扣除。超過上述規(guī)定標準為職工報銷的通訊費用，或以通訊費名義發(fā)放給職工的現金補貼，應并入職工個人當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅。

（2019年11月1日起執(zhí)行）

新規(guī)定在省政府批復前，暫按每人每月500（含）元以內6差旅費津貼差旅費津貼不屬于工資薪金性質的收入，不計征個人所得稅;

采取以有效憑證實報實銷方式報銷伙食費及公雜費的，其另外取得的差旅費津貼，以及超過廈財行〔2019〕7號、財行[2019]73號規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計征個人所得稅

差旅費津貼差旅費津貼不屬于工資薪金性質的收入，不計征個人所得7姓名職務姓名職務2、三費支出工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除，此處的“工資薪金總額”計算口徑包括了律所發(fā)放給出資律師的月固定工資及辦案分成。姓名姓名職務2、三費支出工會經費、發(fā)生的職工83、廣告費、業(yè)務宣傳費用每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。3、廣告費、業(yè)務宣傳費用每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣94、業(yè)務招待費支出每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。4、業(yè)務招待費支出每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相105、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

5、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投116、企業(yè)計提的各種準備金不得扣除律師所向司法局繳納的行業(yè)會費可以據實扣除；

6、127、采取分成的出資律師

出資律師的辦案分成費用扣除比例為35%。注意，使用35%定額計算辦案費用的案件，其案件所發(fā)生的如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用不得在律所作為成本進行列支。如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據據實列支相關辦案費用（除有扣除比例規(guī)定的項目外）。7、采取分成的出資律師出資律師的辦案分成138、律所計提的執(zhí)業(yè)風險金和事業(yè)發(fā)展金可以在計提年度稅前扣除，但在以后年度轉出用于個人分配時，應并入分配年度計征個人所得稅。鑒于律所計提的社會保障金以及培訓基金與上述允許扣除的社保和職工教育費性質重復，因此律所社會保障金以及培訓基金不允許在計提年度稅前扣除，其他計提的準備金也不允許扣除。8、律所計提的執(zhí)業(yè)風險金和事業(yè)發(fā)展金可以在計提年度稅前扣除，149、虧損彌補企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經營虧損不能跨企業(yè)彌補。

9、虧損彌補企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產經營所1510、個人可扣除費用合伙人律師在計算應納稅所得額時，應憑合法有效憑據按照個人所得稅法和有關規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據而實際發(fā)生與業(yè)務有關的費用，經當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。10、個人可扣除費用合伙人律師在計算應納稅所得額時，應憑16

上述費用不受稅法規(guī)定的有關費用扣除比例限制。律師事務所應憑經當事律師簽字確認的相關證據按人歸集費用金額，在計算當事律師應納稅所得額前扣除，未經簽字確認或當事律師已按照35%計算辦案費用的，不得再按本標準計算扣除。上述費用不受稅法規(guī)定的有關費用扣除比例限制。律師事務所應17律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用，可在計算當事律師個人所得稅應納稅所得額前扣除，不得作為律師所費用進行扣除。

個人可扣除的費用應匯總填入《個人所得稅明細申報表二》新增第十三欄“個人可扣除費用”欄。

律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費18

年終匯算清繳應納稅款=【（會計利潤-年終稅前調整扣除額（例如財產損失，彌補虧損等）+年終稅前調整增加額（已會計列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資））×個人分配比例+個人從律所領取的工資+辦案凈收入-個人可扣除費用-年度費用扣除標準】×稅率-速算扣除數-年度已預繳稅款年終匯算清繳應納稅款=【（會計利潤-年終稅前調整扣除額（19三、問答1、出資律師和雇傭律師的辦案分成費用扣除比例為35%。如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據據實列支相關辦案費用。這個規(guī)定是否同一事務所內人員只能采用同種方式扣除？或者每個出資律師及雇傭律師均可自行選擇按扣除比例扣除或憑合法票據列支？答：每個出資律師及雇傭律師均可自行選擇，但應與律所文字明確，不得隨意變更。三、問答1、出資律師和雇傭律師的辦案分成費用扣除比例為35%202、律師事務所年度中間合伙人發(fā)生變更，其變更的合伙人年度實際分配的利潤金額直接作為年度經營所得套用稅率計算年度應納稅款，還是以變更合伙人年度實際分配的利潤金額按當年累計經營月份換算為全年所得，計算稅款后，再換算為變更合伙人的當年累計經營月份的年度應納稅款？答:根據財稅〔2000〕91號第十九條企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。因此，經營不滿一年的合伙人，應將所得作為年度所得計算應納稅所得額并套用稅率，不換算為12個月的所得計算。2、律師事務所年度中間合伙人發(fā)生變更，其變更的合伙人年度實際213、兼職律師從律師事務所取得的工資、薪金所得如何計算繳納個人所得稅？答：根據《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕149號）第六條規(guī)定：“兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質的所得，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。兼職律師應于次月7日內自行向主管稅務機關申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。

兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。

3、兼職律師從律師事務所取得的工資、薪金所得如何224、律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，由誰代扣代繳個人所得稅？根據《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕149號）第七條規(guī)定：“律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應由該律師按“勞務報酬所得”應稅項目負責代扣代繳個人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務所代為繳入國庫?！?/p>

4、律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，由誰代235、一律師所在2019年1月到9月有3位出資律師，10月離開一位，11月又新增一位，現要咨詢：1、在1月到12月都存在的這位出資律師所占的利潤分配比例根據出資律師總人數有調整為60%、80%、60%，那在做年度申報時，利潤分配比例如何填寫？是否要分段申報？在10月離開和11月新增的出資律師在年度申報時，利潤如何分配？答：所有出資律師都應按照全年實際取得的利潤數值，除以總利潤數，倒算分配比例。5、一律師所在2019年1月到9月有3位出資律師，10月離開24謝謝大家！謝謝大家！25律師事務所個稅匯算事項思明區(qū)地稅局稅政科洪志遠律師事務所個稅匯算事項思明區(qū)地稅局稅政科26主要政策依據：《財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2019]65號）《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告》（總局公告2019年第53號）

《關于印發(fā)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知》（財稅[2000]91號）主要政策依據：《財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶、個人27個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得。

一、收入財稅[2000]91號收入總額，是指企業(yè)從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品(產品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額28律所的收入：根據《國家稅務總局關于律師事務所辦案費收入征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函發(fā)［2019］479號）規(guī)定：“對律師事務所在辦案過程中向委托人收取的一切費用，包括辦案費等，無論其收費的名稱如何，也不論財務會計如何核算，均應并入營業(yè)額中計算應納稅額?！?/p>

企業(yè)的預收收入應按照權責發(fā)生制原則，逐期確認結轉收入律所的收入：企業(yè)的預收收入應按照權責發(fā)生制原則，逐期確認結轉29二、應納稅所得額特定調整事項

32%1、工資、薪金支出向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。其中，通訊費補貼：舊規(guī)定（1）律所中層及以上管理人員400元/月（含），其中中層及以上管理人員人數不得超過本單位職工總人數的50%；（2）其他人員200元（含）/月。二、應納稅所得額特定調整事項32%1、工資、薪金支出其中，通30新規(guī)定在省政府批復前，暫按每人每月500（含）元以內，準予據實在計征個人所得稅前扣除。超過上述規(guī)定標準為職工報銷的通訊費用，或以通訊費名義發(fā)放給職工的現金補貼，應并入職工個人當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅。

（2019年11月1日起執(zhí)行）

新規(guī)定在省政府批復前，暫按每人每月500（含）元以內31差旅費津貼差旅費津貼不屬于工資薪金性質的收入，不計征個人所得稅;

采取以有效憑證實報實銷方式報銷伙食費及公雜費的，其另外取得的差旅費津貼，以及超過廈財行〔2019〕7號、財行[2019]73號規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計征個人所得稅

差旅費津貼差旅費津貼不屬于工資薪金性質的收入，不計征個人所得32姓名職務姓名職務2、三費支出工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除，此處的“工資薪金總額”計算口徑包括了律所發(fā)放給出資律師的月固定工資及辦案分成。姓名姓名職務2、三費支出工會經費、發(fā)生的職工333、廣告費、業(yè)務宣傳費用每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。3、廣告費、業(yè)務宣傳費用每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣344、業(yè)務招待費支出每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。4、業(yè)務招待費支出每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相355、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

5、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投366、企業(yè)計提的各種準備金不得扣除律師所向司法局繳納的行業(yè)會費可以據實扣除；

6、377、采取分成的出資律師

出資律師的辦案分成費用扣除比例為35%。注意，使用35%定額計算辦案費用的案件，其案件所發(fā)生的如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用不得在律所作為成本進行列支。如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據據實列支相關辦案費用（除有扣除比例規(guī)定的項目外）。7、采取分成的出資律師出資律師的辦案分成388、律所計提的執(zhí)業(yè)風險金和事業(yè)發(fā)展金可以在計提年度稅前扣除，但在以后年度轉出用于個人分配時，應并入分配年度計征個人所得稅。鑒于律所計提的社會保障金以及培訓基金與上述允許扣除的社保和職工教育費性質重復，因此律所社會保障金以及培訓基金不允許在計提年度稅前扣除，其他計提的準備金也不允許扣除。8、律所計提的執(zhí)業(yè)風險金和事業(yè)發(fā)展金可以在計提年度稅前扣除，399、虧損彌補企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經營虧損不能跨企業(yè)彌補。

9、虧損彌補企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產經營所4010、個人可扣除費用合伙人律師在計算應納稅所得額時，應憑合法有效憑據按照個人所得稅法和有關規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據而實際發(fā)生與業(yè)務有關的費用，經當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。10、個人可扣除費用合伙人律師在計算應納稅所得額時，應憑41

上述費用不受稅法規(guī)定的有關費用扣除比例限制。律師事務所應憑經當事律師簽字確認的相關證據按人歸集費用金額，在計算當事律師應納稅所得額前扣除，未經簽字確認或當事律師已按照35%計算辦案費用的，不得再按本標準計算扣除。上述費用不受稅法規(guī)定的有關費用扣除比例限制。律師事務所應42律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用，可在計算當事律師個人所得稅應納稅所得額前扣除，不得作為律師所費用進行扣除。

個人可扣除的費用應匯總填入《個人所得稅明細申報表二》新增第十三欄“個人可扣除費用”欄。

律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費43

年終匯算清繳應納稅款=【（會計利潤-年終稅前調整扣除額（例如財產損失，彌補虧損等）+年終稅前調整增加額（已會計列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資））×個人分配比例+個人從律所領取的工資+辦案凈收入-個人可扣除費用-年度費用扣除標準】×稅率-速算扣除數-年度已預繳稅款年終匯算清繳應納稅款=【（會計利潤-年終稅前調整扣除額（44三、問答1、出資律師和雇傭律師的辦案分成費用扣除比例為35%。如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據據實列支相關辦案費用。這個規(guī)定是否同一事務所內人員只能采用同種方式扣除？或者每個出資律師及雇傭律師均可自行選擇按扣除比例扣除或憑合法票據列支？答：每個出資律師及雇傭律師均可自行選擇，但應與律所文字明確，不得隨意變更。三、問答1、出資律師和雇傭律師的辦案分成費用扣除比例為35%452、律師事務所年度中間合伙人發(fā)生變更，其變更的合伙人年度實際分配的利潤金額直接作為年度經營所得套用稅率計算年度應納稅款，還是以變更合伙人年度實際分配的利潤金額按當年累計經營月份換算為全年所得，計算稅款后，再換算為變更合伙人的當年累計經營月份的年度應納稅款？答:根據財稅〔2000〕91號第十九條企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。因此，經營不滿一年的合伙人，應將所得作為年度所得計算應納稅所得額并套用稅率，不換算為12個月的所得計