2022年中級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》第六章重難點(diǎn)歸納_第1頁
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視同銷售行為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間視同銷售行為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間外購1.將貨物交付他人代銷收到代銷單位的代銷清單或者收到或者部份貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物180當(dāng)天。2.銷售代銷貨物〔但手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅〕銷售時(shí)〔指受托方,按全部銷售額繳增值稅〕3.總,分機(jī)構(gòu)〔非同一縣市〕的貨物移送。貨物移送的當(dāng)天將自產(chǎn)或委托加工的貨物4.用于非增值稅應(yīng)稅工程貨物移送的當(dāng)天4和5不繳納增值稅5.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)6.作為投資同自產(chǎn)或委托加工7.分配給股東或者投資者8.〔其他單位或個(gè)人〕第六章增值稅和消費(fèi)稅法律制度增值稅法律制度的主要內(nèi)容:增值稅征收范圍一般規(guī)定A,銷售貨物〔包括電力,熱力,氣體〕B,提供加工,修理修配勞務(wù)C,進(jìn)口貨物注意:增值稅,消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅,是以增值額為計(jì)稅依據(jù)的。視同銷售備注:應(yīng)稅工程→需要繳稅的工程。增值稅應(yīng)稅工程→需要繳納增值稅的應(yīng)稅工程。產(chǎn)繳營業(yè)稅,視同銷售。注意:外購“內(nèi)部消化〞,不視同銷售。外購“企業(yè)之外〞不視同銷售→沒有銷項(xiàng),進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。稅法是不讓企業(yè)占廉價(jià)的?;旌箱N售根據(jù)主營業(yè)務(wù)繳增值稅或者營業(yè)稅,如:從事貨物的生產(chǎn),批發(fā)或零售的企業(yè),主營業(yè)務(wù)繳納增值稅的混合銷售行為,視同銷售貨物,一并繳增值稅。其他單位和個(gè)人主營業(yè)務(wù)繳營業(yè)稅的混合銷售行為,一并繳營業(yè)稅。特殊規(guī)定:建筑業(yè)勞務(wù)的分別核算〔建筑業(yè)的營業(yè)額〔建筑業(yè)未分別核算的“核定〞〔而非一并繳納增值稅或營業(yè)稅,是分別繳增值稅,營業(yè)稅〕?!颁N售貨物并負(fù)債運(yùn)輸所售貨物〞并征收增值稅〔不是營業(yè)稅〕。提供有關(guān)的電信勞務(wù)效勞的,征收營業(yè)稅效勞的,征收增值稅。銷售軟件同時(shí)提供安裝費(fèi),維護(hù)費(fèi),培訓(xùn)費(fèi)等收入,征收增值稅費(fèi),技術(shù)效勞費(fèi),培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。兼營既涉及到“增值稅〞,又涉及到“營業(yè)稅〞。不一定征對(duì)同一客戶,不一定同時(shí)發(fā)生。兼營非增值稅應(yīng)稅工程的,應(yīng)分別繳納營業(yè)稅和增值稅。未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定〞貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額〔而非一并征收增值稅〕。增值稅的特殊應(yīng)稅工程貨物期貨〔包括商品期貨和貴金屬期貨〕,在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),征收增值稅。典當(dāng)業(yè)務(wù)的死當(dāng)以外單獨(dú)銷售移動(dòng),不提供有關(guān)的電信勞務(wù)效勞的,征收增值稅??p紉業(yè)務(wù),征收增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)。注意:無看出租人是否經(jīng)過[批準(zhǔn)],沒批準(zhǔn)的看所有權(quán)轉(zhuǎn)移沒。9.根本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)“附設(shè)的工廠,車間〞生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件,其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,在移送使用時(shí),征收增值稅。注意:根本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場(chǎng)〞制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅。11.印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購置紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(hào)〔CN〕以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志,按貨物銷售征收增值稅。13.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi),征收增值稅。非增值稅應(yīng)稅工程1.供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水不征收增值稅,征收營業(yè)稅2.體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅,征收營業(yè)稅3.對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅增值1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。自己種的自己賣。4.集郵商品生產(chǎn),調(diào)撥征收增值稅銷售郵局征收營業(yè)稅4.集郵商品生產(chǎn),調(diào)撥征收增值稅銷售郵局征收營業(yè)稅以外征收增值稅經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部[批準(zhǔn)]征收營業(yè)稅其他單位所從事的[沒批準(zhǔn)]所有權(quán)轉(zhuǎn)移了的〔視同銷售〕征收增值稅所有權(quán)沒轉(zhuǎn)移換的征收營業(yè)稅10.對(duì)從事熱力,電力,燃?xì)猓詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的,征收增值稅凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的,征收營業(yè)稅12.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅著作權(quán)屬于委托方或雙方共同擁有的不征收增值稅稅的免稅工程避孕藥品和用具。古舊圖書直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器,設(shè)備。外國政府,國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。其他個(gè)人銷售自己使用過的物品。注意:國務(wù)院規(guī)定的免稅工程〔包括但不限于〕:對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。對(duì)殘疾“個(gè)人〞202211〔不含個(gè)體工商戶〕廢舊物品免征增值稅〕。注意:增值稅的免稅,減稅工程由“國務(wù)院〞規(guī)定,任何地區(qū),部門均不得規(guī)定免稅,減稅工程。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額是否含增值稅增值稅是價(jià)外稅,題中沒有明確是否含稅時(shí),注意以下原那么:普通發(fā)票中的價(jià)款〔如商場(chǎng)的“零售額〞〕肯定含稅。增值稅專用發(fā)票的的“銷售額〞肯定不含稅。“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金〞視為含稅收入?;旌箱N售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)〞〔如安裝費(fèi)〕視為含稅收入。價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用無論其在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)計(jì)入銷售額。注意:站在買方的角度,屬于價(jià)外費(fèi)用。站在賣方的角度,屬于價(jià)外收入。以下工程不屬于價(jià)外費(fèi)用:受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方,納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購置方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購置方收取的代買方車輛購置稅,車輛牌照費(fèi)。同時(shí)符合以下條件代為收?、儆蓢鴦?wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政,價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印刷的財(cái)政票據(jù)。③所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。注意:關(guān)鍵詞“代〞。包裝物押金1.為銷售貨物而出租,出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的1因逾期〔最長1年為限〕未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)并入銷售額〔視為含稅收入〕,按照所包裝貨物的適用稅率征稅。2.屬于應(yīng)并入銷售額征稅的押金,在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí),需要先將該押金換算為不含稅價(jià),再并入銷售額征稅。商業(yè)折扣銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅。將折扣額另開發(fā)票折扣額不得沖減銷售額注意:商業(yè)折扣一般都從銷售價(jià)格中直接折算,即購置方所付的價(jià)款和銷售方所收的貨款,都是按打折以后的實(shí)際售價(jià)來計(jì)算的。以舊換新第一章 一般情況按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額即不得新的減舊的后確認(rèn)要以總額。第二章 特殊情況金銀首飾以舊換的可以按照銷售“實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。即以新的減舊的后確認(rèn)。以物易物組成計(jì)稅價(jià)格1.不征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤率〕應(yīng)納增值稅稅額=本錢×〔1+本錢利潤率〕×增值稅稅率2.征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1-消費(fèi)稅稅率〕應(yīng)納增值稅稅額=本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1-消費(fèi)稅稅率〕×增值稅稅率注意:增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是一樣的。增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取直接收款收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取賒銷和分期收款書面合同約定的收款日期的當(dāng)天收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但12貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。委托收到代銷清單收到全部或者部份貨款的當(dāng)天180。銷售應(yīng)稅勞務(wù)〔提供加工〕,為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷售〔委托他人代銷,銷售代銷貨物除外〕,為貨物移送進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍準(zhǔn)予抵扣的一般納稅人〔從國內(nèi)〕購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,按“增值稅專用發(fā)票〞上注明的增值額抵扣。沒有“增值稅專用發(fā)票的〞不能抵扣。一般納稅人進(jìn)口海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。注意:進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后,境外供貨商向國內(nèi)進(jìn)口企業(yè)退還或返還的資金,或進(jìn)口貨物向境外實(shí)發(fā)票的,按買價(jià)×13%抵扣。運(yùn)費(fèi)只要是支付的,都按照進(jìn)項(xiàng)來處理〔如果錢進(jìn)自己腰包的,是銷項(xiàng)〕單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用×7%運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤8080%。137%5.一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,可以將專用發(fā)票填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算折扣。〔小規(guī)模納稅人的征收率為3%〕。憑票抵扣銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 國內(nèi)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 國外計(jì)算抵扣外購農(nóng)產(chǎn)品=買價(jià)×13%運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=7%不準(zhǔn)予抵扣的1.用于非增值稅應(yīng)稅工程,免征增值稅工程,集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。注意:〔1〕.非增值稅應(yīng)稅工程〔就是不用交增值稅〕,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)〔加工,修理修配以外的勞務(wù)〕,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建,改建,擴(kuò)建,修繕,裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)?!膊缓庹髟鲋刀惞こ桃灿糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅工程有銷項(xiàng) 可抵扣沒銷項(xiàng) 不可抵扣視同銷售,有銷項(xiàng) 可抵扣不視同銷售,沒銷項(xiàng) 不可抵扣非正常損失的購進(jìn)非正常損失的注意:〔1〕非正常損失是指因“管理不善〞造成被盜,喪失,霉?fàn)€變質(zhì)的損失?!?〕新規(guī)定:管理不善造成的損失,不能抵扣。自然災(zāi)害造成的損失,可以抵扣。4〔與貨物掛鉤〕。特殊規(guī)定A5〔即,事后改變用途的,當(dāng)期應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。B,因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)從其當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。C,一般納稅人兼營免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)額×當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額抵扣時(shí)限90予抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書90個(gè)納稅申報(bào)期41715〔1的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅〕。增值稅一般納稅人取得的運(yùn)輸費(fèi)90外購的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣外購的摩托車,汽車,游艇,用于對(duì)外銷售的,有銷項(xiàng)外購的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣外購的摩托車,汽車,游艇,用于對(duì)外銷售的,有銷項(xiàng)可以抵扣用于自己使用的,沒有銷項(xiàng)不能抵扣那么不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨注意,自己使用過的當(dāng)年購置固定資產(chǎn)時(shí)未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額,4%的征收率再減半征收過去沒享過福,現(xiàn)在可以享受一次。〕當(dāng)年購置固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,〔人不能在一件事情上占兩次廉價(jià)〕。其他規(guī)定小規(guī)模納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)企業(yè)并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,50非生產(chǎn)企業(yè):80注意:小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人,依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人,非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算正常的銷售應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷〔1+征收率〕×征收率注意:1.模納稅人即使取得了增值稅專用發(fā)票,也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.一般納稅人從小規(guī)模納稅人那取得的普通發(fā)票,不能抵扣。取得的由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,可以抵扣。增值稅的放棄免稅權(quán)36生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)的,應(yīng)當(dāng)以書面形式〔口頭不行〕提交內(nèi)容一般納稅人內(nèi)容一般納稅人小規(guī)模納稅人自己使用過的固定資產(chǎn)2022年1月1日之前購進(jìn)的之前規(guī)定是不能抵扣的,現(xiàn)在按簡(jiǎn)易方法依4%的征收率減半征收增值稅P×4%×50%14%間沒有關(guān)系,按2%的征收增值稅。P×2%13%2022年1月1日之后購進(jìn)的按照適用稅率征收增值稅P×17%117%非固定資產(chǎn)除固定資產(chǎn)以外的物品按照適用稅率征收增值稅P×17%117%按3%的征收率征收增值稅P×3%13%關(guān)于開票應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。銷售舊物專門賣舊貨的按照簡(jiǎn)易方法依照4%的征收率減半征收增值稅P×2%14%P×2%13%關(guān)于開票應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。稅收優(yōu)惠放棄免稅權(quán)聲明,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案〔不用審批〕。3.納稅人自提交備案資料的“次月〞起,其生產(chǎn)銷售的“全部〞增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅,不得選擇某一免稅工程放棄免稅權(quán),也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部份貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。注意:一般納稅人銷售自來水的,可以選擇按照簡(jiǎn)易方法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。但是,一般納稅人選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月不得變更。增值稅的即征即退或先征后返納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi),維護(hù)費(fèi),培訓(xùn)費(fèi)等收入,應(yīng)按照增稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅,并可享受軟件產(chǎn)品增值稅的即征即退政策。增值稅的納稅期限11115申報(bào)納稅。納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)15繳納稅款。增值稅專用發(fā)票不得開具增值稅專用發(fā)票的情形向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,自己不能開,可以讓稅務(wù)所代開。退貨或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。注意:應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未開紅字發(fā)票的,不得從銷項(xiàng)額中扣減。因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。最高開票限額管理最高開票限額申請(qǐng)單位10萬元及以下的區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批100萬元的地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批1000萬元及以上的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批注意:最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形會(huì)計(jì)核算不健全,不能準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。有以下行為之一,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的:虛開增值稅專用發(fā)票。私自印制專用發(fā)票。向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購置專用發(fā)票。借用他人專用發(fā)票。未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備。未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行。未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙,酒,食品,服裝,鞋帽,化裝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。消費(fèi)稅法律制度:消費(fèi)稅的納稅人征收增值稅工程征收消費(fèi)稅工程 特定的銷售:除有些免征的,銷售所有的貨物,都要繳增值稅生產(chǎn):特定的,如生產(chǎn)卷煙加工委托加工進(jìn)口:在海關(guān)繳關(guān)稅和增值稅進(jìn)口生產(chǎn)生產(chǎn)銷售時(shí)納稅由生產(chǎn)商來繳的〕。自產(chǎn)自用連續(xù)生產(chǎn)〔2〕。用于其他方面的〔用于非應(yīng)稅消費(fèi)品,在建工程,管理部門,饋贈(zèng),集資,廣告,樣品,職工福利,獎(jiǎng)勵(lì)等,在移送使用時(shí)納稅。注意:要繳消費(fèi)稅,煙絲不繳。如果連續(xù)生產(chǎn)雪糕,由于雪糕不繳納消費(fèi)稅,煙絲就必須繳納消費(fèi)稅。委加托工委托加工的界定標(biāo)準(zhǔn):委托方受托方而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅?!膊皇俏蟹接袥]同類受托方不是個(gè)人的,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。受托方是個(gè)人的委托方收回后繳納消費(fèi)稅。直接出售的就不再交了。關(guān)鍵詞:直接銷售→消費(fèi)稅在提貨時(shí)已交。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。關(guān)鍵詞:連續(xù)生產(chǎn)→收回加工時(shí)已交過,可抵扣了。提貨的當(dāng)天。個(gè)人加工的〔不可能代收代交〕機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅。受托方〔提供加工勞務(wù)〕代收代繳的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用。進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)繳納關(guān)稅,進(jìn)品消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅。特規(guī)殊定消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,只征收一次。一般情況下是在消費(fèi)品的生產(chǎn),委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,在以后的批發(fā),零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅,但是,以下情況除外:1.零售環(huán)節(jié)納稅:金銀首飾鉆石及鉆石飾品從事金銀首飾,鉆石飾品〔含以舊換新〕零售業(yè)務(wù)的在零售時(shí)納稅將金銀首飾用于饋贈(zèng),贊助,集資,廣告,樣品,職工福利,獎(jiǎng)勵(lì)等方面的,視同銷售在移送時(shí)納稅帶料加工的,翻新改制金銀首飾的在受托方交貨時(shí)納稅不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的金銀首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅注意:在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金〔銀〕,包金〔銀〕首飾,以及鑲嵌首飾,其他的都在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。2.批發(fā)環(huán)節(jié)納稅:只有卷煙比較特殊,在“批發(fā)環(huán)節(jié)〞加征一道從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙,在銷售時(shí)納稅。出廠時(shí)→交增值稅,消費(fèi)稅批發(fā)時(shí)→交增值稅,消費(fèi)稅零售時(shí)→交增值稅消費(fèi) 只有特定的商品〔14類〕才收消費(fèi)稅,具體包括:煙,酒及酒精,化裝品,貴重首飾及珠寶玉石,鞭炮焰火,高爾夫球及球具,高稅的 手表,游艇,木制一次性筷子,實(shí)木地板,成品油,汽車輪胎,摩托車,小汽車。征收 1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售位收取的“品牌使用費(fèi)〞是著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的,屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部份范圍 因此,不管企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款,均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅?!财【品弧忱闷【粕a(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)酒銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格含包裝物及包裝物押金〕,作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn),并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。〔5.子午線輪胎免征消費(fèi)稅。6.〔不含增值稅〕10000〔含〕

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10000消費(fèi) 比例稅稅的稅率 定額稅率

多數(shù)適用比例稅率。注意:增值稅為比例稅率。成品油稅目和甲類,乙類啤酒,黃酒等子目

甲類,乙類卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率,即復(fù)合稅率。收方法包括:從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率 收方法包括:從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率 從量,那就數(shù)量相乘從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷售額×消費(fèi)稅稅率 從價(jià),那就用售額相乘從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅〔卷煙,白灑〕上面兩者相加應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×消費(fèi)稅稅率納稅額的計(jì)算2外費(fèi)用站在買方的角度,是價(jià)費(fèi)用。站在賣方的角度,是價(jià)外收入。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方,納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不屬于價(jià)外費(fèi)用〔跟增值稅規(guī)定一樣〕:費(fèi)。②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。③所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。3.包裝物銷售隨同商品銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),賬上如何處理,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。押金不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金的:一般情況下不繳消費(fèi)稅。12含增值稅。銷售+押金既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。4同銷售將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無償贈(zèng)送他人的同類貨物的“平均〞銷售價(jià)格確定。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)高銷售價(jià)格〞作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。關(guān)鍵詞:1.同類:A,平均價(jià)格,B,最高價(jià)格。2.沒有同類:用組成計(jì)稅價(jià)格。5.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)口,應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)。6.組成計(jì)稅價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率的實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的〔卷煙,白酒〕自己生產(chǎn)注釋:C→本錢 R→利潤P=C+R+消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,組成計(jì)稅價(jià)格要扣除消費(fèi)稅比例稅率部份。組成計(jì)稅價(jià)格=消費(fèi)稅比例稅率〕應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率增值稅銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率=〔本錢+利潤+消費(fèi)稅〕×增值稅稅率備注:左圖消費(fèi)稅這里加個(gè)空格“定額的消費(fèi)稅〞組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率增值稅銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率委托加工注釋:上圖中,C的位置是材料本錢,R的位置是加工費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格材料本錢費(fèi)+加工費(fèi)應(yīng)納稅費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率注意:題中給的材料本錢與加工費(fèi)是否含稅組成計(jì)稅價(jià)格=〔消費(fèi)稅定額稅率〕÷〔1-〕應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率注意:前面部份是比例稅率,后面部份是定額稅率。進(jìn)口注釋:上圖中,C的位置是關(guān)稅完稅價(jià)格,R的位置是關(guān)稅。組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格=〔費(fèi)稅定額稅率〕÷〔1-〕應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率外購1.自己生產(chǎn)的,如煙絲,用于連續(xù)生產(chǎn),沒繳過稅,沒得抵扣。應(yīng)稅2.外購或委托加工已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,取回時(shí)已繳過消費(fèi)稅,銷售時(shí)再以銷售額全額征稅,就繳2次了。因此,用外購或消費(fèi)委托加工已稅消費(fèi)品“連續(xù)生產(chǎn)〞應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量〔不是全額〕計(jì)算其已納的消費(fèi)稅稅額。品已準(zhǔn)予抵扣的情形1.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒。納消費(fèi)稅的扣以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。摩托車生產(chǎn)的摩托車。注意:稅不能抵扣,汽車輪胎與小汽車分屬兩個(gè)不同的稅目,不能跨稅目抵扣。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)〔2022

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