會計學(xué)：第二章 會計信息生成的方法

2022/10/28《會計學(xué)》1

會計學(xué)

第二章會計信息生成的方法2022/10/28《會計學(xué)》2

本章教學(xué)目的及要求：通過本章學(xué)習(xí)，要求同學(xué)們初步掌握會計賬戶的使用；切實掌握借貸復(fù)式記賬法；明確會計憑證和會計賬戶的含義及其使用方法；理解會計核算的工作程序（會計循環(huán)）及其具體操作方法。本章重點：會計賬戶和復(fù)式記賬本章難點：賬戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、用途，會計分錄的編制（經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析），專用會計憑證在一些特殊業(yè)務(wù)中的運用等為本章難點。2022/10/28《會計學(xué)》3

各節(jié)內(nèi)容11234會計賬戶復(fù)式記賬

會計賬簿會計憑證5

會計循環(huán)

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第一節(jié)

會計賬戶

一、概念：P.32會計賬戶是對會計要素各具體內(nèi)容進行分類反映和控制，并提供每一類別增減變動過程（動態(tài)）和結(jié)果（靜態(tài)）指標(biāo)的工具。二、會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的。會計科目是會計要素按經(jīng)濟內(nèi)容進一步分類的項目。2022/10/28《會計學(xué)》5會計科目與賬戶的關(guān)系共同點：(1)會計科目和賬戶都是對會計要素的具體分類，都是會計對象的具體內(nèi)容；(2)會計科目是賬戶的設(shè)置依據(jù)，賬戶的名稱就是會計科目。不同點：(1)名和實的差別：會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的實體；(2)程序先后的差別：先設(shè)科目，后設(shè)賬戶；(3)結(jié)構(gòu)格式的差別：科目本身沒有結(jié)構(gòu)和格式，賬戶有特定的結(jié)構(gòu)和格式。

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會計賬戶的級次：

A材料主要原料及材料B材料燃料C材料原材料低值易耗品包裝物

一級科目二級科目明細(xì)科目（總賬科目）（子目）（細(xì)目）

子目、細(xì)目統(tǒng)稱明細(xì)科目2022/10/28《會計學(xué)》7

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（賬戶的使用方法將在下一節(jié)講述）“丁字式”賬戶左方ⅹⅹ賬戶右方提供指標(biāo)：期初余額；期末余額本期增加額；本期減少額這四個指標(biāo)的關(guān)系：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額2022/10/28《會計學(xué)》8四、會計賬戶的運用1.賬戶構(gòu)成要素(基本內(nèi)容)(1)賬戶名稱(會計科目)(2)日期和憑證號數(shù)(業(yè)務(wù)發(fā)生時間和記錄依據(jù))(3)摘要(經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容)(4)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、金額、方向2022/10/28《會計學(xué)》92.賬戶格式(1)一般格式

年憑證摘要左方右方余額月日種類編號（借）（貸）

（2)教學(xué)格式左方會計科目（賬戶名稱）右方

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第二節(jié)復(fù)式記賬

一、單式記賬法及特點P.38（不講）1.概念：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，將其對會計要素的增減變動只在一個賬戶中進行記錄的方法。2.特點：簡便、易行3.評價：這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接聯(lián)系，沒有相互平衡的聯(lián)系，不能全面地、相互聯(lián)系的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。2022/10/28《會計學(xué)》11

二、復(fù)式記賬法及特點P.39（不講）

1.概念：對每筆業(yè)務(wù)要至少在兩個賬戶中作全面的、相互聯(lián)系的進行登記的記帳方式。2.特點：(1)對每筆業(yè)務(wù)在至少兩個賬戶中作雙重登記；(2)對每筆業(yè)務(wù)以相等金額在至少兩個賬戶中記錄，可對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡。2022/10/28《會計學(xué)》12

三、借貸記賬法

（一）概念指以資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益為理論依據(jù)，以“借、貸”為記賬符號，按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面登記的一種復(fù)式記賬法。（二）基本內(nèi)容(要點)包括：1，借貸記賬法的理論依據(jù)；

2，記賬符號；

3，借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)；

4，記賬規(guī)則；

5，借貸記賬法的試算平衡。2022/10/28《會計學(xué)》13

1.借貸記賬法的理論依據(jù)（會計平衡公式）

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額銀行存款 80000 短期借款 10000應(yīng)收帳款 40000 應(yīng)付帳款 12000原材料 50000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益170000資產(chǎn)合計 240000 負(fù)債及所有者權(quán)益合計 2400002022/10/28《會計學(xué)》14經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響：

（1）企業(yè)用銀行存款3000元購買原材料。借：原材料3000（原材料增加3000）貸：銀行存款3000（銀行存款減少3000）等式一方此增彼減，增減金額完全相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。（2）企業(yè)用銀行存款5000元歸還銀行的短期借款。借：短期借款5000（短期借款減少5000）貸：銀行存款5000（銀行存款減少5000）等式雙方同減，同減金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。只是資產(chǎn)負(fù)債表兩方的合計金額都變化為240000－5000＝235000。2022/10/28《會計學(xué)》15（3）企業(yè)購買原材料6000元，貨款暫未支付。

借：原材料6000（原材料增加6000）貸：應(yīng)付賬款6000（應(yīng)付賬款增加6000）等式雙方同增，同增金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。這時資產(chǎn)負(fù)債表兩方的合計金額都變化為235000＋6000＝241000。（4）企業(yè)向銀行借入短期借款8000元。借：銀行存款8000（銀行存款增加8000）貸：短期借款8000（短期借款增加8000）2022/10/28《會計學(xué)》16等式雙方同增，同增金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。這時資產(chǎn)負(fù)債表兩方的合計金額都為241000＋8000＝249000（5）企業(yè)向銀行借入短期借款9000元，用于歸還前欠貨款。借：應(yīng)付賬款9000（應(yīng)付賬款減少9000）貸：短期借款9000（短期借款減少9000）等式一方的此增彼減，不影響會計等式的平衡關(guān)系，只在等式一方進行內(nèi)部項目的調(diào)整。2022/10/28《會計學(xué)》17

資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額銀行存款80000-3000=77000短期借款 10000應(yīng)收賬款 40000 應(yīng)付賬款 12000原材料50000+3000=53000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益170000資產(chǎn)合計 240000 負(fù)債及所有者權(quán)益合計 240000資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額銀行存款77000-5000=72000短期借款10000-5000=5000應(yīng)收賬款 40000 應(yīng)付賬款 12000原材料53000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益170000資產(chǎn)合計240000-5000=235000負(fù)債及所有者權(quán)益合計240000-5000=235000資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額銀行存款72000短期借款5000應(yīng)收賬款 40000 應(yīng)付賬款12000+6000=18000原材料53000+6000=59000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益170000資產(chǎn)合計235000+6000=241000負(fù)債及所有者權(quán)益合計235000+6000=241000

資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額銀行存款72000+8000=80000短期借款5000+8000=13000應(yīng)收賬款 40000 應(yīng)付賬款18000原材料59000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益170000資產(chǎn)合計241000+8000=249000負(fù)債及所有者權(quán)益合計241000+8000=249000資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額銀行存款80000短期借款13000+9000=21000應(yīng)收賬款 40000 應(yīng)付賬款18000-9000=9000原材料59000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益170000資產(chǎn)合計249000負(fù)債及所有者權(quán)益合計249000

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經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化的9種類型：

A、資產(chǎn)一方的此增彼減；B、負(fù)債項目的此增彼減；等式一方此增彼減C、所有者權(quán)益項目的此增彼減；D、一項資產(chǎn)減少，一項負(fù)債減少；

E、一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加；等式雙方同增同減F、一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加；G、一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少；H、一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益減少；I、一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加。等式右方此增彼減2022/10/28《會計學(xué)》19經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化雖然有九種類型，歸納起來不外乎兩種情況：等式雙方同增同減；等式一方此增彼減。2022/10/28《會計學(xué)》20

小結(jié)：(1)任何一項業(yè)務(wù)的發(fā)生，當(dāng)引起會計等式一方會計要素(如資產(chǎn)和費用方，或負(fù)債、所有者權(quán)益和收入方)發(fā)生變化時，至少兩個會計項目一增一減，增減金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。(2)任何一項業(yè)務(wù)的發(fā)生，當(dāng)引起會計等式兩方會計要素發(fā)生變化時，兩方會計要素同時增加或同時減少，增加或減少的金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系(3)任何一天，任何一時點來看，任何一個單位的會計恒等式左右方總金額必然相等，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會影響會計等式的平衡關(guān)系。(4)會計恒等式的意義：該公式是會計上設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、試算平衡、編制會計報表等理論依據(jù)，是貫穿于財務(wù)會計始終的一條紅線。2022/10/28《會計學(xué)》21

2.借貸記帳法的記賬符號

借××賬戶貸

特點：（1）借、貸二字無字面含義，為單純的記賬符號；（2）借貸二字用以反映資金運動的數(shù)量變化，其反映資金運動數(shù)量變化的增減性質(zhì)不固定，根據(jù)賬戶性質(zhì)決定。2022/10/28《會計學(xué)》223.借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)及賬戶用法

借(左)資產(chǎn)類賬戶貸(右)

期初余額××本期增加額××本期減少額××

…

…本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××

期末余額××注:

成本、費用類賬戶的結(jié)構(gòu)及用途與資產(chǎn)類賬戶相同;2022/10/28《會計學(xué)》23

借(左)負(fù)債及所有者權(quán)益類貸(右)

期初余額××本期減少額××本期增加額××

…

…本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××

期末余額

注:

收入、利潤類帳戶的結(jié)構(gòu)及用途與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶相同。2022/10/28《會計學(xué)》24

各類賬戶的結(jié)構(gòu)總結(jié)如下：借方賬戶名稱（會計科目）貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少成本的增加成本的結(jié)轉(zhuǎn)費用支出的增加費用支出的轉(zhuǎn)銷負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加收入的轉(zhuǎn)銷收入的增加期末余額:資產(chǎn)余額期末余額:負(fù)債及所有者權(quán)益余額2022/10/28《會計學(xué)》25

4.借貸記賬法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等。舉例：(1）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料5000元。借原材料貸借生產(chǎn)成本貸50005000（2）出售產(chǎn)品收取現(xiàn)金3000元。借庫存現(xiàn)金貸借主營業(yè)務(wù)收入貸300030002022/10/28《會計學(xué)》26

（3）用資本公積10000元轉(zhuǎn)增資本。借資本公積貸借實收資本貸1000010000(4)以現(xiàn)金支付廠部水電費500元。借管理費用貸借庫存現(xiàn)金貸500500(5)收到甲單位償還前欠貨款5000元借銀行存款貸借應(yīng)收帳款貸500050002022/10/28《會計學(xué)》27

5.平賬方法（平衡方法）

全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計四、會計分錄預(yù)先確定每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱和金額的記錄叫會計分錄。(教材P42)（一）分錄格式列示[例１]借：庫存現(xiàn)金500貸：銀行存款5002022/10/28《會計學(xué)》28[例2]借：原材料3000

貸：銀行存款2000應(yīng)付賬款1000也可以將例2的分錄列示為：借：原材料2000借:原材料1000貸：銀行存款2000貸：應(yīng)付賬款100（二）分錄的格式借在上，貸在下，借貸左右錯開。2022/10/28《會計學(xué)》29（三）會計分錄的種類

簡單分錄(一借一貸)會計分錄一借多貸復(fù)合分錄一貸多借多借多貸2022/10/28《會計學(xué)》30

五、賬戶的對應(yīng)關(guān)系及對應(yīng)賬戶

賬戶對應(yīng)關(guān)系：

采用復(fù)式記賬法記錄每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，由相互關(guān)聯(lián)的賬戶之間產(chǎn)生的應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系。對應(yīng)賬戶：發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，互稱對應(yīng)賬戶。2022/10/28《會計學(xué)》31

第三節(jié)會計憑證

一、會計憑證的概念、意義P.43證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性和合法性，作為記賬依據(jù)的書面證明。二、會計憑證的種類原始憑證：證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的依據(jù)。記賬憑證:會計記賬的依據(jù).2022/10/28《會計學(xué)》32原始憑證（一）、概念。（教材P44)（二）、.構(gòu)成要素(1)原始憑證的名稱(2)填制單位和接受單位的名稱(3)填制憑證的日期和編號(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要(5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的數(shù)量、單價和金額等(6)填制單位和有關(guān)人員的簽字蓋章

(例見P46)2022/10/28《會計學(xué)》33（三）、分類

外來原始憑證按來源分 自制原始憑證一次憑證原始憑證按填制手續(xù)和方法分累計憑證

單項原始憑證按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量分 匯總原始憑證2022/10/28《會計學(xué)》34記賬憑證:（一）、概念。（教材P45)（二）構(gòu)成要素(1)記賬憑證名稱(2)填制單位名稱(3)填制日期、編號(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要(5)會計分錄(賬戶名稱及金額，包括總賬、明細(xì)賬的名稱及金額)(6)過賬標(biāo)記(7)所附原始憑證張數(shù)(8)有關(guān)簽字蓋章(制證、復(fù)核、記帳、主管等)2022/10/28《會計學(xué)》35

（三）、分類

通用憑證

記賬憑證 收款憑證 專用憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證通用憑證：是對于收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，都使用一種格式的記賬憑證。2022/10/28《會計學(xué)》36

三、會計憑證的填制P.46

(一)原始憑證的填制要求:填制及時;內(nèi)容完整;記錄真實;書寫規(guī)范.(二)記賬憑證的填制基本內(nèi)容、填制方法1.收款憑證:反映現(xiàn)金、銀行存款的收款業(yè)務(wù)。2.付款憑證：反映現(xiàn)金、銀行存款的付款業(yè)務(wù)?！钬泿刨Y金（含現(xiàn)金、銀行存款等）相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，按規(guī)定只填付款憑證，不填收款憑證，避免重復(fù)記賬。2022/10/28《會計學(xué)》37例：從銀行提取現(xiàn)金2000元，用于企業(yè)零星開支。借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只填一張銀行存款的付款憑證，不填現(xiàn)金的收款憑證。3.轉(zhuǎn)賬憑證：不涉及貨幣資金收、付款業(yè)務(wù)的其他業(yè)務(wù)使用該憑證。4.混合業(yè)務(wù)：既涉及貨幣資金又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的混合業(yè)務(wù)。例：企業(yè)銷售人員張軍出差歸來報銷差旅費3200元，原借支3000元。2022/10/28《會計學(xué)》38

會計分錄如下：借：管理費用3200貸：其他應(yīng)收款3000庫存現(xiàn)金200將分錄拆開：借：管理費用3000貸：其他應(yīng)收款3000（使用轉(zhuǎn)賬憑證）借：管理費用200貸：庫存現(xiàn)金200（使用現(xiàn)金付款憑證）2022/10/28《會計學(xué)》39

舉例說明專用憑證的填制方法（結(jié)合教材48頁—50頁憑證填制格式）：

借：應(yīng)收賬款56000貸：主營業(yè)務(wù)收入56000（使用轉(zhuǎn)賬憑證）借：銀行存款32000貸：主營業(yè)務(wù)收入32000（使用銀行存款收款憑證）借：生產(chǎn)成本23100貸：原材料23100（使用轉(zhuǎn)賬憑證）2022/10/28《會計學(xué)》40

（三）科目匯總表為了簡化登記總賬的手續(xù)，根據(jù)一次性記賬憑證，按照一定的方法進行歸類匯總編制而成的。是登記總賬的依據(jù)。2022/10/28《會計學(xué)》41

四、會計憑證的審核P.51（一）原始憑證的審核1.合法性、合理性、合規(guī)性的審核。2.完整性的審核。3.正確性的審核。（二）記賬憑證的審核1.記賬憑證是否附有原始憑證，所記金額和內(nèi)容是否與憑證相符。2.應(yīng)借、應(yīng)貸科目名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰。3.有關(guān)項目是否填列齊全，有關(guān)人員是否簽名蓋章。2022/10/28《會計學(xué)》42

第四節(jié)會計賬簿

一、賬簿的含義P.52會計賬簿是按照會計科目開設(shè)的由專門格式的賬頁構(gòu)成的，用來序時和分類登記有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。二、賬簿的分類賬簿可以按用途分賬簿還可以按外表形式分2022/10/28《會計學(xué)》43

（一）賬簿按用途分

可以分為日記賬、分類賬和備查賬1.日記賬分為：專用日記賬通用日記賬2.分類賬分為：總分類賬明細(xì)分類賬3.備查賬各種賬簿的作用、格式見教材62—65頁2022/10/28《會計學(xué)》44

（二）賬簿按外表形式分

可以分為訂本賬、活頁賬、卡片賬三、日記賬的設(shè)置和登記（一）專用日記賬的設(shè)置和登記（二）通用日記賬的設(shè)置和登記四、分類賬的設(shè)置和登記（一）總分類賬的格式和登記方法（二）明細(xì)分類賬的格式和登記方法2022/10/28《會計學(xué)》45

（三）總分類核算與明細(xì)分類核算的平行登記（重點）P.591.總分類核算與明細(xì)分類核算的關(guān)系：總分類賬戶：提供總括的貨幣指標(biāo)，統(tǒng)馭控制明細(xì)分類賬戶。明細(xì)分類賬戶：提供詳細(xì)的核算指標(biāo)，對總分類核算進行詳細(xì)說明。并非所有的總賬都設(shè)立明細(xì)賬，一般只包括：（1）主要財產(chǎn)物資賬戶（2）主要債權(quán),債務(wù)賬戶（3）主要成本費用賬戶（4）主要所有者權(quán)益賬戶2022/10/28《會計學(xué)》46

2.平行登記舉例

平行登記的要點：（1）分別記賬；（2）方向一致；（3）金額相等。平行登記的例子見教材61—65頁為了簡單化以下賬戶用T字型賬戶2022/10/28《會計學(xué)》47

借原材料──總賬貸

期初余額:7000(1)5000(2)4000(4)6000發(fā)生額:11000發(fā)生額:4000期末余額:140002022/10/28《會計學(xué)》48

原材料明細(xì)賬：借原材料──甲材料貸借原材料──乙材料貸期初余額:6000(2)3000期初余額:1000(2)1000(1)2000(1)3000(4)4000(4)2000發(fā)生額6000發(fā)生額3000發(fā)生額5000發(fā)生額1000期末余額9000期末余額5000

2022/10/28《會計學(xué)》49

借應(yīng)付賬款──總賬貸

期初余額8000（3）10000(1)5000(5)5000(4)6000 發(fā)生額15000發(fā)生額11000期末余額4000

2022/10/28《會計學(xué)》50

應(yīng)付賬款明細(xì)賬借應(yīng)付賬款─光華公司貸借應(yīng)付賬款─柳坪公司貸(3)7000期初余額5000(3)3000期初余額3000(5)5000(1)3600(1)1400(4)6000發(fā)生額12000發(fā)生額9600發(fā)生額3000發(fā)生額1400 期末余額2600期末余額14002022/10/28《會計學(xué)》51

五、對賬和結(jié)賬

（一）對賬

P.65對賬是對賬簿記錄進行的核對工作，內(nèi)容包括:①賬證核對、②賬賬核對、③賬實核對等。另外還涉及內(nèi)外賬核對等。（二）結(jié)賬結(jié)賬是在期末（月末、季末、年末）將當(dāng)期應(yīng)記的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算、登記各種賬簿本期發(fā)生額和期末余額的工作。（結(jié)合教材p66學(xué)習(xí)結(jié)賬內(nèi)容）結(jié)賬工作如何開展，取決于賬戶究竟屬于實賬戶還是虛賬戶。2022/10/28《會計學(xué)》52

賬戶分為實賬戶和虛賬戶實賬戶一般有期末余額，是列示在資產(chǎn)負(fù)債表上的賬戶，包括資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶等。虛賬戶一般沒有期末余額，是列示在利潤表上的賬戶，包括費用類、收入類賬戶等。2022/10/28《會計學(xué)》53

六、賬簿登記和使用的規(guī)則

（一）賬簿啟用的規(guī)則（教材67頁）（二）賬簿登記的規(guī)則（三）更正錯賬的方法更正錯賬的方法有三種：