《財務(wù)會計理論：嚴(yán)謹(jǐn)、繼承和可能的研究問題》讀書筆記

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財務(wù)會計理論：嚴(yán)謹(jǐn)、繼承與可能的研究問題

——讀書筆記

祖笠201502110145企業(yè)管理〔財務(wù)管理方向〕

一、全文脈絡(luò)梳理

本論文秉持著繼承與開展的觀點，通過對于以新古典主義會計理論開展時期為起點的西方財務(wù)會計理論開展史的分階段成果闡述，進(jìn)一步簡要概括了未來財務(wù)會計理論研究領(lǐng)域可能存在的一些研究問題，并結(jié)合國際上主流觀點予以了說明。

首先，文章在引言中提出了本論文的論述歷史范圍，即：財務(wù)會計理論至Sprague〔1908〕以來百余年的開展歷程。簡要提到了理論方法由單一的標(biāo)準(zhǔn)研究方法到標(biāo)準(zhǔn)研究方法與實證研究方法并存的歷史過程，并聯(lián)系自然科學(xué)說明了財務(wù)會計中的“發(fā)現(xiàn)〞重于“創(chuàng)造〞的事實。基于以上內(nèi)容，文章于引言最后拋出了作者觀點“那些宣稱在財務(wù)會計理論方面取得重大突破或取得重大發(fā)現(xiàn)的事例，往往只是對之前的經(jīng)典著作某項觀點的重新表述或者進(jìn)一步驗證〞。

然后，文章的歷史性探究這局部中，作者先對于1909—1936年早期學(xué)者的努力進(jìn)展了梳理和總結(jié)。首先，對于Sprague在會計理論研究中的推動作用予以肯定，簡要介紹了Sprague所著相關(guān)文獻(xiàn)：提出會計恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞的論文“賬戶代數(shù)學(xué)〞以及揭開借貸符號含義的著作?賬戶原理?；其次，介紹了在會計理論開展史和會計思想史中具有領(lǐng)袖地位的Paton與其代表著作?會計理論?，Paton提出了“主體理論〞，認(rèn)為收益必須衡量所有資金提供者的“總回報〞，并且首創(chuàng)性的提出了在收益計算中應(yīng)該注意物價水平的變動、前瞻性的提到了未來會計基本原那么中的“收入實現(xiàn)〞概念和“配比〞概念；再次，作者提到了Canning的?會計的經(jīng)濟學(xué)?，并扼要說明了Canning對于收入的一些概念性理解，以及結(jié)合美國當(dāng)時大蕭條環(huán)境，闡述了Canning對于重置成本計量屬性的反對；最后，著重從物價變動方面談及了Sweeney與其?穩(wěn)定幣值會計?對于重置成本計量屬性的看法。

接著，在對于早期學(xué)者的根基性理論研究成果的闡述的根基上，作者進(jìn)一步對于1936—1959年會計準(zhǔn)那么導(dǎo)向的會計理論研究進(jìn)展了概要分析。首先，以AAA在1936—1948年間發(fā)表的一系列說明為起點，論述了AAA為構(gòu)建財務(wù)會計的概念框架所作出的不懈努力，其中，1936年題為?公司財務(wù)報表會計原那么暫行公告?的公布，標(biāo)志著穩(wěn)健主義的開場；其次，簡述了Sanders、Hatfield與Moore的?會計原那么公告?的主要內(nèi)容，并承接上文，談到了?會計原那么公告?對于穩(wěn)健性的動因分析；再次，作者羅列了“真實收益學(xué)派〞的典型代表MacNeal的?會計中的真實性?、Gilman的?利潤的會計概念?和Paton與Littleton的?公司會計準(zhǔn)那么導(dǎo)論?，綜述了這四位作者與他們的著作對于會計的基本概念、會計的基本假定以及會計報表等內(nèi)容的一些觀點和看法；最后，作者高度評價了Littleton與他的?會計理論構(gòu)造?，盛贊了Littleton作為一名徹底的歸納主義者，其著作的理論深度，提及了Littleton歸納出的5項會計原那么，說明了其對于資產(chǎn)負(fù)債表和歷史成本計量屬性的態(tài)度。

進(jìn)一步，作者論述了1959—1973年會計基本假設(shè)時期與實證會計理論萌芽的相關(guān)學(xué)者的觀點。在這一歷史過程的總結(jié)中，作者首先介紹了Edwards和Bell與?企業(yè)手機計量的理論與計量?。?企業(yè)手機計量的理論與計量?試圖建設(shè)企業(yè)收益理論、探討物價變動對報告會計價值影響的解決方案，而Edwards和Bell那么指出了會計假設(shè)的不恰當(dāng)性；其次，作者富有邏輯性的聯(lián)系了ARSNo.1、ARSNo.3、ASOBAT與APBStatementNo.4，以APB構(gòu)建內(nèi)在邏輯一致的會計準(zhǔn)那么體系為線索，詳細(xì)的說明了：1.作為會計原那么根基的基本會計假設(shè)和建設(shè)在基本假設(shè)之上的“公允的、一系列廣泛的、同樣重要的會計原那么〞。2.利潤與利潤實現(xiàn)、資產(chǎn)等要素的定義、計量。3.會計目標(biāo)與會計信息質(zhì)量特征；最后，作者從實證會計的角度闡述了Ball和Brown的論文“會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)歷性評價〞的重要性，并認(rèn)為Ball和Brown直接引發(fā)了“資本市場會計研究〞這個新興的研究領(lǐng)域。

在經(jīng)歷上一歷史時期之后，從20世紀(jì)70年代后期開場，世界各國的學(xué)術(shù)組織、實務(wù)團(tuán)體和國際會計組織就開場對現(xiàn)行財務(wù)會計與報告模式進(jìn)展了反思，并持續(xù)不斷地提出改進(jìn)財務(wù)報告的各種建議和措施。作者認(rèn)為在改進(jìn)企業(yè)財務(wù)報告與實證會計研究日益盛行的這一時期，最具有影響力的報告是AICPA所公布的?改進(jìn)企業(yè)報告：側(cè)重于用戶?，這一文獻(xiàn)并不完全否認(rèn)現(xiàn)行財務(wù)報告模式，主張在保存原有財務(wù)報表的根基上加以改進(jìn)，同時提到出了企業(yè)報告的綜合模式，即不僅僅是對于企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)展披露，同時還應(yīng)對盡可能多的企業(yè)表外事項進(jìn)展披露；其次，Wallman于1996年進(jìn)一步提出了彩色報告模式，主張對于不同的投資者需要，將財務(wù)報表確認(rèn)劃分為五個層次；緊接著，作者繼續(xù)談到了薩班斯—奧克斯利法案會計準(zhǔn)那么體系的制定由規(guī)那么導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)樵敲磳?dǎo)向型，并提出了作者關(guān)于規(guī)那么導(dǎo)向型或者原那么導(dǎo)向型制定方式的觀點：兩者并無不可逾越的鴻溝；再次，F(xiàn)ASB與IASB努力構(gòu)建一個聯(lián)合概念框架，旨在為將來會計準(zhǔn)那么的開展提供更為合理的根基；最后，聯(lián)系上文，繼續(xù)談及了經(jīng)歷會計研究的成熟與拓展，提到了經(jīng)歷會計不斷開展并積累了豐富經(jīng)歷的相關(guān)領(lǐng)域以及經(jīng)歷會計開展過程中所遇到的瓶頸。

在經(jīng)過了對于以上財務(wù)會計理論相關(guān)歷史性內(nèi)容的總結(jié)與反思，作者以資產(chǎn)的定義為例，通過對于Sprague、Canning等人以及FASB、IASB等機構(gòu)協(xié)會關(guān)于資產(chǎn)定義的描述，具體闡述了財務(wù)會計理論開展期間的繼承與開展的問題，總結(jié)起來，主要內(nèi)容為概括為以下兩點：1.某一會計理論的研究離不開它所處的歷史環(huán)境。2.回憶歷史、尊重歷史并不代表我們可以一勞永逸，相反，我們需要從中汲取知識，明白會計未來開展的趨勢與方向。

在文章的最后，作者給出了財務(wù)會計理論開展的可能的研究問題，綜合起來看，集中于以下幾點：1.會計基本假設(shè)的邏輯性與層次性等問題；2.在中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型背景下會計目標(biāo)的相關(guān)問題；3.若何保持會計信息質(zhì)量要求之間的融洽性；4。會計要素確實認(rèn)與計量相關(guān)問題；5.財務(wù)報告列報是否應(yīng)該納入財務(wù)會計概念框架。

二、文章的觀點

本篇文章的觀點主要集中在文章的最后一局部，即財務(wù)會計理論開展可能存在的研究問題，在該局部中，作者從歷史走來，以開展的觀點看問題，扼要的說明了未來財務(wù)會計理論有哪些可能被繼續(xù)開展，有哪些值得進(jìn)一步研究的領(lǐng)域。但是作為整篇文章來講，在歷史性內(nèi)容分階段總結(jié)局部，也閃耀著許多文章的獨特觀點。

首先，文章在總體上樹立了從歷史角度看問題的觀點，整篇文章的論述均是建設(shè)在對于以往會計理論歷史的梳理根基之上的，文章提倡以史為鑒，以史為證，從歷史中汲取教訓(xùn)、從歷史中總結(jié)經(jīng)歷，對于一名會計人來講，這是必要的，也是必須的，只有通過對于歷史的梳理，才能防止犯“往往只是對之前的經(jīng)典著作某項觀點的重新表述或者進(jìn)一步驗證〞的錯誤；其次，文章在局部闡述中，也有著自己的一些觀點，比方在對MacNeal的觀點與今日多重計量屬性并存的局面比較的根基上，對于FASB概念公告等并未給出，也無意給出相關(guān)計量屬性的一些操作性指南感到遺憾，再比方：文章在談及原那么導(dǎo)向與規(guī)那么導(dǎo)向孰優(yōu)孰劣時，認(rèn)為只有經(jīng)過長時間實踐的檢驗才能下結(jié)論，同時認(rèn)為將兩者絕對對立起來并不可取，應(yīng)該根據(jù)實際情況進(jìn)展揚棄；再次，文章認(rèn)為對于某一會計理論的研討應(yīng)該放在相對應(yīng)的歷史環(huán)境中去，切不可“〔今天的〕理論聯(lián)系〔昨天的〕實際〞，在此根基上，文章認(rèn)為前人對于我們今天的理論奉獻(xiàn)是巨大的，而我們更應(yīng)該百尺竿頭更進(jìn)一步，繼續(xù)深入研究相關(guān)會計理論問題；最后，正如上文所說，文章在最后一局部集中表達(dá)了關(guān)于未來會計理論研究的觀點。從會計假設(shè)、會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、要素確實認(rèn)與計量以及財務(wù)報告列報五個方面結(jié)合我國以及國際實際情況進(jìn)展了闡述，并就不同的方面內(nèi)容所存在的可研究時機表達(dá)了引導(dǎo)性的觀點。

三、文章的思路與構(gòu)造

文章寫作的目的是闡述未來會計理論開展中可能存在的研究時機和開展空間，為了引出這樣一個話題，或者說為了使這個話題有一定的研究根基，不至于成為空中樓閣，于是作者決定從歷史的角度先對于前人的經(jīng)歷和教訓(xùn)進(jìn)展總結(jié)、評述，而文章假設(shè)是直接擺出歷史內(nèi)容，亦顯得比較突兀，因此，需要一個進(jìn)展歷史梳理的邏輯起點，或者說提出一個問題來引導(dǎo)歷史內(nèi)容的梳理，這樣一來，文章的思路就清晰了，本文首先對于財務(wù)會計理論開展的情況進(jìn)展了簡要說明，緊接著，通過與自然科學(xué)的比照，得出“會計學(xué)很難像自然科學(xué)的研究一樣，宣稱或輕言‘創(chuàng)造’，留給財務(wù)會計理論研究者的，絕大多數(shù)情況下只有‘發(fā)現(xiàn)’〞的結(jié)論，進(jìn)一步提出我們可能會犯的一種錯誤：那些宣稱在財務(wù)會計理論方面取得重大突破或取得重大發(fā)現(xiàn)的事例，往往只是對之前經(jīng)典著作某項觀點的重新表述或者進(jìn)一步驗證。那么，為了防止這種錯誤的發(fā)生，我們就需要對財務(wù)會計理論的開展進(jìn)展系統(tǒng)的回憶與梳理，進(jìn)一步，文章將財務(wù)會計理論開展歷史劃分為“早期學(xué)者的努力〞、“財務(wù)準(zhǔn)那么導(dǎo)向的會計理論研究〞、“會計基本假設(shè)時期期和實證會計理論的崛起〞、“財務(wù)會計概念框架的研究與實證會計理論的迅速開展〞以及“改進(jìn)企業(yè)財務(wù)報告與實證會計研究日益盛行〞五個階段,分階段進(jìn)展論述，在通過對于歷史的梳理之后，再以此為根基，通過資產(chǎn)定義繼承性開展的例子扼要闡述了財務(wù)會計理論開展期間的繼承與開展問題，并將這局部作為承上啟下的節(jié)點，引出文章的核心內(nèi)容，即財務(wù)會計理論的開展與可能的研究問題，從而完成全文的思路。

當(dāng)然，通過本讀書筆記的第一局部：全文脈絡(luò)梳理，我們不難理解整篇文章的行文構(gòu)造。本文是一篇研究性論文，本論文的構(gòu)造框架是：引言一論證一結(jié)論。引言：鮮明地提出觀點，提出所研究的問題的背景，概述研究的動機、目的、意義與方法。論證：詳細(xì)闡述問題，證明作者所提出的論點。本文這局部在構(gòu)造上較多的采用了并列法、層次法。結(jié)論：歸納論點，強調(diào)研究結(jié)果。

四、文章的研究方法

本文章所采用的研究方法主要是歸納法與文獻(xiàn)分析法。歸納法的特點是，通過對大量現(xiàn)象進(jìn)展觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論，或者說，這是一種從大量特殊事項的觀察、計量、分類中概括出一般性關(guān)系或結(jié)論的研究方法。而文獻(xiàn)分析法那么主要指搜集、鑒別、整理文獻(xiàn)，并通過對文獻(xiàn)的研究，形成對事實科學(xué)認(rèn)識的方法。本文對財務(wù)會計理論的開展進(jìn)展了歷史性回憶，在回憶的過程中引用了大量的文獻(xiàn)資料，通過這些文獻(xiàn)資料來表現(xiàn)不同的學(xué)者和會計機構(gòu)協(xié)會的觀點，而文章也并非簡單的對于相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)展堆砌，而是對于這些文獻(xiàn)資料進(jìn)展有目的性的或定向性的描述和整理，進(jìn)一步抽象歸納所要表達(dá)的中心內(nèi)容。

五、文章的創(chuàng)新與奉獻(xiàn)

作為會計理論研究，我們應(yīng)該具有歷史的眼光，但不應(yīng)該沉湎于歷史，要學(xué)會深入歷史，追本溯源，也要學(xué)會從歷史中走出來，放眼未來，本文的創(chuàng)新之處就在于，文章不僅僅對于以往會計理論研究的相關(guān)歷史性內(nèi)容進(jìn)展了梳理和總結(jié)，還從歷史已有的研究成果中抽象出了未來會計理論研究可能的趨勢和方向，或者說未來理論可能的研究時機，可能存在的開展空間，特別是不僅僅從理論上進(jìn)展了分析，還聯(lián)系了中國國際的實際情況，比方將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與上市公司退市聯(lián)系起來，提出應(yīng)該以中國資本市場的ST、PT、*ST制度為根基分析哪些原因?qū)е缕髽I(yè)“瀕死〞，又比方在我國目前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型下和資本市場的現(xiàn)實制度背景下，應(yīng)該若何表述會計目標(biāo)，這些具有引導(dǎo)性的問題的提出無疑是獨特的、新穎的，對于我們以后進(jìn)展會計理論研究有著較強的指導(dǎo)性作用。

六、自己的收獲

通過對于本文的研讀，我進(jìn)一步加深了對于會計理論的理解，特別是對于會計理論開展歷史的一個整體性領(lǐng)悟有了進(jìn)一步的提升，盡管文章對于會計理論開展歷史的闡述是扼要的，但包含的信息量是巨大的，諸如對于各個會計學(xué)大家的觀點以及對于AAA、APICPA、FASB等會計協(xié)會機構(gòu)的公告的描述極大的擴大了我的理論思維邊界，舉例子來講，通過文章的閱讀，使我對于會計準(zhǔn)那么的制定機構(gòu)和過程以及薩班斯—奧克斯利法案對于會計準(zhǔn)那么制定的影響有了一定的了解，而文章對于聯(lián)合概念框架的描述，指引我通過進(jìn)一步查資料了解到了相關(guān)概念框架的開展過程：2002年9月，IASB和FASB在美國康涅狄格州諾瓦克召開會議，確立了合作關(guān)系。2008年5月29日，IASB和FASB聯(lián)合發(fā)布了一份征求意見稿—?改進(jìn)的財務(wù)報告概念框架——第1章：財務(wù)報告的目標(biāo)；和第2章：有助于經(jīng)濟決策的財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征和限制?。2010年11月，IASB和FASB正式發(fā)布了?財務(wù)報告的概念框架?，該?概念框架?〔2010〕包括理事會作為其聯(lián)合工程第一階段成果發(fā)布的兩個章節(jié)—“第一章通用財務(wù)報告的目標(biāo)〞和“第三章有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征〞。第二章將處理報告主體概念的問題，第四章保存了?框架?〔1989〕的其余局部。

而文章最后的啟示性內(nèi)容那么一定程度上指引了我未來會計理論研究的方向，或者對于我以后的論文寫作起到了方向性的點撥作用，使我明白會計理論中還有哪些內(nèi)容值得我去思考、值得我去寫作。盡管看這篇論文尚且具有一定的難度，也有不少的問題，但是，我認(rèn)為正是這些問題的存在才能指引我們進(jìn)一步去探究、去廣延。

七、自己準(zhǔn)備的下一階段的研究選題

〔一〕大數(shù)據(jù)環(huán)境/互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下云會計與企業(yè)信息不安全因素/隱私不安全因素

云會計是建設(shè)在云計算根基上的、以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，由專門的服務(wù)商提供軟件、硬件及其維護(hù)等服務(wù)，客戶利用電腦等終端設(shè)備實現(xiàn)會計核算、財務(wù)分析等功能的在線會計信息系統(tǒng)。目前隨著李克強總理推動互聯(lián)網(wǎng)+的實現(xiàn)以及大數(shù)據(jù)與云計算的興起，會計與互聯(lián)網(wǎng)、云服務(wù)器的聯(lián)系越來越頻繁。云會計的出現(xiàn)使得企業(yè)或者政府可以實時處理更為龐大的數(shù)據(jù)，使得中觀會計成為可能，即：能更加及時、有效的匯總、分析一個市、省、國家的“會計數(shù)據(jù)〞，也能解決企業(yè)或政府的移動財務(wù)決策問題，節(jié)省了不少不必拘泥于企業(yè)內(nèi)部，因