國(guó)際稅收課件

國(guó)際稅收

InternationalTaxation胡霞10/31/2022國(guó)際稅收1－1國(guó)際稅收胡霞國(guó)際稅收

InternationalTaxation10/第1章國(guó)際稅收導(dǎo)論

1.1國(guó)際稅收的含義1.2國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生1.3國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)10/31/2022國(guó)際稅收1－2國(guó)際稅收胡霞第1章國(guó)際稅收導(dǎo)論1.1國(guó)際稅收的含義10/22/1.1國(guó)際稅收的含義1.1.1什么是國(guó)際稅收1.1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)1.1.3國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)別10/31/20223國(guó)際稅收胡霞1.1國(guó)際稅收的含義1.1.1什么是國(guó)際稅收10/22/1.1國(guó)際稅收的含義1.1.1什么是國(guó)際稅收(InternationalTaxation)國(guó)際稅收，是指在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來(lái)的一些稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象。

國(guó)際重復(fù)征稅及其減除辦法降低關(guān)稅壁壘國(guó)際避稅與反避稅國(guó)際稅收協(xié)定10/31/20224國(guó)際稅收胡霞1.1國(guó)際稅收的含義1.1.1什么是國(guó)際稅收(Intern1.1國(guó)際稅收的含義1.1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)際稅收問(wèn)題作為開放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系。這種國(guó)家之間的稅收關(guān)系就是國(guó)際稅收的本質(zhì)。

10/31/20225國(guó)際稅收胡霞1.1國(guó)際稅收的含義1.1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)10/22/21.1國(guó)際稅收的含義國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：1.國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系

主要是對(duì)同一課稅對(duì)象由哪國(guó)征稅或征多少稅的稅收權(quán)益劃分問(wèn)題。2.國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系

（1）合作性協(xié)調(diào)：國(guó)家之間通過(guò)談判達(dá)成協(xié)議。（2）非合作性協(xié)調(diào)：一個(gè)國(guó)家由于其他國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)壓力的驅(qū)使，在其他國(guó)家稅收制度既定不變的情況下單方面調(diào)整自己的稅收制度。10/31/20226國(guó)際稅收胡霞1.1國(guó)際稅收的含義國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：10/221.1國(guó)際稅收的含義1.1.3國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)別

國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：（1）國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的基礎(chǔ)；

（2）國(guó)家稅收又要受到國(guó)際稅收方面一些因素的影響。10/31/20227國(guó)際稅收胡霞1.1國(guó)際稅收的含義1.1.3國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)1.1國(guó)際稅收的含義國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的區(qū)別主要表現(xiàn)在：（1）國(guó)家稅收是以國(guó)家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式，而國(guó)際稅收是在國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種稅收問(wèn)題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)力進(jìn)行的強(qiáng)制課征形式；（2）國(guó)家稅收涉及的是國(guó)家在征稅過(guò)程中形成的國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，而國(guó)際稅收涉及的是國(guó)家間稅制相互作用所形成的國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；（3）國(guó)家稅收按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，而國(guó)際稅收不是一種具體的課征形式，所以沒有自己?jiǎn)为?dú)的稅種

。10/31/20228國(guó)際稅收胡霞1.1國(guó)際稅收的含義國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的區(qū)別10/22/201.1國(guó)際稅收的含義在分析國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的關(guān)系問(wèn)題時(shí)特別需要注意：不能把國(guó)際稅收與涉外稅收相混淆。不應(yīng)把一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)外國(guó)居民的境內(nèi)所得和本國(guó)居民的境外所得（統(tǒng)稱為跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得）課征的稅收視同為國(guó)際稅收。一國(guó)政府專門為本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、外國(guó)企業(yè)或外商投資企業(yè)設(shè)置的稅收。10/31/20229國(guó)際稅收胡霞1.1國(guó)際稅收的含義在分析國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的關(guān)系問(wèn)題時(shí)特別1.2稅收分類1.2稅收分類1.商品課稅的分類2.所得課稅的分類3.財(cái)產(chǎn)課稅的分類10/31/202210國(guó)際稅收胡霞1.2稅收分類1.2稅收分類10/22/202210國(guó)際稅收1.2稅收分類商品課稅（也稱流轉(zhuǎn)稅）的分類：國(guó)內(nèi)商品稅：增值稅：以增值額（產(chǎn)品在某一階段的銷售額扣除投入的原材料、中間產(chǎn)品等物耗后的余額）為計(jì)稅依據(jù)的稅種，生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域的貨物銷售都屬于增殖稅征稅范圍。營(yíng)業(yè)稅：指對(duì)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等征收的稅種。消費(fèi)稅：以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象。關(guān)稅：指一國(guó)政府對(duì)進(jìn)出國(guó)境（或關(guān)境）的商品課征的稅收。進(jìn)口稅（ImportDuties，對(duì)進(jìn)口商品課征的關(guān)稅）出口稅（ExportDuties，對(duì)出口商品課征的關(guān)稅）過(guò)境稅（TransitDuties，對(duì)過(guò)境商品課征的關(guān)稅）10/31/202211國(guó)際稅收胡霞1.2稅收分類商品課稅（也稱流轉(zhuǎn)稅）的分類：10/22/21.2稅收分類所得課稅的分類：個(gè)人所得稅分類所得稅制：對(duì)各類所得分別按照不同的稅率和方式分別課征。綜合所得稅制：對(duì)納稅人的所得不加區(qū)分，將其所得匯總以后按統(tǒng)一的稅率和方式征稅。混合所得稅制：將納稅人的所得分成若干部分，每一部分可以包括一類或幾類所得，各部分分別按不同的稅率和方式納稅。公司所得稅：一般采用綜合所得稅制，但有些國(guó)家對(duì)資本利得規(guī)定較低的稅率。預(yù)提所得稅：是按預(yù)提方式（即由所得支付人在向所得受益人支付所得時(shí)為其代扣代繳稅款）課征的一種個(gè)人所得稅或公司所得稅。課稅對(duì)象一般為股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)。10/31/202212國(guó)際稅收胡霞1.2稅收分類所得課稅的分類：10/22/202212國(guó)1.2稅收分類財(cái)產(chǎn)課稅的分類：1、對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課征的稅收：個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅（又稱財(cái)富稅）：如法國(guó)2、對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課征的稅收贈(zèng)與稅：對(duì)納稅人生前轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的課稅；死亡稅：對(duì)納稅人死后轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)即遺產(chǎn)進(jìn)行的課稅，分遺產(chǎn)稅和繼承稅。10/31/202213國(guó)際稅收胡霞1.2稅收分類財(cái)產(chǎn)課稅的分類：10/22/202213國(guó)際1.3稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響1.3稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響1.商品課稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響關(guān)稅與國(guó)際貿(mào)易：關(guān)稅的壁壘作用國(guó)內(nèi)商品稅與國(guó)際貿(mào)易2.所得課稅對(duì)國(guó)際投資的影響對(duì)國(guó)際直接投資的影響：東道國(guó)所得課稅對(duì)國(guó)際直接投資的影響居住國(guó)所得課稅對(duì)國(guó)際直接投資的影響對(duì)國(guó)際間接投資的影響：從東道國(guó)角度：東道國(guó)所得稅制度對(duì)小股權(quán)比重的股票國(guó)際投資的影響與對(duì)國(guó)際直接投資的影響相似；對(duì)債券國(guó)際投資影響最大的是利息預(yù)提稅。從居住國(guó)角度：是否允許納稅人進(jìn)行外國(guó)稅收抵免直接關(guān)系到跨國(guó)間接投資的總體稅負(fù)水平。3.財(cái)產(chǎn)課稅對(duì)國(guó)際投資的影響

（下頁(yè)）10/31/202214國(guó)際稅收胡霞1.3稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響1.3稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影1.3稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響分析財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性：所得課稅是對(duì)財(cái)富的流量即增量課稅，財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)財(cái)富的存量課稅。例如，假定資產(chǎn)價(jià)值為1000元，市場(chǎng)年利率為10%，這時(shí)資產(chǎn)的年收益為100元，如果政府課征5%的財(cái)產(chǎn)稅，稅額為50元，這相當(dāng)于對(duì)資產(chǎn)收益課征50%的所得稅。我們可以用公式來(lái)表述財(cái)產(chǎn)稅與所得稅的轉(zhuǎn)化關(guān)系。設(shè)V為資產(chǎn)的價(jià)值，Y為資產(chǎn)的年收益，i為市場(chǎng)利息率，則有：Y＝iV或V＝Y(jié)／i設(shè)財(cái)產(chǎn)稅稅率為tp，所得稅稅率為ty，為了使財(cái)產(chǎn)稅與所得稅稅額相等，必須有：tpY／i＝tyY或ty＝tp/i在上面的例子中，財(cái)產(chǎn)稅稅率tp為5%，市場(chǎng)利息率i為10%，因而所得稅稅率ty一定等于50%。

因此，財(cái)產(chǎn)稅稅率過(guò)高與所得稅稅率過(guò)高一樣都是不利于吸引外資的；同時(shí)也要注意財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題。

10/31/202215國(guó)際稅收胡霞1.3稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響分析財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性1.4國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生（以下部分自學(xué)）1.4國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生1.商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的產(chǎn)生2.所得課稅國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生3.財(cái)產(chǎn)課稅國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生10/31/202216國(guó)際稅收胡霞1.4國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生（以下部分自學(xué)）1.4國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展1.5國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)1．在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)成為商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容；2．在所得課稅領(lǐng)域，國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為激烈，為了防止“財(cái)政降格”(fiscaldegradation)的情況發(fā)生，國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)各國(guó)資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)；3．隨著地區(qū)性國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更為廣闊的前景；4．各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅行為；5．隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)加以研究解決。10/31/202217國(guó)際稅收胡霞1.5國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)1．在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司所得稅稅率變化（一）國(guó)別1996年2002年1996-2002年的變化澳大利亞36.030.0－6奧地利34.034.00比利時(shí)40.240.20加拿大44.638.6－6捷克39.031.0－8丹麥34.030.0－4芬蘭28．029.01法國(guó)36.734.3－2德國(guó)57.438.4－19希臘40.035．0－5匈牙利33.318.0－15冰島33.018.0－15愛爾蘭38.016.0－22意大利53.240.3－13日本51.642.0－10韓國(guó)33.029.7－310/31/202218國(guó)際稅收胡霞經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司所得稅稅率變化（一）國(guó)經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司所得稅稅率變化盧森堡40.330.4－10墨西哥34.035.01荷蘭35.034.5－1新西蘭33.033.00挪威28.028.00波蘭40．028.0－12葡萄牙39.633.0－7斯洛伐克—25.0—西班牙35.035.00瑞典28.028.00瑞士28.524.5－4土耳其44.033.0－11英國(guó)33.030.0－3美國(guó)40．040．0030國(guó)平均37.631.4－6表1.1經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司所得稅稅率變化一覽表（中央或聯(lián)邦與省或州兩級(jí)稅率之和）單位：%10/31/202219國(guó)際稅收胡霞經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司所得稅稅率變化盧森堡41.3國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)電子商務(wù)的迅速發(fā)展給國(guó)際稅收領(lǐng)域提出了一些新的課題：(1)電子商務(wù)交易中客戶所在國(guó)(所得來(lái)源國(guó))是否應(yīng)對(duì)國(guó)外銷售商的經(jīng)營(yíng)所得征稅。(2)在電子商務(wù)交易中交易所得的性質(zhì)和類別有時(shí)會(huì)難以確定，從而給在相關(guān)國(guó)家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來(lái)一定困難。(3)電子商務(wù)條件下納稅人的國(guó)際偷稅和避稅活動(dòng)會(huì)更加隱蔽，從而要求國(guó)際社會(huì)盡快研究制止納稅人偷稅和避稅行為的辦法。10/31/202220國(guó)際稅收胡霞1.3國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)電子商務(wù)的迅速發(fā)展給國(guó)際稅收領(lǐng)域提復(fù)習(xí)思考題1什么是國(guó)際稅收?它的本質(zhì)是什么?2國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)別是什么?3稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響有哪些?4.國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系是如何產(chǎn)生的?5.未來(lái)國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)是什么?10/31/202221國(guó)際稅收胡霞復(fù)習(xí)思考題10/22/202221國(guó)際稅收胡霞國(guó)際稅收

InternationalTaxation胡霞10/31/2022國(guó)際稅收1－22國(guó)際稅收胡霞國(guó)際稅收

InternationalTaxation10/第1章國(guó)際稅收導(dǎo)論

1.1國(guó)際稅收的含義1.2國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生1.3國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)10/31/2022國(guó)際稅收1－23國(guó)際稅收胡霞第1章國(guó)際稅收導(dǎo)論1.1國(guó)際稅收的含義10/22/1.1國(guó)際稅收的含義1.1.1什么是國(guó)際稅收1.1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)1.1.3國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)別10/31/202224國(guó)際稅收胡霞1.1國(guó)際稅收的含義1.1.1什么是國(guó)際稅收10/22/1.1國(guó)際稅收的含義1.1.1什么是國(guó)際稅收(InternationalTaxation)國(guó)際稅收，是指在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來(lái)的一些稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象。

國(guó)際重復(fù)征稅及其減除辦法降低關(guān)稅壁壘國(guó)際避稅與反避稅國(guó)際稅收協(xié)定10/31/202225國(guó)際稅收胡霞1.1國(guó)際稅收的含義1.1.1什么是國(guó)際稅收(Intern1.1國(guó)際稅收的含義1.1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)際稅收問(wèn)題作為開放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系。這種國(guó)家之間的稅收關(guān)系就是國(guó)際稅收的本質(zhì)。

10/31/202226國(guó)際稅收胡霞1.1國(guó)際稅收的含義1.1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)10/22/21.1國(guó)際稅收的含義國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：1.國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系

主要是對(duì)同一課稅對(duì)象由哪國(guó)征稅或征多少稅的稅收權(quán)益劃分問(wèn)題。2.國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系

（1）合作性協(xié)調(diào)：國(guó)家之間通過(guò)談判達(dá)成協(xié)議。（2）非合作性協(xié)調(diào)：一個(gè)國(guó)家由于其他國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)壓力的驅(qū)使，在其他國(guó)家稅收制度既定不變的情況下單方面調(diào)整自己的稅收制度。10/31/202227國(guó)際稅收胡霞1.1國(guó)際稅收的含義國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：10/221.1國(guó)際稅收的含義1.1.3國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)別

國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：（1）國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的基礎(chǔ)；

（2）國(guó)家稅收又要受到國(guó)際稅收方面一些因素的影響。10/31/202228國(guó)際稅收胡霞1.1國(guó)際稅收的含義1.1.3國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)1.1國(guó)際稅收的含義國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的區(qū)別主要表現(xiàn)在：（1）國(guó)家稅收是以國(guó)家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式，而國(guó)際稅收是在國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種稅收問(wèn)題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)力進(jìn)行的強(qiáng)制課征形式；（2）國(guó)家稅收涉及的是國(guó)家在征稅過(guò)程中形成的國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，而國(guó)際稅收涉及的是國(guó)家間稅制相互作用所形成的國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；（3）國(guó)家稅收按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，而國(guó)際稅收不是一種具體的課征形式，所以沒有自己?jiǎn)为?dú)的稅種

。10/31/202229國(guó)際稅收胡霞1.1國(guó)際稅收的含義國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的區(qū)別10/22/201.1國(guó)際稅收的含義在分析國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的關(guān)系問(wèn)題時(shí)特別需要注意：不能把國(guó)際稅收與涉外稅收相混淆。不應(yīng)把一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)外國(guó)居民的境內(nèi)所得和本國(guó)居民的境外所得（統(tǒng)稱為跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得）課征的稅收視同為國(guó)際稅收。一國(guó)政府專門為本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、外國(guó)企業(yè)或外商投資企業(yè)設(shè)置的稅收。10/31/202230國(guó)際稅收胡霞1.1國(guó)際稅收的含義在分析國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的關(guān)系問(wèn)題時(shí)特別1.2稅收分類1.2稅收分類1.商品課稅的分類2.所得課稅的分類3.財(cái)產(chǎn)課稅的分類10/31/202231國(guó)際稅收胡霞1.2稅收分類1.2稅收分類10/22/202210國(guó)際稅收1.2稅收分類商品課稅（也稱流轉(zhuǎn)稅）的分類：國(guó)內(nèi)商品稅：增值稅：以增值額（產(chǎn)品在某一階段的銷售額扣除投入的原材料、中間產(chǎn)品等物耗后的余額）為計(jì)稅依據(jù)的稅種，生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域的貨物銷售都屬于增殖稅征稅范圍。營(yíng)業(yè)稅：指對(duì)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等征收的稅種。消費(fèi)稅：以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象。關(guān)稅：指一國(guó)政府對(duì)進(jìn)出國(guó)境（或關(guān)境）的商品課征的稅收。進(jìn)口稅（ImportDuties，對(duì)進(jìn)口商品課征的關(guān)稅）出口稅（ExportDuties，對(duì)出口商品課征的關(guān)稅）過(guò)境稅（TransitDuties，對(duì)過(guò)境商品課征的關(guān)稅）10/31/202232國(guó)際稅收胡霞1.2稅收分類商品課稅（也稱流轉(zhuǎn)稅）的分類：10/22/21.2稅收分類所得課稅的分類：個(gè)人所得稅分類所得稅制：對(duì)各類所得分別按照不同的稅率和方式分別課征。綜合所得稅制：對(duì)納稅人的所得不加區(qū)分，將其所得匯總以后按統(tǒng)一的稅率和方式征稅?；旌纤枚愔疲簩⒓{稅人的所得分成若干部分，每一部分可以包括一類或幾類所得，各部分分別按不同的稅率和方式納稅。公司所得稅：一般采用綜合所得稅制，但有些國(guó)家對(duì)資本利得規(guī)定較低的稅率。預(yù)提所得稅：是按預(yù)提方式（即由所得支付人在向所得受益人支付所得時(shí)為其代扣代繳稅款）課征的一種個(gè)人所得稅或公司所得稅。課稅對(duì)象一般為股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)。10/31/202233國(guó)際稅收胡霞1.2稅收分類所得課稅的分類：10/22/202212國(guó)1.2稅收分類財(cái)產(chǎn)課稅的分類：1、對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課征的稅收：個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅（又稱財(cái)富稅）：如法國(guó)2、對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課征的稅收贈(zèng)與稅：對(duì)納稅人生前轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的課稅；死亡稅：對(duì)納稅人死后轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)即遺產(chǎn)進(jìn)行的課稅，分遺產(chǎn)稅和繼承稅。10/31/202234國(guó)際稅收胡霞1.2稅收分類財(cái)產(chǎn)課稅的分類：10/22/202213國(guó)際1.3稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響1.3稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響1.商品課稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響關(guān)稅與國(guó)際貿(mào)易：關(guān)稅的壁壘作用國(guó)內(nèi)商品稅與國(guó)際貿(mào)易2.所得課稅對(duì)國(guó)際投資的影響對(duì)國(guó)際直接投資的影響：東道國(guó)所得課稅對(duì)國(guó)際直接投資的影響居住國(guó)所得課稅對(duì)國(guó)際直接投資的影響對(duì)國(guó)際間接投資的影響：從東道國(guó)角度：東道國(guó)所得稅制度對(duì)小股權(quán)比重的股票國(guó)際投資的影響與對(duì)國(guó)際直接投資的影響相似；對(duì)債券國(guó)際投資影響最大的是利息預(yù)提稅。從居住國(guó)角度：是否允許納稅人進(jìn)行外國(guó)稅收抵免直接關(guān)系到跨國(guó)間接投資的總體稅負(fù)水平。3.財(cái)產(chǎn)課稅對(duì)國(guó)際投資的影響

（下頁(yè)）10/31/202235國(guó)際稅收胡霞1.3稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響1.3稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影1.3稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響分析財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性：所得課稅是對(duì)財(cái)富的流量即增量課稅，財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)財(cái)富的存量課稅。例如，假定資產(chǎn)價(jià)值為1000元，市場(chǎng)年利率為10%，這時(shí)資產(chǎn)的年收益為100元，如果政府課征5%的財(cái)產(chǎn)稅，稅額為50元，這相當(dāng)于對(duì)資產(chǎn)收益課征50%的所得稅。我們可以用公式來(lái)表述財(cái)產(chǎn)稅與所得稅的轉(zhuǎn)化關(guān)系。設(shè)V為資產(chǎn)的價(jià)值，Y為資產(chǎn)的年收益，i為市場(chǎng)利息率，則有：Y＝iV或V＝Y(jié)／i設(shè)財(cái)產(chǎn)稅稅率為tp，所得稅稅率為ty，為了使財(cái)產(chǎn)稅與所得稅稅額相等，必須有：tpY／i＝tyY或ty＝tp/i在上面的例子中，財(cái)產(chǎn)稅稅率tp為5%，市場(chǎng)利息率i為10%，因而所得稅稅率ty一定等于50%。

因此，財(cái)產(chǎn)稅稅率過(guò)高與所得稅稅率過(guò)高一樣都是不利于吸引外資的；同時(shí)也要注意財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題。

10/31/202236國(guó)際稅收胡霞1.3稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響分析財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性1.4國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生（以下部分自學(xué)）1.4國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生1.商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的產(chǎn)生2.所得課稅國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生3.財(cái)產(chǎn)課稅國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生10/31/202237國(guó)際稅收胡霞1.4國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生（以下部分自學(xué)）1.4國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展1.5國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)1．在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)成為商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容；2．在所得課稅領(lǐng)域，國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為激烈，為了防止“財(cái)政降格”(fiscaldegradation)的情況發(fā)生，國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)各國(guó)資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)；3．隨著地區(qū)性國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更為廣闊的前景；4．各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅行為；5．隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)加以研究解決。10/31/202238國(guó)際稅收胡霞1.5國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)1．在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司所得稅稅率變化（一）國(guó)別1996年2002年1996-2002年的變化澳大利亞36.030.0－6奧地利34.034.00比利時(shí)40.240.20加拿大44.638.6－6捷克39.031.0－8丹麥34.030.0－4芬蘭28．029.01法國(guó)36.734.3－2德國(guó)57.438.4－19希臘40.035．0－5匈牙利33.318.0－15冰島33.018.0－15愛爾蘭38.016.0－22意大利53.240.3－13日本51.642.0－10韓國(guó)