企業(yè)所得稅培訓(xùn)教案

142/142企業(yè)所得稅培訓(xùn)講義第一節(jié)收入總額的確定一、收入總額構(gòu)成具體而言，納稅人的收入總額包括：1、生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。2、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。3、利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。4、租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)，包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。5、特許權(quán)使用費收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。6、股息收入，是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。7、其他收入，是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。二、收入的抵減國稅函[1997]472號：納稅人銷售物資給購貨方的銷售折扣，假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；假如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售物資給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。例外：財稅[2004]215號規(guī)定：電信企業(yè)采取銷售折扣折讓方式，銷售的有價通信卡面值金額與實際銷售取得優(yōu)價卡款的差額，按沖減銷售折扣折讓后實際取得的凈收入計算繳納企業(yè)所得稅。三、收入時刻確認(rèn)的一般規(guī)定1、商品銷售收入會計制度規(guī)定：商品銷售收入的確認(rèn)有4個條件：風(fēng)險和酬勞的轉(zhuǎn)移；沒有保留接著治理權(quán)和實施接著操縱；經(jīng)濟(jì)利益的流入；收入與成本的可靠計量。從實質(zhì)重于形式原則和慎重性原則動身，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。稅收制度規(guī)定：確認(rèn)原則：《實施細(xì)則》第54條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。應(yīng)稅收入確認(rèn)要緊按流轉(zhuǎn)稅稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時刻來確認(rèn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及法規(guī)特不規(guī)定除外。應(yīng)稅收入確認(rèn)的差不多條件是經(jīng)濟(jì)交易“形式”上完成，是否取得交換價值，強調(diào)發(fā)出商品，同時收訖價款或索取價款的憑證。計稅收入通常確認(rèn)為“有償”或“視同有償”。從組織財政收入、公平稅負(fù)等的角度動身，側(cè)重于收入的實現(xiàn)，不考慮收入風(fēng)險的問題。2、視同銷售會計制度規(guī)定：（1）會計不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。（2）企業(yè)按規(guī)定計算交納的各種稅費，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。稅收制度規(guī)定：（1）自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計算交納各種稅費。（2）城建稅和教育費附加能夠按視同銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)的銷項稅額與本月累計實現(xiàn)的銷項稅額的比率計算分?jǐn)?。對視同銷售行為，按下列順序確定銷售收入的實現(xiàn)：①按納稅人當(dāng)月同類產(chǎn)品（商品）的平均銷售價格確定；②按納稅人最近時期同類產(chǎn)品（商品）的平均銷售價格確定；③按組成價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。3、提供勞務(wù)收入會計制度規(guī)定：（1）不跨年度的收入確認(rèn)按完成合同法，與稅法一致。（2）跨年度的收入確認(rèn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)結(jié)果若能夠可靠計量，則按完工百分比法；若勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量，則分為已發(fā)生的勞務(wù)成本可能能夠全部得到補償、部分補償和全部不能得到補償三種情況處理。稅收制度規(guī)定：（1）不跨年度的收入與會計一致，即應(yīng)該在提供了勞務(wù)并開動身票賬單時作為收入的實現(xiàn)。（2）跨年度的收入不承認(rèn)慎重性原則，按完工的進(jìn)度和完成的工作量確定收入，《企業(yè)所得稅實施細(xì)則》第54條規(guī)定：“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時刻超過一年的，能夠按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時刻超過一年的，能夠按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。”4、特許權(quán)使用費收入會計制度規(guī)定：（1）特許權(quán)使用費收入方式有兩種，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和使用權(quán)，（2）按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費時刻和方法確認(rèn)：使用費一次性支付，且無后期服務(wù)的，一次性確認(rèn)收入；有提供后期服務(wù)的，則在合同規(guī)定的有效期內(nèi)，分期確定收入；分期支付的，則分期確定收入。稅收制度規(guī)定：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，稅法對無形資產(chǎn)使用費沒有明確規(guī)定，但可借鑒國稅發(fā)[1997]191號文件規(guī)定“納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費?！睂⑻卦S權(quán)使用費視為一種租賃費收入。稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)，一律按使用期分期確認(rèn)，那個地點和會計不一樣。5、利息、股息、紅利收入的確定（1）利息收入，依照未收回的本金和適用的利率，按時刻比例計算。（2）租賃收入，依照合同、協(xié)議的有關(guān)條款按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計算確認(rèn)。（3）股息、紅利收入，按成本法核算的投資所產(chǎn)生的股息、紅利在股東的領(lǐng)取權(quán)確立時予以確認(rèn)；按權(quán)益法核算的，在實際分得時確認(rèn)。6、債務(wù)重組應(yīng)稅“收益”會計制度規(guī)定：（1）債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積。（2）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以低償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積。（3）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，假如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于以后應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積；債務(wù)人涉及或有支出的，結(jié)清債務(wù)的差額作資本公積。稅法規(guī)定：（1）債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認(rèn)的條件時，報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后能夠扣除。（2）債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期所得。當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)時，應(yīng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。7、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”會計制度規(guī)定：會計上不確認(rèn)收入。稅法規(guī)定：交易雙方均要作視同銷售處理。（1）假如換出的是存貨，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，價格應(yīng)參照市場銷售價格，沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤組成計稅價格。（2）如換出的是不動產(chǎn)，應(yīng)按計稅價繳納依“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。（3）如換出的是設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)，應(yīng)按簡易方法依4%的征收率計征增值稅。（4）所得稅方面按照公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。（5）關(guān)于收到補價的一方，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對會計上確認(rèn)的補價收益不再重復(fù)計入應(yīng)納稅所得額。8、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值會計制度規(guī)定：（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)換入投資（短期投資或長期股權(quán)投資），應(yīng)以換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入投資的入賬價值。假如涉及補價，支付補價的，應(yīng)加上補價。（2）收到補價的應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的公式計算確定換入投資的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收益。稅法規(guī)定：（1）在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（或評估價）超過非貨幣性資產(chǎn)賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期所得。（2）假如該項所得數(shù)額較大，納稅有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可分五年計入所得。9、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值會計制度規(guī)定：會計上不確認(rèn)收益。稅法規(guī)定：（1）納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。（2）固定資產(chǎn)重估后的新增價值，不管是否提取折舊，均需按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和印花稅。10、因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值會計制度規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值能夠計提折舊。稅法規(guī)定：增值計提的折舊，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，按以下兩種方法進(jìn)行調(diào)整。（1）據(jù)實逐年調(diào)整。（2）綜合調(diào)整。相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過10年。（3）外商投資企業(yè)因改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重組的，重估價值與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計算繳納所得稅。11、無法支付的款項會計制度規(guī)定：債權(quán)人豁免的債務(wù)在“資本公積——其他資本公積”科目核算，改變通過“營業(yè)外收入”核算的做法。稅法規(guī)定：應(yīng)作其他收入，并入企業(yè)的收入總額征稅。申報所得稅時，須將計入“資本公積”的金額作調(diào)增所得額處理。四、專門規(guī)定1、財稅字［1996］079號：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、治理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)約的材料，如按合同規(guī)定留給企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。2、納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。3、關(guān)于減免或返還的流轉(zhuǎn)稅。財稅字[1994]74號）規(guī)定：對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退，先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤照章征收企業(yè)所得稅。直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。4、國稅發(fā)[1994]132號:企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。5、企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對外投資所取得的款項，高于其賬面價值的差額，應(yīng)計入投資收益，照章征收企業(yè)所得稅；低于賬面價值的差額部分，計入投資損失。6、納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市價計算或估定。7、同意捐贈會計處理：借：固定資產(chǎn)、存貨、銀行存款等貸：資本公積——同意貨幣或非貨幣性資產(chǎn)捐贈公積稅務(wù)處理：企業(yè)接收捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接收捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接收捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，能夠在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入個年度的應(yīng)納稅所得?！獓惏l(fā)[2003]45號《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》8、企業(yè)收取的逾期包裝物押金的稅務(wù)處理國稅發(fā)[1998]228號:依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第七條的規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物，返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流淌性較強的存貨資產(chǎn)，為了加強應(yīng)稅收入的治理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年(指12個月)仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，假如有關(guān)合同規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金的確認(rèn)收入能夠適當(dāng)延長，但最長不得超過三年。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系客戶收取的或循環(huán)使用的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期內(nèi)不作為收入。9、企業(yè)出售住房的凈收入的稅務(wù)處理國稅函［1999］486號:企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得，可作為住房周轉(zhuǎn)金，納入住房基金治理。②企業(yè)應(yīng)首先用住房周轉(zhuǎn)金支付按國家統(tǒng)一規(guī)定應(yīng)由企業(yè)交納的住房公積金，住房周轉(zhuǎn)金不足交納住房公積金的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。③企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修治理費。10、企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入的稅務(wù)處理財商字[1994]221號規(guī)定：企業(yè)收到國家撥給政策性虧損和其他補貼，按規(guī)定作為國家補貼收入的，應(yīng)在企業(yè)利潤總額中單獨反映，并作為應(yīng)納稅所得額。11、金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定財稅[2002]182號:金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限按財政部或國家稅務(wù)總局制定的財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。依照《財政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財金[2002]5號）規(guī)定：從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天。因此，對金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅作以下調(diào)整：金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和托付貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。（2）對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息（包括自營貸款和托付貸款利息，下同），若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。（3）金融企業(yè)在2000年12月31日往常已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，原則上應(yīng)在2005年12月31日前從營業(yè)額中減除完畢。但已移交給中國華融、長城、東方和信達(dá)資產(chǎn)治理公司的應(yīng)收未收利息不得從營業(yè)額中減除。（4）稅務(wù)機關(guān)對金融企業(yè)營業(yè)稅征收治理時，負(fù)責(zé)核對從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息是否已征收過營業(yè)稅，該項從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息是否符合財政部或國家稅務(wù)總局制定的財務(wù)會計制度以及稅法規(guī)定。金融企業(yè)從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息的額度和年限以該金融企業(yè)確定的額度和年限確定，各級地點政府及其財政、稅務(wù)機關(guān)不得規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)收未收利息從營業(yè)額中減除的年限和比例。（5）本通知中所稱金融企業(yè)是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）都市信用社和農(nóng)村信用社、信托投資公司和財務(wù)公司。（6）本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行貸款利息收入營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時刻問題的通知》（國稅發(fā)[2001]38號）同時停止執(zhí)行。12、一次性收取租賃費計算收入問題國稅發(fā)[1997]191號:納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費。13、以預(yù)收貨款方式銷售商品收入問題國稅函［1999］295號:依照國家稅收法規(guī)的規(guī)定，納稅人以預(yù)收貨款方式銷售商品，除國家稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，一般應(yīng)在商品發(fā)出時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。出版企業(yè)預(yù)收書報款，應(yīng)按預(yù)收貨款方式銷售商品處理，在書報發(fā)出時確認(rèn)收入。14、股份公司取得的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息收入問題財稅字［1997］013號:股份公司取得的申購新股成功(中簽)投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價發(fā)行收入處理，不并入公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。②股份公司取得的申購無效(不中簽)投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅。③股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如不能在申購成功和申購無效投資者之間準(zhǔn)確劃分，一律并入公司利潤總額，依法征收企業(yè)所得稅。15、各種價內(nèi)外基金和收費的征稅問題財稅字[1997]22號:企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線治理的，不征收企業(yè)所得稅，并同意企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；企業(yè)收取和交納的各項收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線治理的，不征收企業(yè)所得稅，并同意企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；除上述規(guī)定外，其他各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，不得稅前扣除，必須依法計征企業(yè)所得稅。16、總機構(gòu)治理費收入的處理問題國稅發(fā)[1996]177號:總機構(gòu)當(dāng)年提取的治理費用結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定征收所得稅，稅后部分結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，或經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)。全部結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用并相應(yīng)核減下一年度的提取比例或金額。17、集團(tuán)公司向所屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費年終有結(jié)余的處理問題（國稅發(fā)[1999]49號:集團(tuán)公司當(dāng)年向所屬企業(yè)提取的技術(shù)開發(fā)費，年終如有結(jié)余，原則上應(yīng)計入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的，應(yīng)相應(yīng)扣減下一年度技術(shù)開發(fā)費提取數(shù)額；以后年度不再提取技術(shù)開發(fā)費的，其結(jié)余應(yīng)計入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。18、證券交易所得的征稅問題國稅發(fā)[1995]078號:機構(gòu)從事股票、國債、期貨交易取得的所得，應(yīng)計入當(dāng)期損益，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。任何機構(gòu)都應(yīng)嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律，不同意將從事證券交易的所得置于帳外隱瞞不報。19、證券投資基金的征稅問題財稅字[1998]55號:對企業(yè)投資者買賣基金單位獲得的差價收入,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。對基金治理人、基金托管人從事基金治理活動取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收營業(yè)稅，企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅收。20、基金會應(yīng)稅收入的確定問題國稅發(fā)[1999]024號:凡按照國務(wù)院頒布的《基金會治理方法》，經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)成立，向民政部門登記注冊的基金會，并按照中國人民銀行《關(guān)于進(jìn)一步加強基金會治理的通知》（銀發(fā)[1995]97號）等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，開展社會公益活動的非營利性基金會、包括推進(jìn)科學(xué)研究的、文化教育事業(yè)的、社會福利性和其他公益事業(yè)等基金會，對這些基金會在金融機構(gòu)的基金存款取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；對其購買股票、債券（國庫券除外）等有價證券所取得的收入和其它收入，應(yīng)并入應(yīng)納企業(yè)所得稅收入總額，照章征收企業(yè)所得稅。未按照《基金會治理方法》批準(zhǔn)成立、進(jìn)行治理的其它各種基金治理組織，不適用本通知。21、福利彩票發(fā)行收入的征稅問題（國稅發(fā)[1999]100號:各級福利彩票發(fā)行機構(gòu)的福利彩票發(fā)行收入，自2000年1月1日起，全額計征企業(yè)所得稅。1998年度各地已計征企業(yè)所得稅的，不再退庫。22、體育彩票發(fā)行收入的征稅問題財稅字[1996]077號:依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及事實上施細(xì)則的規(guī)定，對體育彩票的發(fā)行收入應(yīng)照章征收企業(yè)所得稅。23、期貨交易所收取席位占用費和年會費收入的處理問題國稅發(fā)[1997]158號:期貨交易所按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向會員一次性收取的席位占用費，屬于企業(yè)的應(yīng)付款項，可不作為應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅；期貨交易所按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向會員收取的年會費，作為當(dāng)年的營業(yè)收入，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定計征企業(yè)所得稅。24、債券收入的征稅問題財稅字[1995]081號:國家計委發(fā)行的國家重點建設(shè)債券和中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金額債券應(yīng)照章納稅。國稅發(fā)[1997]098號:依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》及有關(guān)規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計征企業(yè)所得稅，但其他債券的利息應(yīng)當(dāng)納稅。因此，企業(yè)購買鐵路債券的利息所得，應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅。25、代發(fā)行國債取得手續(xù)費收入的征稅問題財稅[2000]028號:依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及事實上施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于應(yīng)稅收入范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。26、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益的征稅問題財稅字[1997]077號:納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。國稅發(fā)[1998]097號:企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)依照《條例》及事實上施細(xì)則和其它有關(guān)規(guī)定，計算繳納企業(yè)所得稅。27、外貿(mào)企業(yè)匯兌收益的處理問題財稅字[1995]22號:外貿(mào)企業(yè)由于實施新的外匯治理體制后因匯率并軌、匯率變動發(fā)生匯兌損益，能夠在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行調(diào)整。具體調(diào)整方法必須嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1994）128號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外匯治理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務(wù)稅收處理的通知》的各項規(guī)定執(zhí)行。28、內(nèi)資企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的稅收處理問題納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。30、收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的稅收處理問題納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格計算或估定。第二節(jié)稅前扣除項目匯合一、工資1、計稅工資的月扣除最高限額為960元/人；計稅工資的范圍包括企業(yè)以各種形式支付的差不多工資、各類補貼（地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、津貼、獎金等?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除方法》(國稅發(fā)[2000]84號)第17條)企業(yè)年計稅工資，薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇傭職員平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣_定的人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)×122、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資，薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方法的企業(yè)，事實上際發(fā)放的工資，薪金在工資薪金總額中的增長幅度低于增長經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的“工效掛鉤”方法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除。(國稅發(fā)[1998]86號)3、對中央企業(yè)投資參股的聯(lián)營、股份制企業(yè)，確需實行“工掛”方法提出申請，并提交“工掛”方案，報主管勞動廳（局）及與之同級的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，按“工掛”企業(yè)的工資扣除方法執(zhí)行。4、飲食服務(wù)企業(yè)按規(guī)定提取的提成工資，準(zhǔn)予扣除。5、事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人職員資制度的，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，超過規(guī)定工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資不得在稅前扣除；經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可在工效掛鉤方法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，按實際發(fā)放數(shù)在稅前扣除；按工效掛鉤方法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)提取的工資額，低于當(dāng)年實際發(fā)放工資額的部分，在以后年度發(fā)放時可在稅前扣除。凡不執(zhí)行以上兩種方法的事業(yè)單位，按稅法統(tǒng)一規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。社會團(tuán)體，民辦非企業(yè)單位的工資扣除比照事業(yè)單位執(zhí)行。事業(yè)單位，社會團(tuán)體，民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。(國稅發(fā)[1999]65號)6、軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。財稅[2000]25號《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及治理方法(試行)》:軟件企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：(1)在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)法人；(2)以計算機軟件開發(fā)生產(chǎn)，系統(tǒng)集成，應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)技術(shù)服務(wù)為其經(jīng)營業(yè)務(wù)和要緊經(jīng)營收入；(3)具有一種以上由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者提供通過資質(zhì)等級認(rèn)證的計算機信息系統(tǒng)集成等技術(shù)服務(wù)；(4)從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于50%；(5)具有從事軟件開發(fā)和相應(yīng)技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和經(jīng)營場所；(6)具有軟件產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)服務(wù)質(zhì)量保證的手段與能力；(7)軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年軟件收入8%以上；(8)年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的35%以上.其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上；(9)企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，治理規(guī)范，遵紀(jì)守法。7、納稅人向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)支付的借用人職員資，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的類似業(yè)務(wù)支付勞動費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付費用的，主管稅務(wù)機關(guān)能夠參照類似勞務(wù)合同活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。8、一次性生活補貼，包括買斷工齡支出、一次性補償支出，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》（國稅發(fā)【2000】84號）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上能夠在稅前扣除。符合總局文件規(guī)定的一次性補償性數(shù)額較大的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在許多于3年的期限內(nèi)均勻攤銷。9、凡實行工效掛鉤的就地納稅企業(yè)，其工效掛鉤指標(biāo)，如有省級主管部門的，應(yīng)由省級主管部門會同省稅務(wù)機關(guān)層層分解到所屬企業(yè)。未分降落實的，一律按統(tǒng)一的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。如無省級主管部門的，應(yīng)將勞動部門批準(zhǔn)的工效掛鉤方案，報所在地主管國稅機關(guān)備查。注：凡按規(guī)定經(jīng)勞動部門或上級主管部門批準(zhǔn)或備案的“無期限合同工、有期限合同工及短期用工（包括返聘人員）”均視同為“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的職員”。納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；依照國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助，探親路費等)；各項勞動愛護(hù)支出；雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；雇員離退休、退職待遇的各項支出；獨生子女補貼；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的職員包括固定職工、合同工、臨時工、但下列情況除外：(一)應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；(二)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；(三)已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的治理服務(wù)人員。10、國家稅務(wù)總局《關(guān)于都市商業(yè)銀行所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[1999]227號)規(guī)定，都市商業(yè)銀行稅前扣除的獎金比例最高不得超過稅前利潤的8%，此項審批權(quán)限取消后，由納稅人自主申報扣除.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于都市商業(yè)銀行所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕227號)的有關(guān)規(guī)定和以下條件，加強評估和檢查：(一)稅前利潤不得低于1000萬元，不良資產(chǎn)比例不得高于20%；(二)獎金已實際發(fā)放；(三)獎金扣除的最高比例沒有超過稅前利潤的8%。關(guān)于不符合上述規(guī)定和條件的列支獎金，應(yīng)作納稅調(diào)整。都市信用社的獎金也可按照上述規(guī)定和條件在稅前扣除。國稅發(fā)〔1999〕227號第五條：關(guān)于獎金扣除問題。符合下列規(guī)定的都市商業(yè)銀行，能夠按規(guī)定據(jù)實扣除獎金：(一)必須是經(jīng)濟(jì)效益好，不良貸款比例低，抗風(fēng)險能力強的都市商業(yè)銀行.虧損都市商業(yè)銀行，不得在稅前據(jù)實列支獎金。(二)必須以納稅人為單位計算稅前據(jù)實列支的獎金.以支行為納稅人的，各支行之間不得相互調(diào)濟(jì)獎金。(三)都市商業(yè)銀行稅前據(jù)實列支的獎金最高不得超過稅前利潤(不含此項支出)的8%，其中，不超過5%的，由各省自治區(qū)、直轄市和打算單列市國家稅務(wù)局審批。個不經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的都市商業(yè)銀行如因情況專門需要提高比例的，由各省自治區(qū)、直轄市和打算單列市國家稅務(wù)局上報國家稅務(wù)總局審批。二、國債收入1、國債是指國家為籌措財政資金，按照規(guī)定的方式和程序向個人團(tuán)體或外國所借的債務(wù)，包括國庫券、特種國債、保值公債等，不包括國家重點建設(shè)債券和金融債券等。國債利息收入，準(zhǔn)予在稅前扣除。2、企業(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計入應(yīng)稅收入按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；購買（包括二級市場購買）的國債到期兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費用不得在稅前扣除。注：金融機構(gòu)代發(fā)國債取得的手續(xù)費收入屬應(yīng)稅收入范圍，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。三、專門情況下收入的確認(rèn)納稅人在差不多建設(shè)專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外來料加工裝配業(yè)務(wù)，節(jié)約的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，應(yīng)作為收入處理。四、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育費1、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分不按稅前準(zhǔn)予扣除的工資總額的2%、14%、1.5%-2.5%計算扣除。2、企業(yè)按規(guī)定提取的向工會撥交的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的“工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)”在稅前扣除。3、軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理培訓(xùn)費用，首先在職工教育經(jīng)費中列支，超過部分準(zhǔn)予在稅前扣除。4、企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，接著執(zhí)行國發(fā)[1998]44號《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工差不多醫(yī)療保險制度的決定》確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財稅部門核準(zhǔn)后列支成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。5、建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。職工工資總額按國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2000]84號第十七條規(guī)定的范圍確定。6、依照《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與進(jìn)展的決定》（國發(fā)[2003]16號）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素養(yǎng)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。按照國發(fā)[2002]16號文件規(guī)定精神，經(jīng)國家稅務(wù)總局同意符合上述精神的企業(yè)的職工教育經(jīng)費可按照計稅工資總額的2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。7、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分不按照規(guī)定同意稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)工資總額的2%，14%，1.5%計算扣除。但原來在有關(guān)費用中直接列支的，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在計算應(yīng)納稅所得額時，已扣除職工福利費的，不得再計算扣除醫(yī)療基金；沒有計算扣除職工福利費的，可在不超過職工福利基金的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)計算扣除醫(yī)療基金。對離退休人員的職工醫(yī)療基金，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的額度扣除。(國稅發(fā)[1999]65號)五、業(yè)務(wù)招待費1、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的，不超過年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；超過1500萬元，不超過該部分的3‰。銷售(營業(yè))收入凈額，可按會計制度對主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的規(guī)定執(zhí)行。(國稅發(fā)[2000]84號)2、外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費。3、匯總納稅企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，方可執(zhí)行，分行（分公司）以下成員，企業(yè)的確認(rèn)權(quán)限和程序由省市稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)的，不能實行統(tǒng)一調(diào)劑使用的方法（郵政企業(yè)見第5條）。注：銷售收入包括其他業(yè)務(wù)收入，金融企業(yè)的收入不包括金融企業(yè)往來利息收入。4、對業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費實行由省行或省公司統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實際發(fā)生的費用，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由省行（公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實行差額據(jù)實扣除。5、國稅函[2003]1147號：金融企業(yè)凡按《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知》(國稅發(fā)[2001]69號)的規(guī)定，在扣除2000年12月31日往常應(yīng)收未收利息采取直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在計算廣告費，業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額時，準(zhǔn)予將已沖減當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實際取得的利息收入作為計算上述三項費用稅前扣除限額的基數(shù)。金融企業(yè)凡按《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]906號)的規(guī)定，對業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費實行由總行(總公司)或分行(分公司)統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由總行(總公司)或分行(分公司)在規(guī)定的限額內(nèi)實行差額據(jù)實補扣。六、業(yè)務(wù)宣傳費1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。(《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》)2、國稅發(fā)[2001]89號：依照國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)治理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。3、國稅發(fā)[2003]83號：新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建筑、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。4、主管稅務(wù)機關(guān)要緊對其申報扣除的業(yè)務(wù)招待費的真實性、合理性進(jìn)行評估和檢查，核實相關(guān)憑證是否真實、有效，支出用途不合理和超出規(guī)定比例的支出，應(yīng)作納稅調(diào)整。七、工商聯(lián)會員費國稅發(fā)[1997]191號：納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法的成立的協(xié)會、學(xué)會等社團(tuán)組織交納的會費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后同意在所得稅前扣除。財稅字[1994]009號：納稅人加入工商聯(lián)合會交納的會員費，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。工商聯(lián)合會節(jié)余的會員費可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但應(yīng)相應(yīng)核減下年度交納會員費的數(shù)額。八、開辦費納稅人的開辦費，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按不短于五年的期限分期攤銷。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人職員資，辦公費，培訓(xùn)費，差旅費，印刷費，注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出?；I建期間發(fā)生的匯兌損益，假如為凈損失，計入開辦費分期扣除；假如為凈收益，則從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在5年內(nèi)分期平均轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在未取得營業(yè)收入之前，發(fā)生的有關(guān)費用（稅前扣除有比例規(guī)定的如業(yè)務(wù)招待費），應(yīng)在開辦費中核算。九、應(yīng)收利息1、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿90天(含90天)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。貸款利息超過90天(不含90天)的應(yīng)收未收利息，不管該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入應(yīng)納稅所得額，待實際收回時再計入應(yīng)納稅所得額。(國稅函[2002]960號)2、對差不多計入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過90天(不含90天)以后，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。(國稅函[2002]960號)3、金融企業(yè)2000年12月31日前已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，原則上應(yīng)于2005年12月31日前從營業(yè)額中減除完畢。(財稅[2002]182號)十、廣告費1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。(《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》)2、自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。(國稅發(fā)[2001]89號)3、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。(國稅發(fā)[2001]89號)4、國稅函[2001]1023號規(guī)定，郵政企業(yè)在匯總納稅期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費能夠合并計算。國家郵政局在匯總納稅時，匯總后的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除比例為不超過全國匯總郵政業(yè)務(wù)收入的2%，當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在2%以內(nèi)的，據(jù)實扣除；超過2%的部分，可按照規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。各省級郵政局廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除比例為不超過全?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）匯總郵政業(yè)務(wù)收入的1.9%，國家郵政局本部廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為全國匯總郵政業(yè)務(wù)收入的0.1%。5、國稅發(fā)[2003]83號：新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建筑，銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。6、國稅發(fā)[2005]21號：自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。7、按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除納稅人因行業(yè)特點等專門緣故確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。注：廣告費支出必須同時符合下列條件：（1）、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；（2）、已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）、通過一定的媒體傳播。制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電僅指生產(chǎn)制造企業(yè)，不包括經(jīng)營銷售上述商品的流通企業(yè)；通信是指電信運營商及為通信業(yè)務(wù)配備基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)的生產(chǎn)制造企業(yè)。十一、職工勞動愛護(hù)費1、企業(yè)實際發(fā)放的職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動愛護(hù)費等支出，在有權(quán)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予稅前扣除。福建省規(guī)定，職工防暑降溫費在225元/人、年標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)據(jù)實扣除。2、對屬于職工勞動愛護(hù)費范圍的服裝支出，在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)為：我省規(guī)定，勞動愛護(hù)費可按照勞動部門勞動愛護(hù)用品發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)參照市場價格據(jù)實扣除，發(fā)放現(xiàn)金的不得稅前扣除。十二、治理費1、按稅務(wù)機關(guān)審批核定的比例或金額向主管部門上交的行政治理費，準(zhǔn)予扣除。治理費的提取可采納比例提取和定額操縱兩種方法。采納比例提取的，其提取比例一般不得超過總收入的2%。2、保險企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會的治理費能夠憑有關(guān)憑證在稅前扣除。3、農(nóng)村信用社治理機構(gòu)提取治理費的最高比例不得超過農(nóng)村信用社縣聯(lián)社總收入的0.5%，實行比例操縱，定額下達(dá)，省級控管，按需核撥的方法。4、私營企業(yè)按工商行政治理部門統(tǒng)一規(guī)定上繳的工商治理費,同意在稅前扣除。注：納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的治理費，須提供總機構(gòu)出具的治理費匯合范圍、定額分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。十三、呆帳預(yù)備金1、呆帳預(yù)備金按年末貸款余額1%差額提取。發(fā)生的呆帳損失先沖減預(yù)備金，不足部分據(jù)實扣除。2、農(nóng)村信用社呆帳預(yù)備以各項承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)的年末余額的1.5%提取。3、光大銀行2001年度按年末貸款余額2%差額提取。4、金融保險企業(yè)年末呆帳預(yù)備計提公式為：年末呆帳預(yù)備金=年末同意提取呆帳預(yù)備金的資產(chǎn)余額×1%一上年末呆帳預(yù)備余額+當(dāng)年符合規(guī)定核銷的呆帳一收回已核銷的呆帳十四、壞帳預(yù)備金1、按年末應(yīng)收帳款5‰以內(nèi)差額計提的壞帳預(yù)備金，準(zhǔn)予扣除。壞帳損失，先沖減預(yù)備金，不足部分據(jù)實扣除。不計提壞帳預(yù)備金的企業(yè)，按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除。2、納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳預(yù)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認(rèn)為壞帳。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)同意債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。3、保險企業(yè)壞帳預(yù)備金的提取比例，不得超過年末應(yīng)收帳款余額的1%。4、從2000年1月1日起電信企業(yè)的用戶新欠的月租費、通話費，拖欠時刻超過1年仍無法收回的，由電信企業(yè)提出申請并提供有關(guān)憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，作壞帳處理。注：應(yīng)收帳款包括代墊的運雜費、應(yīng)收票據(jù)的金額。5、金融企業(yè)自2002年1月1日起，實行180天應(yīng)收未收利息后，不再提取壞賬預(yù)備金，但對符合稅收規(guī)定的壞賬損失，可據(jù)實在稅前扣除。6、國稅發(fā)[2003]45號：《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》(國稅發(fā)[2000]84號)第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞帳預(yù)備金在稅前扣除。為簡化起見，同意企業(yè)計提壞帳預(yù)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行(即：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并可能可能產(chǎn)生的壞賬損失，對可能可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬預(yù)備。計提壞賬預(yù)備的范圍包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款。預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目后計提壞賬預(yù)備，向職工個人的墊付款項不得計提壞賬預(yù)備。十五、削價預(yù)備金1、商品流通企業(yè)按年內(nèi)庫存商品余額的5‰以內(nèi)差額計提的商品削價預(yù)備金，按實扣除。注：存貨跌價預(yù)備金、短期投資跌價預(yù)備金、長期投資減值預(yù)備金、風(fēng)險預(yù)備金（包括投資風(fēng)險預(yù)備金）以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的預(yù)備金之外的任何形式的預(yù)備金，不得扣除。除此之外，企業(yè)按照財務(wù)制度核算要求而提取的各項預(yù)備金，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)按費用實際發(fā)生額據(jù)實扣除，期末預(yù)提費用余額應(yīng)作納稅調(diào)整。2、商品流通企業(yè)（包括外貿(mào)商品流通企業(yè)）提取的網(wǎng)點建設(shè)資金（簡易建設(shè)資金或外貿(mào)風(fēng)險實業(yè)基金），其所得稅處理按《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》（國稅發(fā)【2000】84號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得在稅前扣除。十六、固定資產(chǎn)、流淌資產(chǎn)盤虧、毀損損失1、固定資產(chǎn)、流淌資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，以及遭受自然災(zāi)難等造成的特不損失（扣除保險公司賠款后的凈損失）由納稅人提供清查盤存資料或附送中國注冊稅務(wù)師或注冊會計師的審核證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準(zhǔn)予扣除。2、其他企業(yè)（金融保險企業(yè)除外）直接借出款項造成的損失，一律不得稅前扣除。3、為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。此規(guī)定于2003年9月1日執(zhí)行，9月1日之前按3％執(zhí)行。十七、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用1、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按實扣除。2、國稅發(fā)[2003]45號：2003年1月1日起，(1)企業(yè)將自產(chǎn)、托付加工和外購的原材料，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券(商業(yè)企業(yè)包括外購商品)用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除。(2)企業(yè)同意捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。(3)企業(yè)同意捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按同意捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，能夠在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。(4)企業(yè)同意捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或今后銷售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本，投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。3、納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，同意扣除。十八、匯兌凈損失1、生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌凈損失，按實扣除。2、籌建期間發(fā)生的匯兌損益，假如為凈損失，計入開辦費，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在不短于5年的期限內(nèi)扣除；假如為凈收益，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。3、清算期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)按稅法規(guī)定計入清算期間應(yīng)納稅所得額。4、與購建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用或者足已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入有關(guān)資產(chǎn)價值。在建工程項目完工交付使用后發(fā)生的匯兌凈損失，按實扣除。十九、經(jīng)濟(jì)補償金1、納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括罰息）、罰款和訴訟費能夠稅前扣除。2、企業(yè)依照勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補償方法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。二十、折舊1、納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用，能夠稅前扣除。2、企業(yè)合并、兼并、分立、股權(quán)重組后的各項資產(chǎn)，不能以企業(yè)為實現(xiàn)合并或兼并、分立、股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評估的價值計價并計提折舊，應(yīng)按合并或兼并、分立、股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計價，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計提折舊。凡合并或兼并、分立、股權(quán)重組后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊的，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行調(diào)整，多計部分不得在稅前扣除。3、對國家統(tǒng)一布置的城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資固定資產(chǎn)評估增值部分，不并入應(yīng)納稅所得額，但能夠計提折舊，也能夠稅前列支；其他企業(yè)評估增值的部分，能夠計提折舊，但不得稅前列支；已并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，能夠計提折舊，也可稅前列支。4、對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境愛護(hù)和國家鼓舞投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，需逐級報省局批準(zhǔn)；對企業(yè)技術(shù)改造項目使用國家鼓舞進(jìn)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備目錄中的國產(chǎn)設(shè)備，報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可實行加速折舊方法。國稅發(fā)[2003]113號：(1)同意實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)有①對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè),船舶工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)，飛機制造企業(yè)，化工生產(chǎn)企業(yè)，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備；②對促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)境愛護(hù)和國家鼓舞投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸,堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備；③證券公司電子類設(shè)備；④集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；⑤外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。(2)下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為2年：證券公司電子類設(shè)備；外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。(3)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。省一級稅務(wù)機關(guān)可依照社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和科技進(jìn)步等情況，對上述(1)--①和②進(jìn)一步細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)并適時調(diào)整。企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采納加速折舊的方法(采納余額遞減法或年數(shù)總和法)，同時報主管稅務(wù)機關(guān)備案。5、中試設(shè)備的折舊年限，報經(jīng)縣（市）稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可在國家規(guī)定同類折舊年限的基礎(chǔ)上加速50%；研究設(shè)備的折舊年限，以研制、開發(fā)年限為折舊年限，但最短折舊年限許多于三年。6、郵政企業(yè)購置的儀器儀表、監(jiān)視器單臺價值在30萬元以內(nèi)的，按實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益，超過30萬元的報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后分期扣除，扣除期限不得少于2年。注：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物為20年；（2）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。7、固定資產(chǎn)的殘值的比例應(yīng)操縱在5％以內(nèi)。下列資產(chǎn)不得計提折舊：（1）已出售給職工個人的住房（2）同意捐贈的固定資產(chǎn)（3）按規(guī)定提取簡維費的固定資產(chǎn)二十一、低值易耗品未作為固定資產(chǎn)治理的低值易耗品，能夠一次扣除；數(shù)額較大的，能夠分期攤銷。都市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社下列物品不論價值大小，均為低值易耗品：密壓機、點鈔機、鐵皮柜、保險柜、打捆機、計息機、計帳機、印鑒鑒不儀、壓數(shù)機、微機及打印機、打孔機、打碼機。二十二、無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)按法律和合同規(guī)定的有效期限和受益期限孰短的原則，或者按許多于10年的期限，采納直線法攤銷。2、企事業(yè)單位單獨購進(jìn)的軟件，按無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)縣（市）稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，其折舊年限最短為2年。注：下列資產(chǎn)不得攤銷費用（1）自創(chuàng)或外購的商譽。（2）同意捐贈的無形資產(chǎn)。二十三、固定資產(chǎn)改良支出1、納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。2、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租用房屋和商品流通企業(yè)的自有固定資產(chǎn)發(fā)生的裝璜、裝修費用，按租賃有效期限和耐用年限孰短原則分期攤銷。注：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（1）修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；（2）通過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；（3）通過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。二十四、修理費1、納稅人的固定資產(chǎn)修理支出，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。2、國稅函[2000]906號：金融保險企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(裝修費)，實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理(裝修)支出，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)通知》(以下簡稱《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》)第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。金融保險企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費用，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。銀行、保險企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，按上述規(guī)定扣除。未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)治理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。3、城鄉(xiāng)信用社的辦公大樓、營業(yè)廳裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，在稅前扣除。城鄉(xiāng)信用社的辦公大樓、營業(yè)廳跨年度的裝修工程，當(dāng)年未完工結(jié)算的，企業(yè)可憑當(dāng)年實際付款、入帳憑證及工程預(yù)算等相關(guān)文件，申請申報扣除；待工程實際完工決算后，對整個裝修工程支出進(jìn)行審核，按規(guī)定在稅前扣除。但對以融資租賃方式租入和自有辦公大樓、營業(yè)廳裝修，應(yīng)結(jié)合工程預(yù)、決算，區(qū)不固定資產(chǎn)裝修工程支出與改良支出。4、國稅函[2000]704號：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費，凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的，其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費，應(yīng)并入房屋價格，按照稅法所規(guī)定的房屋固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊；房屋投入使用后所發(fā)生的房屋裝修費，可在房屋重新裝修后投入使用的次月開始，按5年平均攤銷。凡房屋產(chǎn)權(quán)不屬于本企業(yè)的，可在房屋裝修后投入使用的次月開始，按5年平均攤銷。5、國稅發(fā)[2001]39號：取消住房周轉(zhuǎn)金制度后，凡企業(yè)自管和托付代管住房的租金收入已計入企業(yè)的收入總額的，企業(yè)發(fā)生的用于未出售住房的維修、治理費用，可在稅前扣除。二十五、租賃費1、經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費，準(zhǔn)予扣除；融資租賃的租賃費不得扣除，但支付的手續(xù)費、利息據(jù)實扣除。2、金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)治理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。注：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費用，憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，據(jù)實扣除。二十六、利息支出1、向金融機構(gòu)借款利息支出，按實扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。2、納稅人為購置、建筑和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。3、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。4、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。5、國稅發(fā)[2003]45號：自2003年1月1日起，納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第三十六條規(guī)定的，能夠直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。6、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，同意在稅前扣除。7、國稅函[2002]837號：集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金治理方式的變化，不阻礙所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除的方法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，同意在稅前全額扣除。二十七、公益、救濟(jì)性捐贈納稅人直接向受贈人的捐贈不同意扣除。稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益性、救濟(jì)性捐贈的基數(shù)。為了簡化計算，公益性、救濟(jì)性捐贈的計算程序可為：公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額=納稅調(diào)整前所得×3%(金融保險企業(yè)按1.5%計算)+納稅調(diào)整前所得×10%+準(zhǔn)予全額扣除的部分扣除限額的計算應(yīng)按3%和10%兩種比例分不歸集。捐贈支出納稅調(diào)整額=捐贈支出總額-實際同意扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈額；公益性、救濟(jì)性捐贈支出總額≤公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額，則實際同意扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈額=公益性、救濟(jì)性捐贈支出總額；公益性、救濟(jì)性捐贈支出總額>公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額，則實際同意扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈額=公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額。二十八、住房公積金住房補貼1、財稅字[1995]081號：企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)局審核后可在稅前列支。2、國稅函[1999]486號：企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得，可作為住房周轉(zhuǎn)金，納入住房基金治理。企業(yè)應(yīng)首先用住房周轉(zhuǎn)金支付按國家統(tǒng)一規(guī)定應(yīng)由企業(yè)交納的住房公積金，住房周轉(zhuǎn)金不足交納住房公積金的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修治理費。3、國稅發(fā)[2001]039號：停止住房實物分配后，房價收入(即本地區(qū)一套建筑面積為60平方米的經(jīng)濟(jì)適用住房的平均價格與雙職工家庭年平均工資之比)在4倍以上的地區(qū)，企業(yè)按市(縣)政府制定并報經(jīng)省級政府批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，對無房和住房面積未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工支付的住房提租補貼和住房困難補助，可在稅前扣除。企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房往常參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在許多于3年的期間內(nèi)均勻扣除。企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實物分房以后參加工作的新職工的住房補貼資金，可在稅前扣除。企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的方法發(fā)放的住房補貼，住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。4、國稅發(fā)[2001]39號:取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后住房周轉(zhuǎn)金和住房公積金余項取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余項(包括已出售職工住房凈損益)如為負(fù)數(shù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可依次沖減公益金，盈余公積金，資本公積金及以后年度未分配利潤；如為正數(shù)，也不再計入企業(yè)應(yīng)納稅收入總額，而直接作為企業(yè)的稅后未分配利潤處理，用于職工集體福利。假如企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)金負(fù)數(shù)余額較大，在較長的期間內(nèi)無法用公益金，盈余公積金，資本公積金及以后年度的未分配利潤抵補；同時企業(yè)以往對職工的工資欠帳較大，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出售的職工住房損失可在一定期間內(nèi)在繳納企業(yè)所得稅前扣除。5、國稅發(fā)[2003]45號：企業(yè)發(fā)給停止實物分房往常參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定。二十九、差不多保險費1、納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或其它指定機構(gòu)繳納的差不多養(yǎng)老保險費、差不多醫(yī)療保險費、差不多失業(yè)保險費、按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金能夠扣除。2、企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，接著執(zhí)行國發(fā)[1998]44號《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工差不多醫(yī)療保險制度的決定》確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財稅部門核準(zhǔn)后列支成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。三十、其他保險費1、按國家規(guī)定為專門工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予扣除。2、按規(guī)定交納的財產(chǎn)保險和運輸保險費用準(zhǔn)予扣除。3、納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在差不多保障以外為雇員投保的補充保險，屬于個人投資行為，其所需資金一律由職工個人負(fù)擔(dān)，不得由企業(yè)報銷，不得在稅前扣除。注：保險公司給予的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。4、企業(yè)為職工在商業(yè)保險機構(gòu)購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不得在稅前扣除。5、企業(yè)為職工繳納的職工生育保險、失業(yè)保險、工傷保險等列入社保范圍的保險費支出可在稅前扣除。三十一、各項基金1、企業(yè)繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線治理的，能夠稅前扣除。2、企業(yè)繳納的各種費用，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線治理的，能夠稅前扣除。3、除上述規(guī)定者外，其他各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），不得稅前扣除。三十二、代辦儲蓄手續(xù)費扣除代辦儲蓄手續(xù)費按代辦儲蓄存款年平均余額的1.2%（都市商業(yè)銀行按儲蓄存款平均余額8‰）以內(nèi)的部分，據(jù)實扣除。注：銀行實際支付給代理人的代辦手續(xù)費憑合法憑證據(jù)實扣除。三十三、代辦保險業(yè)務(wù)手續(xù)費、傭金一、保險企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務(wù)實收保費8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除；保險企業(yè)支付的傭金可在不超過繳費期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實收保費5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除。同一項保險業(yè)務(wù)不得同時扣除代理手續(xù)費和傭金。注：代理手續(xù)費：是指企業(yè)向受其托付并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的費用；傭金：是指公司向?qū)ｉT推銷壽險業(yè)務(wù)的個人代理人支付的費用。二、保險企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題（1）保險企業(yè)應(yīng)按保險合同的全額保費收入計入應(yīng)稅保費收入，繳納企業(yè)所得稅。保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。（2）保險企業(yè)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除；退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險企業(yè)應(yīng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年的傭金計算分配表和其他相關(guān)資料。三十四、防預(yù)費財產(chǎn)、意外損害、短期健康保險業(yè)務(wù)按不超過當(dāng)年自留保費收入的1%據(jù)實扣除；壽險業(yè)務(wù)和長期健康保險業(yè)務(wù)按不超過當(dāng)年自留保費收入的0.8%據(jù)實扣除。三十五、保險保障基金保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外損害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費收入，提取不超過1%的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6%，不再提取扣除。壽險業(yè)務(wù)：長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金。注：壽險業(yè)務(wù)、長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金。三十六、保險業(yè)預(yù)備金1、已報告未決賠款預(yù)備金，按最高不超過當(dāng)期差不多提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；未報告未決賠款預(yù)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4%提取。2、損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險、意外損害險和健康險業(yè)務(wù)為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的未到期責(zé)任預(yù)備金，按當(dāng)期自留保費收入的50%提取。3、損益期在一年以上（不含一年）的長期工程險，再保險等按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務(wù)年度歷年累計營業(yè)收支差額全額提取長期責(zé)任預(yù)備金。4、企業(yè)對壽險業(yè)務(wù)和長期險業(yè)務(wù)未承擔(dān)以后保險責(zé)任，依據(jù)精算結(jié)果計算提取責(zé)任預(yù)備金。三十七、研究開發(fā)經(jīng)費的贊助支出1、對社會力量包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，其資助支出能夠全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中抵扣。不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。申請抵扣時須提供科研機構(gòu)和高等學(xué)校開具的研究開發(fā)項目打算、資金收款憑證及其它相關(guān)資料，不能提供的稅務(wù)機關(guān)不予受理。注：非關(guān)聯(lián)的高等學(xué)校和科研機構(gòu)是指：不是資助企業(yè)所屬或投資的，同時科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校。2、企業(yè)向所屬的科研機構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)費資助支出，不實行抵扣應(yīng)納稅所得額方法。3、取消主管稅務(wù)機關(guān)的事先審核權(quán)限后，改由納稅人依法自主申報扣除，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強事后檢查。檢查中，應(yīng)對企業(yè)或單位資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)費用的有關(guān)憑證的合法性和真實性進(jìn)行認(rèn)真檢查，企業(yè)或單位與資助的科研機構(gòu)和高等學(xué)校是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并對資助款是否用于該機構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝進(jìn)行核對，對不符合規(guī)定條件的，應(yīng)作納稅調(diào)整，并補征稅款。三十八、開發(fā)新產(chǎn)品、研制新技術(shù)購置設(shè)備費用企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)胫卫碣M用，并準(zhǔn)予稅前扣除。注：中試設(shè)備的折舊年限，報經(jīng)縣（市）稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可在國家規(guī)定同類折舊年限的基礎(chǔ)上加速50%；研究設(shè)備的折舊年限，以研制、開發(fā)年限為折舊年限，但最短折舊年限許多于三年。三十九、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費用企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用比上年增長幅度在10%以上，經(jīng)省轄市稅務(wù)機關(guān)審批，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。1、實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的部分，不超過部分能夠抵扣；超過部分當(dāng)年和以后年度都不得抵扣。2、虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費能夠據(jù)實扣除，但不實行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的方法。四十、企業(yè)集團(tuán)技術(shù)開發(fā)費報國稅機關(guān)批準(zhǔn)后，能夠采取由集團(tuán)公司集中收取技術(shù)開發(fā)費的方法。其中成員企業(yè)交納的技術(shù)開發(fā)費同意在稅前扣除。四十一、銷售折扣1、納稅人銷售貨款給購貨方的銷售折扣，假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅，假如未在同一張發(fā)票上注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。對納稅人銷售物資給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的銷貨退回，銷貨方應(yīng)提供由購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”等適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。2、證券公司以在證券交易時向客戶收取的傭金為計征營業(yè)稅營業(yè)額，假如證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅；假如將折扣額另開證券交易割憑證或發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從傭金計稅營業(yè)額中將折扣額扣除。四十二、虧損彌補納稅人年度發(fā)生虧損的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)定后，能夠用下一年度的應(yīng)納稅所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，能夠逐年連續(xù)彌補，但連續(xù)彌補期不得超過5年。5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。從1998年度起納稅人既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，其按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是應(yīng)稅項目虧損額加計免稅項目所得后的余額；納稅人應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補往常年度虧損的，免稅項目所得應(yīng)用于彌補往常年度的虧損。(國稅發(fā)[1999]34號)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。1、匯總納稅成員企業(yè)的虧損彌補發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實現(xiàn)的所得彌補。成員企業(yè)在匯總、合并納稅年度往常發(fā)生的虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定，用本企業(yè)以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。(國稅發(fā)[1997]189號)2、分立、合并、股權(quán)重組企業(yè)的虧損彌補（1）企業(yè)分立前尚未彌補的經(jīng)營虧損，依照分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年連續(xù)彌補。(國稅發(fā)[1997]189號)（2）被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并往常的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，往常年度的虧損，假如未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)接著按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）(國稅發(fā)[2000]119號)（3）企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在規(guī)定的剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年連續(xù)彌補。（4）國稅發(fā)[1997]189號：被兼并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，應(yīng)區(qū)不不同情況處理：A、被兼并企業(yè)在被兼并后接著具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年連續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補。B、被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年連續(xù)彌補。3、查補稅款的處理1、對納稅人盈利年度查增的所得額，不得用于彌補往常年度的虧損，應(yīng)先予以補繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰；2、對納稅人虧損年度查增的所得額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實并調(diào)整虧損額后有盈余的，也不得用于彌補往常年度虧損。3、在減免稅期間查出的問題，屬于盈利年度查增所得額部分，對減稅企業(yè)，單位要按規(guī)定補稅、罰款，對免稅企業(yè)，單位可只作罰款處理；屬于虧損年度多報虧損的部分，應(yīng)依照關(guān)于納稅人虛報虧損的規(guī)定進(jìn)行處理。4、稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益性、救濟(jì)性捐贈的基數(shù)。四十三、技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅1、納稅人在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%能夠從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，并可連續(xù)抵免五年。2、國產(chǎn)設(shè)備抵扣年度。技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的起始年度除以下情況外，以設(shè)備購置發(fā)票的所屬年度為準(zhǔn)，不得提早或推后。采取分期付款、預(yù)付貨款或