《成本會計（第3版）》4.1 認知成本報表

成本會計第三版第四單元成本計算的基本方法應用項目一認知成本報表項目三編制與分析主要產(chǎn)品單位成本報表項目四編制與分析制造費用明細表項目二編制與分析產(chǎn)品成本報表成本會計主編沈艾林項目一認知成本報表第三版任務1認知編制與分析成本報表的意義成本報表是根據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用以反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平、考核產(chǎn)品成本計劃和生產(chǎn)費用預算執(zhí)行情況的書面報告。一、成本報表的含義任務1.1認知編制與分析成本報表的意義按反映內(nèi)容反映產(chǎn)品成本情況的報表反映各種費用支出的報表產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等制造費用明細表、管理費用明細表、銷售費用明細表等二、成本報表的分類按編制時間年報季報月報反映產(chǎn)品成本情況的報表主要有：產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等。這類報表主要反映報告期內(nèi)企業(yè)各種產(chǎn)品的實際成本水平，通過本期實際成本與前期平均成本、本期計劃成本對比，可以了解企業(yè)成本發(fā)展變化趨勢和成本計劃的完成情況，找出差距，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，進一步采取有效措施，為挖掘降低成本內(nèi)部潛力提供有效的資料。1.1成本報表按內(nèi)容分類——反映產(chǎn)品成本情況的報表

反映各種費用支出的報表主要有制造費用明細表、管理費用明細表、銷售費用明細表等。

通過這類報表可以知道企業(yè)在一定時期內(nèi)的費用支出總額及其構(gòu)成，了解費用支出的合理性及其變動趨勢。通過各種費用支出報表，有利于企業(yè)和主管部門正確制定費用預算，控制費用支出，考核費用支出指標的合理性，明確有關部門和人員的經(jīng)濟責任，防止隨意擴大費用開支范圍。1.2成本報表按內(nèi)容分類——反映各種費用支出的報表2.1成本報表按編制時間分類

成本報表按編制的時間可分為年報、季報、月報。成本報表根據(jù)管理上的要求一般可按月、季、年編報。同時針對企業(yè)內(nèi)部管理的特殊需要，也可以按旬、周、日甚至于按工作班次來編報，以滿足日常臨時或特殊任務管理的需要，使成本報表及時服務于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。三、成本報表分析的含義

成本報表分析是以成本報表所提供的反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況的資料和有關的計劃、核算資料為依據(jù)，運用科學的分析方法，通過分析各項指標的變動以及指標之間的相互關系，揭示企業(yè)各項成本指標計劃的完成情況和原因，從而對企業(yè)一定時期的成本管理工作情況獲得比較全面的認識。

成本分析是成本核算工作的繼續(xù)、是成本會計的重要組成部分。考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，評價企業(yè)過去的成本管理工作揭示存在的問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法；認識和掌握成本變動的規(guī)律，從中總結(jié)成本管理的經(jīng)驗和教訓，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平；為企業(yè)編制成本計劃、預算和進行經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。四、成本報表分析的作用成本會計主編沈艾林項目一認知成本報表第三版任務2認知分析成本報表的基本方法分析成本報表的方法發(fā)現(xiàn)指標差距的方法分析構(gòu)成原因的方法企業(yè)常用的成本分析方法對比分析法比率分析法因素分析法差額分析法任務2.1認知對比分析法

對比分析法，又稱為指標對比法或比較法，它是通過將兩個以上的同類經(jīng)濟指標進行數(shù)量對比來揭示指標之間的差距及其程度，通過比較可以對指標的一般狀況進行評價，借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題，為進一步分析指出方向。1.對比分析法的含義一、對比分析法任務2.1認知對比分析法0102本期實際與前期（上期、上年同期或歷史先進水平）的實際成本對比03本企業(yè)實際成本指標（或某項技術(shù)經(jīng)濟指標）與國內(nèi)外同行業(yè)先進指標對比2.常用的對比指標本期實際與計劃或定額指標對比任務2.1認知對比分析法指標類別指標意義本期實際與計劃或定額指標對比可以確定企業(yè)成本計劃指標或定額數(shù)的完成情況，為進一步進行成本分析提出方向。本期實際與前期（上期、上年同期或歷史先進水平）的實際成本對比可以揭示成本指標的發(fā)展趨勢和發(fā)展速度，借以觀察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的提高程度。本企業(yè)實際成本指標（或某項技術(shù)經(jīng)濟指標）與國內(nèi)外同行業(yè)先進指標對比可以表示企業(yè)的先進（落后）程度及其差距，借以判斷本企業(yè)的成本管理水平，為學習先進、挖掘潛力指明方向，促進企業(yè)和員工向更高的目標努力。3.每種對比指標及其所代表的指標意義任務2.1認知對比分析法采用對比分析法，要注意指標的可比性，即對比指標采用的計價標準、時間單位、指標內(nèi)容和計算方法及有關條件應當相互一致。在比較同類企業(yè)成本指標時，還必須考慮到在技術(shù)上和經(jīng)濟上的可比性，尤其在與國外企業(yè)成本比較時，還應充分考慮到社會經(jīng)濟條件、財務會計環(huán)境等因素的影響。4.使用對比指標的注意事項任務2.1認知對比分析法二、比率分析法比率分析法是指通過計算和對比經(jīng)濟指標的比率，進行數(shù)量分析的一種方法。采用這一方法，先要將對比的數(shù)值變成相對數(shù)，求出比率，然后再進行對比分析。比率分析法相關指標比率分析法構(gòu)成比率分析法任務2.2認知比率分析法1.相關指標比率分析法把兩個性質(zhì)不同但又相關的指標進行對比求出比率，再將實際數(shù)比率與計劃（或前期實際）數(shù)比率進行對比分析，從經(jīng)濟活動的客觀聯(lián)系中，更深入地認識企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。如將成本指標與反映生產(chǎn)、銷售等生產(chǎn)經(jīng)營成果的產(chǎn)值、銷售收入、利潤指標進行對比，求出產(chǎn)值成本率、銷售成本率和成本利潤率指標，通過若干期間同類比率的對比，就可據(jù)以分析和比較生產(chǎn)耗費對經(jīng)濟效益的影響情況與影響程度。任務2.2認知比率分析法

任務2.2認知比率分析法任務要求：大地公司對生產(chǎn)的A產(chǎn)品單位消耗材料進行分析，編制產(chǎn)品材料消耗對比表。20XX年大地公司A產(chǎn)品全年計劃材料消耗為125萬元，實際材料消耗120萬元，上年實際消耗130萬元，已知先進企業(yè)實際一年消耗110萬元。編制材料消耗對比表1首先，根據(jù)2017年大地公司材料消耗情況，編制材料消耗對比表，如下：指

標上

年實

際本

年先進企業(yè)實際差

異計劃實際比計劃比上年比先進材料消耗130125120110－5－10+10完成工作任務任務2.2認知比率分析法分析由上表可知，A產(chǎn)品的材料消耗量本年實際比計劃、比上年實際都有所降低，但與先進水平相比還有較大差距，說明在降低材料消耗方面企業(yè)還有很大潛力可挖。2

分析過程：完成工作任務任務2.2認知比率分析法因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，并分別計算、分析各因素影響程度的方法。成本指標是一個綜合性指標，它受到各種因素的影響，只有把成本指標分解為若干構(gòu)成要素進行分析，才能明確成本指標完成好壞差的原因和責任，這就需要運用因素分析法進行成本分析。1.因素分析法的含義一、因素分析法任務2.3認知因素分析法2.應用因素分析法應該注意的問題運用因素分析法，必須確定某項分析指標的構(gòu)成因素與各因素的排列順序；明確各因素與分析指標的關系如加減關系、乘除關系、乘方關系、函數(shù)關系等；并根據(jù)分析的目的，將各因素進行分解，以測定某一因素對指標變動的影響方向和影響程度，為進一步深入分析提供方向。任務2.3認知因素分析法確定影響指標變動的各項因素1確定各項因素的排列順序23.因素分析法運用程序根據(jù)指標與各因素的內(nèi)在聯(lián)系、任務2.3認知因素分析法確定綜合指標的基期數(shù)值3替換基期數(shù)，計算每個因素的影響程度4匯總影響數(shù)，并核對54.因素分析法的計算原理因素分析法的計算原理可用簡單的數(shù)學公式表示如下：假設成本指標C是由X、Y、Z三個因素乘積所組成，其計劃成本指標與實際成本指標分別計算如下：計劃成本C1=X1×Y1×Z1實際成本C2=X2×Y2×Z2差異總額H=C2-C1任務2.3認知因素分析法在分析各因素的變動對指標的影響時，首先，確定三個因素的替代順序依次為X、Y、Z；其次，假定在Y、Z這兩個因素不變的條件下，計算第一個因素X變動對指標的影響；再次，在第一個因素已經(jīng)替代的基礎上，計算第二個因素Y變動的影響，依次類推，直到各個因素變動的影響都計算出來為止；最后計算各因素對綜合指標影響值的代數(shù)和，以驗證分析結(jié)果的正確性。用公式表示：任務2.3認知因素分析法第一個因素變動的影響（H1）計算如下：C1＝X1×Y1×Z1①C3＝X2×Y1×Z1②H1＝②－①＝C3－C1第二個因素變動的影響（H2）計算如下：C4＝X2×Y2×Z1③H2＝③－②＝C4－C3第三個因素變動的影響（H3）計算如下：C2＝X2×Y2×Z2④H3＝④—③＝C2－C4⑤將各因素變動的影響加以匯總，其結(jié)果應與實際脫離計劃的總差異相等：H＝C2－C1＝H1＋H2＋H3

⑥任務2.3認知因素分析法

差額分析法是利用各因素的實際數(shù)和基期數(shù)之間差額，直接計算確定各因素變動對綜合指標差異的影響程度的方法，這種方法的應用原理與因素分析法相同，只是計算形式上不同，是因素分析法的簡化形式。

其特點是根據(jù)已確定的影響某項綜合經(jīng)濟指標的各個因素及其替換順序，逐項用各因素的實際與基數(shù)之差直接替換基數(shù)，所得計算結(jié)果就是該因素變動對綜合經(jīng)濟指標的影響程度。任務2.3認知因素分析法二、差額分析法大地公司有關A產(chǎn)品原材料成本資料如表4-2所示，運用因素分析法分析各因素變動對材料費用實際脫離計劃的影響。其中，產(chǎn)品產(chǎn)量計劃數(shù)50件，實際數(shù)55件；單位產(chǎn)品消耗量25千克，實際數(shù)20千克；材料單價計劃數(shù)5萬元，實際數(shù)6萬元；材料費用6250萬元，實際數(shù)6600萬元。確定分析對象1A產(chǎn)品實際成本與計劃成本的成本差異額為：C2－C1=6600－6250＝350（萬元）其中，產(chǎn)品產(chǎn)量計劃數(shù)50件，實際數(shù)55件；單位產(chǎn)品消耗量25千克，實際數(shù)20千克；材料單價計劃數(shù)5萬元，實際數(shù)6萬元；材料費用6250萬元，實際數(shù)6600萬元。首先，用因素分析法進行分析確定因素排序2根據(jù)指標計算公式確定影響指標變動的各項因素、確定各項因素的排列順序根據(jù)公式：產(chǎn)品成本（C）=產(chǎn)品產(chǎn)量(X)×單位產(chǎn)品消耗量(Y)×材料單價(Z)影響產(chǎn)品成本變動的因素為：產(chǎn)品產(chǎn)量(X)、單位產(chǎn)品消耗量(Y)、材料單價(Z)影響產(chǎn)品成本變動各項因素的排列順序為：產(chǎn)品產(chǎn)量(X)、單位產(chǎn)品消耗量(Y)、材料單價(Z)其中，產(chǎn)品產(chǎn)量計劃數(shù)50件，實際數(shù)55件；單位產(chǎn)品消耗量25千克，實際數(shù)20千克；材料單價計劃數(shù)5萬元，實際數(shù)6萬元；材料費用6250萬元，實際數(shù)6600萬元。替換計算3對影響產(chǎn)品成本變動各項因素，以排列順序進行替換計算產(chǎn)品計劃成本：C1＝X1×Y1×Z1＝50×25×5＝6250（萬元）①第一次替換：C3＝X2×Y1×Z1＝55×25×5＝6875（萬元）②第二次替換：C4＝X2×Y2×Z1＝55×20×5＝5500（萬元）③第三次替換：C2＝X2×Y2×Z2＝55×20×6＝6600（萬元）④其中，產(chǎn)品產(chǎn)量計劃數(shù)50件，實際數(shù)55件；單位產(chǎn)品消耗量25千克，實際數(shù)20千克；材料單價計劃數(shù)5萬元，實際數(shù)6萬元；材料費用6250萬元，實際數(shù)6600萬元。各因素的影響程度4分析各因素對產(chǎn)品成本的影響程度產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響數(shù)：H1＝②－①＝6875－6250＝625（萬元）單位產(chǎn)品原材料消耗變動影響數(shù)：H2＝③－②＝5500－6875＝－1375（萬元）材料單價變動影響數(shù)：H3＝④—③＝6600－5500＝