成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)課件

成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)

成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)1第六章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法內(nèi)容提要：第一節(jié)成本性態(tài)分析第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法第六章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法內(nèi)容提要：2

第一節(jié)成本性態(tài)分析★問題：將成本按其性態(tài)分類相對(duì)于成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有什么長(zhǎng)處？

第一節(jié)成本性態(tài)分析3第一節(jié)成本性態(tài)分析一、成本按經(jīng)濟(jì)職能或經(jīng)濟(jì)用途分類制造成本：直接人工直接材料制造費(fèi)用：間接人工間接材料其他制造費(fèi)用非制造成本：銷售成本管理成本(期間成本和期間費(fèi)用)第一節(jié)成本性態(tài)分析一、成本按經(jīng)濟(jì)職能或經(jīng)濟(jì)用途分類4

二、成本按性態(tài)分類

成本性態(tài)是指成本的總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。這種依存關(guān)系是客觀存在的，因此又稱為成本習(xí)性。

二、成本按性態(tài)分類5

成本按其性態(tài)分類，可以分為：固定成本酌量性固定成本約束性固定成本變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本混合成本半固定成本半變動(dòng)成本延伸性變動(dòng)成本曲線式成本其成本總額與單位成本的特點(diǎn)可通過圖形來加以說明。成本按其性態(tài)分類，可以分為：6

固定成本固單定位成固本定總成額本變動(dòng)成本變單動(dòng)位成變本動(dòng)總成額固定成本7請(qǐng)將混合成本的各種形態(tài)用圖形表示：

請(qǐng)將混合成本的各種形態(tài)用圖形表示：8

★問題：將成本按其性態(tài)分類相對(duì)于成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有什么長(zhǎng)處？

將成本按其性態(tài)分類，可以避免成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的缺陷，將成本同企業(yè)的生產(chǎn)能力聯(lián)系起來，便于事前控制成本并進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，以達(dá)到增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的目的。因此，在管理會(huì)計(jì)中，為了實(shí)行企業(yè)優(yōu)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行分類。這也是管理會(huì)計(jì)其他內(nèi)容的重要前提?！飭栴}：將成本按其性態(tài)分類相對(duì)于成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有什么9三、成本性態(tài)新解：約束性成本和彈性成本

約束性成本是在企業(yè)獲得生產(chǎn)能力時(shí)產(chǎn)生的，它與企業(yè)在實(shí)際工作之前取得或簽訂了合同的資源相聯(lián)系，大部分如人工成本、計(jì)算機(jī)和電子通訊系統(tǒng)的成本以及房屋和設(shè)備的折舊等是典型的約束性成本。其大小是和計(jì)劃水平相關(guān)的，它不依賴于企業(yè)使用了多少約束性資源。

彈性成本它是由企業(yè)使用彈性資源引起的，如原材料、電力及其他動(dòng)力、人力的消耗。生產(chǎn)的產(chǎn)品和為客戶服務(wù)的實(shí)際執(zhí)行水平相關(guān)，決定了彈性資源的使用和消耗。三、成本性態(tài)新解：約束性成本和彈性成本約束性成本是在企10第二節(jié)混合成本的分解【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過學(xué)習(xí)，了解和掌握：★成本性態(tài)分析的意義★混合成本的分解方法第二節(jié)混合成本的分解【學(xué)習(xí)目標(biāo)】11

一、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析是有條件的，具體來說有以下幾個(gè)方面：1．特定成本對(duì)象假設(shè)：針對(duì)某一成本對(duì)象而言，如產(chǎn)品、勞務(wù)、客戶、作業(yè)以及研發(fā)計(jì)劃等。2．特定時(shí)間水平（長(zhǎng)度）假設(shè)：時(shí)間水平上的長(zhǎng)期和短期是研究成本變動(dòng)與否的前提。3．特定成本動(dòng)因假設(shè)：是針對(duì)特定引致成本發(fā)生變化的因素。4．相關(guān)范圍假設(shè)：即給定的成本動(dòng)因范圍內(nèi)和給定的時(shí)間水平下。5．線性成本函數(shù)假設(shè)：一、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)12

二、成本性態(tài)分析的基本原理

成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程。

成本函數(shù)模型通常用Y＝a+bX來模擬，其中，Y表示成本總額

a表示固定成本總額；b表示單位變動(dòng)成本；X表示業(yè)務(wù)量。

通過成本性態(tài)分析，可以揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而為應(yīng)用變動(dòng)成本法，進(jìn)行本量利分析、預(yù)測(cè)分析、決策分析、全面預(yù)算等奠定基礎(chǔ)。

二、成本性態(tài)分析的基本原理13

成本性態(tài)分析的方法：歷史成本法高低點(diǎn)法散布圖法直線回歸法賬戶分析法工程分析法管理當(dāng)局判斷法課堂上主要有：高低點(diǎn)法、散布圖法和直線回歸法。成本性態(tài)分析的方法：14

四、成本性態(tài)分析的主要方法（一）高低點(diǎn)法１．含義：高低點(diǎn)法是根據(jù)過去一定期間成本與相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量資料，推算出成本中固定成本與變動(dòng)成本的一種簡(jiǎn)便方法。

四、成本性態(tài)分析的主要方法15

２．具體步驟：

①找出各期業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)各最低點(diǎn)以及與之相對(duì)應(yīng)的成本總量；②計(jì)算單位平均變動(dòng)成本b=(Y高－Y低）／（X高－X低)；③將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值代入直線方程Y＝a+bX計(jì)算出固定成本；④將求得的a、b代入直線方程，便得到成本性態(tài)分析模型。２．具體步驟：16

（二）散布圖法１．含義：散布圖法上指在坐標(biāo)紙上，分別標(biāo)明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量（Ｘ）以及與之相應(yīng)的混合成本（Ｙ）的坐標(biāo)點(diǎn)，通過目測(cè)畫出一條盡可能反映所有坐標(biāo)的最佳擬合直線，據(jù)此推算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。

該方法能夠考慮所提供的全部資料，比較形象直觀，但由于靠目測(cè)決定直線，容易造成誤差，運(yùn)用時(shí)可根據(jù)需要與其他方法結(jié)合使用。（二）散布圖法17

２．具體步驟：①將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)成本點(diǎn)布于平面直角坐標(biāo)圖上；②目測(cè)畫一條直線，使其盡可能通過所有坐標(biāo)點(diǎn)；③在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截距值，即固定成本總額a；④在直線上任取一點(diǎn)Ｐ，假設(shè)其坐標(biāo)值為（Ｘ，Ｙ）。將它們代入Y＝a+bX，計(jì)算單位變動(dòng)成本；⑤將a、b值代入Y＝a+bX，得出一般成本性態(tài)模型。

２．具體步驟：18(三)回歸直線法或直線回歸法

1.含義：直線回歸法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合成本之間的歷史資料，利用微分極值原理計(jì)算出最能反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的回歸直線，從而確定成本性態(tài)的一種方法。它是在反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的直線中，確定一條所有已知觀測(cè)值到直線距離誤差平方和最小的直線－－回歸直線，故又稱最小平方法。直線回歸法較為精確，可適用于成本增減變動(dòng)較大的企業(yè)。(三)回歸直線法或直線回歸法1.含義：直線回歸法是根據(jù)19

２．步驟：①對(duì)已知資料進(jìn)行加工，計(jì)算∑Ｘ、∑Ｙ、∑ＸＹ、∑Ｘ２、∑Ｙ２。

②計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，判斷業(yè)務(wù)量Ｘ與Ｙ之間的線性關(guān)系。③通過微分極值法（過程略），得出回歸直線方程中的a，b值。公式：

④將a，b值代入，得成本性態(tài)分析模型。２．步驟：20

五、成本性態(tài)分析法的應(yīng)用

（一）成本性態(tài)的相關(guān)范圍

在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為相關(guān)范圍。進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)應(yīng)注意其相關(guān)范圍。五、成本性態(tài)分析法的應(yīng)用21

１．固定成本的相關(guān)范圍

比如，某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品的設(shè)備是租來的，月租金1000元，最大生產(chǎn)量是500件。在一個(gè)月內(nèi)，產(chǎn)量在０－500件之間不管如何變化，這個(gè)月的租金是固定不變的，但超過相關(guān)范圍一個(gè)月或500件業(yè)務(wù)量，租金就不再是固定不變了。

固定成本（元）相關(guān)范圍2000相關(guān)范圍100005001000產(chǎn)量（件）１．固定成本的相關(guān)范圍22

２．變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

比如，某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，最初階段，由于工人技術(shù)不夠熟練，單位直接人工較高，隨著時(shí)間的推移，直接人工成本降低至正常水平，但是，產(chǎn)量繼續(xù)增加，可能需要工人加班加點(diǎn)，這時(shí)直接人工隨著產(chǎn)量增加而又增加。變動(dòng)成本的相關(guān)范圍就是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間成正比例關(guān)系的時(shí)間和業(yè)務(wù)量范圍。

變動(dòng)成本

相關(guān)范圍０產(chǎn)量

２．變動(dòng)成本的相關(guān)范圍23

（二）成本性態(tài)分析的程序

成本性態(tài)分析的程序即成本性態(tài)分析的步驟。通常有兩種程序，一是單步驟分析程序，二是多步驟分析程序。１．單步驟分析程序單步驟分析程序是指在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，將總成本一次直接分解為固定成本、變動(dòng)成本，建立模型。無需將總成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，而是將總成本視作混合成本，直接分解。另外，在實(shí)際中，如果企業(yè)某混合成本較少，可以將其視為固定成本，這樣就簡(jiǎn)化了成本性態(tài)分析程序。

（二）成本性態(tài)分析的程序24

２．多步驟分析程序多步驟分析程序是指在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，將總成本按成本性態(tài)分解為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，然后再將混合成本分為固定成本、變動(dòng)成本，分別匯集于原固定成本、變動(dòng)成本，建立總成本性態(tài)模型。多步驟分析程序大致經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：①將總成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三個(gè)部分，分別用a,、bX,、Y1表示。②對(duì)總成本中的混合成本進(jìn)行分解，建立混合成本性態(tài)模型：

Y１＝a1+b1X③將混合成本分解出來的固定成本、變動(dòng)成本匯集于原固定成本部分和變動(dòng)成本部分，建立總成本性態(tài)模型：

Ｙ=(a+a1)+(b+b1)X２．多步驟分析程序25

例1：某企業(yè)去年１２個(gè)月中最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量的生產(chǎn)總成本摘錄如下：

最高點(diǎn)（１０月）最低點(diǎn)（３月）產(chǎn)量（件）7500050000生產(chǎn)總成本（元）176250142500

企業(yè)的生產(chǎn)總成本包括變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三類，該廠會(huì)計(jì)部門對(duì)最低點(diǎn)產(chǎn)量為50000件的生產(chǎn)總成本做了分析，其各類成本組成情況如下：

變動(dòng)成本總額50000元固定成本總額60000元混合成本總額32500元生產(chǎn)總成本142500元

要求：采用高低點(diǎn)法將該企業(yè)的生產(chǎn)總成本進(jìn)行性態(tài)分析例1：某企業(yè)去年１２個(gè)月中最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量的生產(chǎn)總26

六、成本性態(tài)分析應(yīng)用的范圍

成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制職能的一個(gè)基礎(chǔ)，在內(nèi)容中得到廣泛的應(yīng)用。１．對(duì)計(jì)劃期總成本進(jìn)行預(yù)測(cè)（如承前例1，若該企業(yè)1月份的產(chǎn)量為65000件，預(yù)測(cè)其混合成本及生產(chǎn)總成本各是多少？）２．成本性態(tài)分析是運(yùn)用變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)３．成本性態(tài)分析是本量利分析的前提利潤＝總收入－總成本＝總收入－變動(dòng)成本總額－固定成本總額＝業(yè)務(wù)量×單價(jià)－業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本－固定成本總額

4．簡(jiǎn)化預(yù)算編制５．用于成本控制

六、成本性態(tài)分析應(yīng)用的范圍27

例2：根據(jù)某企業(yè)一項(xiàng)混合成本的歷史資料確定出該項(xiàng)混合成本中的固定成本為500元，單位變動(dòng)成本為0.6元／人工小時(shí)，則計(jì)劃期預(yù)計(jì)耗用5000人工小時(shí)，該項(xiàng)混合成本預(yù)算數(shù)應(yīng)為3500元（500+0.6×5000）。若實(shí)際該項(xiàng)成本耗用了4000元，實(shí)際人工小時(shí)5200小時(shí)。請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)混合成本預(yù)算的實(shí)際情況進(jìn)行考核分析。例2：根據(jù)某企業(yè)一項(xiàng)混合成本的歷史資料確定出該項(xiàng)混合28第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法【學(xué)習(xí)目標(biāo)】★掌握變動(dòng)成本法的理論前提和貢獻(xiàn)式損益確定程序；

★對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)★思考如何應(yīng)用變動(dòng)成本計(jì)算法進(jìn)行計(jì)劃和控制第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法【學(xué)習(xí)目標(biāo)】29第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法【重點(diǎn)與難點(diǎn)】

★變動(dòng)成本法的理論前提

★不同成本核算法下營業(yè)利潤差額的原因及該差額的變動(dòng)規(guī)律第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法【重點(diǎn)與難點(diǎn)】30永固公司專門生產(chǎn)A產(chǎn)品，原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為每年1000臺(tái)，但由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，過去兩年每年只能生產(chǎn)和銷售500臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為2500元。而該公司的產(chǎn)品單位成本為2600元，詳細(xì)資料如下：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本1000元固定制造費(fèi)用800，000元固定推銷及管理費(fèi)250，000元該公司已經(jīng)連續(xù)2年虧損，去年虧損300000元，若今年不能扭虧為盈，則勢(shì)必面臨停產(chǎn)。#35.幻燈片35

#37.幻燈片37案例：永固公司專門生產(chǎn)A產(chǎn)品，原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為每年1000臺(tái)，但由31銷售部門的經(jīng)理認(rèn)為：?jiǎn)栴}的關(guān)鍵在于每臺(tái)產(chǎn)品的制造成本太高，為2600元。但由于競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，不能夠提高售價(jià)，只能按2500元每年銷售500臺(tái)，因此公司的出路只能是請(qǐng)生產(chǎn)部門的工程技術(shù)人員想辦法，改進(jìn)工藝減少消耗，降低制造成本。成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)課件32生產(chǎn)部門經(jīng)理提出：?jiǎn)栴}的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力只用了一半，如果能充分利用生產(chǎn)能力就能夠把單位固定成本降低，單位產(chǎn)品成本自然會(huì)下降。對(duì)策是要銷售人員千方百計(jì)去搞促銷活動(dòng)，如果能夠每年銷售出1000臺(tái)，就一定能夠扭虧為盈。生產(chǎn)部門經(jīng)理提出：?jiǎn)栴}的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力只用了一半，如果33總會(huì)計(jì)師則認(rèn)為：公司目前編制利潤表的方法——完全成本計(jì)算法為公司提供了一條“扭虧為盈的”捷徑“：即充分利用公司生產(chǎn)能力，一年生產(chǎn)1000臺(tái)A產(chǎn)品。雖然市場(chǎng)上只銷售一半，但是公司卻可以將固定成本的半數(shù)轉(zhuǎn)為存貨成本。這樣即使不增加銷售數(shù)量，也能使收益表上扭虧為盈。總會(huì)計(jì)師則認(rèn)為：公司目前編制利潤表的方法——完全成本計(jì)算法為34

一、變動(dòng)成本法與完全成本法的含義

（一）變動(dòng)成本法

在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益程序確定損益的一種成本計(jì)算模式。一、變動(dòng)成本法與完全成本法的含義在35產(chǎn)品成本——變動(dòng)生產(chǎn)成本：直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用

期間成本——固定生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用)

#30.幻燈片30產(chǎn)品成本——變動(dòng)生產(chǎn)成本：直接材料36

（二）完全成本法

在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。（二）完全成本法37產(chǎn)品成本——完全生產(chǎn)成本：直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定生產(chǎn)成本

非生產(chǎn)成本——期間成本(期間費(fèi)用)

幻燈片30產(chǎn)品成本——完全生產(chǎn)成本：直接材料38

二、變動(dòng)成本法的理論前提按照重新解析的產(chǎn)品成本和期間成本來定義產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本（也就是固定性制造費(fèi)用）。固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本。即：（1）

固定生產(chǎn)成本作期間成本（2）

產(chǎn)品成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本與變動(dòng)成本相區(qū)分二、變動(dòng)成本法的理論前提按照重新解析的產(chǎn)品39

三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)分：

兩者的特點(diǎn)，我們可以通過三方面的比較來進(jìn)行分析。（一）就成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)與類別，以及產(chǎn)品成本所包含的內(nèi)容來看：（見下表）區(qū)別的標(biāo)志變動(dòng)成本法全部成本法成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分變動(dòng)直接材料

變動(dòng)成本生產(chǎn)直接人工成本變動(dòng)制造費(fèi)用請(qǐng)同學(xué)自己成本劃分的類別變動(dòng)推銷費(fèi)用總結(jié)變動(dòng)管理費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定成本固定推銷費(fèi)用固定管理費(fèi)用直接材料產(chǎn)品成本包含變動(dòng)生產(chǎn)成本直接人工的內(nèi)容變動(dòng)制造費(fèi)用三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)分：40

注意：屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。如果銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用需要分解，則必須按銷售量分解。注意：屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造41

例3：假定某公司去年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其銷量及有關(guān)成本資料如下：

全年產(chǎn)量2000件期初存貨0件基本資料本期銷售量1800件期末存貨200件銷售單價(jià)100元直接材料70000元直接人工40000元變動(dòng)制造費(fèi)用10000元制造費(fèi)用40000元固定制造費(fèi)用30000元成本資料推銷費(fèi)用30000元變動(dòng)推銷費(fèi)用10000元固定推銷費(fèi)用20000元管理費(fèi)用10000元變動(dòng)管理費(fèi)用1000元固定管理費(fèi)用9000元

要求：計(jì)算在兩種成本法下的產(chǎn)品成本各為多少。例3：假定某公司去年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其銷42

（二）就期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)來看采用變動(dòng)成本法，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)，只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本(bx——x期末存貨數(shù)量)，而不包括固定制造費(fèi)用。若采用全部成本計(jì)算法，則由于在已銷售的產(chǎn)成品、庫存的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間都分配了全部生產(chǎn)成本，因此，它的期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)，也應(yīng)以全部生產(chǎn)成本為準(zhǔn)，若期初存貨為0，其期末存貨的金額必然大于采用變動(dòng)成本計(jì)算法的計(jì)價(jià)。

要求：仍以上例的數(shù)據(jù)，按兩種成本計(jì)算法分別對(duì)期末產(chǎn)成品存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

（二）就期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)來43

（三）就盈虧計(jì)算的公式來看

由于采用變動(dòng)成本法計(jì)算盈虧時(shí)，還需要考慮如何才能便于確定和取得貢獻(xiàn)毛益總額數(shù)據(jù)，因此，它的計(jì)算公式與全部成本計(jì)算法的判別就很大，現(xiàn)分述如下：

變動(dòng)成本計(jì)算法：

１．銷售收入總額－變動(dòng)成本總額＝貢獻(xiàn)毛益總額２．貢獻(xiàn)毛益總額－期間成本總額＝稅前利潤

全部成本計(jì)算法：

１．銷售收入總額－已銷售的生產(chǎn)成本總額＝銷售毛利總額

２．銷售毛利總額－營業(yè)費(fèi)用總額＝稅前凈利

（三）就盈虧計(jì)算的公式來看44

要求：仍依前例資料，分別按變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法來計(jì)算該公司的稅前凈利。

思考：為什么兩種方法下計(jì)算出來的稅前利潤會(huì)不同？（請(qǐng)對(duì)其差異作具體的分解）

問題：本例假定期初存貨為０，若期初、期末存貨都不為０，那么兩種方法計(jì)算的稅前凈利的差別將如何？請(qǐng)大家思考。要求：仍依前例資料，分別按變動(dòng)成本計(jì)算45

小結(jié)：計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同，即使是在前后期成本水平，價(jià)格和存貨計(jì)價(jià)方法等都不變的情況下，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性，而沒有必然性。小結(jié)：46

原因：固定性制造費(fèi)用

——計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)了差異——完全成本法下，期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用之間的差異例：本期生產(chǎn)100件產(chǎn)品發(fā)生固定性制造費(fèi)用為1000元，期初沒存貨，本期銷售50件，則在變動(dòng)成本法下，1000元應(yīng)該作為期間成本全部扣除，而全部成本法下，只應(yīng)該扣除500元，另外500元跟隨50件產(chǎn)品流到下期。

47

按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤和銷售量之間的關(guān)系：（營業(yè)利潤直接和銷售量掛鉤）1.當(dāng)本期銷售量比上期增加時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤會(huì)比上期增加2.當(dāng)本期銷售量比上期減少時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤會(huì)比上期減少3.當(dāng)本期銷售量最高時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤最高4.當(dāng)本期銷售量最低時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤最低5.當(dāng)任意兩期銷售量相同時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤相同按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤和銷售量之48

四、兩種成本計(jì)算法在編制損益表方面的差別為了說明問題，我們可以通過實(shí)例來進(jìn)行比較。仍以前例3資料，我們分別以變動(dòng)成本法和完全成本法編制損益表。（見下表）全部成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法（職能式）（職能式）銷售收入(100×1800)180000銷售收入已銷售的生產(chǎn)成本（100×1800)180000期初存貨成本0變動(dòng)成本本期生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本(75×2000)150000（60×1800)108000可供銷售的生產(chǎn)成本150000變動(dòng)推銷成本10000減：期末存貨成本變動(dòng)管理成本1000(75×200)15000變動(dòng)成本總額119000已銷售的生產(chǎn)成本135000貢獻(xiàn)毛益總額61000銷售毛利總額45000減：期間成本減：營業(yè)費(fèi)用固定制造費(fèi)用30000推銷費(fèi)用30000固定推銷費(fèi)用20000管理費(fèi)用10000固定管理費(fèi)用9000營業(yè)費(fèi)用總額40000期間成本總額59000稅前凈利5000稅前凈利2000四、兩種成本計(jì)算法在編制損益表方面的差別49

通過對(duì)上述兩張損益表的對(duì)比，可以看出三個(gè)方面的顯著判別：１．排列的方式不同２．對(duì)固定成本的處理不同３．計(jì)算出來的稅前凈利不同

通過對(duì)上述兩張損益表的對(duì)比，可以看出三個(gè)方50課堂案例討論通過案例分析，請(qǐng)總結(jié)營業(yè)利潤差額的變動(dòng)規(guī)律課堂案例討論通過案例分析，請(qǐng)總結(jié)營業(yè)利潤差額的變動(dòng)規(guī)律51五、營業(yè)利潤差額的變動(dòng)規(guī)律

營業(yè)利潤差額的概念

廣義差額=該期完全成本法下的營業(yè)潤-

該期變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤

狹義差額指不為零的差額

五、營業(yè)利潤差額的變動(dòng)規(guī)律

營業(yè)利潤差額的概念

廣義52（一）一般變動(dòng)規(guī)律如果完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用和期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用的關(guān)系如下：1.期末存貨吸收>期初存貨釋放，則廣義營業(yè)利潤差額>02.期末存貨吸收<期初存貨釋放，則廣義營業(yè)利潤差額<03.期末存貨吸收=期初存貨釋放，則廣義營業(yè)利潤差額=0（一）一般變動(dòng)規(guī)律53（二）營業(yè)利潤差額計(jì)算公式某期廣義營業(yè)利潤的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用—完全成本法下期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用=完全成本法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用×期末存貨量

—完全成本法下單位期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用×期初存貨量（二）營業(yè)利潤差額計(jì)算公式54(三)營業(yè)利潤差額的應(yīng)用

1.完全成本法下的營業(yè)利潤=變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤+計(jì)算的營業(yè)利潤差額

2.完全成本法下的期末存貨成本=變動(dòng)成本法下的期末存貨成本+期末存貨應(yīng)吸收的固定性制造費(fèi)用(三)營業(yè)利潤差額的應(yīng)用55

請(qǐng)你用兩種方法計(jì)算下列情況下公司的凈利潤，如果你是經(jīng)理人員，你認(rèn)為哪種方法更能評(píng)價(jià)經(jīng)理人員的業(yè)績(jī)，為什么？××公司營業(yè)情況表20032004單位變動(dòng)制造成本＄10＄10生產(chǎn)量1000010000銷售量（單價(jià)＄25）500010000固定制造費(fèi)用＄100000＄100000六、變動(dòng)成本計(jì)算法與經(jīng)理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（導(dǎo)向）請(qǐng)你用兩種方法計(jì)算下列情況下公司56七、變動(dòng)成本法的應(yīng)用應(yīng)用設(shè)想雙軌制單軌制結(jié)合制

1、日常核算建立在變動(dòng)成本法基礎(chǔ)上。2、期末調(diào)整。即用兩種方法編制兩套成本費(fèi)用與利潤資料。在費(fèi)用賬下分設(shè)“固定費(fèi)用”與“變動(dòng)費(fèi)用”帳戶。應(yīng)用雙軌制單軌制結(jié)合制1、日常核算建立在變動(dòng)成本法基礎(chǔ)上。57

單軌制：在“制造費(fèi)用”下設(shè)“固定制造費(fèi)用”與“變動(dòng)制造費(fèi)用”帳戶。在“經(jīng)營費(fèi)用”下設(shè)“固定經(jīng)營費(fèi)用”與“變動(dòng)經(jīng)營費(fèi)用”帳戶。在“管理費(fèi)用”下設(shè)“固定管理費(fèi)用”與“變動(dòng)管理費(fèi)用”帳戶。

單軌制：58

八、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)1、優(yōu)點(diǎn)2、缺點(diǎn)3、應(yīng)用1、優(yōu)點(diǎn)591、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)增強(qiáng)了成本信息的有用性，揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作。防止盲目生產(chǎn)。變動(dòng)成本法更符合“配比原則”。（固定性制造費(fèi)用因?yàn)榕c產(chǎn)銷量無關(guān)，應(yīng)全部從當(dāng)期收入中扣除。）便于科學(xué)的成本分析和控制。變動(dòng)成本法便于進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門

簡(jiǎn)化了成本核算工作。增強(qiáng)了成本信息的有用性，揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的602、變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)

*固定成本與變動(dòng)成本本身在劃分上的局限性。*計(jì)算的單位產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)成本觀念的要求。*不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。*對(duì)所得稅有影響。2、變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)*固定成本與變動(dòng)成本本身在61

九、完全成本法的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)1、優(yōu)點(diǎn)2、缺點(diǎn)請(qǐng)同學(xué)們比照變動(dòng)成本法進(jìn)行歸納總結(jié)1、優(yōu)點(diǎn)62

本章思考題：1、固定成本、變動(dòng)成本的特征是什么？2、降低企業(yè)固定成本、變動(dòng)成本的途徑是什么？3、指出成本性態(tài)分析與成本性態(tài)分類有什么不同？4、成本性態(tài)分析的局限性及其改進(jìn)辦法。5、成本性態(tài)分析在中國企業(yè)的運(yùn)用及其思考。6、變動(dòng)成本計(jì)算法在計(jì)劃和控制成本方面相對(duì)于完全成本法會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響？本章思考題：63水不撩不知深淺，人不拼怎知輸贏。。11月-2211月-22Thursday,November3,2022堅(jiān)持下去，成功就在下一個(gè)街角處等著你。。21:35:2621:35:2621:3511/3/20229:35:26PM人，一簡(jiǎn)單就快樂，但快樂的人寥寥無幾；一復(fù)雜就痛苦，可痛苦的人卻熙熙攘攘。。11月-2221:35:2621:35Nov-2203-Nov-22安全編織幸?；ōh(huán)，違章釀成悔恨苦酒。。21:35:2621:35:2621:35Thursday,November3,2022不團(tuán)結(jié)一致認(rèn)準(zhǔn)一個(gè)方向，萬眾一心鐵定一個(gè)思想。。11月-2211月-2221:35:2621:35:26November3,2022千方百計(jì)請(qǐng)一個(gè)高招的專家醫(yī)生，還不如請(qǐng)一個(gè)隨叫隨到且價(jià)格便宜的江湖郎中。。2022年11月3日9:35下午11月-2211月-22自己不喜歡的人，可以報(bào)之以沉默微笑；自己喜歡的人，那就隨便怎么樣了，因?yàn)槟愕南矏蹠?huì)擋也擋不住地流露出來。。03十一月20229:35:26下午21:35:2611月-22我們不能做到青春活得不留遺憾，但要做到在青春里活得心安。。十一月229:35下午11月-2221:35November3,2022淘寶網(wǎng)的主業(yè)決不該放在與對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)上，而是把眼睛盯在提升客戶體驗(yàn)上。。2022/11/321:35:2621:35:2603November2022難過時(shí)，吃一粒糖，告訴自己生活是甜的！。9:35:26下午9:35下午21:35:2611月-22不受天磨非好漢，不遭人妒是庸才。。11月-2211月-2221:3521:35:2621:35:26Nov-22失敗只有一種，那就是半途而廢。。2022/11/321:35:26Thursday,November3,2022懷疑和否定之海，圍繞著人們小小的島嶼，而信念則鞭策人，使人勇敢面對(duì)未知的前途。。11月-222022/11/321:35:2611月-22謝謝各位！水不撩不知深淺，人不拼怎知輸贏。。11月-2211月-22W64

成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)

成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)65第六章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法內(nèi)容提要：第一節(jié)成本性態(tài)分析第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法第六章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法內(nèi)容提要：66

第一節(jié)成本性態(tài)分析★問題：將成本按其性態(tài)分類相對(duì)于成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有什么長(zhǎng)處？

第一節(jié)成本性態(tài)分析67第一節(jié)成本性態(tài)分析一、成本按經(jīng)濟(jì)職能或經(jīng)濟(jì)用途分類制造成本：直接人工直接材料制造費(fèi)用：間接人工間接材料其他制造費(fèi)用非制造成本：銷售成本管理成本(期間成本和期間費(fèi)用)第一節(jié)成本性態(tài)分析一、成本按經(jīng)濟(jì)職能或經(jīng)濟(jì)用途分類68

二、成本按性態(tài)分類

成本性態(tài)是指成本的總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。這種依存關(guān)系是客觀存在的，因此又稱為成本習(xí)性。

二、成本按性態(tài)分類69

成本按其性態(tài)分類，可以分為：固定成本酌量性固定成本約束性固定成本變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本混合成本半固定成本半變動(dòng)成本延伸性變動(dòng)成本曲線式成本其成本總額與單位成本的特點(diǎn)可通過圖形來加以說明。成本按其性態(tài)分類，可以分為：70

固定成本固單定位成固本定總成額本變動(dòng)成本變單動(dòng)位成變本動(dòng)總成額固定成本71請(qǐng)將混合成本的各種形態(tài)用圖形表示：

請(qǐng)將混合成本的各種形態(tài)用圖形表示：72

★問題：將成本按其性態(tài)分類相對(duì)于成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有什么長(zhǎng)處？

將成本按其性態(tài)分類，可以避免成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的缺陷，將成本同企業(yè)的生產(chǎn)能力聯(lián)系起來，便于事前控制成本并進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，以達(dá)到增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的目的。因此，在管理會(huì)計(jì)中，為了實(shí)行企業(yè)優(yōu)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行分類。這也是管理會(huì)計(jì)其他內(nèi)容的重要前提?！飭栴}：將成本按其性態(tài)分類相對(duì)于成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有什么73三、成本性態(tài)新解：約束性成本和彈性成本

約束性成本是在企業(yè)獲得生產(chǎn)能力時(shí)產(chǎn)生的，它與企業(yè)在實(shí)際工作之前取得或簽訂了合同的資源相聯(lián)系，大部分如人工成本、計(jì)算機(jī)和電子通訊系統(tǒng)的成本以及房屋和設(shè)備的折舊等是典型的約束性成本。其大小是和計(jì)劃水平相關(guān)的，它不依賴于企業(yè)使用了多少約束性資源。

彈性成本它是由企業(yè)使用彈性資源引起的，如原材料、電力及其他動(dòng)力、人力的消耗。生產(chǎn)的產(chǎn)品和為客戶服務(wù)的實(shí)際執(zhí)行水平相關(guān)，決定了彈性資源的使用和消耗。三、成本性態(tài)新解：約束性成本和彈性成本約束性成本是在企74第二節(jié)混合成本的分解【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過學(xué)習(xí)，了解和掌握：★成本性態(tài)分析的意義★混合成本的分解方法第二節(jié)混合成本的分解【學(xué)習(xí)目標(biāo)】75

一、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析是有條件的，具體來說有以下幾個(gè)方面：1．特定成本對(duì)象假設(shè)：針對(duì)某一成本對(duì)象而言，如產(chǎn)品、勞務(wù)、客戶、作業(yè)以及研發(fā)計(jì)劃等。2．特定時(shí)間水平（長(zhǎng)度）假設(shè)：時(shí)間水平上的長(zhǎng)期和短期是研究成本變動(dòng)與否的前提。3．特定成本動(dòng)因假設(shè)：是針對(duì)特定引致成本發(fā)生變化的因素。4．相關(guān)范圍假設(shè)：即給定的成本動(dòng)因范圍內(nèi)和給定的時(shí)間水平下。5．線性成本函數(shù)假設(shè)：一、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)76

二、成本性態(tài)分析的基本原理

成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程。

成本函數(shù)模型通常用Y＝a+bX來模擬，其中，Y表示成本總額

a表示固定成本總額；b表示單位變動(dòng)成本；X表示業(yè)務(wù)量。

通過成本性態(tài)分析，可以揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而為應(yīng)用變動(dòng)成本法，進(jìn)行本量利分析、預(yù)測(cè)分析、決策分析、全面預(yù)算等奠定基礎(chǔ)。

二、成本性態(tài)分析的基本原理77

成本性態(tài)分析的方法：歷史成本法高低點(diǎn)法散布圖法直線回歸法賬戶分析法工程分析法管理當(dāng)局判斷法課堂上主要有：高低點(diǎn)法、散布圖法和直線回歸法。成本性態(tài)分析的方法：78

四、成本性態(tài)分析的主要方法（一）高低點(diǎn)法１．含義：高低點(diǎn)法是根據(jù)過去一定期間成本與相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量資料，推算出成本中固定成本與變動(dòng)成本的一種簡(jiǎn)便方法。

四、成本性態(tài)分析的主要方法79

２．具體步驟：

①找出各期業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)各最低點(diǎn)以及與之相對(duì)應(yīng)的成本總量；②計(jì)算單位平均變動(dòng)成本b=(Y高－Y低）／（X高－X低)；③將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值代入直線方程Y＝a+bX計(jì)算出固定成本；④將求得的a、b代入直線方程，便得到成本性態(tài)分析模型。２．具體步驟：80

（二）散布圖法１．含義：散布圖法上指在坐標(biāo)紙上，分別標(biāo)明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量（Ｘ）以及與之相應(yīng)的混合成本（Ｙ）的坐標(biāo)點(diǎn)，通過目測(cè)畫出一條盡可能反映所有坐標(biāo)的最佳擬合直線，據(jù)此推算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。

該方法能夠考慮所提供的全部資料，比較形象直觀，但由于靠目測(cè)決定直線，容易造成誤差，運(yùn)用時(shí)可根據(jù)需要與其他方法結(jié)合使用。（二）散布圖法81

２．具體步驟：①將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)成本點(diǎn)布于平面直角坐標(biāo)圖上；②目測(cè)畫一條直線，使其盡可能通過所有坐標(biāo)點(diǎn)；③在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截距值，即固定成本總額a；④在直線上任取一點(diǎn)Ｐ，假設(shè)其坐標(biāo)值為（Ｘ，Ｙ）。將它們代入Y＝a+bX，計(jì)算單位變動(dòng)成本；⑤將a、b值代入Y＝a+bX，得出一般成本性態(tài)模型。

２．具體步驟：82(三)回歸直線法或直線回歸法

1.含義：直線回歸法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合成本之間的歷史資料，利用微分極值原理計(jì)算出最能反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的回歸直線，從而確定成本性態(tài)的一種方法。它是在反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的直線中，確定一條所有已知觀測(cè)值到直線距離誤差平方和最小的直線－－回歸直線，故又稱最小平方法。直線回歸法較為精確，可適用于成本增減變動(dòng)較大的企業(yè)。(三)回歸直線法或直線回歸法1.含義：直線回歸法是根據(jù)83

２．步驟：①對(duì)已知資料進(jìn)行加工，計(jì)算∑Ｘ、∑Ｙ、∑ＸＹ、∑Ｘ２、∑Ｙ２。

②計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，判斷業(yè)務(wù)量Ｘ與Ｙ之間的線性關(guān)系。③通過微分極值法（過程略），得出回歸直線方程中的a，b值。公式：

④將a，b值代入，得成本性態(tài)分析模型。２．步驟：84

五、成本性態(tài)分析法的應(yīng)用

（一）成本性態(tài)的相關(guān)范圍

在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為相關(guān)范圍。進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)應(yīng)注意其相關(guān)范圍。五、成本性態(tài)分析法的應(yīng)用85

１．固定成本的相關(guān)范圍

比如，某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品的設(shè)備是租來的，月租金1000元，最大生產(chǎn)量是500件。在一個(gè)月內(nèi)，產(chǎn)量在０－500件之間不管如何變化，這個(gè)月的租金是固定不變的，但超過相關(guān)范圍一個(gè)月或500件業(yè)務(wù)量，租金就不再是固定不變了。

固定成本（元）相關(guān)范圍2000相關(guān)范圍100005001000產(chǎn)量（件）１．固定成本的相關(guān)范圍86

２．變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

比如，某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，最初階段，由于工人技術(shù)不夠熟練，單位直接人工較高，隨著時(shí)間的推移，直接人工成本降低至正常水平，但是，產(chǎn)量繼續(xù)增加，可能需要工人加班加點(diǎn)，這時(shí)直接人工隨著產(chǎn)量增加而又增加。變動(dòng)成本的相關(guān)范圍就是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間成正比例關(guān)系的時(shí)間和業(yè)務(wù)量范圍。

變動(dòng)成本

相關(guān)范圍０產(chǎn)量

２．變動(dòng)成本的相關(guān)范圍87

（二）成本性態(tài)分析的程序

成本性態(tài)分析的程序即成本性態(tài)分析的步驟。通常有兩種程序，一是單步驟分析程序，二是多步驟分析程序。１．單步驟分析程序單步驟分析程序是指在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，將總成本一次直接分解為固定成本、變動(dòng)成本，建立模型。無需將總成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，而是將總成本視作混合成本，直接分解。另外，在實(shí)際中，如果企業(yè)某混合成本較少，可以將其視為固定成本，這樣就簡(jiǎn)化了成本性態(tài)分析程序。

（二）成本性態(tài)分析的程序88

２．多步驟分析程序多步驟分析程序是指在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，將總成本按成本性態(tài)分解為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，然后再將混合成本分為固定成本、變動(dòng)成本，分別匯集于原固定成本、變動(dòng)成本，建立總成本性態(tài)模型。多步驟分析程序大致經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：①將總成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三個(gè)部分，分別用a,、bX,、Y1表示。②對(duì)總成本中的混合成本進(jìn)行分解，建立混合成本性態(tài)模型：

Y１＝a1+b1X③將混合成本分解出來的固定成本、變動(dòng)成本匯集于原固定成本部分和變動(dòng)成本部分，建立總成本性態(tài)模型：

Ｙ=(a+a1)+(b+b1)X２．多步驟分析程序89

例1：某企業(yè)去年１２個(gè)月中最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量的生產(chǎn)總成本摘錄如下：

最高點(diǎn)（１０月）最低點(diǎn)（３月）產(chǎn)量（件）7500050000生產(chǎn)總成本（元）176250142500

企業(yè)的生產(chǎn)總成本包括變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三類，該廠會(huì)計(jì)部門對(duì)最低點(diǎn)產(chǎn)量為50000件的生產(chǎn)總成本做了分析，其各類成本組成情況如下：

變動(dòng)成本總額50000元固定成本總額60000元混合成本總額32500元生產(chǎn)總成本142500元

要求：采用高低點(diǎn)法將該企業(yè)的生產(chǎn)總成本進(jìn)行性態(tài)分析例1：某企業(yè)去年１２個(gè)月中最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量的生產(chǎn)總90

六、成本性態(tài)分析應(yīng)用的范圍

成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制職能的一個(gè)基礎(chǔ)，在內(nèi)容中得到廣泛的應(yīng)用。１．對(duì)計(jì)劃期總成本進(jìn)行預(yù)測(cè)（如承前例1，若該企業(yè)1月份的產(chǎn)量為65000件，預(yù)測(cè)其混合成本及生產(chǎn)總成本各是多少？）２．成本性態(tài)分析是運(yùn)用變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)３．成本性態(tài)分析是本量利分析的前提利潤＝總收入－總成本＝總收入－變動(dòng)成本總額－固定成本總額＝業(yè)務(wù)量×單價(jià)－業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本－固定成本總額

4．簡(jiǎn)化預(yù)算編制５．用于成本控制

六、成本性態(tài)分析應(yīng)用的范圍91

例2：根據(jù)某企業(yè)一項(xiàng)混合成本的歷史資料確定出該項(xiàng)混合成本中的固定成本為500元，單位變動(dòng)成本為0.6元／人工小時(shí)，則計(jì)劃期預(yù)計(jì)耗用5000人工小時(shí)，該項(xiàng)混合成本預(yù)算數(shù)應(yīng)為3500元（500+0.6×5000）。若實(shí)際該項(xiàng)成本耗用了4000元，實(shí)際人工小時(shí)5200小時(shí)。請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)混合成本預(yù)算的實(shí)際情況進(jìn)行考核分析。例2：根據(jù)某企業(yè)一項(xiàng)混合成本的歷史資料確定出該項(xiàng)混合92第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法【學(xué)習(xí)目標(biāo)】★掌握變動(dòng)成本法的理論前提和貢獻(xiàn)式損益確定程序；

★對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)★思考如何應(yīng)用變動(dòng)成本計(jì)算法進(jìn)行計(jì)劃和控制第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法【學(xué)習(xí)目標(biāo)】93第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法【重點(diǎn)與難點(diǎn)】

★變動(dòng)成本法的理論前提

★不同成本核算法下營業(yè)利潤差額的原因及該差額的變動(dòng)規(guī)律第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法【重點(diǎn)與難點(diǎn)】94永固公司專門生產(chǎn)A產(chǎn)品，原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為每年1000臺(tái)，但由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，過去兩年每年只能生產(chǎn)和銷售500臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為2500元。而該公司的產(chǎn)品單位成本為2600元，詳細(xì)資料如下：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本1000元固定制造費(fèi)用800，000元固定推銷及管理費(fèi)250，000元該公司已經(jīng)連續(xù)2年虧損，去年虧損300000元，若今年不能扭虧為盈，則勢(shì)必面臨停產(chǎn)。#35.幻燈片35

#37.幻燈片37案例：永固公司專門生產(chǎn)A產(chǎn)品，原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為每年1000臺(tái)，但由95銷售部門的經(jīng)理認(rèn)為：?jiǎn)栴}的關(guān)鍵在于每臺(tái)產(chǎn)品的制造成本太高，為2600元。但由于競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，不能夠提高售價(jià)，只能按2500元每年銷售500臺(tái)，因此公司的出路只能是請(qǐng)生產(chǎn)部門的工程技術(shù)人員想辦法，改進(jìn)工藝減少消耗，降低制造成本。成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)課件96生產(chǎn)部門經(jīng)理提出：?jiǎn)栴}的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力只用了一半，如果能充分利用生產(chǎn)能力就能夠把單位固定成本降低，單位產(chǎn)品成本自然會(huì)下降。對(duì)策是要銷售人員千方百計(jì)去搞促銷活動(dòng)，如果能夠每年銷售出1000臺(tái)，就一定能夠扭虧為盈。生產(chǎn)部門經(jīng)理提出：?jiǎn)栴}的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力只用了一半，如果97總會(huì)計(jì)師則認(rèn)為：公司目前編制利潤表的方法——完全成本計(jì)算法為公司提供了一條“扭虧為盈的”捷徑“：即充分利用公司生產(chǎn)能力，一年生產(chǎn)1000臺(tái)A產(chǎn)品。雖然市場(chǎng)上只銷售一半，但是公司卻可以將固定成本的半數(shù)轉(zhuǎn)為存貨成本。這樣即使不增加銷售數(shù)量，也能使收益表上扭虧為盈?？倳?huì)計(jì)師則認(rèn)為：公司目前編制利潤表的方法——完全成本計(jì)算法為98

一、變動(dòng)成本法與完全成本法的含義

（一）變動(dòng)成本法

在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益程序確定損益的一種成本計(jì)算模式。一、變動(dòng)成本法與完全成本法的含義在99產(chǎn)品成本——變動(dòng)生產(chǎn)成本：直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用

期間成本——固定生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用)

#30.幻燈片30產(chǎn)品成本——變動(dòng)生產(chǎn)成本：直接材料100

（二）完全成本法

在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。（二）完全成本法101產(chǎn)品成本——完全生產(chǎn)成本：直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定生產(chǎn)成本

非生產(chǎn)成本——期間成本(期間費(fèi)用)

幻燈片30產(chǎn)品成本——完全生產(chǎn)成本：直接材料102

二、變動(dòng)成本法的理論前提按照重新解析的產(chǎn)品成本和期間成本來定義產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本（也就是固定性制造費(fèi)用）。固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本。即：（1）

固定生產(chǎn)成本作期間成本（2）

產(chǎn)品成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本與變動(dòng)成本相區(qū)分二、變動(dòng)成本法的理論前提按照重新解析的產(chǎn)品103

三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)分：

兩者的特點(diǎn)，我們可以通過三方面的比較來進(jìn)行分析。（一）就成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)與類別，以及產(chǎn)品成本所包含的內(nèi)容來看：（見下表）區(qū)別的標(biāo)志變動(dòng)成本法全部成本法成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分變動(dòng)直接材料

變動(dòng)成本生產(chǎn)直接人工成本變動(dòng)制造費(fèi)用請(qǐng)同學(xué)自己成本劃分的類別變動(dòng)推銷費(fèi)用總結(jié)變動(dòng)管理費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定成本固定推銷費(fèi)用固定管理費(fèi)用直接材料產(chǎn)品成本包含變動(dòng)生產(chǎn)成本直接人工的內(nèi)容變動(dòng)制造費(fèi)用三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)分：104

注意：屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。如果銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用需要分解，則必須按銷售量分解。注意：屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造105

例3：假定某公司去年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其銷量及有關(guān)成本資料如下：

全年產(chǎn)量2000件期初存貨0件基本資料本期銷售量1800件期末存貨200件銷售單價(jià)100元直接材料70000元直接人工40000元