審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分市公開課一等獎(jiǎng)省賽課獲獎(jiǎng)?wù)n件

審計(jì)學(xué)主講人：李良青審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第1頁(yè)第十二章貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)第一節(jié)貨幣資金審計(jì)包括憑證和會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)第四節(jié)銀行存款審計(jì)第五節(jié)其它貨幣資金審計(jì)審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第2頁(yè)第十二章貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)1．期初余額審計(jì)2．會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)3．債務(wù)重組審計(jì)4．非貨幣性交易審計(jì)5．關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)6．合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)7．現(xiàn)金流量表審計(jì)8．或有事項(xiàng)審計(jì)9．期后事項(xiàng)審計(jì)10．連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)審計(jì)審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第3頁(yè)貨幣資金與其它循環(huán)關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)生產(chǎn)費(fèi)用與存貨循環(huán)審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第4頁(yè)第一節(jié)貨幣資金審計(jì)包括憑證和會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)貨幣資金審計(jì)包括憑證和會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)1．現(xiàn)金盤點(diǎn)表；2．銀行對(duì)賬單；3．銀行存款余額調(diào)整表；4．相關(guān)科目標(biāo)記賬憑證；5．相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第5頁(yè)第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試l．貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試概述（1）一個(gè)良好貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包含以下幾點(diǎn)：①貨幣資金收支與記賬崗位分離；②貨幣資金收入、支出要有合理、正當(dāng)憑據(jù)；③全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，而且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；④控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；⑤按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)整表，以做到賬實(shí)相符；⑥加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)。（2）貨幣資金內(nèi)部控制能夠細(xì)分為收款內(nèi)部控制、付款內(nèi)部控制和備用金（零用現(xiàn)金）內(nèi)部控制。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第6頁(yè)第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試2．貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試（1）了解貨幣資金內(nèi)部控制（2）抽取并檢驗(yàn)收款、付款憑證。假如貨幣資金收款內(nèi)部控制不強(qiáng)，很可能發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。出納員同時(shí)兼記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，很可能發(fā)生循環(huán)挪用情況。（3）抽取一定時(shí)間現(xiàn)金、銀行存款日志賬與總賬查對(duì)查對(duì)總賬中現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等相關(guān)賬戶統(tǒng)計(jì)。（4）抽取一定時(shí)間銀行存款余額調(diào)整表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核（5）檢驗(yàn)外幣資金折算方法是否符合相關(guān)要求，是否與上年度一致。（6）評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制制度。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第7頁(yè)第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)資產(chǎn)，盡管在資產(chǎn)總額比重不大，但企業(yè)發(fā)生舞弊事件大都與現(xiàn)金相關(guān)。1.審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；（2）確定被審計(jì)單位在特定時(shí)間內(nèi)發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已統(tǒng)計(jì)完成，有沒(méi)有遺漏；（3）確定現(xiàn)金余額是否正確；（4）確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)。2．現(xiàn)金符合性測(cè)試了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該關(guān)注：（1）現(xiàn)金收支是否按要求程序和權(quán)限辦理；（2）是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)款項(xiàng)收支情況；（3）是否存在出租、出借銀行賬戶情況；（4）出納與會(huì)計(jì)職責(zé)是否嚴(yán)格分離；（5）現(xiàn)金是否妥善保管，是否定時(shí)盤點(diǎn)、查對(duì)等等。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第8頁(yè)第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)3．現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）查對(duì)現(xiàn)金日志賬與總賬余額是否相符（2）盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金（3）抽查大額現(xiàn)金收支。（4）檢驗(yàn)現(xiàn)金收支正確截止日期。能夠?qū)Y(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。（5）檢驗(yàn)外幣現(xiàn)金、銀行存款折算是否正確。（6）檢驗(yàn)現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第9頁(yè)案例現(xiàn)金審計(jì)20X1年1月10日早晨8時(shí)，江南市審計(jì)局派出審計(jì)人員對(duì)永興企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。經(jīng)過(guò)盤點(diǎn)，實(shí)際情況以下：1.現(xiàn)鈔有100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角8分，總計(jì)1997.58元。2.已收款還未入賬收款憑證3張，計(jì)130元。3.已收款還未入賬付款憑證5張，計(jì)520元，其中有馬明借條一張，日期為20X0年7月15日，金額200元，未經(jīng)同意和說(shuō)明用途。4.盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為1890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入現(xiàn)金4560.16元，支出現(xiàn)金4120元。20X0年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為1060.04元。[要求]1.請(qǐng)說(shuō)明上述資料是怎樣取得？2.依據(jù)資料編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，計(jì)算出盈虧，并推算20X0年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額。3.指明企業(yè)存在問(wèn)題，提出處理意見(jiàn)。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第10頁(yè)第四節(jié)銀行存款審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)（同現(xiàn)金類似）2.銀行存款實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）銀行存款總賬與日志賬查對(duì)是否相符（2）分析性復(fù)核程序計(jì)算定時(shí)存款占銀行存款百分比，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)深入分析拆出資金安全性，檢驗(yàn)高額利差入賬情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)存款占銀行存款百分比，分析這些資金安全性。（3）取得并檢驗(yàn)銀行存款余額調(diào)整表審查銀行存款余額調(diào)整表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款是否存在主要程序。取得銀行存款余額調(diào)整表后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢驗(yàn)調(diào)整表中未達(dá)賬項(xiàng)真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)賬情況，假如存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬應(yīng)作對(duì)應(yīng)調(diào)整。①驗(yàn)算調(diào)整表數(shù)字計(jì)算；②對(duì)于金額較大未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)未提現(xiàn)支票以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為主要未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，并注明開票日期和收票人姓名或單位；③追查截止日期銀行對(duì)賬單上在途存款，并在銀行賬戶調(diào)整表上注明存款日期；審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第11頁(yè)第四節(jié)銀行存款審計(jì)④審查截止日仍未提現(xiàn)大額支票和其它已簽發(fā)一個(gè)月以上未提現(xiàn)支票；⑤追查截止日期銀行對(duì)賬單已收、企業(yè)未收款項(xiàng)性質(zhì)及款項(xiàng)起源；⑥查對(duì)銀行存款總賬余額和銀行對(duì)賬單加總金額。（4）函證銀行存款余額（6）抽查大額現(xiàn)金和銀行存款收支（7）檢驗(yàn)銀行存款收支正確截止（8）檢驗(yàn)外幣銀行存款折算是否正確（9）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第12頁(yè)案例銀行存款審計(jì)審計(jì)人員在20X1年8月14日檢驗(yàn)了某企業(yè)7月份銀行存款日志賬收支業(yè)務(wù)并與銀行對(duì)賬查對(duì)。7月31日銀行對(duì)賬單余額為223546元，銀行存款日志賬為220000元，查對(duì)后發(fā)覺(jué)有以下不符情況：1.7月8日，銀行對(duì)賬單上收到外地存款8500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），但日志賬上無(wú)此統(tǒng)計(jì)。2.7月22日，對(duì)賬單上有存款利息460元，日志賬上為454元（查系記賬憑證寫錯(cuò)）。3.7月25日，對(duì)賬單付出8500元（查系轉(zhuǎn)賬支票），但日志賬無(wú)此統(tǒng)計(jì)。4.7月26日，日志賬上付出40元，對(duì)賬單上無(wú)此統(tǒng)計(jì)（查系記賬員誤記）。5.7月31日，日志賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票4000元，但對(duì)賬單上無(wú)此統(tǒng)計(jì)。6.7月31日，日志賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票2000元，但對(duì)賬單上無(wú)此統(tǒng)計(jì)。7.對(duì)賬單有7月31日收到托收款5500元，但日志賬無(wú)此統(tǒng)計(jì)。[要求]1.依據(jù)上述資料編制銀行余額存款調(diào)整表。2.指出該企業(yè)銀行存款管理上存在問(wèn)題。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第13頁(yè)第五節(jié)其它貨幣資金審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，需要函證各存款戶期末余額。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第14頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)1．期初余額審計(jì)（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接收被審計(jì)單位委托情況①被審計(jì)單位首次接收審計(jì)；②被審計(jì)單位更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（2）首次接收委托包括會(huì)計(jì)報(bào)表余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)。（3）期初余額含義①是所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在余額；普通而言，期初余額與上期期末余額在數(shù)量上應(yīng)該相等，不過(guò)，有時(shí)因?yàn)槭苌掀谄诤笫马?xiàng)、會(huì)計(jì)政策變更諸原因影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時(shí)，需經(jīng)過(guò)調(diào)整或重編。②反應(yīng)了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理結(jié)果；③與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接收委托相聯(lián)絡(luò)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有職業(yè)慎重，充分考慮期初余額對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表影響程度，以確定時(shí)初余額審計(jì)范圍。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第15頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表影響程度，應(yīng)著眼于三方面：①上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期金額；②上期所采取會(huì)計(jì)政策；③上期期末已存在或有事項(xiàng)及承諾。（5）期初余額審計(jì)含義①注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，普通無(wú)需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；②即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通不對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不過(guò)要對(duì)期初余額進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)，因?yàn)槠诔跤囝~是本期會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)類型。（6）與前任會(huì)計(jì)師取得聯(lián)絡(luò)①如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，后任會(huì)計(jì)師應(yīng)征得被審計(jì)單位同意后，與前任會(huì)計(jì)師取得聯(lián)絡(luò)，以獲取必要審計(jì)證據(jù)。②查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿通常限于對(duì)本期審計(jì)有重大影響事項(xiàng)，如上一被審期間前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)類型、上一期間審計(jì)計(jì)劃及其總結(jié)、上一期間管理提議書關(guān)鍵點(diǎn)等。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第16頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（7）期初余額審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序①審計(jì)目標(biāo)A證實(shí)期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；B證實(shí)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；C證實(shí)上期適用會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵照，變更是否合理；D證實(shí)上期期末存在或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。②審計(jì)程序A分析被審計(jì)單位所選取會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫利用。如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。假如被審計(jì)單位上期適用會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行期初余額審計(jì)時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或給予披露。B了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。C關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否出具了帶說(shuō)明段審計(jì)匯報(bào)。若是，應(yīng)尤其注意其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)部分。D如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)時(shí)，應(yīng)再實(shí)施特殊審計(jì)程序：審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第17頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)2．會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，將對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益和損益產(chǎn)生影響，并在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息在不一樣期間可比性。（1）審計(jì)目標(biāo)①確定會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否合理；②確定會(huì)計(jì)政策變更是否合理、正當(dāng)；③確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)處理是否正確；④確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)書面說(shuō)明，并與上期審計(jì)工作底稿中對(duì)應(yīng)說(shuō)明進(jìn)行比較，以識(shí)別會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更原因。②查閱法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章以及被審計(jì)單位董事會(huì)、股東大會(huì)、管理當(dāng)局相關(guān)會(huì)議統(tǒng)計(jì)，判斷會(huì)計(jì)政策變更合理性。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第18頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)③獲取并檢驗(yàn)與會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)資料，判斷會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正合理性。④檢驗(yàn)與會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。⑤關(guān)注企業(yè)有沒(méi)有濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，若有，應(yīng)提請(qǐng)其作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予調(diào)整。⑥驗(yàn)明會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正披露是否恰當(dāng)。披露變更內(nèi)容和理由，或者變更影響數(shù)或累積影響數(shù)不能合理確定理由；披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)內(nèi)容及更正金額。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第19頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)3．債務(wù)重組審計(jì)債務(wù)人處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下和處于清算或改組時(shí)，債務(wù)重組審計(jì)并不完全相同，這主要是因?yàn)椴灰粯訔l件下會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和披露不一樣所決定。（1）審計(jì)目標(biāo)①債務(wù)重組事項(xiàng)是否存在；②債務(wù)重組事項(xiàng)是否正當(dāng)；③債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理是否正確；④債務(wù)重組披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議統(tǒng)計(jì)等，查明被審計(jì)單位在匯報(bào)期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)。②檢驗(yàn)與債務(wù)重組相關(guān)協(xié)議、協(xié)議、批文、法院裁決文件等，了解債務(wù)重組方式與詳細(xì)內(nèi)容。假如按要求包括資產(chǎn)或債務(wù)需經(jīng)審計(jì)評(píng)定，還應(yīng)取得審計(jì)匯報(bào)、資產(chǎn)評(píng)定匯報(bào)及資產(chǎn)評(píng)定結(jié)果確認(rèn)文件，以檢驗(yàn)交易正當(dāng)性及金額正確性。③必要時(shí)，對(duì)債務(wù)重組所包括主要資產(chǎn)或債務(wù)，向相關(guān)方面發(fā)函詢證。④檢驗(yàn)與債務(wù)重組相關(guān)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)，以確定債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理是否正確。⑤檢驗(yàn)相關(guān)債務(wù)重組信息披露是否恰當(dāng)。（注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求）審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第20頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)4．非貨幣性交易審計(jì)（1）審計(jì)目標(biāo)（與債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)類似）（2）審計(jì)程序①獲取并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議統(tǒng)計(jì)等，查明被審計(jì)單位在匯報(bào)期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項(xiàng)。非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，并不意味著不能包括任何貨幣性資產(chǎn)，假如只包括少許貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。②取得與非貨幣性交易相關(guān)協(xié)議、協(xié)議，審核交易正當(dāng)性。對(duì)于放棄原有股權(quán)以換取新股權(quán)且不屬于企業(yè)合并，還應(yīng)索取并檢驗(yàn)政府相關(guān)部門同意文件；對(duì)于交易所包括資產(chǎn)按要求須經(jīng)審計(jì)、評(píng)定，還應(yīng)索取并檢驗(yàn)審計(jì)匯報(bào)、資產(chǎn)評(píng)定匯報(bào)及資產(chǎn)評(píng)定結(jié)果確認(rèn)文件。③經(jīng)過(guò)查閱與非貨幣性交易相關(guān)協(xié)議、協(xié)議等，識(shí)別非貨幣性交易種類及其詳細(xì)內(nèi)容。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第21頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)④檢驗(yàn)不一樣非貨幣性交易類型，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。⑤審核非貨幣性交易中發(fā)生增值稅、增值稅以外其它稅金及資產(chǎn)評(píng)定費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等其它費(fèi)用會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。⑥必要時(shí)，對(duì)非貨幣性交易所包括主要資產(chǎn)應(yīng)發(fā)函詢證。⑦檢驗(yàn)相關(guān)非貨幣性交易披露是否恰當(dāng)。（注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求）比如披露換入、換出資產(chǎn)類別及其金額。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第22頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)5、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)（1）在關(guān)聯(lián)方及其交易問(wèn)題上，被審計(jì)單位管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各有不一樣責(zé)任。①被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任：實(shí)施必要審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。（2）關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)不足。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方及其交易復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)，并不能確保發(fā)覺(jué)關(guān)聯(lián)方及其交易全部錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。（3）審計(jì)程序①獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供關(guān)聯(lián)方清單，并實(shí)施以下審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)：審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第23頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)②實(shí)施以下專門審計(jì)程序，以識(shí)別相關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。A查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其它主要會(huì)議統(tǒng)計(jì)，問(wèn)詢管理當(dāng)局相關(guān)重大交易授權(quán)情況。該程序主要用于測(cè)試被審計(jì)單位關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易授權(quán)、同意等內(nèi)部控制制度是否存在、健全并有效執(zhí)行；同時(shí)，也有利于識(shí)別部分重大關(guān)聯(lián)方交易存在是否；B了解被審計(jì)單位與其主要客戶、供給商和債權(quán)人、債務(wù)人交易性質(zhì)與范圍。該程序有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺(jué)未予披露關(guān)聯(lián)方交易線索，識(shí)別在商品購(gòu)銷及資金借貸中形成關(guān)聯(lián)方交易。C了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理交易。因?yàn)閷?duì)接收或提供產(chǎn)品與勞務(wù)業(yè)務(wù)若未作會(huì)計(jì)處理，其中可能忽略、遺漏或隱藏這類交易實(shí)質(zhì)是關(guān)聯(lián)交易這一事實(shí)。D查閱會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中數(shù)額較大、異常及不經(jīng)常發(fā)生交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)交易。E審閱相關(guān)存款、借款詢證函和貸款證，檢驗(yàn)是否存在擔(dān)保關(guān)系。識(shí)別那些名為存款或借款、實(shí)為關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷交易事項(xiàng)，關(guān)注和有擔(dān)保關(guān)系單位之間交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第24頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)③向負(fù)責(zé)審計(jì)被審計(jì)單位組成部分其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知關(guān)聯(lián)方清單。④實(shí)施以下必要審計(jì)程序，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)統(tǒng)計(jì)：A問(wèn)詢管理當(dāng)局，以了解關(guān)聯(lián)方交易目標(biāo)及定價(jià)政策；B檢驗(yàn)相關(guān)發(fā)票、協(xié)議、協(xié)議以及其它相關(guān)文件；C確定相關(guān)交易是否已獲股東大會(huì)、董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員同意；D檢驗(yàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方交易金額及相關(guān)信息披露合理性；E查對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同一時(shí)點(diǎn)賬戶余額，必要時(shí)與其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，核實(shí)關(guān)聯(lián)方一些特殊、主要、有代表性關(guān)聯(lián)方交易；F檢驗(yàn)相關(guān)抵押、質(zhì)押品價(jià)值及可流通性。⑤必要時(shí)，追加以下審計(jì)程序，檢驗(yàn)重大關(guān)聯(lián)方交易：A詢證關(guān)聯(lián)方交易條件及金額，并檢驗(yàn)關(guān)聯(lián)方擁有相關(guān)證據(jù)；B向相關(guān)中介機(jī)構(gòu)詢證或與其討論關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)主要信息；C就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保，獲取關(guān)聯(lián)方償債能力信息。⑥向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)方及其交易申明書，以明確界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。⑦驗(yàn)明關(guān)聯(lián)方及其交易披露是否恰當(dāng)。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第25頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)6.合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（1）審計(jì)三階段中審查內(nèi)容①審計(jì)預(yù)備調(diào)查階段了解被審計(jì)單位與合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制和審計(jì)相關(guān)主要事項(xiàng)，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃時(shí)給予尤其考慮，以防止審計(jì)計(jì)劃重大遺漏，也可提升合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)效率。②審計(jì)實(shí)施階段對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍及其變動(dòng)情況、母子企業(yè)會(huì)計(jì)政策、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間交易抵消情況等進(jìn)行審計(jì)，以確保被審計(jì)單位編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表符合相關(guān)要求，預(yù)防被審計(jì)單位蓄意或無(wú)意高估整個(gè)企業(yè)集團(tuán)凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)。③審計(jì)匯報(bào)階段應(yīng)考慮合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)匯報(bào)范圍段特殊性，而且要充分關(guān)注母企業(yè)和主要子企業(yè)審計(jì)意見(jiàn)類型及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)影響。（2）審計(jì)目標(biāo)①確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍是否正確、完整；②合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并基礎(chǔ)是否正確、完整；③合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并結(jié)果是否正確；審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第26頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)④合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注各項(xiàng)目標(biāo)披露是否恰當(dāng)。（3）審計(jì)程序①檢驗(yàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍及其變動(dòng)是否符合相關(guān)要求；②檢驗(yàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并基礎(chǔ)是否正確；③檢驗(yàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并結(jié)果是否正確；④如合并報(bào)表中存在外幣折算問(wèn)題，檢驗(yàn)報(bào)表各項(xiàng)目使用外幣折算匯率是否正確，外幣折算差額在報(bào)表上反應(yīng)是否恰當(dāng)；⑤檢驗(yàn)少數(shù)股東本期損益、少數(shù)股東權(quán)益計(jì)算是否正確，在報(bào)表上反應(yīng)是否恰當(dāng)；⑥檢驗(yàn)利潤(rùn)分配基數(shù)是否正確，前后期是否一致；⑦復(fù)核合并報(bào)表工作底表各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確，相關(guān)項(xiàng)目標(biāo)勾稽關(guān)系是否正確無(wú)誤；⑧檢驗(yàn)合并報(bào)表與母企業(yè)報(bào)表凈利潤(rùn)及全部者權(quán)益累計(jì)等金額是否一致，如有差異，應(yīng)查明原因是否正確，做出正確結(jié)論；⑨確定合并現(xiàn)金流量表編制是否適當(dāng)；⑩檢驗(yàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注各項(xiàng)目標(biāo)披露是否恰當(dāng)。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第27頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)7．現(xiàn)金流量表審計(jì)（1）審計(jì)目標(biāo)①確定現(xiàn)金流量表內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整；②確定現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額與其它報(bào)表及附注勾稽關(guān)系是否正確；③確定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目標(biāo)披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①獲取編制現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)資料。如有審計(jì)調(diào)整分錄，則對(duì)基礎(chǔ)資料相關(guān)數(shù)額作對(duì)應(yīng)調(diào)整。②檢驗(yàn)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物界定是否符合要求，界定范圍在前后會(huì)計(jì)期間是否保持一致。③檢驗(yàn)現(xiàn)金流量表編制方法。④對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析性復(fù)核⑤檢驗(yàn)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中不包括現(xiàn)金收支投資和籌資活動(dòng)各項(xiàng)目金額是否正確、合理、完整。⑥檢驗(yàn)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目標(biāo)披露是否恰當(dāng)。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第28頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)8．或有事項(xiàng)審計(jì)或有事項(xiàng)是指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成一個(gè)情況；其結(jié)果須經(jīng)過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生給予證實(shí)。因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)含有不確定性這一主要特征，其結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生事項(xiàng)確定，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備相當(dāng)程度專業(yè)判斷能力。（1）或有事項(xiàng)種類①直接或有事項(xiàng)A未決訴訟B未決索賠C稅務(wù)糾紛D產(chǎn)品質(zhì)量確保②間接或有事項(xiàng)A商業(yè)票據(jù)賠現(xiàn)B應(yīng)收賬款抵借C通融票據(jù)背書和其它債務(wù)擔(dān)保（2）或有事項(xiàng)審計(jì)特點(diǎn)許多或有事項(xiàng)審計(jì)，往往作為其它審計(jì)事項(xiàng)一個(gè)組成部分，而不是臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，作為一個(gè)單獨(dú)部分來(lái)審計(jì)。即使單獨(dú)核實(shí)或有事項(xiàng)，也是在審計(jì)工作結(jié)束前一段時(shí)期進(jìn)行，以確保核實(shí)正確性。在臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，多數(shù)也是復(fù)核，而非首次關(guān)注。或有事項(xiàng)審計(jì)主要是發(fā)覺(jué)未統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，其它審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)審計(jì)主要在于核實(shí)已統(tǒng)計(jì)資料正確性。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第29頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（3）審計(jì)目標(biāo)是否存在；確認(rèn)和計(jì)量是否符合要求；披露是否恰當(dāng)。（4）審計(jì)程序①向被審計(jì)單位管理當(dāng)局問(wèn)詢其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面相關(guān)方針政策和工作程序。②向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取以下資料，作必要審核和評(píng)價(jià)。A被審計(jì)單位管理當(dāng)局書面申明，確保其已按照相關(guān)要求，對(duì)其全部或有事項(xiàng)作了反應(yīng)；B被審計(jì)單位現(xiàn)存相關(guān)或有負(fù)債全部文件和憑證；C被審計(jì)單位與銀行之間往來(lái)函件；D被審計(jì)單位債務(wù)說(shuō)明書。③向被審計(jì)單位法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證；獲取資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日期間存在或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)證據(jù)。分析法律費(fèi)用，從法律顧問(wèn)和律師處復(fù)核發(fā)票和說(shuō)明，視其是否足以說(shuō)明存在或有事項(xiàng)。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第30頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)④復(fù)核上期和審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)稅收結(jié)算匯報(bào)；⑤向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有負(fù)債函證書；⑥審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議統(tǒng)計(jì)，確定是否存在或有事項(xiàng)統(tǒng)計(jì)。⑦復(fù)核現(xiàn)存審計(jì)工作底稿，需找任何能夠說(shuō)明潛在或有事項(xiàng)資料；⑧尋查被審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局問(wèn)詢；⑨確定或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第31頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)9．期后事項(xiàng)審計(jì)期后事項(xiàng)很可能改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性意見(jiàn)。（1）期后事項(xiàng)種類①為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)事項(xiàng)②雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確了解事項(xiàng)。（2）普通說(shuō)來(lái)，只有當(dāng)期后事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響時(shí)（如合并或分立），才編制補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表，而且通常只編制資產(chǎn)負(fù)債表。（3）期后事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)①確定時(shí)后事項(xiàng)是否存在；②確定時(shí)后事項(xiàng)類型和主要性；③確定時(shí)后事項(xiàng)處理是否恰當(dāng)。（4）審計(jì)程序①結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序進(jìn)行審計(jì)②專為發(fā)覺(jué)所審會(huì)計(jì)期間必須搞清事項(xiàng)另行實(shí)施審計(jì)程序③取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其它律師申明書。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第32頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（5）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)匯報(bào)影響①對(duì)已發(fā)覺(jué)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響期后事項(xiàng)，應(yīng)該依據(jù)其類型分別處理：A對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；B對(duì)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確了解事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)附注中適當(dāng)披露。假如被審計(jì)單位不接收調(diào)整或披露提議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表保留心見(jiàn)或否定意見(jiàn)。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師如在審計(jì)匯報(bào)日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表期后事項(xiàng)，應(yīng)該及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)審計(jì)程序，以確定時(shí)后事項(xiàng)類型及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)匯報(bào)影響程度。③如對(duì)審計(jì)匯報(bào)日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選取以下方式確定審計(jì)匯報(bào)日期：A能夠簽署雙重匯報(bào)日期，即保留原來(lái)審計(jì)匯報(bào)日，并就該期后事項(xiàng)注明新審計(jì)匯報(bào)日；B能夠更改審計(jì)匯報(bào)日期，即將原定審計(jì)匯報(bào)日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)審計(jì)匯報(bào)日。④注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第33頁(yè)案例應(yīng)付賬款審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到購(gòu)貨與付款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制存在缺點(diǎn)。他們認(rèn)為D企業(yè)管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日有意推遲統(tǒng)計(jì)發(fā)生應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序深入查找未入賬應(yīng)付賬款。請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)怎樣查找未入賬應(yīng)付賬款？審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第34頁(yè)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)10．連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)審計(jì)（1）審計(jì)目標(biāo)①確定被審計(jì)單位連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理；②依據(jù)被審計(jì)單位連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)情況，確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目標(biāo)分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。（2）審計(jì)程序①關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面存在連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理各種跡象。②了解被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)于存在連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理跡象計(jì)劃采取辦法，井判斷其能否緩解對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)影響。③與管理當(dāng)局分析、討論最近會(huì)計(jì)報(bào)表。④與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)及其它預(yù)測(cè)。⑤審核影響連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力期后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)承諾及或有事項(xiàng)。⑥檢驗(yàn)借款協(xié)議及債務(wù)契約條款等推行情況。⑦查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其它主要會(huì)議相關(guān)財(cái)務(wù)困境統(tǒng)計(jì)。⑧向被審計(jì)單位法律顧問(wèn)或律師問(wèn)詢相關(guān)訴訟、索賠情況。⑨檢驗(yàn)有沒(méi)有改進(jìn)辦法及財(cái)務(wù)救助計(jì)劃，并評(píng)定其正當(dāng)性和可行性。⑩向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取其關(guān)于連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)書面申明?！饘?duì)于應(yīng)予披露連續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，驗(yàn)明是否已作恰當(dāng)披露。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第35頁(yè)第十三章終止審計(jì)與審計(jì)匯報(bào)第一節(jié)審計(jì)匯報(bào)編制前工作第二節(jié)審計(jì)匯報(bào)概述第三節(jié)審計(jì)匯報(bào)準(zhǔn)則第四節(jié)審計(jì)匯報(bào)基本類型第五節(jié)審計(jì)匯報(bào)編制第六節(jié)期后發(fā)覺(jué)事實(shí)第七節(jié)特殊目標(biāo)審計(jì)匯報(bào)審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第36頁(yè)第一節(jié)審計(jì)匯報(bào)編制前工作1．編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（1）編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶統(tǒng)計(jì)可分為核實(shí)誤差和重分類誤差。對(duì)審計(jì)中發(fā)覺(jué)核實(shí)誤差，怎樣利用審計(jì)主要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分提議調(diào)整不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差異調(diào)整表關(guān)鍵。主要性含有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劃分提議調(diào)整不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該考慮核實(shí)誤差金額和性質(zhì)兩個(gè)原因。①對(duì)于單筆核實(shí)誤差超出所包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次主要性水平，應(yīng)視為提議調(diào)整不符事項(xiàng)；②對(duì)于單筆核實(shí)誤差低于所包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次主要性水平，但性質(zhì)主要，比如包括到舞弊與違法行為核實(shí)誤差、影響收益趨勢(shì)核實(shí)誤差、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)核實(shí)誤差，應(yīng)視為提議調(diào)整不符事項(xiàng)；③對(duì)于單筆核實(shí)誤差低于所包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次主要性水平，而且性質(zhì)不主要，普通應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)。但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超出會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次主要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為提議調(diào)整不符事項(xiàng)，過(guò)入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至主要性水平之下。（2）編制試算平衡表：編制試算平衡表試應(yīng)注意查對(duì)對(duì)應(yīng)勾稽關(guān)系。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第37頁(yè)第一節(jié)審計(jì)匯報(bào)編制前工作2．獲取管理當(dāng)局申明書。3．獲取律師申明書4．執(zhí)行分析性復(fù)核程序（1）分析性復(fù)核程序不但廣泛利用于審計(jì)計(jì)劃階段和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段也可用于完成審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中形成審計(jì)結(jié)論恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反應(yīng)公允性。（2）在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)該全方面審閱會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，考慮針對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中發(fā)覺(jué)異常差異或未預(yù)期差異所獲取證據(jù)是否充分、適當(dāng)，這些異常差異或未預(yù)期差異與審計(jì)計(jì)劃階段預(yù)計(jì)之間關(guān)系，然后再將分析性復(fù)核程序利用于會(huì)計(jì)報(bào)表上，以確定是否還可能存在任何其它異常或未預(yù)期關(guān)系。假如這種異常或未預(yù)期關(guān)系存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在完成審計(jì)外勤工作時(shí)追加實(shí)施額外審計(jì)程序。（3）這種分析性復(fù)核程序?qū)ο髴?yīng)集中在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定主要審計(jì)領(lǐng)域和考慮了全部提議調(diào)整不符事項(xiàng)和重分類誤差后會(huì)計(jì)報(bào)表方面。5.撰寫審計(jì)總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理在完成審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后應(yīng)該對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行全方面復(fù)核，并在此基礎(chǔ)上撰寫審計(jì)總結(jié)，概括地說(shuō)明審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第38頁(yè)第一節(jié)審計(jì)匯報(bào)編制前工作6.完成審計(jì)工作底稿二級(jí)復(fù)核在完成審計(jì)外勤工作時(shí)，則需審計(jì)部門經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施二級(jí)復(fù)核。二級(jí)復(fù)核既是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核再監(jiān)督，也是對(duì)主要審計(jì)事項(xiàng)重點(diǎn)把關(guān)。7.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)類型以及在整個(gè)審計(jì)工作中是否遵照了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。8．與客戶溝通與管理當(dāng)局溝通，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)問(wèn)詢、通知被審計(jì)單位管理當(dāng)局或與其進(jìn)行商討。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第39頁(yè)第二節(jié)審計(jì)匯報(bào)概述1．審計(jì)匯報(bào)定義審計(jì)匯報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，在實(shí)施了必要審計(jì)程序后出具、用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)書面文件。審計(jì)匯報(bào)含有法定證實(shí)效力。2．審計(jì)匯報(bào)作用（1）鑒證作用（2）保護(hù)作用（3）證實(shí)作用3．審計(jì)匯報(bào)種類審計(jì)匯報(bào)可按不一樣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（1）按照審計(jì)匯報(bào)性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)。①標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)是指格式和措詞基本統(tǒng)一審計(jì)匯報(bào)，普通適合用于對(duì)外公布。②非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)是指格式和措詞不統(tǒng)一，能夠依據(jù)詳細(xì)審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)問(wèn)題來(lái)決定審計(jì)匯報(bào)，普通適合用于非對(duì)外公布。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第40頁(yè)第二節(jié)審計(jì)匯報(bào)概述（2）按照審計(jì)匯報(bào)使用目標(biāo)可分為公布目標(biāo)審計(jì)匯報(bào)和非公布目標(biāo)審計(jì)匯報(bào)。（3）按照審計(jì)匯報(bào)詳略程度可分為簡(jiǎn)式審計(jì)匯報(bào)和詳式審計(jì)匯報(bào)。①簡(jiǎn)式審計(jì)匯報(bào)，又稱短式審計(jì)匯報(bào)。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)公布會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后簡(jiǎn)明扼要審計(jì)匯報(bào)，普通適合用于公布目標(biāo)，含有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)特點(diǎn)。②詳式審計(jì)匯報(bào)，又稱長(zhǎng)式審計(jì)匯報(bào)。它是指對(duì)審計(jì)對(duì)象全部主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說(shuō)明和分析審計(jì)匯報(bào)，普通適合用于非公布目標(biāo)，含有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)特點(diǎn)。4．審計(jì)匯報(bào)與會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)系（1）管理當(dāng)局有責(zé)任或義務(wù)按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及時(shí)編制正確、完整會(huì)計(jì)報(bào)表。（2）審計(jì)匯報(bào)只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師表述審計(jì)結(jié)論伎倆，它本身不包含被審計(jì)企業(yè)或組織財(cái)務(wù)信息或詳細(xì)數(shù)據(jù)資料，不能代替會(huì)計(jì)報(bào)表。（3）會(huì)計(jì)報(bào)表屬于審計(jì)對(duì)象，其編制質(zhì)量最終責(zé)任是由管理當(dāng)局而非注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)負(fù)擔(dān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任只限于審查會(huì)計(jì)報(bào)表正當(dāng)性、公允性和一貫性。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第41頁(yè)第二節(jié)審計(jì)匯報(bào)概述（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)表不一樣形式審計(jì)匯報(bào)來(lái)表示意見(jiàn)，但他無(wú)權(quán)修改或編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（5）在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提議被審計(jì)單位依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，調(diào)整或修改會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容或格式，或者被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果代為編制審定會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。審計(jì)匯報(bào)與會(huì)計(jì)報(bào)表是屬于性質(zhì)不一樣兩種匯報(bào)文件。（6）審計(jì)匯報(bào)與會(huì)計(jì)報(bào)表，要同時(shí)并列呈送委托人或正式對(duì)外公布。（7）審計(jì)匯報(bào)主要作用是，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正當(dāng)性、公允性和一貫性加以鑒證，作為委托人和其它信息使用者信賴會(huì)計(jì)報(bào)表，并據(jù)以進(jìn)行合理經(jīng)濟(jì)決議直接依據(jù)。（8）若沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證，會(huì)計(jì)報(bào)表可信性及使用價(jià)值就會(huì)打折扣；不過(guò)，假如審計(jì)匯報(bào)編寫不妥，又會(huì)減弱會(huì)計(jì)報(bào)表效用。（9）審計(jì)匯報(bào)必須依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則“審計(jì)匯報(bào)準(zhǔn)則”要求進(jìn)行編制。審計(jì)匯報(bào)正確性取決于兩個(gè)方面：一是審計(jì)證據(jù)充分與可靠；二是審計(jì)結(jié)論或意見(jiàn)適當(dāng)表述。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第42頁(yè)第三節(jié)審計(jì)匯報(bào)準(zhǔn)則1．普通標(biāo)準(zhǔn)（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在實(shí)施了必要審計(jì)程序后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照本準(zhǔn)則要求，以經(jīng)過(guò)核實(shí)審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)匯報(bào)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具審計(jì)匯報(bào)真實(shí)性、正當(dāng)性負(fù)責(zé)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)覺(jué)需要調(diào)整審計(jì)差異，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位加以調(diào)整。假如被審計(jì)單位不接收調(diào)整提議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該依據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)主要程度，確定是否在審計(jì)匯報(bào)中給予反應(yīng)，以及怎樣反應(yīng)。（4）對(duì)于截至審計(jì)匯報(bào)日，被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該提請(qǐng)被審計(jì)單位給予調(diào)整或披露。假如被審計(jì)單位不接收提議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)其類型和主要程度，確定是否在審計(jì)匯報(bào)中反應(yīng)，以及怎樣反應(yīng)。（5）對(duì)于截至審計(jì)匯報(bào)日被審計(jì)單位仍未披露或有損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該提請(qǐng)被審計(jì)單位給予披露。假如被審計(jì)單位不接收提議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該依據(jù)其主要程度確定是否在審計(jì)匯報(bào)中反應(yīng)。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第43頁(yè)第三節(jié)審計(jì)匯報(bào)準(zhǔn)則（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)匯報(bào)，應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章并送委托人，無(wú)須經(jīng)其它單位審定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)匯報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書要求使用審計(jì)匯報(bào)。委托人或其它第三者因使用審計(jì)匯報(bào)不妥造成后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第44頁(yè)第四節(jié)審計(jì)匯報(bào)基本類型審計(jì)意見(jiàn)類型注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該依據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具無(wú)保留心見(jiàn)、保留心見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)之一審計(jì)匯報(bào)。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第45頁(yè)第五節(jié)審計(jì)匯報(bào)編制1．編制審計(jì)匯報(bào)步驟審計(jì)匯報(bào)普通由審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任人編制或復(fù)核、校對(duì)。編制審計(jì)匯報(bào)需經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：（1）整理分析審計(jì)工作底稿；（2）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整；（3）確定審計(jì)意見(jiàn)類型和措辭；（4）編制和出具審計(jì)匯報(bào)。2．編制和使用審計(jì)匯報(bào)要求編制及使用審計(jì)匯報(bào)時(shí)，應(yīng)符合以下基本要求：（1）內(nèi)容要全方面完整。（2）責(zé)任界限要分明。（3）審計(jì)證據(jù)要確鑿充分。（4）審計(jì)匯報(bào)使用要恰當(dāng)。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第46頁(yè)第六節(jié)期后發(fā)覺(jué)事實(shí)1．期后發(fā)覺(jué)審計(jì)匯報(bào)日存在事實(shí)（1）審計(jì)匯報(bào)日普通為注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)束審計(jì)外勤日，而會(huì)計(jì)報(bào)表公布日則是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表日期。（2）假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審會(huì)計(jì)報(bào)表公布后意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表中一些資料有重大錯(cuò)誤，就有責(zé)任確保已審會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解相關(guān)錯(cuò)報(bào)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留心見(jiàn)后，假如確定會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)“期后發(fā)覺(jué)審計(jì)匯報(bào)日存在事實(shí)”。不論未能發(fā)覺(jué)錯(cuò)誤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失，還是被審計(jì)單位過(guò)失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有責(zé)任采取方法。（3）假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺(jué)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)誤，最適宜補(bǔ)救方法是要求被審計(jì)單位馬上公布一個(gè)修正后會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修改原因；假若后一期會(huì)計(jì)報(bào)表在修改會(huì)計(jì)報(bào)表公布以前完成，就可在后一期會(huì)計(jì)報(bào)表中反應(yīng)錯(cuò)報(bào)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任使被審計(jì)單位采取恰當(dāng)方法，向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者通報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)情況。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第47頁(yè)第六節(jié)期后發(fā)覺(jué)事實(shí)（4）假如被審計(jì)單位拒絕在披露錯(cuò)報(bào)方面進(jìn)行合作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就須將此情況通知被審計(jì)單位董事會(huì)，同時(shí)，還應(yīng)向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)管理機(jī)構(gòu)匯報(bào)。還有一個(gè)更可行方法，即讓那些信任會(huì)計(jì)報(bào)表使用者知道，報(bào)表不再值得依賴。假如被審計(jì)單位是一個(gè)上市企業(yè)，也可要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股票交易所通知股東。只有當(dāng)審計(jì)匯報(bào)日已經(jīng)存在信息表明會(huì)計(jì)報(bào)表未公允表示時(shí)，才需撤消或重新公布會(huì)計(jì)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期后事項(xiàng)審計(jì)中責(zé)任始于資產(chǎn)負(fù)債表日，而止于審計(jì)外勤工作結(jié)束日。2．在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)覺(jué)重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后，獲取其它信息時(shí)應(yīng)關(guān)注兩種情況：重大不一致；對(duì)事實(shí)重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第48頁(yè)第六節(jié)期后發(fā)覺(jué)事實(shí)（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱審計(jì)匯報(bào)公布日后獲取其它信息時(shí)，如注意到存在重大不一致或顯著對(duì)事實(shí)重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)該提請(qǐng)被審計(jì)單位修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表或其它信息。（2）已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表需作修改但被審計(jì)單位拒絕修改時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取辦法。若已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表須作修改，但被審計(jì)單位給予拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該依據(jù)須作修改事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響程度，重新考慮已出具審計(jì)匯報(bào)適當(dāng)性。假如原先發(fā)表是無(wú)保留心見(jiàn)，則應(yīng)改為發(fā)表保留心見(jiàn)或否定意見(jiàn)；同時(shí)，應(yīng)將已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)事宜經(jīng)過(guò)適當(dāng)方式匯報(bào)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人和相關(guān)管理部門。存在下述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能發(fā)表否定意見(jiàn)，而不能發(fā)表無(wú)保留心見(jiàn)或保留心見(jiàn)：審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第49頁(yè)第六節(jié)期后發(fā)覺(jué)事實(shí)①會(huì)計(jì)處理方法選取嚴(yán)重違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其它相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；②會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。（3）當(dāng)被審計(jì)單位同意或拒絕修改其它信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取辦法。①假如認(rèn)定其它信息對(duì)事實(shí)重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，且被審計(jì)單位同意修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可檢驗(yàn)被審計(jì)單位所采取辦法是否適當(dāng)，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表使用人知悉修改情況。②假如認(rèn)定其它信息對(duì)事實(shí)重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，而被審計(jì)單位拒絕修改，因?yàn)樵撌聦?shí)重大錯(cuò)報(bào)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)關(guān)，即與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)詳細(xì)對(duì)象無(wú)直接關(guān)系，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能所以而對(duì)并未發(fā)覺(jué)有重大錯(cuò)報(bào)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留心見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而只能代之以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其它信息關(guān)注以書面形式通知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第50頁(yè)第十四章專題審計(jì)第一節(jié)效益審計(jì)第二節(jié)離任審計(jì)審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第51頁(yè)第一節(jié)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門審計(jì)方法，依據(jù)一定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，搜集和整理相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益開發(fā)和利用路徑及其實(shí)現(xiàn)程度所實(shí)施審計(jì)。1、了解經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涵義，應(yīng)該掌握以下幾點(diǎn)：（1）審計(jì)主體是獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員。（2）審計(jì)對(duì)象是被審單位或項(xiàng)目標(biāo)財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（3）審計(jì)性質(zhì)是含有獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，而不是結(jié)合業(yè)務(wù)工作進(jìn)行管理活動(dòng)。（4）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)職能除監(jiān)督以外，更主要是評(píng)價(jià)、監(jiān)證被審單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣。（5）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范圍較廣，須要進(jìn)行綜合、系統(tǒng)審查與分析。除了應(yīng)用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，還廣泛應(yīng)用當(dāng)代管理科學(xué)方法，而主要是為了取得審計(jì)證據(jù)。（6）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)是促使被審單位、落實(shí)責(zé)任制度，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提升經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)部分第52頁(yè)第一節(jié)效益審計(jì)2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間現(xiàn)有同，又有異。它們相同之處表現(xiàn)在都是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正當(dāng)性、合理性和經(jīng)濟(jì)性監(jiān)督和評(píng)價(jià)。它們區(qū)分主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

1）對(duì)象不一樣。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象是各種經(jīng)濟(jì)資料和相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；而財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象僅僅是財(cái)會(huì)資料和財(cái)務(wù)