審計查帳操作實務指南

審計查帳操作實務指(1)、長、短期投資類審計及投資收益審151審計目的：以公司登記及重大投資項目決策等資料為線索，重點:長期股權(quán)投資會計核算方法是否符合國家會計制度規(guī)定，有無人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)現(xiàn)象；從流向入手，檢查長期投資主要檢查事項檢查長期股權(quán)投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法。常見問題：投資于、造成長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資不真實、確。必要時,應向被投資單位函證被投資單位的投資額、持股比例及股利情況監(jiān)盤庫存及有價等,取得盤點表,核對其所及金額減值準備時,是否符合有關(guān)規(guī)定,并履行了有關(guān)的手續(xù):原計提的長期減值準備對于購入溢價的債券，不按期結(jié)賬，不計算利息，不反映債券投資收益，從而將大額稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，費用，擠列企業(yè)的用或財務費用，從而使111期投資審計2、檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項目,,應作適當說明和調(diào)整4、檢查：短期投資不合法，不是將企業(yè)閑置的用于對外投資、而是以企業(yè)正常經(jīng)營5、將企業(yè)的有價分給職工，不計人短期投資；在存續(xù)期間多次，將收益挪作他用，而只將最后一次賣出差價記賬，截留投資收益。6、短期投資人賬價值錯誤：將價中包含的已經(jīng)尚未的股利或已到付息期但請”短期投資”、”應收股利”、”應收利息”、”其他貨幣”明細賬，發(fā)含有的已尚未的股利或到期付息尚未領(lǐng)取的債券利息收入的，即購入時已應收股利”、”應收利息”；收到被投資單位的現(xiàn)金股利或利息等收益時，扣除計謹慎性原則的考慮；請”投資收益””短期投資”"應收股利"等明細賬，并與相關(guān)的債券購如業(yè)務原始憑證相核對，以發(fā)現(xiàn)錯弊。8、出售短期投資賬務處理不正確：出售短期、債券時未沖銷其相應的短期投資跌價152撥付所屬（若被審單位與往來混在一起，可以不查）1、查明撥付所屬的內(nèi)容、依據(jù),確認其真實性,注意有無與往來2、與所屬機構(gòu)的"公司撥入"數(shù)額核對是否相符531審計目的：從流向入手，檢查投資收益是否入賬，有無投資收益。異?，F(xiàn)象，,應查明原因并作出適當?shù)奶幚怼?逃收即作舞弊分錄銀行存款貸其他應付款請長期債權(quán)權(quán)手法加以掩飾，即作：借：應收賬款貸：銀行存款。5、截留聯(lián)營利潤、出售收益等投資收益擴大獎金和福利開支：收到取得相關(guān)投資收益時，作借：銀行存款貸：其他應付款獎金福利時借：其他應付款貸：、固定資產(chǎn)類科目審多（少）161定資固定資產(chǎn)增加主要檢查事項檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購受活動,是否經(jīng)適當,是否為按正常交易價檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符:對己經(jīng)在用,但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),檢查其是否己經(jīng)暫估入帳,并按規(guī)定計更新改造增加:查明通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否確實提高了固定資產(chǎn)的效用或延長了使用,加的固定資產(chǎn)原值是否真實;獲取經(jīng)營性租出和融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件,并結(jié)合收入、融資租入固固定資產(chǎn)增加業(yè)務不真實、不合法：1．2減少利潤，偷逃所得稅目的；通過查閱、核對、復核、反映固定資產(chǎn)增加的會計資料，分析有關(guān)情況并查證問題。采用重置價值2．固定資產(chǎn)價值構(gòu)成錯誤3．任意變動固定資產(chǎn)賬面價值，有關(guān)固定資產(chǎn)減少主要檢查事項檢查本期固定資產(chǎn)的減少數(shù):結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目,抽查"固定資產(chǎn)"明細賬及有關(guān)會計，憑證發(fā)現(xiàn)其線索和疑點，然后再詢問有關(guān)單固定資產(chǎn)出售業(yè)務錯弊：1．上出售實際上當事人收取好處費2對售固定資產(chǎn)所得價款處理不正確如將此款列入其他應付款作為職工福利或或其它之用3固定資產(chǎn)出過程中發(fā)生的費用處理不正確，將其擠入產(chǎn)品成本的情況；審閱"固定資產(chǎn)"明細賬時若發(fā)現(xiàn)被查單位存在出售固定資產(chǎn)的情況，應將所出售資產(chǎn)的賬面價值與實際售出價核對，從中發(fā)現(xiàn)疑點及問題，進一步予以查證。不正確，將其計入結(jié)算類賬，用于日后支出2．發(fā)生的清理費擠入生產(chǎn)或經(jīng)營費潤的目的，造成本年利潤的虛增或虛減；請"固定資產(chǎn)"明細賬中減少業(yè)務中有盤虧的固定資產(chǎn)業(yè)務錯弊：，將待處理固定資產(chǎn)損益直接轉(zhuǎn)入當期損益，使企業(yè)無法控制流失資產(chǎn)，有關(guān)逃脫責任；進行實地盤點，對盤虧固定資產(chǎn)處理時進行手續(xù)的檢查，賬務處理的檢查。固定資產(chǎn)修理及改良主要檢查事項從其欄反映的業(yè)務和金額是否清晰、真實與合理，進行分析判斷，找出疑點或問理部門發(fā)生的修理未列入；大修理費未采用待攤或預提方式，而是直接列入當期費用，沖減利潤；仔細審閱"制造費"、""等有關(guān)費用明細賬、總賬，除此還166固定資產(chǎn)清理主要檢查事項檢查有無長期掛帳的固定資產(chǎn)清理余額。,應查明原費;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,計入營業(yè)外收支;固定資產(chǎn)減值準備主要檢查事項檢查計提全額減值準備的固定資產(chǎn)是否符合規(guī)定：1．來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；2.由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；3.雖然固定資產(chǎn)商可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格的固定資產(chǎn)；4.已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；5.其他實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。6.已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，是否又計提了折舊。壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，有無亂提減值準備，利用計提準備來調(diào)節(jié)利潤的行為減值準備是否按單項資產(chǎn)計提；固定資產(chǎn)減值準備計提金額及賬務處理是否正確：固定資產(chǎn)減值準備賬是否按以下要求計提和進行賬務處理：當可收回金額低于賬面價值時，按固定資產(chǎn)可收回金額與賬面價值的差額計提減值準備，計提時要：考慮上期末該固定資產(chǎn)減值準備165計折舊審計比率，并與上年比較，折舊是否出現(xiàn)大的波動，再進一步、復核"固定資產(chǎn)折舊、在建工程是否記錄完整、計價準審計目的：運用重要性原則及審計抽樣方法，關(guān)注在建工程的真實性、完整性。在建工程成本是否真實完整，是否存在已完工程長期未辦竣工決算，多（少）計資本化利息情況；核實有無生產(chǎn)費用、生活辦公用房建設擠專項改造等問題。檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符:對己經(jīng)在用,但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),檢查其是否己經(jīng)暫估入帳,并按規(guī)定計提折舊:竣工決算完成后,是否及時調(diào)整；167建工程主要檢查12、對于重大建設項目,取有關(guān)工程項目的總額及建設批準文件,施承包合同場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務資料。3、工程款是否按照合同、協(xié)議、工程進度或監(jiān)理進度報告分期支付,其付款5、工程資本化:結(jié)合用等的審計工作,檢查工程資本化的金額是否67、檢查是否有長期掛帳的在建工程:,了解原因,并關(guān)注是否會發(fā)生損失8、結(jié)合銀行借款等的檢查,了解在建工程是否存在抵押擔保情況,則應取證記錄、(4)、檢查應收款項、其他應收款、壞帳損失、預付帳款是否真實際已發(fā)生，企業(yè)未作相關(guān)帳務處理；是否存在單位（或個人）占用或挪用彌補經(jīng)113收帳款主要檢查對應收帳款余額作分析性復核,重大波動,應詢問并分析其波動原因,作出記錄分析有貸方余額的項目,查明原因,必要時,作重分類調(diào)整；余額為零的項目;的收銷貨款的其他應收款,,應做出記錄進行,即核對收款憑證,銀行對帳單、銷貨等,并注意憑證發(fā)生日期的合回金額較大的款項進行,即核對收款憑證,銀行對帳單、銷貨等,并注意對未發(fā)詢證函的應收帳款,應選擇樣本,有關(guān)原始憑證,確認其入帳依據(jù)是否充分、主要包括應收賬款業(yè)務發(fā)生的合規(guī)賬面余額存在性正確性所歸屬及應收賬款賬務處理的正確性。其要點應放在應收賬款的正確性和真實性方面防止企業(yè)捏造應收賬款或者會計利用應收賬款進行污或挪用的情況發(fā)生。113壞賬損失主要檢查事隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法混用：查賬應采用審閱法、復將不該轉(zhuǎn)的壞賬予以轉(zhuǎn)銷，日后收到欠款時予以款，有無名為應該轉(zhuǎn)銷壞賬，實為已收到欠款進行了該確認為壞賬的應收賬款長期掛賬，造成資產(chǎn)不實：根據(jù)、收據(jù)號碼的不連慣等情況，審閱核對“壞賬準備”貸方應記錄的收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬數(shù)而進行的行為?；虿蝗胭~，作為“小金庫”處理或私分：根據(jù)、收據(jù)號碼的不連慣等情況，審閱核對“壞賬準備”貸方應記錄的收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬數(shù)而進行的行為。壞賬損失核銷手續(xù)不健全：會計批準即自行核銷應收賬款，有關(guān)壞賬核應收賬款人賬金額不實：不采用總價法，而按凈價法人賬以達到推遲納稅目，有的貨幣挪用或2．應收賬款人賬時間集中，一般發(fā)生在年末，金額過大，且一般為整數(shù)，目的在于虛增利潤，以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的；對“應收賬款”明細賬，向人發(fā)出函證所欠貨款是否屬實，如存在問題，應擴大檢查范圍或采用詳查法進行函證2．相關(guān)的“產(chǎn)品銷售收入”會計憑證是否沒有附原始憑證或即使有也要素不全，含糊，次年初又有沖轉(zhuǎn)收入和利潤的情況。119其他應收帳款主要檢查事項對應收帳款余額作分析性復核,重大波動,應詢問并分析其波動原因,作出記錄結(jié)合應收帳款明細余額,查驗是否有雙方同時掛帳的項目,核算內(nèi)容是否重復,必要時作出適當調(diào)整;2．存出的保證金、押金，應收回的罰款等，不及時收回，或收回不及時人賬予以挪用賬外經(jīng)營，獲取利益，為“小金庫”提供來源利用“其他應收款”賬，私自存放大量現(xiàn)金、庫存現(xiàn)金限額管理的規(guī)公肥私大開方便115付帳款主要檢查對預付帳款進行分析性復核;對大額異常項目檢查預付帳款是否存在貸方余額;,應查明原因,必要時作重分類調(diào)整利用預付賬款業(yè)務往來搭橋，為他人進行結(jié)算，獲取回扣或以此來轉(zhuǎn)移予理合同串通，虛列預付賬款.利用預付賬款列支支出:1證預付賬款明細賬的賬齡長短及相關(guān)的憑證如齡過長，則有利用“預付賬款”轉(zhuǎn)移或進行其他舞弊行為的可能.(5)、檢查應付帳款、其他應付款、預收帳款、長期應付款是否真審計目的：重點檢查：應付款項期末余額較大的單位和長期掛帳問題，甚至虛構(gòu)的203付帳款主要檢查結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點檢查被審計單位在審計決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)于應付帳款的其他應付款,,應作出記錄,必要時作重分類調(diào)整。檢查應付帳款是否存在借方余額；，應查明原因必要時作重分類調(diào)整重點檢查：應付關(guān)聯(lián)公司款項的和真實性：了解交易事項目的、價格和條件;有些企業(yè)為了隱匿銷售收入，從而減少負擔，對已經(jīng)實現(xiàn)的銷售收入，不貸記有關(guān)銷售收入賬戶，而在"應付賬款"中記錄：審計可以通過對有關(guān)應付賬款賬再做轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)賬處理，從而達到各種不正當日的：審計應在審閱應付賬款明細賬時，注意檢查被審計單位有無虛設明細賬，將支出列入該明細賬上；還可以比的會計對于規(guī)定期內(nèi)支付的應付賬款，先按總價借記"材料采購"，貸付貨款，然后從債權(quán)人處取得退款支票或現(xiàn)金。查賬可以審核有關(guān)明細賬戶內(nèi)209他應付款主要檢分析有借方余額的項目,查明原因,必要時作重分類調(diào)整:檢查長期未結(jié)的其他應付檢查是否存在準的職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費,必要時進行所納稅所得額的調(diào)整261期應付款主要檢各項長期應付款相關(guān)的契約,有情況。對融資租賃固定資產(chǎn)應付款,還應審閱融資租賃合約規(guī)定的付款條件是否履行,檢查批準手續(xù)是否齊全,并作適當記每期支付款項與合同規(guī)定不相符合:審計可以通過核對法查證合同執(zhí)行情況，然后通過詢問，以查證問題.審計應重點關(guān)注"長期應付款"的各明細賬，其金額有無反?；虺霈F(xiàn)借方余額，并進一步核對原始憑證、有關(guān)合同，以查證問題。同時，也可以采用函證的方法與對方對賬，以查明有無多計或少計負債的問題.204收帳款主要檢查對稅定應予納稅的預收帳款，結(jié)合應交稅金項目，檢查是否及時，足額計繳有有關(guān)規(guī)定進行預收貨款業(yè)務或收取其他不合理款項以貨款或存入小金庫、主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入的真實性收入是否及時足額入賬，有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⒁晕锏仲M等收入賬外存放形成體501主營業(yè)務收入主要檢查事項比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。計算本期重要產(chǎn)品的毛利率,分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況,注意收獲取產(chǎn)品價格,售價是否符合價格政策,并注意銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價格是結(jié)合對決算日應收帳款的函詢程序,觀察有無認可的銷售;調(diào)整重大跨期銷取得被審計單位有關(guān)銷售折扣和折讓的有關(guān)文件資料,查明折扣與折讓的具體規(guī)定,與實際執(zhí)行情況核對,擇要較大折扣與折讓發(fā)生額,是否經(jīng)批準,確認其合法性、真實性。涂改或撕毀產(chǎn)品銷售以達偷稅目的1．以收據(jù)代替或不開，以達偷稅目的:銷售是否連續(xù)；空白是否妥善保管2．上的要素填列是否內(nèi)容虛假，如將大額銷售填為小額貨物銷售，以達少交稅目的;開具陰陽減少存根以達偷稅目的;年底開出虛作應收賬款，下年初紅字沖回作退貨，以增加業(yè)績;:1.作廢是否聯(lián)數(shù)齊全，已開出的存根有無涂改跡象2．將銷售與發(fā)貨記錄核對，檢查有無開具陰陽或為他人、套開情況．用產(chǎn)品銷售，其是否有手續(xù)。．在款已收到，提貨單和賬單；審閱"主營業(yè)務收入"、"預收帳款"、"應收帳款"、"產(chǎn)成品"等明細帳欄，看其列入和轉(zhuǎn)入的銷售收入的時間是否存在疑點，疑幾天的銷售賬，以及有無開后，不入銷售收入真帳的情況511其他業(yè)務收入主要檢查事項他業(yè)務利潤比較,重大波動,了解波動原因,分析其合理性。是中需注意的新內(nèi)容。不入賬，尤其是現(xiàn)金收入，造成挪用、或形成小金庫:1．注意對原始憑證的審料取得的價款，直接沖減材料成本2．對出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物的收存入小金庫;2.注意對其他銷售業(yè)務手續(xù)的541業(yè)外收入主要檢營業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特別的項目,審核其內(nèi)容的真實性和依據(jù)的充分性。否清楚，收入原始憑證，核對記賬憑證。2．對已確認無法支付的應付款不轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，而長期掛賬，逃避所得稅；應從企業(yè)制度入手，檢查營業(yè)收入的手續(xù)、查詢有關(guān)、成本費用的真實業(yè)務成本和折舊兩大成本要素進行；對三產(chǎn)單位是否將成本、費用轉(zhuǎn)主業(yè)，加551生產(chǎn)(制造)費用主要檢查事項選擇重要或異常的制造費用項目,檢查其原始憑證是否合計處理是否正確將固定資產(chǎn)的費用支出如安裝調(diào)試費列入制造費用將應由在建工程成本負擔的人工費及其他一些費用列支"制造費用"賬戶中;制造費用、用、應付福利費、營業(yè)費等明細賬，核對相關(guān)憑證是否存在所列錯弊形將屬于應付福利費開支的費用列入制造費用如企業(yè)職工到外地就醫(yī)往返路費等而未計入"用"；應計入"用"的研究開發(fā)費卻計入到"制造費用"；應計"營業(yè)費用"的銷售機構(gòu)工資卻計入"制造費用"；將應采用待攤的方法分期攤銷由以后各期負擔的費用金額列入本期制造費用，如生產(chǎn)車間預付下年度保險費應由下年度各月負擔卻進入制造費用。對用現(xiàn)金、銀行存款支付的制造費用項目支出、要檢查報銷的合規(guī)性和正確性，檢查有無涂改、損公肥私的問題的制造費用項目支出、要檢查報銷的合規(guī)性和正確性，檢查有無涂改、損公肥私的問題。取生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)大修理費，而在支付時將金額一次列入當期制造費用；否超過一年401生產(chǎn)成本(制造業(yè))主要檢查事項在以實際成本計價條件下,應以樣本的單位成本與生產(chǎn)成本明細帳及成本計算單核對;對采用標準成本或成本核算的,應檢查材料成本差異的計算、分配和會計處理的正確性,并檢查標準成本或成本在本期有無重大變動,期末庫存商品是否己按實12采購過程中應由責任人負擔的超損失列入原材料采購成本加大了3虛增了企業(yè)的"生產(chǎn)成"同時導企業(yè)形"金庫"或個人456如名為基建領(lǐng)料實為生產(chǎn)用料，虛減了產(chǎn)品成本。：根據(jù)直接材料費、直接人工費核算各種基礎資料，如領(lǐng)退料，退料單、材料分配表，工資計算表、工資分配表等，對"生產(chǎn)成本"明細賬進行，并與有關(guān)其他明細分類賬進行核對，找出虛增虛減生產(chǎn)成本的疑點，1自營建造工程領(lǐng)用的材料、使用的動力費、人工費列人生產(chǎn)成本，不僅使基建工程成本減少，且使企業(yè)基本生產(chǎn)成本增加2．小型機具等通過銷售部門開具"分解"""等將列人生產(chǎn)成本賬直接料項目中，減少利潤，少交所得稅；：基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)明細賬記錄的各項費用內(nèi)容和數(shù)額是否有異?，F(xiàn)象。552用主要檢查事項將本期、上期用各明細項目作比較分析,必要時比較本期各月份用,對有選擇用中數(shù)額較大以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證,并注致。上交母公司或其他關(guān)聯(lián)方的用是否有合法的單據(jù)及證明文件。檢查大額支出和有疑問支出的內(nèi)容和手續(xù)、權(quán)限是否符合有關(guān)規(guī)定。注意用中的其他：1．首先進行用控制制度的檢查用的報銷制度是否嚴格，健全、有效執(zhí)行2．檢查用本期發(fā)生額與同期費用指標比較，發(fā)現(xiàn)超支進一步檢查原因3．是否嚴格按財務制度規(guī)定的比例列支業(yè)務招待費多列情況，在標準列支業(yè)務招待費、差旅費等，提高了企業(yè)費用水平，減少了當期利潤；理費明細賬，調(diào)閱有關(guān)憑證，費用開支范圍是否合規(guī)，注意企業(yè)有無將不正支出擠入中，或人為列，以調(diào)節(jié)利潤；檢查人工費及福利費時，有將福利、基建工程工資列入。利用報銷費用，采取多種方式進行舞弊：有些人利用企業(yè)管理核算制度不嚴，責任不明的，采用虛報冒領(lǐng)、涂改，開等各種形式進行舞弊。522財務費用主要檢查事利息支出明細帳,確認利息收支的真實性及正確性各項借款期末應付利息有無預計入帳。注意現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確。匯兌損失明細帳,檢查匯兌損益計算方法是否正確,核對所用匯率是否正確,前后期是否-致。審核企業(yè)利息計算、債券溢價、折價攤銷影響的利息數(shù)額是否正確2．采用分析再次列支財務費，重復列支，以達到虛減利潤目的；542營業(yè)外支出主要檢查其他業(yè)務支出與營業(yè)外支出核算范圍發(fā)生。務重組凈損失等,與"待處產(chǎn)損益"等相關(guān)帳戶記錄時核對相符,并追查至相關(guān)原始檢查是否存在非公益性捐贈支出、滯納金、罰金、罰款支山各種贊助會費支出,對非常損失所詳細檢查有關(guān)資料、被審計單位實際損失和保險理賠情況及文件。查證，主要應通過“定資產(chǎn)清理“待處產(chǎn)損溢“其他應收款“銀行存款”七、其他重要經(jīng)營事項審計操作指南1、大額采抽審集中采購或大型工程建設，主要:集中采購是否降低采購成本，集中采購單到供貨商單位取證。外購合同的簽訂是否經(jīng)過資信和決策，有無盲目指定2、變及時入賬；有無人為將國有資產(chǎn)界定為集體資產(chǎn)，故意將國有資產(chǎn)劃入“三產(chǎn)”造成國3、多經(jīng)（三產(chǎn)）單位存在的重大問在的問題。多經(jīng)（三產(chǎn)）單位管理制度是否健全，多經(jīng)（三產(chǎn)）單位成立是否合法“三產(chǎn)”與國家權(quán)益劃分是否合理“三產(chǎn)”與其主管單位關(guān)聯(lián)交易是否合規(guī)合理，各單位是否身兼多職，在下屬單位領(lǐng)取工資等。4、資產(chǎn)質(zhì)量的重大問企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，弄清不良資產(chǎn)總額，重點企業(yè)不良資產(chǎn)背后的損失浪費、不良資產(chǎn)總額及構(gòu)長期應收款項進行延伸審計；不良投資。重點檢查有無已、或長期虧損的投資項目；待處理資產(chǎn)凈損失。有無固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各項待處理資產(chǎn)/r