山昆印侖市公開課一等獎省賽課獲獎課件

第五章存貨山昆印侖山昆印侖第1頁存貨存貨性質和范圍發(fā)出存貨計價期末存貨計價周轉材料計劃成本存貨概念和分類存貨范圍確認存貨盤存與控制存貨初始計量取得存貨核實存貨成本流轉假設各種存貨計價方法比較成本與可變現凈值孰低可變現凈值確定成本與可變現凈值孰低利用存貨估價賬戶設置賬務處理本章結構孰低會計處理發(fā)出存貨計價方法取得存貨計價包裝物核實存貨披露低值易耗品核實山昆印侖第2頁本講關鍵內容計價核實不一樣方法計量方法實際成本法計劃成本法實地盤存法永續(xù)盤存法個別計價法先進先出法后進先出法一次加權平均法移動加權平均法孰低法估價法攤銷法單項比較法分類比較法總額比較法毛利率法成本率法差異率法一次攤銷法五五攤銷法分期攤銷法山昆印侖第3頁第一節(jié)存貨性質和范圍

一、存活概念與分類

(一)存貨概念及性質存貨是非貨幣非債權流動資產，其中包含：各類材料、商品、在產品、半成品、產成品。存貨有兩大特點，一是有僅次于貨幣資金流動性，二是含有時效性和潛在損失可能性。(二)分類1.按經濟用途分類：銷售、生產、其它；2.按存放分類：庫存、在途、委托加工、委托代銷。3.按起源分類：外購、自制、委托外單位加工。山昆印侖第4頁二、存貨范圍確實認存貨范圍確實認基本標準是依據全部權進行確認。

三、存貨盤存與控制

(一)實地盤存制本期耗用=期初結存+本期購入－期末結存(二)永續(xù)盤存制期末結存=期初結存+本期購入－本期耗用

(三)實地盤存制與永續(xù)盤存制比較實地盤存制以存計耗，簡化日常核實，適用自然損耗對象。永續(xù)盤存制核實詳細，有利于掌握動態(tài)進行控制，適用無自然損耗對象。山昆印侖第5頁第二節(jié)取得存貨計價

一、存貨初始計量

存活初始計量就是確定入賬價值。

《企業(yè)會計準則第1號--存貨》要求，存貨應該按照成本進行初始計量。其中包含采購成本、加工成本和其它成本。二、取得存活核實

實際成本法核實：

(一)外購原材料會計處理

1.發(fā)票賬單與材料同時抵達企業(yè)采購業(yè)務借：原材料應交稅金—增值稅(進項)貸：銀行存款(或其它貨幣資金、應付票據)

山昆印侖第6頁2.已經付款或已經開出承兌商業(yè)匯票，但材料未抵達或還未驗收入庫時借：在途物資應交稅費----增值稅(進項)貸：銀行存款(或其它貨幣資金、應付票據)3.材料已經驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到而未付款采購業(yè)務借：原材料應交稅費----增值稅(進項)貸：應付賬款----暫估賬款4.預付貨款借：預付賬款貸：銀行存款5.購入材料發(fā)生短缺、毀損①額內耗損：提升單位成本入庫；②供貨責任：借：應付賬款；貸：原材料。③意外災害：借：待處理財產損益；貸：原材料。保險企業(yè)負擔部分：借：其它應收款；貸：待處理財產損益。企業(yè)自己負擔部分：借：營業(yè)外支出；貸：待處理財產損益。山昆印侖第7頁(二)自制材料會計處理借：原材料；貸生產成本(三)委托加工物資會計處理委托加工過程包含：撥付加工材料、支付加工費及稅金、收回加工物資。1.撥付加工材料借：委托加工物資；貸：原材料(或庫存商品)。2.支付加工費及稅金借：委托加工物資、應交稅費—增值稅(進項)；貸：銀行存款。3.收回加工物資借：原材料或低值易耗品等；貸：委托加工物資。(四)投資者投入存貨會計處理借：原材料；應交稅費----增值稅(進項)；貸：實收資本(五)盤盈存貨借：原材料；貸：待處理財產損益。山昆印侖第8頁第三節(jié)發(fā)出存貨計價

一、存貨成本流轉假設

存貨成本流轉假設就是采取一定方法將存貨成本在發(fā)出存貨和期末存貨之間進行分配，側重滿足以下某一目標：一是保持資產計價準確性，二是保持收益計量準確性，三是保持存貨成本流動與實物流動一致性，四是有利于企業(yè)將低稅負和增加現金流量。由此形成了個別計價法、先進先出法、后進先出法、一次加權平均法和移動平均法等五種方法。

山昆印侖第9頁二、發(fā)出存貨計價方法

(一)個別計價法個別計價法是按照購入或生產時確定單位成本，逐一確認計算發(fā)出存貨和期末存貨實際成本方法。(適合內容簡單核實)(二)先進先出法先進先出法是假定發(fā)出存貨是按照購入存貨次序先進先出，發(fā)出存貨單位成本都是先期入庫單位成本，先期成本轉出后再按次先入庫存貨單位成本，余下存貨都是最新成本。(保障存貨成本與現價相近，適合實地盤存法核實)(三)后進先出法后進先出法是按最終入庫存貨成本計算，這么發(fā)出存貨成本更靠近市場價。(更表達現時成本，但，在我國當前不允許!)(四)加權平均法(按期)加權平均單價=(期初結存成本+本期入庫成本)/(期初結存數量+本期入庫數量)(五)移動加權平均法(按次)移動加權平均成本=(前次結存成本+此次入庫成本)/(前次結存數量+此次入庫數量)

山昆印侖第10頁第四節(jié)期末存貨計價

按《企業(yè)會計準則》要求，存貨應該在期末按成本與可變現凈值孰低計量，對于可變現凈值低于存貨成本差額，計提存貨跌價準備。一、成本與可變現凈值孰低含義

成本與可變現凈值孰低法是指比較二者采取較低者計價方法。二、可變現凈值確實定

①取得市場現價證據②考慮存貨用途③以協議為準，超出部分按市場價估價。

三、成本與可變現凈值孰低利用

①單項比較法，即逐一比較取較低者來確定存貨期末成本。②分類比較法，即每類存貨取較低者來確定存貨期末成本。③總額比較法，即按全部存貨總成本與可變現凈值總額比較以較低者為期末全部存貨成本。

山昆印侖第11頁某企業(yè)有A、B、C、D四種存貨，按其性質不一樣分為甲、乙兩類，各種存貨成本與可變現凈值已經確定，見左表。請按三種不一樣方法確定期末存貨成本。項目成本可變現凈值甲類25002400A1000800B15001600乙類50005200C2300D30002900總計75007600單項比較分類比較總額比較2400800150050002900720074007500期末存貨數據按三種不一樣方法確定時末存貨成本山昆印侖第12頁期末，企業(yè)應該全方面清查存貨。存在以下情況計提存貨跌價準備：①市價連續(xù)下跌，并預計不可能回升；②使用該原材料生產成本大于產品銷售價格；③不使用原材料成本高于現行市價；④企業(yè)提供商品或勞務價格逐步下跌；⑤其它足以證實該存貨已經發(fā)生減值情況。存在以下情況，將存貨賬面價值全部轉入當期損益：①已經霉爛變質；②已經過期無轉讓價值；③生產中已經不再需要，又無使用價值和轉讓價值；④其它足以證實該存貨已經無使用價值和轉讓價值。借：當期損益；貸：存貨類科目。存貨跌價準備當期損益山昆印侖第13頁四、成本與可變現凈值孰低法會計處理按企業(yè)確定比較方法確定時末價值之后，進行以下賬務處理：1.成本低。不需賬務處理。2.可變現凈值低?？砂粗苯愚D銷法或備抵法進行賬務處理①直接轉銷法。借：資產減值損失；貸：相關存貨類科目。此法，簡練。但，要經常調整明細賬。②備抵法。期末比較應提取存貨跌價準備和已提取存貨跌價準備，應提大則補，已提大則沖。提取或補提存貨跌價準備時，借：資產減值損失；貸：存貨跌價準備。沖回或轉銷存貨跌價準備時，借：存貨跌價準備；貸：資產減值損失。此法，增加一個過渡科目，但，不需要經常調整明細賬。山昆印侖第14頁某企業(yè)年末賬面成本為10萬元，預計可變現凈值為9萬元。年年末賬面成本不變，預計可變現凈值為8.5萬元。20末賬面成本不變，預計可變現凈值為9.7萬元。20末賬面成本不變，預計可變現凈值為10.5萬元。按備抵法作出各年賬務處理。①末：10－9=1萬元借：資產減值損失10000貸：存貨跌價準備10000②年末：10－8.5－1=0.5萬元借：資產減值損失5000貸：存貨跌價準備5000③20末：10－9.7－1.5=－1.2萬元借：存貨跌價準備12000貸：資產減值損失12000④20末：賬面價值已經對于現值，將存貨跌價準備余額1+0.5－1.2=0.3全部沖掉。借：存貨跌價準備3000貸：資產減值損失3000山昆印侖第15頁

五、存貨估價零售批發(fā)商業(yè)企業(yè)，慣用估價方法有三種：(一)毛利率法是用本期銷售凈額乘以上期實際(或本月計劃)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本一個方法。此法適合用于商業(yè)企業(yè)簡化計算。計算公式以下：毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本=期初成本+本期購貨成本－本期銷售成本山昆印侖第16頁

【例】某商場月初存貨14600元，本月購貨85000元，銷貨10元，銷售退回與折讓累計1000元，上月該類商品毛利率為20%，計算本月銷售成本和月末存貨成本。本月銷售凈額=10－1000=119000銷售毛利=119000×20%=23800銷售成本=119000－23800=95200月末存貨成本=14600+85000－95200=4400山昆印侖第17頁(二)零售價法(也稱成本率法)是用成本占零售價百分比(成本率)計算期末存貨成本一個方法。詳細內容以下：①期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價統(tǒng)計；②本期銷貨僅按銷價統(tǒng)計③期末存貨售價總額=期初存貨售價+本期購貨售價－本期銷貨售價④成本率=(期初存貨成本+本期購貨成本)/(期初存貨售價+本期購貨售價)×100%⑤期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本率⑥本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本－期末存貨成本山昆印侖第18頁項目成本銷價期初存貨1000012500本期購貨4500067500可供銷售商品=期初存貨+本期購貨5500080000成本率=55000/80000=0.6875減：銷售收入64000期末存貨售價=80000－6400016000期末存貨成本=16000×0.687511000本期銷貨成本=55000－1100044000【例】某商店1月份期初庫存成本1萬元，售價1.25萬元；本期購入成本4.5萬元，售價總額6.75萬元；本期銷售收入6.4萬元。按零售價法計算期末存貨成本和本期銷貨成本。計算見下表：山昆印侖第19頁

(三)進銷差率法平時，進、銷、存均按售價記賬，售價與進價差額計入“商品進銷價差”科目，期末經過進銷價差率計算已銷商品分攤進銷價差，并據此調整本期銷售成本。進銷價差率=(期初庫存進銷差價+本期購入進銷差)/(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%本期銷售商品應分攤進銷差價=本期商品銷售收入×進銷差價率【以上例計算購銷業(yè)務，并作會計分錄】①統(tǒng)計購貨。借：庫存商品67500貸：商品采購45000商品進銷差價22500②統(tǒng)計本期銷售收入。借：銀行存款64000貸：主營業(yè)務收入64000山昆印侖第20頁同時，結轉商品銷售成本。借：主營業(yè)務成本64000貸：庫存商品64000計算進銷差價率=(期初庫存進銷差價+本期購入進銷差)/(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%=[(12500－10000)+(67500－45000)]/[12500+67500]=31.25%已銷商品應分攤進銷差價=64000×0.3125=0③沖轉銷售成本借：商品進銷差價0貸：主營業(yè)務成本0本期商品銷售實際成本是64000－0=44000元。商業(yè)零售企業(yè)在編制期末資產負債表時，存貨項目中商品存貨，應依據“庫存商品”科目余額16000元扣除“商品進銷差價”科目標期末余額16000×0.3125=5000，按差額列示16000－5000=11000元。

山昆印侖第21頁第五節(jié)周轉材料

周轉材料包含包裝物、低值易耗品、建筑模板、腳手架等。一、包裝物核實

包裝物依據用途和特點能夠歸入原材料、低值易耗品、固定資產和庫存商品進行核實。也能夠獨立設置科目核實。

(一)包裝物入庫核實。借：包裝物，貸：銀行存款(二)生產領用包裝物核實。借：生產成本，貸：包裝物(三)隨同商品銷售包裝物核實。1.單獨計價。借：銀行存款，貸：其它業(yè)務收入。借：其它業(yè)務成本，貸：包裝物。2.不單獨計價。借：銷售成本，貸：包裝物。(四)出租出借包裝物核實。核實主要內容包含：發(fā)出、收回、報廢、沒收押金等內容。山昆印侖第22頁(四)出租出借包裝物核實出租包裝物要收于租金，出借包裝物是無償使用。1.發(fā)出包裝物不論出租還是出借都必須先交納押金。收到押金時：借：銀行存款，貸：其它應付款。收到租金時：借：銀行存款，貸：其它業(yè)務收入。為了反應包裝物損耗價值降低情況，包裝物價值有兩種攤銷方法。①一次攤銷法。出租攤銷時：借：其它業(yè)務成本；貸：包裝物。出借攤銷時：借：銷售費用；貸：包裝物。②五五攤銷法。即領用時攤銷二分之一，報廢時再攤銷另二分之一。出租出借時：借：包裝物—出租(借)；貸：包裝物—庫存。同時按包裝物成本50%，借：其它業(yè)務成本或銷售費用；貸：包裝物—攤銷。報廢時按包裝物成本50%，借：其它業(yè)務成本或銷售費用；貸：包裝物—攤銷。同時，注銷包裝物成本及其已攤銷價值，借：包裝物--攤銷；貸：包裝物—出租。期末，包裝物科目標借方余額表示期末庫存未用包裝物實際成本，和出租出借以及庫存包裝物攤余價值。山昆印侖第23頁2.收回包裝物收回包裝物應退還押金，借：其它應付款，貸：銀行存款。入庫包裝物時，一次攤銷或分期攤銷只登記備查賬簿，不做會計處理；五五攤銷，借：包裝物—庫存包裝物；貸：包裝物—出租(借)包裝物。3.包裝物報廢一次攤銷，報廢時已無價值，殘料可入庫。借：原材料，貸：其它業(yè)務成本。五五攤銷，還有二分之一價值，借：其它業(yè)務成本或銷售費用，貸：包裝物—包裝物攤銷。4.沒收預期未退包裝物押金借：其它應付款貸：應交稅費(增值稅)其它業(yè)務收入假如需要交納消費稅，借：其它業(yè)務成本，貸：應交稅費(消費稅)

山昆印侖第24頁二、低值易耗品核實低值易耗品是企業(yè)生產經營中必需單項價值小使用時間短易損耗物品。(一)設置總分類核實科目“低值易耗品”(二)核實內容：購入與攤銷。攤銷方法：一次、五五和分期攤銷法。(三)舉例：3月份工具車間領用一批工具，計劃成本元。8月份該批工具報廢，殘料估價60元交材料庫，低值易耗品成本差異率2%。采取計劃成本計價和五五攤銷法核實，編制會計分錄。(1)3月份領用：①結轉低值易耗品成本：借：低值易耗品—在用貸：易耗品成本—在庫②同時，攤銷50%價值：借：制造費用—工具車間1000貸：易耗品成本—在庫1000(2)8月份報廢：①二次攤銷：借：制造費用—工具車間940貸：低值易耗品—攤銷940借：原材料—輔助材料60低值易耗品—攤銷1940貸：低值易耗品—在用(3)分配結轉報廢低值易耗品應負擔成本差異借：制造費用—工具車間40貸：材料成本差異—低值易耗品40山昆印侖第25頁第六節(jié)計劃成本法

計劃成本法是企業(yè)存貨收入、發(fā)出和結余均按制訂計劃成本進行結算一個方法。

1.什么是成本？2.什么是價值？3.同一事物成本與價值表達是什么關系？4.實際成本與計劃成本是什么關系？

JJDSK.XD.XG.JG山昆印侖第26頁1.什么是成本？成本是為了獲取某種事物而支付價值。2.什么是價值？價值是客體對主體需求滿足。3.同一事物成本與價值表達是什么關系？同一事物成本與價值表達是盈虧關系。同一事物對于買賣雙方分別表現為價值與成本，為了取得這種事物付出成本，用這種事物換來另一個事物是這種事物實現價值。成本含有確定性，已經付出不可改變；價值含有不確定性，不一樣使用方法實現價值不一樣，盈虧就表達在不一樣使用過程中。當一個事物取得使用價值大于取得這種事物付出成本時，就是贏利；當全部使用價值實現后依然低于取得這種事物付出成本時，就是虧損。4.實際成本與計劃成本是什么關系？實際成本=計劃成本±成本差異依據實際成本與計劃成本關系，計劃成本法核實存貨設置“材料采購”、“材料成本差異”和“原材料”三個總分類核實科目進行核實。山昆印侖第27頁實施計劃成本法必須設置三個科目：1.原材料借方登記驗收入庫計劃成本，貸方登記發(fā)出材料計劃成本，期末借方余額反應庫存材料計劃成本。2.材料采購借方登記購入材料實際成本和結轉相對計劃節(jié)約差額，貸方登記驗收入庫實際成本和結轉相對計劃超支差額。期末借方余額反應企業(yè)已經付款但還未抵達或還未驗收入庫材料實際成本。3.材料成本差異借方登記發(fā)生材料成本超支差異，貸方登記發(fā)生材料成本節(jié)約差異，以及結轉發(fā)出材料應負擔成本差異(超支藍字，節(jié)約紅字)，期末借方余額反應庫存原材料實際成本大于計劃成本，期末貸方余額反應庫存原材料實際成本小于計劃成本。山昆印侖第28頁二、賬務處理(一)取得原材料賬務處理采取計劃成本法計價核實，不論材料是否驗收入庫，都必須經過“材料采購”科目核實實際采購成本，待驗收入庫后，在按計劃成本轉入“原材料”科目，同時結轉材料成本差異。(二)發(fā)出材料賬務處理平日發(fā)出材料按計劃成本轉出至成本費用類科目，期末經過“材料成本差異”科目將發(fā)出材料和期末材料成本調整為實際成本。實際成本=計劃成本±成本差異發(fā)出實際成本=發(fā)出計劃成本+發(fā)出應分攤成本差異發(fā)出應分攤成本差異=發(fā)出計劃成本×本月成本差異率本月成本差異率=(月初結存成本差異+本月收入成本差異)/(月初結存計劃成本+本月收入計劃成本)×100%三、存貨披露要在表外公布存貨核實會計政策和存貨組成。山昆印侖第2