個(gè)人所得稅概述

2011年注冊稅務(wù)師考試《稅法二》輔導(dǎo)：個(gè)人所得稅第二章個(gè)人所得稅知識點(diǎn)1：考題分析和內(nèi)容介紹

◆近三年考試題型題量分析單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題計(jì)算題綜合分析題合計(jì)2010年13分12分—12分37分2009年11分14分－12分37分2008年11分14分－12分37分◆本章內(nèi)容：本章共九節(jié)：

第一節(jié)概述（了解）

第二節(jié)征稅對象（熟悉）★★

第三節(jié)納稅人（熟悉）

第四節(jié)稅率（掌握）★

第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)的確定（重點(diǎn)掌握）★★

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（重點(diǎn)掌握）★★★

掌握11個(gè)稅目應(yīng)納稅額計(jì)算、專門計(jì)稅方法（13項(xiàng)）

第七節(jié)減免稅優(yōu)惠（熟悉）★

第八節(jié)申報(bào)和繳納（了解）

第九節(jié)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的規(guī)定（掌握）★

◆本章新增或變化內(nèi)容：

1.限售股的個(gè)人所得稅計(jì)算

2.年金的個(gè)人所得稅計(jì)算

3.轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)的個(gè)人所得稅計(jì)算中租金扣除第一節(jié)概述

知識點(diǎn)2：概述

一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（一）實(shí)行分類征收

世界各國的個(gè)人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采納的是分類所得稅制。

（二）累進(jìn)稅率與比例的稅率并用

分類所得稅制一般采納比例稅率，綜合所得稅制通常采納累進(jìn)稅率。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅依照各類個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種形式的稅率運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。

關(guān)于勞務(wù)酬勞、稿酬等其他所得，采納比例稅率。

（三）費(fèi)用扣除額較寬

對工資、薪金所得，每月減除費(fèi)用2000元；對勞務(wù)酬勞等所得，每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用。

（四）計(jì)算簡便

用應(yīng)稅所得的收入減去同意扣除的，剩下的部分作為所得額，乘以規(guī)定的稅率。

（五）采取課源制和申報(bào)制兩種征稅方法

課源制，支付單位來代扣代繳稅款；申報(bào)制，有一些個(gè)人所得的項(xiàng)目要自行申報(bào)納稅。

三、個(gè)人所得稅的立法原則（了解）

【例題·多選題】個(gè)人所得稅是世界各國普遍征收的一個(gè)稅種，但各國的個(gè)人所得稅規(guī)定有所不同。下列表述中屬于我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅特點(diǎn)的有（）。

A.實(shí)行的是綜合所得稅制

B.累進(jìn)稅率和定額稅率并用

C.實(shí)行的是分類所得稅制

D.采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法

E.費(fèi)用扣除額較小

【答案】CD第二節(jié)征稅對象

知識點(diǎn)3：工資、薪金所得

個(gè)人所得稅的征稅對象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。（共11項(xiàng)）

一、工資、薪金所得

注意范圍：工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（一）不予征稅項(xiàng)目

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)職員資制度未納入差不多工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

（二）征稅項(xiàng)目幾項(xiàng)專門規(guī)定

1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)方法人員取得收入征稅問題

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

【例題·單選題】（2009年）2008年1O月中國公民張某與原任職單位辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入60000元，張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間共計(jì)20個(gè)月。張某的月工資2200元。2008年10月張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.6500B.7855

C.8875D.8905

【答案】D

【解析】60000÷20+2200-2000＝3200（元），稅率為15%，扣除數(shù)為125

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（60000+2200-2000）×15%-125=8905（元）

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

2.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。

4.對商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)依照所發(fā)生費(fèi)用的金額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；上述營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)的對象是非雇員，則按照“勞務(wù)酬勞所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，均由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

【例題·單選題】（2010年）中國公民宋某是一家公司的營銷主管，2010年2月份取得工資收入4000元。當(dāng)月參加公司組織的國外旅游，免交旅游費(fèi)15000元，另外還取得3000元的福利卡一張。宋某2月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.1975B.3025C.3625D.3775

【答案】C

【解析】應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4000+15000+3000-2000）×20%-375=3625（元）

知識點(diǎn)4：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

出租車屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納治理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。關(guān)注以下項(xiàng)目：

個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分不按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅的有（）。

A.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得

B.個(gè)人因?qū)＠麢?quán)被侵害獲得的經(jīng)濟(jì)賠償所得

C.私營企業(yè)（非個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）的個(gè)人投資者以企業(yè)資本金為本人購買的汽車

D.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房

E.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的所得

【答案】AD

【解析】個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅。

知識點(diǎn)5：對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

1.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

2.個(gè)人承包、承租分為兩種：

①承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（九級超額累進(jìn)稅率）

②承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（五級超額累進(jìn)稅率）

【例題·多選題】個(gè)人所得稅納稅人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得包括（）。

A.個(gè)人承包、承租經(jīng)營所得

B.投資的股息所得

C.個(gè)人按月取得的工薪性質(zhì)的所得

D.儲(chǔ)蓄存款的利息所得

E.個(gè)人轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得

【答案】ACE

【解析】對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

知識點(diǎn)6：勞務(wù)酬勞所得和稿酬所得

四、勞務(wù)酬勞所得

（一）范圍：29項(xiàng)

勞務(wù)酬勞所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)酬勞的所得（屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得）。

（二）與工薪所得區(qū)不：獨(dú)立與非獨(dú)立；雇傭與非雇傭。

（三）特不項(xiàng)目

1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入：（1）屬于勞務(wù)酬勞性質(zhì)，按勞務(wù)酬勞所得項(xiàng)目征稅；（2）屬于任職受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅。

2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

【例題·單選題】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)酬勞所得的是（）。

A.發(fā)表論文取得的酬勞

B.提供著作的版權(quán)而取得的酬勞

C.將國外的作品翻譯出版取得的酬勞

D.高校教師受出版社托付進(jìn)行審稿取得的酬勞

【答案】D

【解析】高校教師受出版社托付進(jìn)行審稿取得的酬勞，這是提供勞務(wù)，區(qū)不于前述三個(gè)選項(xiàng)的內(nèi)容。關(guān)于稿酬的更詳細(xì)內(nèi)容，在下述的稿酬所得項(xiàng)目中講解。

五、稿酬所得

（一）范圍：

稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

包括作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。

（二）性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)酬勞等的性質(zhì)。

（三）對報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題。

1.任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】下列收入中，應(yīng)按照稿酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入

B.某作家的文字作品手稿復(fù)印件公開拍賣取得的收入

C.報(bào)社記者在本單位的報(bào)刊上發(fā)表作品取得的收入

D.出版社的專業(yè)作者編寫的作品，在本社以圖書形式出版而取得的收入

E.專業(yè)攝影師出版的攝影專輯

【答案】ADE

【解析】選項(xiàng)B為特許權(quán)使用費(fèi)所得，選項(xiàng)C為工資、薪金所得。

知識點(diǎn)7：特許權(quán)使用費(fèi)，利息、股息、紅利所得

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

（一）范圍

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

（二）依照稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，關(guān)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個(gè)人代扣代繳。

（三）編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】下列個(gè)人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)人取得的特許權(quán)經(jīng)濟(jì)賠償收入

B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入

C.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費(fèi)收入

D.教師自行舉辦培訓(xùn)班取得的收入

E.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入

正確答案：ABC

答案解析：選項(xiàng)D，按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅；選項(xiàng)E，按稿酬所得征稅。

七、利息、股息、紅利所得

利息（包括銀行結(jié)算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

總結(jié)：國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。

職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)：

1.對職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

2.對職工個(gè)人以股份式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】下列利息收入中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.參加企業(yè)集資取得的利息

B.國債利息

C.國家發(fā)行的金融債券利息

D.個(gè)人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息

E.職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配獲得的利息

正確答案：AE

答案解析：國債利息收入、金融債券利息收入，個(gè)人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息，免征個(gè)人所得稅。

知識點(diǎn)8：財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商店給購買者個(gè)人，但購買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。事實(shí)上質(zhì)是購買者個(gè)人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價(jià)款。對購買者個(gè)人少支出的購房價(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

具體規(guī)定如下：

（一）（境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個(gè)人所得稅。

（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：

1.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時(shí)，對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；

2.個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（三）個(gè)人出售自有住房

為鼓舞個(gè)人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價(jià)重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。

（1）個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲(chǔ)。

（2）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國庫。

（3）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國庫。

【例題·多選題】2010年10月趙某出售自有住房，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納了個(gè)人所得稅5萬元，該住房于2007年購入。2011年2月趙某以80萬元的價(jià)格購買另一處住房。依據(jù)營業(yè)稅、土地增值稅和個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列講法正確的有（）。

A.趙某出售住房應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入減去購入價(jià)計(jì)算繳納營業(yè)稅

B.趙某出售住房免繳個(gè)人所得稅

C.趙某出售住房按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅

D.趙某出售住房繳納的保證金5萬元應(yīng)全部繳入國庫

E.因1年內(nèi)重新購置住房，趙某可獲得退還的納稅保證金4萬元

【答案】CE

【解析】個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國庫。

預(yù)繳的保證金為5萬元，按規(guī)定重新購房，則按比率退還保證金4萬元（5×80/100）；剩余的1萬保證金作為個(gè)稅不再退還。

（4）個(gè)人在申請退還納稅保證金時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。

（5）跨行政區(qū)域售、購住房又符合退還納稅保證金條件的個(gè)人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還納稅保證金。

4.對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、同時(shí)是家庭惟一生活用房取得的所得，接著免征個(gè)人所得稅。

6.個(gè)人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價(jià)重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，能夠按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、建設(shè)部《關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字（1999）278號）第三條的規(guī)定，全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場價(jià)重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，不予免稅。

知識點(diǎn)9：偶然所得和其他所得

十、偶然所得

偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)（如個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品）、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

十一、其他所得

【例題·單選題】（2010年）商業(yè)銀行超過國家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅，按（）所得納稅。

A.偶然

B.其他

C.勞動(dòng)酬勞

D.工資、薪金

【答案】B

【解析】依照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定，超過國家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金，應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目征稅。

企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題。

1.企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。

2.企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

具體征稅方法：

（1）對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）對除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（3）對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

11項(xiàng)稅目綜合性問題：

【例題·多選題】（2010年）下列所得中，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.編劇從任職單位取得的劇本使用費(fèi)

B.雇主為職員購買的商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

C.個(gè)人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得

D.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的所得

E.任職、受雇于報(bào)社、雜志社等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得

【答案】BCE

【解析】選項(xiàng)A，從2002年5月1日起編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得，不符合題意；選項(xiàng)D，出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不符合題意；選項(xiàng)B、C、E，均屬于稅法明確作為工資薪酬項(xiàng)目征稅的所得，符合題意。第三節(jié)納稅人

知識點(diǎn)10：居民納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住宅，或者雖無住宅但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住宅又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺灣同胞等。

我國依照國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采納了國際上常用的住宅標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)刻標(biāo)準(zhǔn)。

一、居民納稅人

（一）住宅標(biāo)準(zhǔn)――適應(yīng)性住宅

我國稅法將在中國境內(nèi)有住宅的個(gè)人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)適應(yīng)性居住的個(gè)人”。

（二）居住時(shí)刻標(biāo)準(zhǔn)

一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)刻標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到那個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。

個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可被認(rèn)定為居民納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國繳納個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍居民納稅人：

（負(fù)無限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)有住宅的個(gè)人

（2）在中國境內(nèi)無住宅，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日境內(nèi)所得

境外所得

知識點(diǎn)11：非居民納稅人

二、非居民納稅人

（一）判定標(biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍非居民納稅人：

（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)無住宅且不居住的個(gè)人

（2）在中國境內(nèi)無住宅且居住不滿一年的個(gè)人境內(nèi)所得【例題·單選題】某外國人2008年2月12日來華工作，2009年2月15日回國，2009年3月2日返回中國，2009年11月15日至2009年11月30日期間，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中國，后于2010年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2008年度為我國居民納稅人，2009年度為我國非居民納稅人

B.2009年度為我國居民納稅人，2010年度為我國非居民納稅人

C.2009年度和2010年度均為我國非居民納稅人

D.2008年度和2009年度均為我國居民納稅人

正確答案：B

（二）對無住宅的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定

結(jié)合上述規(guī)定對中國境內(nèi)無住宅的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：

居住時(shí)刻納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民√免稅××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√（注：√代表征稅，×代表不征稅）

【注意】居住時(shí)刻5年以上，從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。

【例題·多選題】（2009年）在中國境內(nèi)無住宅但在境內(nèi)連續(xù)居住滿5年的個(gè)人，從第6年起以后的各年度中，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，下列表述正確的有（）。

A.應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的所得申報(bào)納稅

B.在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就來源于境內(nèi)、境外所得申報(bào)納稅

C.在境內(nèi)居住不滿1年但超過183日的，僅就其該年度來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅

D.在境內(nèi)居住不滿90日的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付的部分同時(shí)不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，也應(yīng)申報(bào)納稅

E.在境內(nèi)居住不滿183天的，應(yīng)當(dāng)從再次居住滿1年的年度起計(jì)算5年期限

正確答案：BC

答案解析：選項(xiàng)A，必須是居住滿1年，才對境內(nèi)、外所得征稅；選項(xiàng)D，境內(nèi)所得境外支付的部分，是免稅的；選項(xiàng)E，在境內(nèi)居住不滿90天的，應(yīng)當(dāng)從再次居住滿1年的年度起計(jì)算5年期限。

【例題·單選題】（2010年）依照個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住宅但居住滿5年的個(gè)人，對其第6年來源于境內(nèi)外的所得，下列稅務(wù)處理中，正確的是（）。

A.應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅

B.凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅

C.個(gè)人在臨時(shí)離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國境內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分繳納個(gè)人所得稅

D.在境內(nèi)居住不超過90天，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付同時(shí)不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，應(yīng)全額繳納個(gè)人所得稅

【答案】B

【解析】在境內(nèi)居住滿5年的個(gè)人，假如從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅，B選項(xiàng)的陳述符合規(guī)定。

【例題·單選題】A國公民羅伯特在中國境內(nèi)無住宅，于2010年3月～12份在華工作，每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬元；12月取得回國探親費(fèi)2萬元。2010年3月～12月份羅伯特在中國應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.34650

B.38250

C.36250

D.34750

正確答案：A

答案解析：在境內(nèi)居住時(shí)刻為90天以上1年以內(nèi)，應(yīng)就境內(nèi)支付的工資納稅，回國探親費(fèi)能夠享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。

2010年3月～12月份羅伯特在中國應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（24000－4800）×20%－375]×10＝34650（元）

（三）對無住宅個(gè)人居住時(shí)刻規(guī)定

1.判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)

個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

2.對個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間

對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算其在華實(shí)際工作天數(shù)。

【例題·單選題】（2009年）瓊斯為外籍個(gè)人，在中國境內(nèi)無住宅，同時(shí)在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2008年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作緣故，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為（）天。

A.282B.283C.284D.285

【答案】B

【解析】3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。

中國境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)=25.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。或者是倒算的方法，一月、二月、三月、六月、十二月不在華的工作天數(shù)分不是31天、29天、5.5天，6天、11.5天，不在華工作總共是83天，因此在華工作的天數(shù)確實(shí)是366-83=283（天）。

知識點(diǎn)12：所得來源的確定和扣繳義務(wù)人

三、所得來源的確定

一般而言，居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。

不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境的所得共7項(xiàng)。

【例題·多選題】非居民納稅人的下列收入中，應(yīng)在中國按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.在中國境內(nèi)任職取得的工資、薪金收入

B.出租境外房屋而取得的收入

C.從我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)取得的紅利收入

D.因履行合約而在中國境外提供各種勞務(wù)取得的酬勞

E.將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)使用而取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入

正確答案：AE

答案解析：選項(xiàng)B、D為境外所得；選項(xiàng)C，為境內(nèi)所得，但屬于免稅收入。

四、扣繳義務(wù)人（了解）

除“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目外，支付單位均有代扣代繳義務(wù)。第四節(jié)稅率（掌握）

一、設(shè)計(jì)原則（一般了解）

知識點(diǎn)13：適用稅率

二、適用稅率

個(gè)人所得稅分不不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。

稅率應(yīng)稅項(xiàng)目九級超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得五級超額累進(jìn)稅率1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進(jìn)稅率

②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超額累進(jìn)稅率比例稅率20%（8個(gè)稅目）

特不掌握：其中有加征或減征1.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%2.財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起，個(gè)人出租住房減按10%稅率3.儲(chǔ)蓄存款利息：

從2007年8月15日起減按5%的稅率

從2008年10月9日起，對儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅4.勞務(wù)酬勞所得：

對一次取得的勞務(wù)酬勞所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%勞務(wù)酬勞所得適用稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000

【例題·單選題】某演員一次獲得表演收入30000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為（）元。

A.5200B.6000

C.4800D.5600

【答案】A

【解析】適用速算扣除數(shù)的方法：30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）

不用速扣數(shù)的方法：分段計(jì)稅，然后合計(jì)；應(yīng)稅所得＝30000×（1-20%）＝24000（元）；

應(yīng)稅所得不超過20000級距的個(gè)稅＝20000×20%＝4000（元）

應(yīng)稅所得超過20000－50000級距的個(gè)稅：4000×30%＝1200（元）

合計(jì)5200元。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

E.個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

正確答案：ABCD

答案解析：個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%比例稅率。第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)的確定（掌握）

知識點(diǎn)14：計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額

（一）收入的形式

（二）費(fèi)用扣除的方法

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，依照不同稅目分不實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除方法。

扣除方法應(yīng)稅項(xiàng)目1.定額扣除

（每月2000元）（1）工資薪金所得2.會(huì)計(jì)核算（1）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3.定額和定率扣除（每次800元或20%）（1）勞務(wù)酬勞所得；（2）稿酬所得；（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得4.無費(fèi)用扣除（1）利息、股息、紅利所得；（2）偶然所得；（3）其他所得【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.稿酬所得B.偶然所得

C.股息所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

E.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

正確答案：BC

答案解析：利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得，以收入為應(yīng)稅所得額。

【例題·單選題】依據(jù)個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，下列各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除的是（）。

A.定額800元

B.定額800元或定率20%

C.財(cái)產(chǎn)凈值

D.財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用

正確答案：D

答案解析：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是會(huì)計(jì)核算制，應(yīng)該扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用，不是定額或定率扣除。

知識點(diǎn)15：計(jì)稅依據(jù)有專門規(guī)定

二、計(jì)稅依據(jù)有專門規(guī)定

（一）個(gè)人的公益捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，能夠從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。

（二）個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向以下4項(xiàng)公益性事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

1.紅十字事業(yè)

2.農(nóng)村義務(wù)教育

3.公益性青青年活動(dòng)場所

4.個(gè)人對汶川、玉樹大地震受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈(zèng)

【例題·多選題】依據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予稅前全額扣除的有（）。

A.通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)

B.通過國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)

C.通過非營利性社會(huì)團(tuán)體對新建公益性青青年活動(dòng)場所的捐贈(zèng)

D.通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體向重點(diǎn)文物愛護(hù)單位的捐贈(zèng)

E.通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)生產(chǎn)企業(yè)的捐贈(zèng)

正確答案：ABC

答案解析：個(gè)人通過非營利性社會(huì)團(tuán)體向重點(diǎn)文物愛護(hù)單位、以及遭受嚴(yán)峻自然災(zāi)難地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

【例題·單選題】（依照考題中的主觀題改編而成）約翰為在華工作的外籍人士，取得境內(nèi)某公司支付的董事費(fèi)收入30000元，通過國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐款10000元。約翰取得的董事費(fèi)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.2200B.2800

C.3100D.3360

正確答案：B

答案解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[30000×（1-20%）-10000]×20%=2800（元）

【例題·計(jì)算題】某演員2010年每月參加赴郊縣鄉(xiāng)村文藝演出一次，每一次收入3000元，每次均通過當(dāng)?shù)孛裾志杞o孤兒院2000元，則：

捐贈(zèng)扣除限額＝（3000－800）×30%＝660（元），實(shí)際捐贈(zèng)超過限額，按限額扣除；

全年演出收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（3000－800－660）×20%×12＝3696（元）。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握）

內(nèi)容：11個(gè)稅目計(jì)算（分類分項(xiàng)計(jì)算方法）、15項(xiàng)專門問題

知識點(diǎn)16：工資、薪金所得的計(jì)稅方法

一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法

（一）應(yīng)納稅所得額

工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的方法。自2008年3月1日起，減除費(fèi)用由1600元調(diào)整為2000元。因此，工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除2000元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－2000元

知識點(diǎn)17：減除費(fèi)用的具體規(guī)定

（二）減除費(fèi)用的具體規(guī)定——月扣除4800元

1.附加減除費(fèi)用。

附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：

（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

（3）在中國境內(nèi)有住宅而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

（4）華僑和香港、澳門、臺灣同胞。

2.雇傭和派遣單位分不支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。

（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；

（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

【例題·綜合題節(jié)選】（2010年）我國公民陸某是境內(nèi)M公司工程師，2009年3月，M公司派陸某到境內(nèi)N公司協(xié)助完成一項(xiàng)重要工程，在N公司工作期間，M公司接著向陸某支付工資，但取消職務(wù)獎(jiǎng)金，由N公司每月向陸某支付補(bǔ)助。2009年陸某收入如下：

（1）在M公司每月取得差不多工資5000元。

（2）1～2月份從M公司每月取得職務(wù)工資4000元。

（3）3～12月份從N公司每月取得補(bǔ)助6000元。

（4）陸某為M公司監(jiān)事會(huì)成員，12月份領(lǐng)取監(jiān)事費(fèi)30000元。

依照以上資料，回答下列問題：

（1）N公司每月向陸某支付工資時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅（）元。

A.475.00B.777.27C.825.00D.1425.00

【答案】A

【解析】在雇傭單位和派遣單位每個(gè)月支付工資代扣代繳的時(shí)候，只有雇傭單位N公司扣除費(fèi)用。派遣單位M公司不扣除費(fèi)用，直接就發(fā)放工資全額計(jì)稅。

N公司每月應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）

（2）陸某從M和N公司取得的工資薪金性質(zhì)的所得全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.20675B.23250C.29200D.33775

【答案】B

【解析】1-2月個(gè)稅＝〔（5000+4000-2000）×20%-375〕×2＝2050（元）

3-11月份工資所得個(gè)稅＝〔（5000+6000-2000）×20%-375〕×9＝12825（元）

12月工資個(gè)稅和監(jiān)事費(fèi)個(gè)稅＝（5000+6000+30000-2000）×25%-1375＝8375（元）

3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除。

關(guān)于能夠提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，能夠扣除事實(shí)上際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

【例題·單選題】吳某為某中方單位派往外資企業(yè)的雇員，2010年外資企業(yè)每月應(yīng)向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)將應(yīng)付吳某工資的10%上交給派遣單位，并提供有效憑證：此外吳某還在另一私營企業(yè)兼職，該私營企業(yè)每月向吳某支付酬勞2000元。吳某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.530

B.625

C.745

D.835

『正確答案』B

『答案解析』雇傭單位能夠減除費(fèi)用，并能夠扣除上交派遣單位的部分；兼職取得的收入，按照“勞務(wù)酬勞所得”征收個(gè)人所得稅。吳某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（6000－6000×10%－2000）×15%－125＋（2000－800）×20%＝625（元）

4.境內(nèi)、境外分不取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。

分不來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分不減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。

5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。（了解）

6.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（了解）

知識點(diǎn)18：應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算

具體分二種情況處理：全額、部分（定額、定率）

（1）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計(jì)算公式為：

①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級距對應(yīng)的稅率，用“不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查找表2－5（P178）；公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率，見表2－2（P172）。

【教材例題】境內(nèi)某公司代其雇員（中國居民）繳納個(gè)人所得稅。2010年10月支付陳某的不含稅工資為4000元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代付的個(gè)人所得稅。

『正確答案』由于陳某的工資收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅。

代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝（4000－2000－125）÷（1－15%）＝2205.88（元）

應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝2205.88×15%－125＝205.88（元）

（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。

①應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

【教材例題】某外商投資企業(yè)雇員（外國居民）某月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

『正確答案』

（1）應(yīng)納稅所得額＝（12000－4800－375×30%）÷（1－20%×30%）＝7539.89

元）

（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝7539.89×20%－375＝1132.98（元）

3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

假如在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述方法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

【例題】中國公民鄭某2010年l～12月份每月工資8200元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元。鄭某2010年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是:

【解析】各月工資應(yīng)納稅額合計(jì)＝[（8200－2000）×20%－375]×12＝10380（元）24000÷12＝2000（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25元。全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝24000×10%－25＝2375（元）合計(jì)應(yīng)納稅額＝10380＋2375＝12755（元）

②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

【教材例題】假定中國公民李某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績效工資）18500元。請計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（速算扣除數(shù)見表2－2）。

『正確答案』（1）該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金＝[18500－（2000－1500）]÷12＝1500（元），依照工資、薪金所得九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分不為10%、25元。

（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額＝（獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資與2000元的差額）×適用的稅率－速算扣除數(shù)

＝[18500－（2000－1500）]×10%－25

＝18000×10%－25

＝1775（元）

（3）一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只同意采納一次。

（4）實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。

【鏈接】單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金的方法納稅（P201、十一）。

（5）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】（2010年）2009年12月中國公民鈔票某取得工資薪金收入4000元，全年一次性獎(jiǎng)金15000元，從兼職的甲公司取得收入3000元。關(guān)于鈔票某2009年12月份個(gè)人所得稅的處理中，正確的有（）。

A.兼職收入應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金納稅

B.全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)并入12月份工資納稅

C.全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資納稅

D.鈔票某當(dāng)月共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2090元

E.兼職收入應(yīng)按勞務(wù)酬勞所得納稅

【答案】CDE

【解析】選項(xiàng)A不正確，兼職收入，作為勞務(wù)酬勞計(jì)稅，不并入當(dāng)月工資薪酬計(jì)稅,據(jù)此能夠確定選項(xiàng)E正確；選項(xiàng)B不正確，全年一次性獎(jiǎng)金，在當(dāng)月工資超過2000元時(shí)，適用單獨(dú)計(jì)稅，不并入12月工資計(jì)稅；選項(xiàng)C，依照選項(xiàng)B的分析，應(yīng)該單獨(dú)作為一個(gè)月工資納稅,符合規(guī)定，是正確的；鈔票某當(dāng)月個(gè)稅計(jì)算：1.月工資個(gè)稅＝（4000-2000）×10%-25＝175（元）；2.兼職個(gè)稅＝（3000-800）×20%＝440（元）；年終一次性獎(jiǎng)金15000÷12=1250，選擇第2檔稅率，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅＝15000×10%-25＝1475（元）；合計(jì)＝175+440+1475＝2090（元），選項(xiàng)D正確。

【例題·多選題】（2008年）下列與個(gè)人任職有關(guān)的收入中，可按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.年終加薪

B.與單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入

C.實(shí)行年薪制而兌現(xiàn)的年薪

D.實(shí)行績效工資方法兌現(xiàn)的績效工資

E.辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入

『正確答案』ACD

『答案解析』一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)際年薪制和績效工資方法的單位依照考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

4.取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅計(jì)算

（1）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；

（3）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

【教材例題】中國公民王某2009年1月～12月，每月工資均為2300元，12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金12000元。請計(jì)算王某取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

『正確答案』（1）不含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金＝12000÷12＝1000（元），依照工資、薪金所得不含稅收入的九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分不為10%、25元。

（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（12000－25）÷（1－10%）＝13305.56（元）

（3）含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按照12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月?jiǎng)金＝13305.56÷12＝1108.80（元），依照工資、薪金所得含稅收入的九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分不為10%、25元。

（4）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝13305.56×10%－25＝1305.56（元）

5.不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

知識點(diǎn)19：解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法

6.對個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法

（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，同意在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【例題·單選題】王先生在甲公司工作了15年，2009年10月與該單位解除聘用關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入84000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補(bǔ)償收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.300B.475C.780D.1150

『答案』A

『解析』計(jì)算個(gè)人所得稅：（84000－18000×3）÷12＝2500（元），以2500－2000＝500（元）找稅率，適用5%，速算扣除數(shù)為0。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（2500－2000）×5%]×12＝300（元）

（3）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地點(diǎn)政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，能夠在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

7.對無住宅個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式

居住時(shí)刻稅額計(jì)算公式90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)1～5年應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）【例題·計(jì)算題】（2009年綜合題業(yè)務(wù)）某外籍工程師，2009年7月4日來我國參與一項(xiàng)課題。在華工作期間，每月境內(nèi)企業(yè)支付工資30000元，境外派遣單位支付工資折合人民幣10000元，同年9月結(jié)束工作離境，在華工作天數(shù)為28天。則計(jì)算9月份工資應(yīng)納個(gè)人所得稅。

『答案』居住時(shí)刻90日（或183日）以內(nèi)

應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

＝{[（10000＋30000）－4800]×25%－1375}×30000÷40000×28÷30

【例題·單選題】（2010年）約翰是A國公民，A國與我國簽訂有稅收協(xié)定。約翰2009年4月15日來北京工作，10月13日離開中國。在中國工作期間，境內(nèi)機(jī)構(gòu)每月支付工資30000元，A國公司每月支付工資折合人民幣60000元。2009年10月約翰應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.3186.16B.3313.60C.9558.47D.9940.81

【答案】A

【解析】在中國境內(nèi)無住宅而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人，負(fù)有納稅義務(wù)的，適用下述公式：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

=[（30000+60000-4800）×40%-10375]×30000÷（30000+60000）×12.5÷31

=3186.16（元）

注：境內(nèi)工作天數(shù)，離境當(dāng)天，按半天計(jì)算，10月份境內(nèi)工作天數(shù)為12+0.5＝12.5（天）

8.非居民個(gè)人企業(yè)高管人職員資、薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算。

知識點(diǎn)20：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)稅方法

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)稅方法

（一）應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）

1.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)

（1）借款利息

（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)

（3）修理費(fèi)用

（4）繳納的工商治理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)

（5）租入固定資產(chǎn)支付的租金

（6）研究開發(fā)的費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價(jià)值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)治理，不得在當(dāng)期扣除。

（7）凈損失

（9）無法收回的應(yīng)收賬款

（10）從業(yè)人職員資、薪金（據(jù)實(shí)扣除）

（11）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（實(shí)發(fā)工資的2%、14%、2.5%）

（12）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用

（13）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

（14）公益捐贈(zèng)（應(yīng)納稅所得額30%的部分）

（15）家庭生活混用的費(fèi)用

（16）經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，同意用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，同意逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。

（17）低值易耗品

【例題·多選題】下列有關(guān)個(gè)體工商戶計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的表述，正確的有（）。

A.向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，同意稅前據(jù)實(shí)扣除

B.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的50%扣除

C.每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

D.研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技木、新工藝發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價(jià)值在5萬元以下的測試儀器和實(shí)驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)，準(zhǔn)予扣除

E.將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其利潤總額12%的部分同意稅前扣除

『答案』ACD

『解析』選項(xiàng)B，業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理同企業(yè)所得稅，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；選項(xiàng)E，個(gè)體工商戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額的30%的部分能夠據(jù)實(shí)扣除。

【例題·單選題】（2010年）2009年某個(gè)體工商戶取得銷售收入40萬元，將不含稅價(jià)格為5萬元的商品用于家庭成員和親友消費(fèi)；當(dāng)年取得銀行利息收入1萬元，轉(zhuǎn)讓股票取得轉(zhuǎn)讓所得10萬元，取得基金分紅1萬元。該個(gè)體工商戶同意稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為（）萬元。

A.6.00B.6.75C.7.50D.8.25

【答案】B

【解析】個(gè)體工商戶年?duì)I業(yè)收入（銷售收入）=40+5=45（萬元）

廣告費(fèi)的扣除限額=銷售收入×15%=45×15%=6.75（萬元）

2.不得在所得稅前列支的項(xiàng)目

（1）資本性支出；

（2）被沒收的財(cái)物、支付的罰款；

（3）繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；

（4）各種贊助支出；

（5）自然災(zāi)難或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

（6）分配給投資者的股利；

（7）用于個(gè)人和家庭的支出；

（8）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出；

（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；

（10）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。

（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理

關(guān)注：固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)

【例題·單選題】（2010年）依照個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，個(gè)體工商戶由于專門緣故需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的，應(yīng)報(bào)經(jīng)審核批準(zhǔn)的部門是（）。

A.財(cái)政部B.國家稅務(wù)局C.省級稅務(wù)機(jī)關(guān)D.當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)

【答案】C

【解析】個(gè)體工商戶由于專門緣故需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的，須報(bào)經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

知識點(diǎn)21：對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法

三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人全年承包、承租經(jīng)營收入總額－每月2000元×12

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

納稅人在一個(gè)年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。假如納稅人的承包、承租期在一個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)營不足12個(gè)月的，應(yīng)以事實(shí)上際承包、承租經(jīng)營的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。

【例題·多選題】（2008）下列各項(xiàng)中，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的稅務(wù)處理方法正確的有（）。

A.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可扣除的必要費(fèi)用為每月2000元

B.承包人對被承包企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)的，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，承包者上繳的承包費(fèi)用可作為費(fèi)用扣除

C.納稅人的承包期在一個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)將收入換算為12個(gè)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

D.承包人對被承包企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得，其所得按“工資、薪金”項(xiàng)目征稅

E.個(gè)人承租外商投資企業(yè)而從外商投資企業(yè)分享的收益，應(yīng)按企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征稅

『答案』ABDE

『解析』納稅人的承包期在一個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)營期不足12個(gè)月的，將實(shí)際經(jīng)營所得視同年所得。

【教材例題】（P226,案例2）

陳某2009年1月1日與地處某縣城的國有飯店簽訂承包合同，承包該國有飯店經(jīng)營期限3年（2009年1月1日～2011年12月31日），承包費(fèi)30萬元（每年10萬元）。合同規(guī)定，承包期內(nèi)不得更改名稱，仍以國有飯店的名義對外從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，有關(guān)國有飯店應(yīng)繳納的相關(guān)稅、費(fèi)在承包期內(nèi)由陳某負(fù)責(zé)，上繳的承包費(fèi)在每年的經(jīng)營成果中支付。2009年陳某的經(jīng)營情況如下：

1.取得餐飲收入280萬元；

2.取得歌廳娛樂收入120萬元；

3.應(yīng)扣除的經(jīng)營成本（不含工資和其他相關(guān)費(fèi)用）210萬元；

4.年均雇用職工30人，支付年工資總額21.6萬元；陳某每月領(lǐng)取工資0.4萬元；

5.其他與經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用30萬元（含印花稅）。

要求計(jì)算：

1.2009年該國有飯店應(yīng)繳納的與經(jīng)營相關(guān)的各種稅款。

2.陳某2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

『答案』分析處理如下：

1.國有飯店應(yīng)繳納的各種稅款：

（1）陳某對外從事經(jīng)營，所取得的餐飲收入和歌廳的收入應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅＝280×5%＋120×20%＝38（萬元）

（2）國有飯店地處縣城，應(yīng)繳納5%的都市維護(hù)建設(shè)稅。

應(yīng)繳納都市維護(hù)建設(shè)稅＝38×5%＝1.9（萬元）

（3）應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝38×3%＝1.14（萬元）

（4）陳某承包期內(nèi)國有飯店的名義對外經(jīng)營，未更改名稱，按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

（5）工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅前可按實(shí)際數(shù)扣除，扣除數(shù)21.6＋0.4×12＝26.4（萬元）。

（6）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝280＋120－210－26.4－30－38－1.9－1.14＝92.56（萬元）

【提示】那個(gè)地點(diǎn)減去的30萬元并不是承包費(fèi)30萬元，而是業(yè)務(wù)5中的“其他與經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用30萬元（含印花稅）”。

（7）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝92.56×25%＝23.14（萬元）

2.陳某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

（1）承包經(jīng)營成果＝92.56－23.14＝69.42（萬元）

（2）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額＝69.42－10（承包費(fèi)）＋0.4×12（陳某工資）－0.2×12（生計(jì)費(fèi)）＝61.82（萬元）

（3）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝61.82×35%－0.675＝20.962（萬元）

知識點(diǎn)22：勞務(wù)酬勞所得的計(jì)稅方法

四、勞務(wù)酬勞所得的計(jì)稅方法

（一）費(fèi)用扣除

每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。

（二）次的規(guī)定

（1）屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額；

（2）屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。

此外，獲得勞務(wù)酬勞所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的酬勞，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。

（三）稅率：有加成征稅

假如納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)酬勞所得超過20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

【教材例題】趙某于2008年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)酬勞60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）。

『答案』該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實(shí)行加成征稅。

（1）應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）

（2）應(yīng)納稅額＝48000×30%－2000＝12400（元）

（四）為納稅人代付稅款的計(jì)算方法

假如單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為：

（1）不含稅收入額不超過3360元的：

①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）

②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過3360元的：

①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1-20%）÷[（1－稅率×（1-20%）]

②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【例題·單選題】（2010年）周某為A公司進(jìn)行室內(nèi)裝潢設(shè)計(jì)，工作結(jié)束后，A公司在代扣代繳了個(gè)人所得稅后，向周某支付了酬勞65000元。A公司應(yīng)代扣代繳周某的個(gè)人所得稅（）元。

A.19496.26B.20294.12C.23496.26D.25294.12

【答案】B

應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]

=[（65000-7000）×（1-20%）]÷[1-40%×（1-20%）]=68235.29

應(yīng)代扣代繳稅額=68235.29×40%-7000=20294.12（元）

知識點(diǎn)23：稿酬所得的計(jì)稅方法

五、稿酬所得的計(jì)稅方法

（一）費(fèi)用扣除——與勞務(wù)酬勞所得相同

每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。

（二）每次收入的確定

1.個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付依舊分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。

2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則能夠分不各處取得的所得或再版所得分次征稅。

3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

4.作者去世后，對取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。

【例題·多選題】依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A.同一作品分次取得的稿酬應(yīng)合并為一次納稅

B.同一作品再版取得的稿酬，應(yīng)按兩次所得納稅

C.同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)按兩次所得納稅

D.同一作品在兩處同時(shí)出版、發(fā)表取得的稿酬所得合并為一次納稅

E.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得應(yīng)合并為一次納稅

『答案』AB

『解析』同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)合并按一次計(jì)算所得納稅；同一作品在兩處同時(shí)出版、發(fā)表取得的稿酬所得應(yīng)按兩次計(jì)算所得納稅；同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得按兩次所得納稅。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法——減征30%

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）

實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1－30%）

【教材例題】某工程師2008年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計(jì)算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

『答案』該工程師稿酬所得按規(guī)定應(yīng)屬于一次收入，須合并計(jì)算應(yīng)納稅額（實(shí)際繳納稅額）

（1）應(yīng)納稅額＝（9000＋4000）×（1－20%）×20%＝2080（元）

（2）實(shí)際繳納稅額＝2080×（1－30%）＝1456（元）

【例題·單選題】（2010年）2009年某作家出版一部長篇小講，1月份取得預(yù)付稿酬2萬元，4月份小講正式出版，取得稿酬2萬元，10月份將該小講手稿公開拍賣獲得收入10萬元，同年該小講在一家晚報(bào)連載100次，每次稿酬420元。該作家應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.20384B.20480C.25184D.26680

【答案】C

【解析】稿酬不論是預(yù)付依舊分筆支付，均應(yīng)合并為一次征稅。

出版取得所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（20000+20000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=4480（元）

個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。

連載取得的所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=100×420×（1-20%）×20%×（1-30%）=4704（元）

小講手稿拍賣所得按照特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅。

拍賣所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=100000×（1-20%）×20%=16000（元）

合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=4480+4704+16000=25184（元）

（四）合作出書的稿酬：先分、后扣、在繳稅

知識點(diǎn)24：特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利所得所得的計(jì)稅方法

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法

（一）應(yīng)納稅所得額

1.方法與勞務(wù)酬勞所得的相同。

2.對個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，同意從其所得中扣除。

（二）應(yīng)納稅額計(jì)算

特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

【例題·單選題】2010年6月，某電視劇制作中心編劇張某從該中心取得工資3000元、第二季度的獎(jiǎng)金1500元及劇本使用費(fèi)10000元。張某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.1450B.1550C.1850D.2030

『答案』C

『解析』季度獎(jiǎng)并入當(dāng)月工資，按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅；劇本使用費(fèi)按照特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納個(gè)人所得稅。

張某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（3000＋1500－2000）×15%－125]＋[10000×（1－20%）×20%]＝250＋1600＝1850（元）

七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法

（一）應(yīng)納稅所得——一般無費(fèi)用扣除

1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利時(shí)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；

2.對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額；

3.對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，也暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率（20%）

【提示】銀行存款所取得的利息，自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。

【例題·計(jì)算題】我國公民陸某是境內(nèi)M公司工程師，6月從某上市公司分得股息1500元，從銀行取得銀行存款利息3000元，從未上市某投資公司分得股息2000元。陸某6月份取得股息、利息應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.550B.650C.750D.850

【答案】A

【解析】銀行儲(chǔ)蓄存款利息免稅，從上市公司取得股息所得額減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收個(gè)稅；非上市公司取得股息，全額計(jì)稅。

應(yīng)納個(gè)稅＝1500×50%×20%+2000×20%＝550（元）

知識點(diǎn)25：財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

（一）應(yīng)納稅所得額

1.次的規(guī)定：一個(gè)月扣除一次費(fèi)用

2.依次扣除以下費(fèi)用：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；

（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（不超過800元）；

（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（4）新增內(nèi)容：房屋轉(zhuǎn)租，向房屋出租方支付的租金，憑租賃合同和合法憑據(jù)準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)租收入中扣除。

3.稅率：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。

（2）個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征收。

4.計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

【教材例題】鄭某于2007年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期1年。鄭某每月取得租金收入1500元，全年租金收入18000元。計(jì)算鄭某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

『答案』財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，鄭某每月及全年應(yīng)納稅額為：

（1）每月應(yīng)納稅額＝（1500－800）