消費(fèi)稅會(huì)計(jì)市公開(kāi)課一等獎(jiǎng)省賽課獲獎(jiǎng)?wù)n件

第一節(jié)消費(fèi)稅基本內(nèi)容一、消費(fèi)稅概念

(一)定義：消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人征收一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收一個(gè)流轉(zhuǎn)稅。（二）消費(fèi)稅納稅范圍

1.過(guò)分消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害特殊消費(fèi)品，如：煙、酒、鞭炮、焰火。

2.奢侈品、非生活必需品，如化裝品、珍貴首飾及珠寶玉石。

3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車。

4.不可再生和替換石油類消費(fèi)品，如成品油。消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第1頁(yè)二、消費(fèi)稅稅目和稅率14個(gè)稅目、若干個(gè)子目實(shí)施從價(jià)百分比稅率、從量定額稅率和復(fù)累計(jì)稅三種稅率三、消費(fèi)稅納稅期限（一）納稅步驟與納稅義務(wù)確實(shí)認(rèn)

1.企業(yè)銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，依據(jù)詳細(xì)銷售方式、結(jié)算方式確認(rèn)（與增值稅相同）。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人提貨當(dāng)日。3.自產(chǎn)自用及用于其它方面應(yīng)稅消費(fèi)品，在消費(fèi)品移交時(shí)確認(rèn)。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)日確認(rèn)。（二）納稅期限與增值稅相同

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第2頁(yè)四、消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)算

應(yīng)納稅消費(fèi)額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額*百分比稅率

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)置方收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(價(jià)外費(fèi)用內(nèi)容與增值稅相同)(一)企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅計(jì)算

1.基本銷售行為應(yīng)納稅額計(jì)算(與增值稅銷售額相同)2.企業(yè)進(jìn)行貨物非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第3頁(yè)

3.企業(yè)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)品稅額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅額。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)*外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第4頁(yè)(二)企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其它方面。納稅人假如用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納消費(fèi)稅。納稅人假如用于其它方面，應(yīng)于移交時(shí)繳納消費(fèi)稅。如:用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職員福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面應(yīng)稅消費(fèi)品。納稅人應(yīng)按照生產(chǎn)同類消費(fèi)品銷售價(jià)為計(jì)稅依據(jù)；若沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1-百分比稅率）消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第5頁(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算公式應(yīng)納消費(fèi)稅=納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品銷售額*消費(fèi)稅稅率

=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率例：某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車一輛轉(zhuǎn)作自用（固定資產(chǎn)），該種汽車對(duì)外銷售價(jià)格180000元。（1）應(yīng)納消費(fèi)稅額=180000*5%=9000

（2）假如沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為150000元。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=150000*（1+8%）/（1-5%）=170526

應(yīng)繳消費(fèi)稅稅額=170526*5%=8526

增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=150000*（1+8%）+8526=170526

應(yīng)繳納增值稅稅額=170526*17%=28989消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第6頁(yè)(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。屬稅法要求委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格推行代收代繳義務(wù)，正確計(jì)算和按時(shí)代繳稅款。在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1-百分比稅率）加工費(fèi)是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取全部費(fèi)用（包含代墊輔助材料實(shí)際成本）消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第7頁(yè)例：企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方提供材料成本9500元，雙方協(xié)議加工費(fèi)1200元，消費(fèi)稅稅率10%。計(jì)算企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（9500+1200）/（1-10%）=11889

應(yīng)納消費(fèi)稅額=11889*10%=1189

委托方在向企業(yè)付款時(shí)，除了按協(xié)議要求支付1200元加工費(fèi)外，還應(yīng)向其支付1189元消費(fèi)稅。消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第8頁(yè)（四）委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。若以委托加工收回已稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原已納消費(fèi)稅稅款。

本期應(yīng)納消費(fèi)稅額=當(dāng)期銷售額*消費(fèi)稅稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第9頁(yè)例：某日化廠6月份委托甲廠加工化裝品A，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅4000元，委托乙工廠加工化裝品B，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅5000元。該廠將二者繼續(xù)加工生產(chǎn)化裝品M出售，當(dāng)月銷售額440000元。該廠期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款2700元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為3300元。當(dāng)月準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=2700+4000+5000-3300=8400

本月應(yīng)納消費(fèi)稅款=440000*30%-8400=123600消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第10頁(yè)（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅百分比稅率）例：某企業(yè)進(jìn)口成套化裝品一批。該批化裝品CIF價(jià)格為400000元，設(shè)關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=400000*（1+40%）/（1-30%）=800000應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=800000*30%=240000增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=400000+400000*40%+240000=800000應(yīng)納增值稅稅額=800000*17%=136000消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第11頁(yè)五、消費(fèi)稅從量定額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量*定額稅率（單位稅額）六、消費(fèi)稅復(fù)累計(jì)稅計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量*定額稅率+銷售額*百分比稅率例：某卷煙廠6月份購(gòu)置已稅煙絲千克，每公斤30元，未扣增值稅。加工成卷煙200個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)格7500元，全部售出。煙絲不含增值稅銷售額=*30/（1+17%）=51282應(yīng)納消費(fèi)稅額=200*150+200*7500*30%-51282*30%=464615消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第12頁(yè)第二節(jié)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅借方核實(shí)企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅或待扣消費(fèi)稅，貸方核實(shí)企業(yè)按要求應(yīng)繳納消費(fèi)稅；期末，貸方余額表示還未繳納消費(fèi)稅，借方余額表示企業(yè)多繳消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第13頁(yè)二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售會(huì)計(jì)處理

銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按要求計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅，做相反會(huì)計(jì)分錄。（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理

1.隨同商品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)，因?yàn)榘b物收入已包含在產(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行處理2.隨同商品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)，因包裝物收入記入“其它業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其它業(yè)務(wù)成本”賬戶。消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第14頁(yè)

例：某企業(yè)9月份銷售乘用車15輛（氣缸容量2.5升），出場(chǎng)價(jià)每輛150000元，價(jià)外收取相關(guān)費(fèi)用（不含增值稅）每輛11000元。汽車成本每輛100000元。應(yīng)納消費(fèi)稅額=（150000+11000）*9%*15=217350應(yīng)納增值稅額=（150000+11000）*17%*15=410550借：銀行存款2825550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2415000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）410550借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000貸：庫(kù)存商品150000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加217350貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅217350消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第15頁(yè)三、應(yīng)稅消費(fèi)品視理同銷售會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)以生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資會(huì)計(jì)處理

例：某汽車制造廠7月份以其生產(chǎn)20輛乘用車（氣缸容量2.0升）向出租汽車企業(yè)投資。雙方協(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可每輛汽車售價(jià)為150000元，每輛車實(shí)際成本為100000元應(yīng)繳增值稅=150000*17%*20=510000應(yīng)繳消費(fèi)稅=150000*5%*20=150000借：長(zhǎng)久股權(quán)投資3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本000

貸：庫(kù)存商品000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—

應(yīng)交消費(fèi)稅150000消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第16頁(yè)（二）企業(yè)以生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組、非貨幣性交易（注意：消費(fèi)稅以同類應(yīng)稅消費(fèi)品最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算）

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第17頁(yè)（三）企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職員福利費(fèi)會(huì)計(jì)處理例：某汽車制造廠將自產(chǎn)一輛（3.0升）乘用車用于在建工程，同類汽車銷售價(jià)格為180000元，該汽車成本為110000元，消費(fèi)稅率為12%。應(yīng)繳增值稅=180000*17%=30600

應(yīng)繳消費(fèi)稅稅額=180000*12%=21600借：在建工程162200

貸：產(chǎn)成品110000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅21600消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第18頁(yè)四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理（一）委托方會(huì)計(jì)處理

1.收回后直接用于銷售

某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為普通納稅人，卷煙廠提供煙葉賬面價(jià)值55000元，A廠收取加工費(fèi)0元，增值稅3400元，A廠代扣代繳消費(fèi)稅。

發(fā)出材料時(shí)借：委托加工物資55000

貸：原材料55000

支付加工費(fèi)借：委托加工物資0

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第19頁(yè)支付代扣代繳消費(fèi)稅代扣代繳消費(fèi)稅=（55000+0）/（1-30%)*30%=32143借：委托加工物資32143貸：銀行存款32143加工煙絲入庫(kù)借：產(chǎn)成品107143貸：委托加工物資1071432.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣消費(fèi)稅借：待扣稅金—待扣消費(fèi)稅32143貸：銀行存款32143加工煙絲入庫(kù)借：原材料—煙絲75000貸：委托加工物資75000消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第20頁(yè)

委托加工煙絲收回后，經(jīng)過(guò)深入加工后作為卷煙對(duì)外銷售。假設(shè)當(dāng)月銷售3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)60元，期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2580元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額19880元。取得收入時(shí)借：銀行存款52650

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(250*60*3)45000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7650計(jì)提消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=150*