中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(2020)-第7講-收入

第十一章收入一、收入確認(rèn)和計(jì)量的基本原則（五步法）第一步「識(shí)別與客戶訂立的合同第二步,識(shí)別合同中的單頂履約義務(wù)與收入」的確認(rèn)科有關(guān)第三步.第一步「識(shí)別與客戶訂立的合同第二步,識(shí)別合同中的單頂履約義務(wù)與收入」的確認(rèn)科有關(guān)第三步.確走交易價(jià)格嬲步,將交剔Z各單項(xiàng)履約第五步/履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同合同變更部分的處理原則適用條件1.合同變更部分作為單獨(dú)合同合同變更增加了①可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品②單獨(dú)售價(jià)（正常市場(chǎng)價(jià)）2.合同變更作為原合同終止及新合同訂立未滿足②【小新點(diǎn)】新合同=原合同未履約部分+變更部分3.合同變更部分作為原合同的組成部分未滿足①作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等【提示】如果在合同變更日未轉(zhuǎn)讓商品為上述第2種和第3種情形的組合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述第2種或第3種情形中更為恰當(dāng)?shù)囊环N方式對(duì)合冋變更后尚未轉(zhuǎn)讓（或部分未轉(zhuǎn)讓）商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)1.企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品（1）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益（商品可區(qū)分）（2）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分（承諾可區(qū)分）2.下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分（1）企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶（如建造合同）（2）該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制（如提供現(xiàn)有軟件，并對(duì)其做定制重大修改）（3）該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。也就是說，合同中承諾的每一單項(xiàng)商品均受到合同中其他商品的重大影響

3.一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)呼模式相相同應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。如酒店管理服務(wù)、保潔服務(wù)等的、可明確區(qū)分的商品第三步：確定交易價(jià)格（合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格）1.可變對(duì)價(jià)可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值（概率加權(quán)平均）或最可能發(fā)生金額（必須2選1）確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制（將滿足限制條件的可變對(duì)價(jià)的金額，計(jì)入交易價(jià)格）包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額，包括重新評(píng)估將估計(jì)的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。2?合同中存在的重大融資成分合同沒有包含重大融資成分的情形①客戶就商品支付了預(yù)付款，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時(shí)間（如，儲(chǔ)值卡、獎(jiǎng)勵(lì)積分）②客戶承諾支付的對(duì)價(jià)中有相當(dāng)大的部分是可變的，該對(duì)價(jià)金額或付款時(shí)間取決于某一未來事項(xiàng)是否發(fā)生，且該事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制（如，按照實(shí)際銷售量收取的特許權(quán)使用費(fèi)）③合同承諾的對(duì)價(jià)金額與現(xiàn)銷價(jià)格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的（如，質(zhì)保條款）賬務(wù)處理以先收款為例：收到款項(xiàng)時(shí)，將銀行存款與合同負(fù)債差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”；之后每期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)時(shí)，確認(rèn)收入。簡(jiǎn)化操作如果合同開始日企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。【重難點(diǎn)提示】包含重大融資成分的合同賬務(wù)處理（以先收到貨款為例）【提示】包含重大融資成分的合同，確認(rèn)收入的金額一定是“客戶取得商品控制權(quán)時(shí)“的金額（1）收到貨款借：銀行存款（當(dāng)前收到金額）未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠）貸：合同負(fù)債（客戶取得控制權(quán)時(shí)現(xiàn)售價(jià)）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

（3）交付商品，確認(rèn)收入借：合同負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【辨析】預(yù)付賬款根據(jù)合同（購買方）預(yù)先支付的貨款合同負(fù)債是指（銷售方）企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)應(yīng)收款項(xiàng)是（銷售方）企業(yè)無條件收取合冋對(duì)價(jià)的權(quán)利。只有在合同對(duì)價(jià)到期支付之前僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款的權(quán)利，才是無條件的收款權(quán)合同資產(chǎn)是指（銷售方）企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利,且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素（有條件的收款權(quán)）3.非現(xiàn)金對(duì)價(jià)【小新點(diǎn)】非現(xiàn)金對(duì)價(jià)，先合同開始日公允價(jià)，后單獨(dú)售價(jià)（不能合理估計(jì)的）。4.應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，正常確認(rèn)采購商品。對(duì)價(jià)超過自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格。自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)總原則在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，分?jǐn)偨灰變r(jià)格單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察時(shí)市場(chǎng)調(diào)整法（某商品或某類似商品），成本加成法、余值法【提示】應(yīng)當(dāng)可觀察的輸入值優(yōu)先，并對(duì)類似的情況采用一致的估計(jì)方法。在商品近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷售而使售價(jià)無法可靠確定時(shí)，可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)偤贤劭邸拘⌒曼c(diǎn)】先確定折扣對(duì)應(yīng)“全部”履約義務(wù)，還是“個(gè)別”履約義務(wù)，再分?jǐn)?。【提示】有確鑿證據(jù)表明，合同折扣僅與合同中的一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)首先在該一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭?，然后再采用余值法估?jì)單獨(dú)售價(jià)。分?jǐn)偪勺儗?duì)價(jià)【小新點(diǎn)】思路：先判斷“特定部分”，剩余“各部分”。第五步：履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入【小新點(diǎn)】履約進(jìn)度=已轉(zhuǎn)移給客戶的/總的要給客戶的X100%1.在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)【小新點(diǎn)】不是“時(shí)間段”，才【小新點(diǎn)】判斷“時(shí)間段”，3符1：客戶同步取得好處，客戶能控制，不可替代+有權(quán)收取累計(jì)至今對(duì)應(yīng)款項(xiàng)。在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法：本期收入二資產(chǎn)負(fù)債表日合同的交易價(jià)格總額X履約進(jìn)度-以前

是“時(shí)間點(diǎn)”會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入【小新點(diǎn)】當(dāng)期確認(rèn)收入=按進(jìn)度算的-已確認(rèn)的產(chǎn)出法:是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度投入法：是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度【小新點(diǎn)】履約進(jìn)度二已投入成本/總成本X100%企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)，可能需要對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整：已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度。已發(fā)生的成本與企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例。（在合冋開始日就預(yù)期將能夠滿足下列所有條件時(shí)：不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；客戶先取得控制權(quán)，后接受服務(wù)；成本占比重大；企業(yè)是主要負(fù)責(zé)人）每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計(jì)：（僅）當(dāng)其履約進(jìn)度能夠合理確定時(shí)，按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入;履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，按已發(fā)生成本+預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止【總結(jié)】【總結(jié)】“合同結(jié)算”的賬務(wù)處理情形賬務(wù)處理發(fā)生成本時(shí)借：合冋履約成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：合冋結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)（當(dāng)期確認(rèn)收入-按進(jìn)度算的已確認(rèn)的）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本結(jié)算合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款貸：合同結(jié)算一一價(jià)款結(jié)算（按實(shí)際計(jì)算金額）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到價(jià)款借：銀行存款（按實(shí)收金額）貸：應(yīng)收賬款2.在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)對(duì)于不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入（1）委托代銷安排【詳解】受托方?jīng)]有獲得該商品的控制權(quán)的，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品時(shí)確認(rèn)收入；受托方在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。【提示】受托方獲得對(duì)該商品控制權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這種安排不屬于委托代銷安排。（2）售后代管商品安排在售后代管商品安排下，除了應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列四項(xiàng)條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：

具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（如應(yīng)客戶要求訂立）屬于客戶的商品必須能夠單獨(dú)識(shí)別（如單獨(dú)存放在指定地）該商品可以隨時(shí)應(yīng)客戶要求交付給客戶企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶【總結(jié)】委托代銷安排委托方發(fā)出商品

（成本價(jià)）確認(rèn)收入委托方發(fā)出商品

（成本價(jià)）確認(rèn)收入\銷項(xiàng)發(fā)票賺取手續(xù)費(fèi)銷項(xiàng)發(fā)票受托代銷商品受托代銷商品款（售價(jià)）情形賬務(wù)處理委托方發(fā)出商品借：發(fā)出商品（成本價(jià)）貸：庫存商品收到代銷清單，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（已銷售部分價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品借：銷售費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)，注意是否考慮增值稅）貸：應(yīng)收賬款收到貨款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方收到商品借：受托代銷商品【售價(jià)】貸：受托代銷商品款對(duì)外銷售借：銀行存款貸：受托代銷商品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到增值稅專用發(fā)票借：受托代銷商品款（已銷售部分對(duì)應(yīng)價(jià)款）應(yīng)父稅費(fèi)應(yīng)父增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入（代銷手續(xù)費(fèi)）【總結(jié)】發(fā)出商品但不符合收入確認(rèn)條件情形賬務(wù)處理

發(fā)出商品但不符合收入確認(rèn)條件時(shí)借：發(fā)出商品（成本價(jià)）貸：庫存商品發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【售價(jià)X13%】符合收入確認(rèn)條件時(shí)借:應(yīng)收賬款（售價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款二、合同成本1?合同履約成本不屬于本書其他章節(jié)范圍（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（3條）：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)（如，直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本）（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源（3）該成本預(yù)期能夠收回2.合同取得成本（1）為取得合同發(fā)生的①增量成本②預(yù)期能夠收回的（同時(shí)達(dá)到），應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（2）企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)（3）企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本3.合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值（1）攤銷【小新點(diǎn)】“兩合”隨收入確認(rèn)而攤銷，且與收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相同（2）減值借：資產(chǎn)減值損失貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備/合同取得成本減值準(zhǔn)備三、關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理（一）附有銷售退回條款的銷售（如期限內(nèi)無條件退款）情形賬務(wù)處理1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入】預(yù)計(jì)負(fù)債一應(yīng)付退貨款【預(yù)期因銷售退回將退還的金額】應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【售價(jià)X13%]

2.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)收退貨成本【預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額】貸：庫存商品3.每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，并對(duì)上述資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：預(yù)計(jì)負(fù)債一應(yīng)付退貨款【借方預(yù)期退回減少額，貸方預(yù)期退回增加額】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或相反借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【對(duì)應(yīng)成本金額】貸：應(yīng)收退貨成本或相反4.實(shí)際發(fā)生銷售退回（1）實(shí)際退貨〉估計(jì)退貨借：庫存商品【實(shí)際退回成本】應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【實(shí)際退回對(duì)應(yīng)稅額】預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款【按估計(jì)退貨率確認(rèn)的金額】主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【比預(yù)計(jì)多退回的部分，沖減收入：實(shí)際退回貨款-預(yù)計(jì)負(fù)債】貸：應(yīng)收退貨成本【按估計(jì)退貨率確認(rèn)的金額】主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【比預(yù)計(jì)多退回的部分，未取得收入，沖減成本】銀行存款【實(shí)際退回貨款+稅款】（2）實(shí)際退貨V估計(jì)退貨借：庫存商品【實(shí)際退回成本】應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【實(shí)際退回對(duì)應(yīng)稅額】預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款【按估計(jì)退貨率確認(rèn)的金額】主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【比預(yù)計(jì)少退回的部分，結(jié)轉(zhuǎn)成本】貸：應(yīng)收退貨成本【按估計(jì)退貨率確認(rèn)的金額】主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【比預(yù)計(jì)少退回的部分，確認(rèn)收入】銀行存款【實(shí)際退回貨款+稅款】【提示】客戶以一項(xiàng)商品換取類型、質(zhì)量、狀況及價(jià)格均相冋的另一項(xiàng)商品，不應(yīng)被視為退貨（二）附有質(zhì)量保證條款的銷售1.判斷質(zhì)量保證能否作為單項(xiàng)履約義務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)：（1）客戶能夠選擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證（2）客戶雖然不能選擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證，但該保證在符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)的【提示】作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證應(yīng)當(dāng)按本章進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將部分交易價(jià)格分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)；對(duì)于不能作為單項(xiàng)

履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本書第十章（或有事項(xiàng)）的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理2.企業(yè)在評(píng)估一項(xiàng)質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）該質(zhì)量保證是否為法定要求法定要求不是單項(xiàng)履約義務(wù)。（2）質(zhì)量保證期限質(zhì)量保證的期限越長(zhǎng)越有可能構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。（3）企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)如果企業(yè)必須履行某些特定的任務(wù)以保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)，則這些特定的任務(wù)可能不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。（如企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸被客戶退回的瑕疵商品）【提示】企業(yè)提供的質(zhì)量保證同時(shí)包含作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證和不能作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證的，能區(qū)分的，分別處理；無法合理區(qū)分的，一起作為單項(xiàng)履約義務(wù)按照本早進(jìn)行會(huì)計(jì)處理質(zhì)量保證：確認(rèn)銷售費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債單項(xiàng)服務(wù)：合同負(fù)債（三）主要責(zé)任人和代理人判斷：企'之，企業(yè);業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品的，企業(yè)為主要責(zé)任人；反在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的，企業(yè)為代理人1.企業(yè)作為王要責(zé)任人的情況（1）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶（2）企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)（3）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶（此時(shí)企業(yè)承諾提供的特定商品就是合同約定的組合產(chǎn)出）2.需要考慮的相關(guān)事實(shí)和情況（1）轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任是企業(yè)還是第三方（客戶角度）（2）該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)在商品轉(zhuǎn)讓前后由企業(yè)還是第三方承擔(dān)如，附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之后仍然承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)（3）所交易商品的價(jià)格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定即使代理人有一定的定價(jià)能力，也并不表明其身份是主要責(zé)任人，代理人只是放棄了一部分自己應(yīng)當(dāng)賺取的傭金或手續(xù)費(fèi)而已（四）附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售企業(yè)向客戶授予的額外購買選擇權(quán)的形式包括銷售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等對(duì)于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利當(dāng)企業(yè)向客戶提供了額外購買選擇權(quán)，但該選擇權(quán)購買商品的價(jià)格反映了該商品的單獨(dú)售價(jià)（客戶未取得優(yōu)惠）時(shí)，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，企業(yè)無需分?jǐn)偨灰變r(jià)格4?賬務(wù)

處理4?賬務(wù)

處理按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偨灰變r(jià)格借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合同負(fù)債（“重大權(quán)利”分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格）【重大權(quán)利確認(rèn)金額】之后，重大權(quán)利每期結(jié)轉(zhuǎn)收入二【重大權(quán)利確認(rèn)金額】X累計(jì)已兌換數(shù)/預(yù)計(jì)總兌換數(shù)-以前確認(rèn)過的借：合同負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（五）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可1.授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)2.授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)同時(shí)滿足下列二項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：合冋要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品