庫存商品明細賬分類核算課件

一、零售商品流轉的業(yè)務特點P59零售商品流轉的環(huán)節(jié)：商品購進、商品儲存、商品銷售三方面。（一）零售商品流轉的特點：⑴經營品種多，規(guī)格復雜直接服務于消費者，且交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星。⑵交易方式主要是一手錢一手貨的現(xiàn)金交易，成交時間短。⑶除集團購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。⑷依其業(yè)務性質一般零售商品都有采用售價金額核算法。⑸零售貴重商品（金銀手飾）采用售價核算，鮮活商品采用進價金額核算法。第一節(jié)零售商品的特點與核算內容

（二）、會計核算價格的主線：“一進三銷”一進:購進→進價→在途物資三銷｛驗收入庫庫存商品

銷售售價主營業(yè)務收入（含稅售價）

結轉成本主營業(yè)務成本

進價進銷差價不含稅售價銷項稅額一、零售商品流轉的業(yè)務特點P59第一節(jié)零售商品的特點與一、零售商品流轉的業(yè)務特點P59零售商品流轉的環(huán)節(jié)：商品購進、商品儲存、商品銷售三方面。（一）零售商品流轉的特點：⑴經營品種多，規(guī)格復雜直接服務于消費者，且交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星。⑵交易方式主要是一手錢一手貨的現(xiàn)金交易，成交時間短。⑶除集團購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。⑷依其業(yè)務性質一般零售商品都有采用售價金額核算法。⑸零售貴重商品（金銀手飾）采用售價核算，鮮活商品采用進價金額核算法。第一節(jié)零售商品的特點與核算內容

（二）、會計核算價格的主線：“一進三銷”一進:購進→進價→在途物資三銷｛驗收入庫庫存商品

銷售售價主營業(yè)務收入（含稅售價）

結轉成本主營業(yè)務成本

進價進銷差價不含稅售價銷項稅額一、零售商品流轉的業(yè)務特點P59第一節(jié)零售商品的特點與零售商品核算流程圖

零售商品核算流程圖1.建立實物負責制按經營品種和地點分若干營業(yè)柜、組實物負責人（柜組）商品數(shù)量賬（數(shù)量）每日編制“商品進銷存日報表”（金額）（也可以代替“庫存商品明細賬”）2.財會部門設置庫存商品總賬售價庫存商品明細賬售價按實物負責人（XX柜組）設置明細賬進行核算3.設“商品進銷差價”反映售價與進價差額。月末采用一定方法結轉已銷商品應承擔的差價。4.加強商品實地盤點制度：一般每月一次全面清查5.健全各業(yè)務環(huán)節(jié)的手續(xù)制度，加強價格管理二.零售商品核算的內容進價進銷差價1.建立實物負責制二.零售商品核算的內容進價進銷差價一、購進的業(yè)務程序第二節(jié)零售商品購進的核算

實物負責人（柜組）專職采購員向外地本地國外進貨商品交接方式貨款結算方式送貨制、提貨制支票、銀行本票、商業(yè)匯票等發(fā)貨制托收承付、委托收款、銀行匯票、商業(yè)匯票等發(fā)貨制信用證、托收結算、匯付結算由實物負責人填制“商品驗收單”填制“商品進銷存日報表”一、購進的業(yè)務程序第二節(jié)零售商品購進的核算實物負責(一)科目的設置：

1.“在途物資”—進價

2.“庫存商品”—售價3.商品進銷差價—資產（庫存商品的備抵賬戶）二、購進的核算＋－＋實物負責人（柜組）結轉已銷商品的差價、商品發(fā)生損失等結轉進銷差額購進、加工收回、銷售退回溢余等發(fā)生的進銷差額。＋實物負責人（X柜組）(一)科目的設置：二、購進的核算＋－＋實物負責人（柜組）結轉1.同城購進：單貨同到：①

借：在途物資—XX公司（進價）銷售費用（采購的運雜費）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款(總價款）②

驗收入庫借：庫存商品—XX商品（售價）貸：商品進銷差價（售價－進價）在途物資—XX公司（進價）

（二）賬務處理1.同城購進：單貨同到：（二）賬務處理2．異地購進（1）單貨同到：與1.①

②同（2）單先到，貨后到：①單到時，做1.①②貨到時，做1.②（3）貨先到，單后到（實際工作中）①同月份：月份內貨到暫不做賬，單到付款，作單貨同到賬②跨月份：月份內貨到暫不做賬，月末單未到先按暫估進價借：庫存商品—XX商品（售價）貸：商品進銷差價—（差價）應付賬款—XX（暫估進價）下月初用紅字沖銷，下月內單到付款作單貨同到賬。2．異地購進（3）貨先到，單后到（實際工作中）（三）商品購進發(fā)生溢余和短缺的核算在商品購進過程中，由于自然因素或差錯事故，會使購進商品發(fā)生溢余或短缺。對于本市進貨發(fā)生的溢缺，應由業(yè)務部門及時向供貨單位查詢處理，暫不通過會計部門。如果商品的溢缺情況，分別填制“商品溢余（短缺）報告單”一式數(shù)聯(lián)（見表4-2），隨同“發(fā)貨票”或“商品驗收單”一并送財會部門進行賬務處理。

（三）商品購進發(fā)生溢余和短缺的核算

3．購進發(fā)生溢余和短缺（1）核算內容

①溢余審批處理前借：庫存商品—XX商品（實收售價）貸：在途物資—XX（應收進價）商品進銷差價（售價－進價）

待處理財產損益—待處理流動資產損溢（溢余進價）實收應收〉〈溢余短缺實收=應收+溢余實收+短缺=應收編制商品溢余（短缺）報告單（2）科目設置待處理財產損益（進價）（3）賬務處理①溢余審批處理后a.屬自然升溢借：待處理財產損益—待處理流動資產損溢（溢余進價）貸：銷售費用—商品損耗（應收進價）

3．購進發(fā)生溢余和短缺①溢余審批處理前實收應收〉〈溢余短①溢余審批處理后b.屬供貨方多發(fā)、補發(fā)購進借：待處理財產損益—待處理流動資產損溢（溢余進價）應交稅費—應交增值稅（進項稅額)（增值稅）貸：銀行存款、應付賬款—XX等（溢余進價+增值稅）

c.退回多發(fā)商品借：待處理財產損益—待處理流動資產損溢（溢余進價）商品進銷差價—XX（溢余差價）貸：庫存商品（溢余售價）

②短缺審批處理前借：庫存商品—XX（實收售價）待處理財產損益—待處理流動資產損溢（短缺進價）貸：在途物資—XX（應收進價）

商品進銷差價—XX（實收差價）

①溢余審批處理后b.屬供貨方多發(fā)、補發(fā)購進c.退回多發(fā)②短缺審批處理后a.屬自然損耗.定額內合算損耗借：銷售費用—商品損耗貸：待處理財產損益—待處理流動資產損溢（短缺進價）b.屬供貨方少發(fā)貨、同意補發(fā)借：庫存商品—XX（短缺售價）貸：待處理財產損益—待處理流動資產損溢（短缺進價）

商品進銷差價—XX(短缺差價)c.屬自然災害等非常原因造成的損失借：其他應收款—XX保險公司（保險公司賠款）

營業(yè)外支出—XX(企業(yè)損失)貸：待處理財產損益—待處理流動資產損溢（短缺進價）d.屬供貨方、運輸方、過失人責任事故等造成的非造成損失借：其他應收款—XX（運輸方、保險公司、過失人賠款）

應付賬款—XX(供貨方賠款)營業(yè)外支出—XX(企業(yè)損失)貸：待處理財產損益—待處理流動資產損溢（短缺進價）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出（增值稅）

②短缺審批處理后a.屬自然損耗.定額內合算損耗b.屬供4.進貨退出和進貨退補價《1》進貨退出①借：應收賬款—XX.銀行存款等（進價+增值稅）

貸：在途物資—XX(進價)

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（增值稅）同時②借：在途物資—XX（進價）商品進銷差價—XX(差價)

貸：

庫存商品（售價）《2》進貨退補價①退價借：應收賬款—XX.銀行存款等（退價+增值稅）

貸：商品進銷差價—XX(退價款)

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（增值稅）②補價借：商品進銷差價（補價款）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）(增值稅)

貸：銀行存款.應付賬款—XX(補價款+增值稅）4.進貨退出和進貨退補價《1》進貨退出①借：應收賬款—XX.一、零售商品銷售的一般業(yè)務程序（一）銷售收款的方式：第三節(jié)零售商品銷售的核算

直接收款集中收款每日營業(yè)終了，由各實物負責人收銀員填“內部交款單”“商品進銷存日報表”財會部門做帳（現(xiàn)金）進賬單現(xiàn)金交款單一、零售商品銷售的一般業(yè)務程序第三節(jié)零售商品銷售的核算(二)一般業(yè)務程序二、零售商品銷售的核算(一)科目設置主營業(yè)務收入-實物負責人（X柜組）月末結轉銷項額每日銷售取得含稅售價不含稅售價主營業(yè)務成本—實物負責人（x柜組）每日結轉已售商品的售價月末結轉已銷商品應承擔進銷差價進價(二)賬務處理1.銷售借：銀行存款

庫存現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務收入—XX（含稅售價）同時：借：主營業(yè)務成本—XX（售價）貸：庫存商品(二)一般業(yè)務程序二、零售商品銷售的核算(一)科目設置主營業(yè)2.現(xiàn)金存入銀行

借:銀行存款

貸:庫存現(xiàn)金3.月末將含稅售價調整為不含稅售價和銷項增值稅銷項增值稅=含稅售價1+增值稅稅率×增值稅稅率不含稅售價=含稅售價-銷項稅額借：主營業(yè)務收入—XX

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4.月末按一定方法計算并結轉已銷商品應承擔的進銷差價

借：商品進銷差價—XX

貸：主營業(yè)務成本—XX（差價）=總收入*差價率2.現(xiàn)金存入銀行3.月末將含稅售價調整為不含稅售價和銷項增值三、零售商品銷售長短款的核算(一)核算的內容：商品內部交款單實收應收〉〈長款短款實收=應收+長款實收+短款=應收款項銷售額三、零售商品銷售長短款的核算(一)核算的內容：商品內部交款單1.長款①未查明原因審批處理前

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等（實收金額）

貸：主營業(yè)務收入—XX（應收含稅售價）待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（長款）(二)賬務處理同時

借：主營業(yè)務成本—XX（應收含稅售價）

貸：庫存商品—XX（應收含稅售價）

②查明原因審批處理后A.屬找零差錯多收借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：營業(yè)外收入—XX（長款）

1.長款①未查明原因審批處理前(二)賬務處理同時②查明原因審批處理后B.屬銷貨記錄計算錯誤少記借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：主營業(yè)務收入—XX（長款）

同時

借：主營業(yè)務成本—XX（長款）

貸：庫存商品—XX2.短款①未查明原因審批處理前

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等（實收金額）待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（短款）

貸：主營業(yè)務收入—XX（應收含稅售價）同時

借：主營業(yè)務成本—XX（應收含稅售價）

貸：庫存商品—XX②查明原因審批處理后B.屬銷貨記錄計算錯誤少記同時②查明原因審批處理后 A.屬找零差錯少收借：其他應收款—XX（責任人賠償）

銷售費用—XX(企業(yè)損失)貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（短款）

②查明原因審批處理后B.屬銷貨記錄計算錯誤多記借：主營業(yè)務收入—XX貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（短款）

同時

借：庫存商品—XX（短款）

貸：主營業(yè)務成本—XX②查明原因審批處理后 A.屬找零差錯少收②查明原因審批處理四、零售商品進銷差價分攤的計算與結轉：(一)計算方法：綜合差價率計算法分類（柜組）差價率計算法盤點商品實際進銷差價計算法：一般年末采用一次(二)綜合差價法：1.計算公式：P722.賬務處理借：商品進銷差價

貸：主營業(yè)務成本（已銷商品應攤金額）3.適用范圍及優(yōu)缺點：①適用經營品種較少的企業(yè)②計算手續(xù)簡便、計算不夠準確四、零售商品進銷差價分攤的計算與結轉：(一)計算方法：綜合差(三)分類（柜組）差價率計算法：1.計算公式：本月已銷商品余額+本月末銷售商品余額①本月XX柜（組）差價率=：分攤前商品進銷差價②本月XX柜已銷商品應分攤差價=

本月已銷商品余額×本月XX柜差價率③期末XX柜庫存商品應保留的進銷差價=

本月月末已銷商品余額×本月XX柜差價率3.適用范圍及優(yōu)缺點：①適用經營類別較多，商品較單一的企業(yè)②計算結果比較準確；計算工作量大(三)分類（柜組）差價率計算法：1.計算公式：本月已銷商品余（四）盤點商品實際進銷差價計算法：年終1-12月用綜合分柜組差價率計算結轉，年終用盤點商品實際進銷差價計算法，多還少補。1-11月用綜合分柜組差價率計算結轉，年終用盤點商品實際進銷差價法計算并結轉。①.期末庫存商品進價總額=∑期末各種庫存商品盤存數(shù)×每種庫存商品的單位原進價或單位最后進價②.期末庫存商品售價總額=∑期末各種庫存商品盤存數(shù)×每種庫存商品的單位售價1.計算公式（四）盤點商品實際進銷差價計算法：年終1-12月用綜合分柜組④.本期已銷商品應分攤時的進銷差價=期末分攤前商品進銷差價貸方余額—③2.賬務處理③.期末庫存商品應保留的進銷差價（未銷）=②-①①期末結轉已銷差價，期末結轉少轉差價：借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務成本②期末沖銷多轉差價：借：主營業(yè)務成本貸：商品進銷差價④.本期已銷商品應分攤時的進銷差價=2.賬務處理③.期末庫五、零售商品價稅分解的計算與結轉：月末算一次本月應交銷項稅額=含稅售價1+增值稅稅率×增值稅稅率不含稅售價=含稅售價-銷項稅額月末借：主營業(yè)務收入-xx

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）五、零售商品價稅分解的計算與結轉：月末算一次本月應交銷項稅額第四節(jié)零售商品儲存的核算一、零售商品儲存的核算內容：商品調價、內部調撥、商品盤點、溢余、短缺等二、庫存商品調價的核算：實物負責人填變價商品差額調整單商品進銷存日報表(一)調高：原銷售單價<新銷售價

借：庫存商品—XX柜

貸：商品進銷差價—XX柜（原銷售單價-新銷售價）(二)調低：原銷售單價>新銷售價

借：商品進銷差價—XX柜

貸：庫存商品—XX柜（原銷售單價-新銷售價）第四節(jié)零售商品儲存的核算一、零售商品儲存的核算內容：二、三、庫存商品內部調撥的核算實物負責人填內部調撥單商品進銷存日報表借：庫存商品—XX（調入方柜組）（售價）

貸：庫存商品—XX（調出方柜組）同時借：商品進銷差價—XX（調出方柜組）（差價）

貸：商品進銷差價—XX（調入方柜組）四、庫存商品盤點溢余短缺的核算實物負責人（柜組）盤點商品盤存單（含稅售價）核對庫存商品明細賬（含稅售價）不符實賬><溢余短缺商品盤存溢余（短缺）報告單三、庫存商品內部調撥的核算實物負責人填內部調撥單商(一)溢余：未查明原因審批處理前

借：庫存商品—XX柜（溢余售價）盤存單

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

（溢余進價=溢余售價-差價）

商品進銷差價—XX

（差價=上月末商品進差率×溢余售價）2、查明原因：屬自然升溢，收發(fā)計量或計算差錯借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：銷售費用—XX商品損耗（溢余進價）

(一)溢余：未查明原因審批處理前2、查明原因：屬自然升溢，(二)短缺：1、未查明原因審批處理前借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

（短缺進價=短缺售價-差價）

商品進銷差價—XX

（差價=上月末商品進差率×售價）貸：庫存商品—XX（短缺售價）2、查明原因①屬自然損耗、定額內損耗、收發(fā)計量或計算差錯等正常損失借：銷售費用—XX貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（短缺進價）

②屬自然災害等原因造成的損失：借：其他應收款—XX保險公司（保險公司賠償）

營業(yè)外支出

（企業(yè)損失）貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（短缺進價）

(二)短缺：1、未查明原因審批處理前2、查明原因①屬自然損③屬管理不善造成的殘損霉變等非正常損失：借：銷售費用—XX（短缺進價+增值稅）貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（短缺進價）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

④屬被盜責任事故，火災等意外事故的損失：借：其他應收款—XX保險公司（保險公司賠償）—某責任人（責任人賠償）

營業(yè)外支出

（企業(yè)損失）貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（短缺進價應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

③屬管理不善造成的殘損霉變等非正常損失：④屬被盜責任事故，火五、庫存商品明細賬分類核算：1、財會部門按實物負責人（柜組）分戶設置“庫存商品明細賬”進行售價金額核算。2、財會部門按實物負責人（柜組）每日編制的“商品進銷存日報表”商品進銷存匯總表裝訂成冊代替庫存商品明細賬。五、庫存商品明細賬分類核算：1、財會部門按實物負責人（柜組）第五節(jié)圖書發(fā)行企業(yè)商品的核算一、核算內容1、售價圖書碼價（版權頁和封底標明）

差價折價=圖書碼價×進貨折扣

進價碼價—差價（折價）2、圖書發(fā)行企業(yè)增值稅稅率13%（低稅率）3、銷售方式：門市部、流動供應、機關服務、郵寄代銷和特約經銷等。第五節(jié)圖書發(fā)行企業(yè)商品的核算一、核算內容1、售價二、購進的核算：

借：在途物資—XX（進價）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款同時

借：庫存商品—XX柜（售價）

貸：在途物資—XX（進價）

商品進銷差價—XX柜（差價）三、銷售的核算：1、銷售：

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務收入—XX柜（售價）2、月末價稅分解：銷項稅額=含稅售價1+增值稅稅率×增值稅稅率二、購進的核算：同時借：庫存商品—XX柜（售同時

借：主營業(yè)務收入—X柜

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3、月末結轉已銷商品成本及應分攤的商品進銷差價：《1》計算結轉：①固定折扣率法：當期已銷商品成本=當期銷售收入總額×（1-固定折扣率）、當期已銷商品進銷差價=當期銷售收入總額—當期主營業(yè)務成本當期已銷商品進銷差價=當期銷售收入總額—當期主營業(yè)務成本②賬面折扣率法：當期已銷商品成本=當期銷售收入總額×1-全部商品進銷差價期末余額（結轉前）全部庫存商品期末余額（結轉前）同時借：主營業(yè)務收入—X柜3、月末結轉已銷商品成本及應(2)賬務處理：

借：主營業(yè)務成本—XX（當期已銷商品成本）

商品進銷差價—XX（當期已銷商品應分攤進銷差價）

庫存商品——XX(當期銷售收入總額）第六節(jié)零售鮮活商品的核算一、鮮活商品的特點：1、鮮活商品：蔬菜、瓜果、魚、海產品、肉、蛋、禽等2、特點：P80二、核算內容1、庫存商品采用進價金額和算法2、向小規(guī)模納稅人農業(yè)生存者購進免稅農副產品增值稅稅率（13%）(2)賬務處理：第六節(jié)零售鮮活商品的核算一、鮮活商3、庫存商品按實物負責人（柜組）分戶設置明細賬4、銷售時按售價記賬，月末價稅分解（稅率17%）5、銷售時補結轉已銷成本，而是分批或定期（一般是月末）計算結轉。月末通過實地盤點，從存計銷，用倒擠法計算已銷商品成本。6、銷售過程發(fā)生的損耗，登記變化等不作賬務處理，若屬非正常損失，按規(guī)定處理。3、庫存商品按實物負責人（柜組）分戶設置明細賬4、銷售時按售三、賬務處理1、購進：

借：在途物資—XX（進價）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款2、入庫：

借：庫存商品—XX柜組

（進價）

貸：在途物資—XX3、銷售：

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款（含稅售價）貸：主營業(yè)務收入—XX柜組三、賬務處理1、購進：2、入庫：3、銷售：4、月末價稅分解：

借：主營業(yè)務收入—XX柜組（進價）

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

銷項稅額=含稅售價1+增值稅稅率×增值稅稅率5、月末計算結轉銷售成本：

一般月末通過實地盤點倒擠法計算已銷商品成本：①期末庫存商品金額=∑期末盤點各種商品數(shù)量×每種商品的最后一次購進單價②本期已銷商品進價成本=期初庫存商品金額+本期收入商品金額—期末庫存商品金額

借：主營業(yè)務成本—XX柜組（已銷商品進價成本）貸：庫存商品—XX柜組4、月末價稅分解：銷項稅額=含稅售價1+增值稅稅率×增值稅稅●零售商品流轉有商品購進、商品儲存、商品銷售三環(huán)節(jié)；有五個特點；會計核算價格的主線是“一進三銷”。●零售商品購銷有本地與異地購銷業(yè)務程序；零售商品流轉的核算主要有一般商品的購銷、圖書發(fā)行、鮮活商品購銷、價稅分解、分攤進銷差價的核算?！窳闶凵唐焚忂M業(yè)務的核算主要設置“在途物資”“庫存商品”“應交稅費”“銷售費用”“商品進銷差價”“待處理財產損溢”“應付賬款”等科目?！窳闶凵唐蜂N售業(yè)務的核算主要設置“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”“應交稅費”“商品進銷差價”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目?！窳闶凵唐贩謹傔M銷差價采用的方法主要有“綜合差價率計算法”、“分類(或柜組)差價率計算法”、“盤點商品實際進銷差價計算法”?！駡D書發(fā)行企業(yè)是通過“固定折扣率法”或“賬面折扣率法”計算結轉已銷成本和已銷商品的進銷差價。本章小結●零售商品流轉有商品購進、商品儲存、商品銷售三環(huán)節(jié)；有五個特謝謝！第四章結束！謝謝！第四章結束！庫存商品明細賬分類核算課件營業(yè)柜、組于每日營業(yè)終了，應根據(jù)當日進銷貨情況，編制“商品進銷存日報表”(見表4-4)。商品進銷存日報表一式兩份，一份留存，一份連同內部交款單(或銀行“進賬單”回單)、商品驗收單、商品調價單、商品內部調撥單、長短款報告單和其坤有關憑證—并送交財會部門，經審核無誤后，作為編制記賬憑證登記賬簿的依據(jù)。

營業(yè)柜、組于每日營業(yè)終了，應根據(jù)當日進銷貨情況，編制“商品進三、零售商品銷售長短款的核算零售企業(yè)銷售商品如設有專人收款或由營業(yè)員直接收款并作柜臺記錄，應于每日營業(yè)終了，將付貨憑證或柜臺記錄加總，與所收銷貨款核對，檢查收進的貨款是否正確。如果實收銷貨款大于付貨憑證(或柜臺記錄)，稱為“長款”；反之，則為“短款”。發(fā)生長短款差錯，應填寫“長(短)款報告單”(表4-5)，送交財會部門據(jù)以入賬。對于零星的銷售長、短款，經有關負責人核算后，可直接作收益或損失處理，或留待月終集中處理；如銷貨長、短款數(shù)額較大，在未查明原因或等待處理核銷前，應記入“待處理財產損溢”科目，待查明原因或批準核銷時，再予以轉賬。

三、零售商品銷售長短款的核算1．計算本月存銷商品的綜合差價率：綜合差價率=【月末分攤前“商品進銷差價”科目余額÷(月末“庫存商品”科目余額+月末“受托代銷商品”科目余額+本月主營業(yè)務收入(含稅)】×100％2．計算本月已銷售商品應分攤的進銷差價：本月已銷售商品應分攤的進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額(含稅)×綜合差價率3．計算月末庫存商品應保留的進銷差價：月末庫存商品應保留的進銷差價=月末分攤前“商品進銷差價”科目余額－本月已銷售商品應分攤的進銷差價綜合差價率計算法比較簡單，但由于不同類別商品進銷差價率不同，有的甚至差別很大，這種綜合計算的結果就不能反映各類商品的差別，也影響已銷商品應分攤進銷差價和庫存商品價值計算的精確性。

1．計算本月存銷商品的綜合差價率：(二)分類(或柜組)差價率計算法“分類(或柜組)差價率計算法”仍然是一種綜合差價率計算法，只不過把綜合計算的范圍按商品類別(或柜組)劃小，計算分類(或柜組)差價率和已銷售商品應分攤的進銷差價。采用這種方法，“商品進銷差價”、“庫存商品”、“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目均應按商品大類或柜組分戶設置明細賬。采用分類(或柜組)差價率計算法，計算的結果較綜合差價率計算法準確，但由于同類(或柜組)商品不同品種的進銷差價還可能不一致，存銷比例也不盡相同，所以，仍與已銷商品應分攤的實際進銷差價有一定差距。為了真實反映庫存商品和銷售商品的進銷差價，正確核算盈虧，年終應采用“盤點商品實際進銷差價計算法”，對商品的進銷差價進行一次核實調整。

(二)分類(或柜組)差價率計算法（三)盤點商品實際進銷差價計算法

“分類(或柜、組)差價率計算法”計算結果雖較“綜合差價率計算法”準確，但與實際比較仍有一定差距。為正確反映庫存商品結存金額和已銷商品的進銷差價，正確核算盈虧，凡采用售價核算企業(yè)，在年終決算前還應對商品的進銷差價運用“盤點商品實際進銷差價計算法”進行一次核實調整。盤點商品實際進銷差價計算法是根據(jù)年末庫存商品實際盤點結果，計算出全部(或大類)商品應保留的實際進銷差價，調整庫存商品進銷差價使其符合實際的方法。具體做法如下：1．根據(jù)年末各種商品的盤存數(shù)量和進貨單價，逐一計算出各種商品的進價金額。2．加計各種商品進價金額，計算各類或全部庫存商品的進價金額。3．用庫存商品總賬或類目賬的賬面售價金額減去全部(或各類)結存商品的進價金額，求出全部或大類結存商品應保留的進銷差價。

（三)盤點商品實際進銷差價計算法4．以“商品進銷差價”科目總賬或明細賬年終調整前賬面的余額，減去全部(或大類)結存商品應保留的進銷差價，其差額即為應轉賬調整的全部(或大類)進銷差價數(shù)額。如“商品進銷差價”科目余額大于庫存商品應保留的進銷差價，說明平時少轉了進銷差價，應編制借記“商品進銷差價”和貸記“主營業(yè)務成本”科目的會計分錄，予以補轉；反之，說明平時多轉了進銷差價，應編制借記“主營業(yè)務成本”和貸記“商品進銷差價”科目的會計分錄，予以轉回。

應當指出，采用盤點商品實際進銷差價計算法，使企業(yè)的商品銷售成果及庫存商品應保留的進銷差價計算得較準確，但工作量比較繁重。在實際工作中，往往將12月份應結轉的進銷差價與年終盤點商品實際進銷差價結合進行。

4．以“商品進銷差價”科目總賬或明細賬年終調整前賬面的余額五、零售商品價稅分解的計算與結轉零售商品企業(yè)月末除了計算銷售商品應分攤進銷差價外，還應將每月反映的含稅商品銷售收入分解成不含稅商品銷售額和銷項稅額，其計算公式如下：含稅銷售額不含稅的銷售額＝——————————１＋增值稅率銷項稅額=不含稅的銷售額×增值稅率具體會計分錄處理：借：主營業(yè)務收入—XX柜/組貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

五、零售商品價稅分解的計算與結轉商品儲存是商品流通的必要條件。零售企業(yè)為了保持商品流轉的正常進行，必須要有一定數(shù)量的商品儲備。在實行售價金額核算法下的零售商品儲存，是以售價在“庫存商品”科目中反映，商品進價與售價之間的差額在“商品進銷差價”科目中反映進行核算的。零售商品儲存的核算，包括零售商品的調價、內部調撥、盤點、溢缺以及明細分類賬等方面的核算明。一、庫存商品調價的核算有時零售企業(yè)需要根據(jù)市場供求關系的變化、商品質量狀況等情況，對某些商品的含稅售價進行調整。某種商品的含稅售價變動時，需通過盤點，查明商品獻數(shù)量，計算商品調價金額，填制“變價商品差額調整單”，及時對“庫存商品”和“商品進銷差價”科目作相應的調整，以明確實物負責人的責任變動。

第四節(jié)零售商品儲存的核算

商品儲存是商品流通的必要條件。零售企業(yè)為了保持商品流轉的正常①在調高商品含稅售價時編制會計分錄如下：借：庫存商品—XX商品貸：商品進銷差價（新含稅售價－原含稅售價）②調低商品含稅售價時，編制會計分錄如下：借：商品進銷差價（原含稅售價－新含稅售價）貸：庫存商品—XX商品

二、庫存商品內部調撥的核算庫存商品內部調撥是指在一個獨立核算企業(yè)內，各實物負責人間商品的轉移。這種企業(yè)內部的商品轉移并不引起企業(yè)商品資金總額的變化，但為明確各實物負責人經濟責任的變動，對庫存商品內部調撥應進行相應的賬務處理，發(fā)生商品內部調撥時，由調出或調入單位填制“商品內部調撥單”一式數(shù)聯(lián)(表4-9)。調入單位驗收商品并簽章后，“商品內部調撥單”分別留歸調入和調出單位各兩聯(lián)，然后各將其中一聯(lián)編制商品進銷存日報表，附在該表后一并送交會計部門；會計部門將雙方調撥憑證核對相符后，編制借記調入商品實物負責人、貸記調出商品實物負責人庫存商品的會計分錄，如果“商品進銷差價”科目也按實物負責人分戶，則應將調撥商品的進銷差價同時轉賬。

①在調高商品含稅售價時編制會計分錄如下：三、庫存商品盤點溢余、短缺的核算實行“售價金額核算”的零售商業(yè)。各營業(yè)柜組除了對經營的一些貴重商品和大件商品以及業(yè)務上需要掌握數(shù)量的商品各自設立商品數(shù)量收付備查簿外，一般商品是沒有數(shù)量賬的。會計部門有的雖設有“庫存商品”明細賬，并根據(jù)各實物負責小組報來的“商品進銷存日報表”和有關憑證進行記載核對，但這只是賬、單之間的核對。賬實是否相符，必須通過實地盤點，進行核對后才能證實。通過商品盤點，核對賬實是否相符、商品保管、是否完善，商品結構和商品擺布是否合理，防止和揭發(fā)貪污盜竊等不法行為，都有其重要意義。所以說，商品盤點實際上是對商品物資管理的一項重要措施。

1．商品盤點發(fā)生溢余的核算。造成零售商品發(fā)生溢余的原因很多，為及時反映庫存商品增減變動情況，庫存商品盤點發(fā)生溢余，在未查明原因前，應按溢余商品的含稅售價，借記“庫存商品”科目，按進貨原價，貸記“待處理財產損溢”科目，同時調整“商品進銷差價”科目，待查明原因并經有關部門批準后，再從“待處理財產損溢”科目轉入有關科目。

三、庫存商品盤點溢余、短缺的核算2．商品盤點發(fā)生短缺的核算。零售商品盤點發(fā)生短缺，造成的原因有商品自然損耗，人為的少收多付、計算差錯以及保管不善等。商品盤點發(fā)生短缺，在未查明原因前，應按短缺商品的進貨原價，借記“待處理財產損溢”科目；按短缺商品的差價，借記“商品進銷差價”科目；按短缺商品的含稅售價，貨記“庫存商品”科目。待查明原因決定處理辦法后，再從“待處理財產損溢”科目轉入有關科目。四、庫存商品的明細分類核算為加強庫存商品的管理，及時掌握各實物負責人所經管商品的進銷存的情況，需要對庫存商品進行明細分類核算。實行售價金額核算的企業(yè)，對庫存商品進行明細分類核算，一般有以下兩種做法：

1．“庫存商品”明細賬是按實物負責人分別設戶的，只登記按售價計算的商品進銷存金額，不登記商品品名和數(shù)量。庫存商品的明細賬一般為“三欄式”，但有的也采用把庫存商品和商品進銷差價結合起來的明細賬。關于商品進銷差價，如果采用綜合差價率計算進銷差價的單位，“商品進銷差價”、“主營業(yè)務收入”可不進行明細核算，如按大類(或柜組)差價率計算進銷差價的單位，也要按照實物負責人開設以上明細分類賬，單獨進行核算。

2．商品盤點發(fā)生短缺的核算。零售商品盤點發(fā)生短缺，造成的原2．以“商品進銷存日報表”代替“庫存商品明細賬”。這種做法是財會部門不單設“庫存商品明細賬”，而是將各實物負責人送來的一式兩聯(lián)“商品進銷存日報表”中的一聯(lián)，按實物負責人和日期先后順序分別裝訂成冊，或匯總成“商品進銷存匯總表”代替“庫存商品明細賬”，將另一聯(lián)簽章后退還各實物負責人裝訂成冊，作為該實物負責人的庫存商品明細賬。

2．以“商品進銷存日報表”代替“庫存商品明細賬”。這種做法一、圖書發(fā)行企業(yè)商品購進核算圖書發(fā)行企業(yè)實行售價金額核算，對購進圖書商品均按圖書碼價核算和記賬?！皥D書碼價”是指圖書定價的總和，也稱圖書售價，是由出版社根據(jù)國家規(guī)定的圖書訂價標準(印在每本書的版權頁和封底上)決定發(fā)行的定價。在圖書碼價基礎上，按一定比例享受的進貨折扣部分屬于商品進銷差價，在“商品進銷差價”科目核算；碼價與折價的差額，即圖書商品的實價。

二、圖書發(fā)行企業(yè)商品銷售核算圖書發(fā)行企業(yè)銷售的商品時效性很強。故企業(yè)應根據(jù)商品這一特性，采取多種銷貨方式，如通過門市、流動供應、機關服務、郵寄代銷和特約經銷，及時地將商品銷售出去。圖書發(fā)行企業(yè)銷售商品的貨款結算以現(xiàn)金直接交易為主，少數(shù)對機關、團體或企業(yè)的銷售業(yè)務可采用轉賬結算方式結算貨款。

第五節(jié)圖書發(fā)行企業(yè)商品的核算

一、圖書發(fā)行企業(yè)商品購進核算第五節(jié)圖書發(fā)行企業(yè)商品的核算根據(jù)碼價核算制的要求，具體會計分錄處理如下：①

銷售圖書按銷售碼價(售價)借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入②

月終進行價稅分解（圖書的增值稅率13%）不含稅的銷售額=含稅銷售額÷（１＋增值稅率）銷項稅額=不含稅的銷售額×增值稅率具體會計分錄處理：借：主營業(yè)務收入—XX柜/組貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）③

月終通過“固定折扣率法”或“賬面折扣率法”計算主營業(yè)務成本，并結轉“庫存商品”和已銷商品的進銷差價。借：商品進銷差價—某實物負責入主營業(yè)務成本—某實物負責人貸：庫存商品—某實物負責人

根據(jù)碼價核算制的要求，具體會計分錄處理如下：一、鮮活商品的特點零售企業(yè)除非經營工業(yè)品（俗稱干貨）外，也經營疏菜、瓜果、魚、海產品、肉、禽、蛋等鮮活商品。這些鮮活商品的特點是：品質鮮嫩、季節(jié)性強、上市時間集中、容易腐爛變質、不易保管、損耗較大的商品，企業(yè)購進這些商品之后，有的還要經過清洗、加工和分級后，按質論價銷售，并且商品的銷售價格要隨商品的新鮮程度進行調整，價格變動比較頻繁。一般采用進價金額核算法。

二、鮮活商品的核算進價金額核算法是對庫存商品的總分類核算和明細分類核算都按進價金額記賬而不實行數(shù)量核算的一種方法。（一）進價金額核算法基本內容是：①商品購進后，按原買價扣除13%進項稅額后的金額記入“庫存商品”科目，同時按實物負責人分戶設置明細分類賬，該賬只記金額，不計數(shù)量，不設“商品進銷差價”科目；

第六節(jié)零售鮮活商品的核算

一、鮮活商品的特點第六節(jié)零售鮮活商品的核算②商品銷售后，按銷貨收入貸記“主營業(yè)務收入”科目，平時不結轉銷售成本，售出的商品也不從“庫存商品”科目內隨時轉出，而是分批或定期結轉；③商品價格變動、等級變化和一般損耗，會計部門不作賬務處理，但發(fā)生事故損失時，應查明原因，按財產損失規(guī)定處理；④月末進行價稅分解及計算銷售成本，通過實地盤點，用最后一次進價計算庫存商品總金額，倒擠銷貨成本，一次結轉；⑤庫存商品的明細核算一般有兩種做法：一是按實物負責人分戶設立庫存商品明細賬；二是會計部門不設置庫存商品明細賬，直接用“商品進銷存日報表”代替庫存商品明細賬，控制實物負責人所負責的庫存商品進價金額。（二）具體會計分錄處理如下：1．計算購進時進項稅額（從農業(yè)生產者購入免稅農副產品）進項稅額=購入的買價×13%購進商品的成本=買價－進項稅額

②商品銷售后，按銷貨收入貸記“主營業(yè)務收入”科目，平時不結轉①購入借：在途物資—X專業(yè)戶應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）②入庫借：庫存商品—XX

貸：在途物資—X專業(yè)戶2、結算零售收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入3、進行價稅分解不含稅的銷售額=含稅銷售額÷（１＋增值稅率）銷項稅額=不含稅的銷售額×增值稅率借：主營業(yè)務收入貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）①購入4．月末用倒擠計算銷售成本并結轉已銷商品進價成本=期初庫存商品金額+本期購進商品金額－期末庫存商品金額期末庫存商品金額=期末盤點商品的數(shù)量×最后一次進貨的價格借：主營業(yè)務成本—XX

貸：庫存商品—XX4．月末用倒擠計算銷售成本并結轉●零售商品流轉有商品購進、商品儲存、商品銷售三環(huán)節(jié)；有五個特點；會計核算價格的主線是“一進三銷”?！窳闶凵唐焚忎N有本地與異地購銷業(yè)務程序；零售商品流轉的核算主要有一般商品的購銷、圖書發(fā)行、鮮活商品購銷、價稅分解、分攤進銷差價的核算?！窳闶凵唐焚忂M業(yè)務的核算主要設置“在途物資”“庫存商品”“應交稅費”“銷售費用”“商品進銷差價”“待處理財產損溢”“應付賬款”等科目?！窳闶凵唐蜂N售業(yè)務的核算主要設置“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”“應交稅費”“商品進銷差價”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。●零售商品分攤進銷差價采用的方法主要有“綜合差價率計算法”、“分類(或柜組)差價率計算法”、“盤點商品實際進銷差價計算法”。●圖書發(fā)行企業(yè)是通過“固定折扣率法”或“賬面折扣率法”計算結轉已銷成本和已銷商品的進銷差價。本章小結●零售商品流轉有商品購進、商品儲存、商品銷售三環(huán)節(jié)；有五個特謝謝使用本教材及配套課件謝謝使用本教材及配套課件庫存商品明細賬分類核算課件一、零售商品流轉的業(yè)務特點P59零售商品流轉的環(huán)節(jié)：商品購進、商品儲存、商品銷售三方面。（一）零售商品流轉的特點：⑴經營品種多，規(guī)格復雜直接服務于消費者，且交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星。⑵交易方式主要是一手錢一手貨的現(xiàn)金交易，成交時間短。⑶除集團購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。⑷依其業(yè)務性質一般零售商品都有采用售價金額核算法。⑸零售貴重商品（金銀手飾）采用售價核算，鮮活商品采用進價金額核算法。第一節(jié)零售商品的特點與核算內容

（二）、會計核算價格的主線：“一進三銷”一進:購進→進價→在途物資三銷｛驗收入庫庫存商品

銷售售價主營業(yè)務收入（含稅售價）

結轉成本主營業(yè)務成本

進價進銷差價不含稅售價銷項稅額一、零售商品流轉的業(yè)務特點P59第一節(jié)零售商品的特點與一、零售商品流轉的業(yè)務特點P59零售商品流轉的環(huán)節(jié)：商品購進、商品儲存、商品銷售三方面。（一）零售商品流轉的特點：⑴經營品種多，規(guī)格復雜直接服務于消費者，且交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星。⑵交易方式主要是一手錢一手貨的現(xiàn)金交易，成交時間短。⑶除集團購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。⑷依其業(yè)務性質一般零售商品都有采用售價金額核算法。⑸零售貴重商品（金銀手飾）采用售價核算，鮮活商品采用進價金額核算法。第一節(jié)零售商品的特點與核算內容

（二）、會計核算價格的主線：“一進三銷”一進:購進→進價→在途物資三銷｛驗收入庫庫存商品

銷售售價主營業(yè)務收入（含稅售價）

結轉成本主營業(yè)務成本

進價進銷差價不含稅售價銷項稅額一、零售商品流轉的業(yè)務特點P59第一節(jié)零售商品的特點與零售商品核算流程圖

零售商品核算流程圖1.建立實物負責制按經營品種和地點分若干營業(yè)柜、組實物負責人（柜組）商品數(shù)量賬（數(shù)量）每日編制“商品進銷存日報表”（金額）（也可以代替“庫存商品明細賬”）2.財會部門設置庫存商品總賬售價庫存商品明細賬售價按實物負責人（XX柜組）設置明細賬進行核算3.設“商品進銷差價”反映售價與進價差額。月末采用一定方法結轉已銷商品應承擔的差價。4.加強商品實地盤點制度：一般每月一次全面清查5.健全各業(yè)務環(huán)節(jié)的手續(xù)制度，加強價格管理二.零售商品核算的內容進價進銷差價1.建立實物負責制二.零售商品核算的內容進價進銷差價一、購進的業(yè)務程序第二節(jié)零售商品購進的核算

實物負責人（柜組）專職采購員向外地本地國外進貨商品交接方式貨款結算方式送貨制、提貨制支票、銀行本票、商業(yè)匯票等發(fā)貨制托收承付、委托收款、銀行匯票、商業(yè)匯票等發(fā)貨制信用證、托收結算、匯付結算由實物負責人填制“商品驗收單”填制“商品進銷存日報表”一、購進的業(yè)務程序第二節(jié)零售商品購進的核算實物負責(一)科目的設置：

1.“在途物資”—進價

2.“庫存商品”—售價3.商品進銷差價—資產（庫存商品的備抵賬戶）二、購進的核算＋－＋實物負責人（柜組）結轉已銷商品的差價、商品發(fā)生損失等結轉進銷差額購進、加工收回、銷售退回溢余等發(fā)生的進銷差額。＋實物負責人（X柜組）(一)科目的設置：二、購進的核算＋－＋實物負責人（柜組）結轉1.同城購進：單貨同到：①

借：在途物資—XX公司（進價）銷售費用（采購的運雜費）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款(總價款）②

驗收入庫借：庫存商品—XX商品（售價）貸：商品進銷差價（售價－進價）在途物資—XX公司（進價）

（二）賬務處理1.同城購進：單貨同到：（二）賬務處理2．異地購進（1）單貨同到：與1.①

②同（2）單先到，貨后到：①單到時，做1.①②貨到時，做1.②（3）貨先到，單后到（實際工作中）①同月份：月份內貨到暫不做賬，單到付款，作單貨同到賬②跨月份：月份內貨到暫不做賬，月末單未到先按暫估進價借：庫存商品—XX商品（售價）貸：商品進銷差價—（差價）應付賬款—XX（暫估進價）下月初用紅字沖銷，下月內單到付款作單貨同到賬。2．異地購進（3）貨先到，單后到（實際工作中）（三）商品購進發(fā)生溢余和短缺的核算在商品購進過程中，由于自然因素或差錯事故，會使購進商品發(fā)生溢余或短缺。對于本市進貨發(fā)生的溢缺，應由業(yè)務部門及時向供貨單位查詢處理，暫不通過會計部門。如果商品的溢缺情況，分別填制“商品溢余（短缺）報告單”一式數(shù)聯(lián)（見表4-2），隨同“發(fā)貨票”或“商品驗收單”一并送財會部門進行賬務處理。

（三）商品購進發(fā)生溢余和短缺的核算

3．購進發(fā)生溢余和短缺（1）核算內容

①溢余審批處理前借：庫存商品—XX商品（實收售價）貸：在途物資—XX（應收進價）商品進銷差價（售價－進價）

待處理財產損益—待處理流動資產損溢（溢余進價）實收應收〉〈溢余短缺實收=應收+溢余實收+短缺=應收編制商品溢余（短缺）報告單（2）科目設置待處理財產損益（進價）（3）賬務處理①溢余審批處理后a.屬自然升溢借：待處理財產損益—待處理流動資產損溢（溢余進價）貸：銷售費用—商品損耗（應收進價）

3．購進發(fā)生溢余和短缺①溢余審批處理前實收應收〉〈溢余短①溢余審批處理后b.屬供貨方多發(fā)、補發(fā)購進借：待處理財產損益—待處理流動資產損溢（溢余進價）應交稅費—應交增值稅（進項稅額)（增值稅）貸：銀行存款、應付賬款—XX等（溢余進價+增值稅）

c.退回多發(fā)商品借：待處理財產損益—待處理流動資產損溢（溢余進價）商品進銷差價—XX（溢余差價）貸：庫存商品（溢余售價）

②短缺審批處理前借：庫存商品—XX（實收售價）待處理財產損益—待處理流動資產損溢（短缺進價）貸：在途物資—XX（應收進價）

商品進銷差價—XX（實收差價）

①溢余審批處理后b.屬供貨方多發(fā)、補發(fā)購進c.退回多發(fā)②短缺審批處理后a.屬自然損耗.定額內合算損耗借：銷售費用—商品損耗貸：待處理財產損益—待處理流動資產損溢（短缺進價）b.屬供貨方少發(fā)貨、同意補發(fā)借：庫存商品—XX（短缺售價）貸：待處理財產損益—待處理流動資產損溢（短缺進價）

商品進銷差價—XX(短缺差價)c.屬自然災害等非常原因造成的損失借：其他應收款—XX保險公司（保險公司賠款）

營業(yè)外支出—XX(企業(yè)損失)貸：待處理財產損益—待處理流動資產損溢（短缺進價）d.屬供貨方、運輸方、過失人責任事故等造成的非造成損失借：其他應收款—XX（運輸方、保險公司、過失人賠款）

應付賬款—XX(供貨方賠款)營業(yè)外支出—XX(企業(yè)損失)貸：待處理財產損益—待處理流動資產損溢（短缺進價）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出（增值稅）

②短缺審批處理后a.屬自然損耗.定額內合算損耗b.屬供4.進貨退出和進貨退補價《1》進貨退出①借：應收賬款—XX.銀行存款等（進價+增值稅）

貸：在途物資—XX(進價)

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（增值稅）同時②借：在途物資—XX（進價）商品進銷差價—XX(差價)

貸：

庫存商品（售價）《2》進貨退補價①退價借：應收賬款—XX.銀行存款等（退價+增值稅）

貸：商品進銷差價—XX(退價款)

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（增值稅）②補價借：商品進銷差價（補價款）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）(增值稅)

貸：銀行存款.應付賬款—XX(補價款+增值稅）4.進貨退出和進貨退補價《1》進貨退出①借：應收賬款—XX.一、零售商品銷售的一般業(yè)務程序（一）銷售收款的方式：第三節(jié)零售商品銷售的核算

直接收款集中收款每日營業(yè)終了，由各實物負責人收銀員填“內部交款單”“商品進銷存日報表”財會部門做帳（現(xiàn)金）進賬單現(xiàn)金交款單一、零售商品銷售的一般業(yè)務程序第三節(jié)零售商品銷售的核算(二)一般業(yè)務程序二、零售商品銷售的核算(一)科目設置主營業(yè)務收入-實物負責人（X柜組）月末結轉銷項額每日銷售取得含稅售價不含稅售價主營業(yè)務成本—實物負責人（x柜組）每日結轉已售商品的售價月末結轉已銷商品應承擔進銷差價進價(二)賬務處理1.銷售借：銀行存款

庫存現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務收入—XX（含稅售價）同時：借：主營業(yè)務成本—XX（售價）貸：庫存商品(二)一般業(yè)務程序二、零售商品銷售的核算(一)科目設置主營業(yè)2.現(xiàn)金存入銀行

借:銀行存款

貸:庫存現(xiàn)金3.月末將含稅售價調整為不含稅售價和銷項增值稅銷項增值稅=含稅售價1+增值稅稅率×增值稅稅率不含稅售價=含稅售價-銷項稅額借：主營業(yè)務收入—XX

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4.月末按一定方法計算并結轉已銷商品應承擔的進銷差價

借：商品進銷差價—XX

貸：主營業(yè)務成本—XX（差價）=總收入*差價率2.現(xiàn)金存入銀行3.月末將含稅售價調整為不含稅售價和銷項增值三、零售商品銷售長短款的核算(一)核算的內容：商品內部交款單實收應收〉〈長款短款實收=應收+長款實收+短款=應收款項銷售額三、零售商品銷售長短款的核算(一)核算的內容：商品內部交款單1.長款①未查明原因審批處理前

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等（實收金額）

貸：主營業(yè)務收入—XX（應收含稅售價）待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（長款）(二)賬務處理同時

借：主營業(yè)務成本—XX（應收含稅售價）

貸：庫存商品—XX（應收含稅售價）

②查明原因審批處理后A.屬找零差錯多收借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：營業(yè)外收入—XX（長款）

1.長款①未查明原因審批處理前(二)賬務處理同時②查明原因審批處理后B.屬銷貨記錄計算錯誤少記借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：主營業(yè)務收入—XX（長款）

同時

借：主營業(yè)務成本—XX（長款）

貸：庫存商品—XX2.短款①未查明原因審批處理前

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等（實收金額）待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（短款）

貸：主營業(yè)務收入—XX（應收含稅售價）同時

借：主營業(yè)務成本—XX（應收含稅售價）

貸：庫存商品—XX②查明原因審批處理后B.屬銷貨記錄計算錯誤少記同時②查明原因審批處理后 A.屬找零差錯少收借：其他應收款—XX（責任人賠償）

銷售費用—XX(企業(yè)損失)貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（短款）

②查明原因審批處理后B.屬銷貨記錄計算錯誤多記借：主營業(yè)務收入—XX貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（短款）

同時

借：庫存商品—XX（短款）

貸：主營業(yè)務成本—XX②查明原因審批處理后 A.屬找零差錯少收②查明原因審批處理四、零售商品進銷差價分攤的計算與結轉：(一)計算方法：綜合差價率計算法分類（柜組）差價率計算法盤點商品實際進銷差價計算法：一般年末采用一次(二)綜合差價法：1.計算公式：P722.賬務處理借：商品進銷差價

貸：主營業(yè)務成本（已銷商品應攤金額）3.適用范圍及優(yōu)缺點：①適用經營品種較少的企業(yè)②計算手續(xù)簡便、計算不夠準確四、零售商品進銷差價分攤的計算與結轉：(一)計算方法：綜合差(三)分類（柜組）差價率計算法：1.計算公式：本月已銷商品余額+本月末銷售商品余額①本月XX柜（組）差價率=：分攤前商品進銷差價②本月XX柜已銷商品應分攤差價=

本月已銷商品余額×本月XX柜差價率③期末XX柜庫存商品應保留的進銷差價=

本月月末已銷商品余額×本月XX柜差價率3.適用范圍及優(yōu)缺點：①適用經營類別較多，商品較單一的企業(yè)②計算結果比較準確；計算工作量大(三)分類（柜組）差價率計算法：1.計算公式：本月已銷商品余（四）盤點商品實際進銷差價計算法：年終1-12月用綜合分柜組差價率計算結轉，年終用盤點商品實際進銷差價計算法，多還少補。1-11月用綜合分柜組差價率計算結轉，年終用盤點商品實際進銷差價法計算并結轉。①.期末庫存商品進價總額=∑期末各種庫存商品盤存數(shù)×每種庫存商品的單位原進價或單位最后進價②.期末庫存商品售價總額=∑期末各種庫存商品盤存數(shù)×每種庫存商品的單位售價1.計算公式（四）盤點商品實際進銷差價計算法：年終1-12月用綜合分柜組④.本期已銷商品應分攤時的進銷差價=期末分攤前商品進銷差價貸方余額—③2.賬務處理③.期末庫存商品應保留的進銷差價（未銷）=②-①①期末結轉已銷差價，期末結轉少轉差價：借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務成本②期末沖銷多轉差價：借：主營業(yè)務成本貸：商品進銷差價④.本期已銷商品應分攤時的進銷差價=2.賬務處理③.期末庫五、零售商品價稅分解的計算與結轉：月末算一次本月應交銷項稅額=含稅售價1+增值稅稅率×增值稅稅率不含稅售價=含稅售價-銷項稅額月末借：主營業(yè)務收入-xx

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）五、零售商品價稅分解的計算與結轉：月末算一次本月應交銷項稅額第四節(jié)零售商品儲存的核算一、零售商品儲存的核算內容：商品調價、內部調撥、商品盤點、溢余、短缺等二、庫存商品調價的核算：實物負責人填變價商品差額調整單商品進銷存日報表(一)調高：原銷售單價<新銷售價

借：庫存商品—XX柜

貸：商品進銷差價—XX柜（原銷售單價-新銷售價）(二)調低：原銷售單價>新銷售價

借：商品進銷差價—XX柜

貸：庫存商品—XX柜（原銷售單價-新銷售價）第四節(jié)零售商品儲存的核算一、零售商品儲存的核算內容：二、三、庫存商品內部調撥的核算實物負責人填內部調撥單商品進銷存日報表借：庫存商品—XX（調入方柜組）（售價）

貸：庫存商品—XX（調出方柜組）同時借：商品進銷差價—XX（調出方柜組）（差價）

貸：商品進銷差價—XX（調入方柜組）四、庫存商品盤點溢余短缺的核算實物負責人（柜組）盤點商品盤存單（含稅售價）核對庫存商品明細賬（含稅售價）不符實賬><溢余短缺商品盤存溢余（短缺）報告單三、庫存商品內部調撥的核算實物負責人填內部調撥單商(一)溢余：未查明原因審批處理前

借：庫存商品—XX柜（溢余售價）盤存單

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

（溢余進價=溢余售價-差價）

商品進銷差價—XX

（差價=上月末商品進差率×溢余售價）2、查明原因：屬自然升溢，收發(fā)計量或計算差錯借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：銷售費用—XX商品損耗（溢余進價）

(一)溢余：未查明原因審批處理前2、查明原因：屬自然升溢，(二)短缺：1、未查明原因審批處理前借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

（短缺進價=短缺售價-差價）

商品進銷差價—XX

（差價