EM 持有至到期投資審計工作底稿模版

持有至到期投資審定表,,,,,,,,,,,,

被審計單位：XXX公司,,,,編制人：張三,,日期：,2013/1/1,,,,,索引號：EM

財務(wù)報表截止日/期間：2012年12月31日,,,,復(fù)核人：李四,,日期：,2013/1/2,,,,,頁次：

項目名稱,未審數(shù),,,,期初調(diào)整數(shù),期初審定數(shù),本期調(diào)整,,期末審定數(shù),到期日,票面利率%,索引號

,期初數(shù),本期增加,本期減少,期末數(shù),,,借方調(diào)整,貸方調(diào)整,,,,

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合計,-,-,-,-,-,-,-,-,-,,,

審計調(diào)整事項：,N/A,,,,,,,,,,,

調(diào)整依據(jù)的索引號,一、,審計調(diào)整,,,,,,,,,,

XXX,1、XXXXXXXXXXX填寫調(diào)整原因，將調(diào)整分錄寫在下方,,,,,,,,,,,

,二、,重分類調(diào)整,,,,,,,,,,

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審計說明：,,,,,,,,,,,,

1、,編制持有至到期投資明細表：復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；,,,,,,,,,,,

,,年初數(shù)核對：,,,,年末數(shù)核對：,,,,,,

,項目,,,年初余額,,項目,,,期末余額,,,

,上年審定數(shù),,,-,,未審報表數(shù),,,,,,

,企業(yè)報表年初數(shù),,,,,總賬數(shù),,,-,,,

,企業(yè)賬面數(shù),,,-,,明細賬數(shù),,,,,,

,上年審定數(shù)與報表年初數(shù)核對差異：,,,-,,未審報表數(shù)與總賬數(shù)核對差異：,,,-,,,

,明細賬合計數(shù)與報表年初數(shù)核對差異：,,,-,,總賬數(shù)與明細賬合計數(shù)核對差異：,,,-,,,

CON：,（1）年初數(shù)復(fù)核加計正確，與上年審定數(shù)相符。,,,,,,,,,,,

,（2）年末數(shù)復(fù)核加計正確，并與明細賬及合計數(shù)、總賬數(shù)、未審報表數(shù)核對相符。,,,,,,,,,,,

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2、,詢問并核實管理層將投資劃分為持有至到期投資的意圖和能力:,,,,,,,,,,,

,已詢問企業(yè)管理層（財務(wù)總監(jiān)、董事會秘書等），并檢查相關(guān)文件，未發(fā)現(xiàn)異常，可以確認。具體索引XXX,,,,,,,,,,,

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3、,獲取投資賬戶的開立手續(xù)及合同、查驗賬戶的合法性:,,,,,,,,,,,

,已檢查企業(yè)的開戶信息，未發(fā)現(xiàn)異常，可以確認。具體索引XXX,,,,,,,,,,,

,,,,,,,,,,,,,

4、,獲取投資賬戶余額對賬單和流水單，與明細賬核對:,,,,,,,,,,,

,已取得該科目所有賬戶的交易流水，并與賬面記錄核對一致，未發(fā)現(xiàn)異常，可以確認。具體索引XXX,,,,,,,,,,,

,,,,,,,,,,,,,

5、,函證：,已執(zhí)行函證程序，未發(fā)現(xiàn)異常，可以確認。具體索引XXX,,,,,,,,,,

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6、,盤點：（如適用）,,對該科目已執(zhí)行盤點程序，未發(fā)現(xiàn)異常，可以確認。具體索引XXX,,,,,,,,,

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7、,復(fù)核持有至到期投資計價是否正確：,,,,,,,,,,,

,1）、復(fù)核是否按照公允價值進行初始確認計量，相關(guān)交易費用是否計入初始確認金額，前后期是否一致；并確認初始確認時采用公允價值取得依據(jù)是否充分。,,,,,,,,,,,

,2）、復(fù)核是否采用實際利率法并按照攤余成本進行后續(xù)計量；前后期是否一致；與被審計單位討論實際利率確定依據(jù)是否充分，檢查計量結(jié)果是否正確。,,,,,,,,,,,

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8、,進行減值測試：,,,,,,,,,,,

,1）核對持有至到期投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計提是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對本期損益的影響，提請被審計單位做適當(dāng)披露。,,,,,,,,,,,

,"2）期末，對持有至到期投資逐項進行檢查,以確定是否出現(xiàn)減值跡象。確有出現(xiàn)導(dǎo)致其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值的情況，將預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值的差額作為持有至到期投資減值準(zhǔn)備予以計提，與被審計單位已計提數(shù)相核對，如有差異，查明原因。",,,,,,,,,,,

,3）將本期減值準(zhǔn)備計提（或轉(zhuǎn)回）金額與利潤表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字核對。,,,,,,,,,,,

,4）檢查持有至到期投資減值準(zhǔn)備是否按單項資產(chǎn)（或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組）計提，計提依據(jù)是否充分并得到適當(dāng)批準(zhǔn)。,,,,,,,,,,,

,5）持有至到期投資價值得以恢復(fù)的，復(fù)核原確認的減值損失轉(zhuǎn)回是否正確，會計處理是否正確。,,,,,,,,,,,

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9、,細節(jié)測試：,該科目已執(zhí)行細節(jié)測試，未發(fā)現(xiàn)異常，可以確認。具體索引XXX,,,,,,,,,,

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10、,公司持有至到期投資期末較期初增加（負數(shù)為減少）：,,,,#DIV/0!,構(gòu)成項目變動分析如下：,,,,,,

,構(gòu)成項目變動分析撰寫要求：,,,,,,,,,,,

,a：對各明細核算反映的主要內(nèi)容進行總體描述；,,,,,,,,,,,

,b：對主要構(gòu)成明細的變動進行說明，分析說明時請先列明該明細變化系主要由于什么性質(zhì)構(gòu)成，然后說明哪個項目的變化所構(gòu)成，需要具體說明項目名稱；,,,,,,,,,,,

,c：最后如果需要可以補充說明我們?nèi)〉每梢灾С衷撟兓闹匾Y料的名稱。,,,,,,,,,,,

,注意：,,,,,,,,,,,

,*分析時一定要將變化的實質(zhì)性原因進行說明，而不僅僅只分析到是哪個項目的變動。,,,,,,,,,,,

,***如兩個期間的數(shù)據(jù)變動幅度達30%以上，或占公司報表日資產(chǎn)總額5%或報告期利潤總額10%以上的，需要對變動原因做重點說明,,,,,,,,,,,

,***分析的詳細程度請達到各科目變動金額的90％，如剩余10％大于XXXX萬元（該項數(shù)據(jù)由審計負責(zé)人確定），則需要繼續(xù)進行說明，直至剩余未分析金額小于XXXX萬元；,,,,,,,,,,,

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審計結(jié)論：,未見異?？梢源_認,,,,,,,,,,,

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審計提示：,,,,,,,,,,,,

,1、持有至到期投資是執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的產(chǎn)物，一般包括企業(yè)從二級市場上購買的國債、公司債券等。,,,,,,,,,,,

,"2、實際工作中，不能將編制、復(fù)核明細表程序簡單地理解為數(shù)字填寫和核對過程；我們編制、復(fù)核明細表的過程,常常也是對會計科目中是否存在異?，F(xiàn)象做出初步判斷的過程。如持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)相互重分類的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。",,,,,,,,,,,

,3、可選擇董事會秘書、投資部經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)作為詢問對象；詢問前，應(yīng)先盡可能了解企業(yè)基本情況，避免提出比較業(yè)余的問題。,,,,,,,,,,,

,4、詢問并核實管理層持有意圖和能力是持有至到期投資審計一個非常重要的程序，也是一項基礎(chǔ)工作；企業(yè)是否有明確的持有至到期的意圖和能力是某項債券投資是否確認為持有至到期投資的關(guān)鍵要素，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》進行具體判斷。,,,,,,,,,,,

,5、應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。,,,,,,,,,,,

,"6、查驗過開立債券等賬戶手續(xù)及相關(guān)文件、查驗賬戶合法性并已形成相應(yīng)底稿，且本期內(nèi)賬戶數(shù)量未發(fā)生增減變動,則本期該程序可以簡化，但必須有相關(guān)情況描述的底稿。",,,,,,,,,,,

,7、企業(yè)用于債券交易的賬戶通常包括資金賬戶和證券賬戶；應(yīng)要求公司提供所有在證券公司（或銀行）營業(yè)部開立的資金賬戶和證券賬戶，包括期末賬面余額為零但尚未銷戶的賬戶；需查看原件，以防偽造。,,,,,,,,,,,

,8、如果沒有董事會或管理當(dāng)局的授權(quán)批準(zhǔn)就開立了資金賬戶或證券賬戶，則需進一步追查資金存取與證券交易行為的合法性以及賬戶內(nèi)的資金及證券的所有權(quán)。,,,,,,,,,,,

,9、若存在以他人名義的資金賬戶或證券賬戶，則需進一步確認賬戶內(nèi)的資金及證券的所有權(quán)。,,,,,,,,,,,

,10、獲取期末各種債券賬戶對賬單原件，復(fù)印且注明“已與原件核對一致”，并請公司加蓋公章，編制相應(yīng)的底稿索引；如果是請公司人員復(fù)印，還需實施核對原件程序。,,,,,,,,,,,

,11、函證由審計人員親自發(fā)出，回函均是被函證方直接寄給事務(wù)所；也可以親自到被函方實施函證。,,,,,,,,,,,

,12、寄發(fā)函證的郵寄小票應(yīng)保存在底稿中，收到回函的提倡將回函信封保存在底稿中（以證明注冊會計師對函證實施了控制）。,,,,,,,,,,,

,13、回函收到傳真件直至整理底稿未能收到原件的，若是本所傳真號收到的一般不需補充實施程序。,,,,,,,,,,,

,14、若向中登公司查詢結(jié)果表明有“凍結(jié)數(shù)量”，則需進一步取證有關(guān)凍結(jié)事由和對是否可能被執(zhí)行的判斷證據(jù)等資料后，再作處理。,,,,,,,,,,,

,15、若有庫存有價證券，則需確定一個時點，會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制“庫存有價證券盤點表”，并對盤點過程形成記錄；盤點時需注意核對所持有人是否本公司；若存在盤盈盤虧，還需進一步查明原因，再作處理。,,,,,,,,,,,

,16、若有在外保管的有價證券，需查閱并取得有關(guān)保管的證明文件，如保管協(xié)議、托管憑證等有關(guān)保管的書面證明文件資料，用彩色筆標(biāo)注主要要素，核對是否相符；向保管人函證，函證中需注明是否存在抵押、出借情況；根據(jù)回函情況，分析判斷在外保管的有價證券是否存在和完整；形成查驗記錄。,,,,,,,,,,,

,17、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)初始確認持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；對于購買時發(fā)生相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計人持有至到期投資的初始確認金額；持有至到期投資的后續(xù)計量，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。審計中，我們首先要判斷公司的計量方法是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求。,,,,,,,,,,,

,"18、一般來說,持有至到期投資業(yè)務(wù)量較少，原則上應(yīng)全部查證。",,,,,,,,,,,

,"19、在債券投資中，國債是財政部發(fā)行的，不會出現(xiàn)無法收回的情況；可能出現(xiàn)減值的情況一般出現(xiàn)在公司債券。當(dāng)公司債券發(fā)行單位出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化，可能無法支付到期債務(wù)的跡象時,應(yīng)考慮采用個別認定法計提壞賬準(zhǔn)備；如果被審計單位已經(jīng)計提，應(yīng)復(fù)核