個體工商戶稅收征管問題和對策

個體工商戶稅收征管問題和對策個體工商戶稅收征管問題和對策個體工商戶稅收管理中存在的問題與對策近年來，隨著國家稅務(wù)總局提出科學化、精細化的稅收征管工作的新要求，不斷完善稅收管理員的制度，對稅收管理工作提出許多新課題。在基層稅收工作中，個體戶稅收管理就是一個難點，我們按照上級的要求，不斷加大對個體戶稅收管理的力度，取得了一定的成效，但由于其特殊性，仍然存在不少問題。本文結(jié)合當前工作實際，談?wù)剛€體戶稅收管理工作中存在的問題和幾點建議。一、當前個體戶稅收管理存在的主要問題在基層日常稅收征管工作中了解到，個體戶不登記、不申報和申報不實的問題較為普遍，形成基層國稅部門的工作難點，當前，比較突出的問題主要表現(xiàn)在”六難”：（一） 個體戶納稅戶數(shù)難掌握由于個體業(yè)戶一般情況具有零星、分散、規(guī)模比較小、遍布城鄉(xiāng)各地，各部門監(jiān)管難度大的特點。個體工商戶中有相當部分是無證經(jīng)營，特別是在管理薄弱的區(qū)域（城鄉(xiāng)結(jié)合部及邊遠鄉(xiāng)村）出現(xiàn)較多;還有部分有證經(jīng)營者，在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后未辦理稅務(wù)登記證。部分基層征收單位在日常的個體稅收征管工作中對無證經(jīng)營戶、有營業(yè)執(zhí)照未辦理稅務(wù)登記和變更經(jīng)營地址不變更稅務(wù)登記證的經(jīng)營戶，還未能有效地及時管理起來。（二） 納稅定額難于準確核定個體工商戶絕大多數(shù)沒有設(shè)置健全的經(jīng)營賬簿，沒有完整的經(jīng)營資料，有相當部分沒有固定的經(jīng)營場所，經(jīng)營業(yè)務(wù)大部分不填開發(fā)票，購進商品和原材料不索取憑證，有的經(jīng)營時斷時續(xù)。即設(shè)有賬簿的業(yè)戶，大都有賬外經(jīng)營現(xiàn)象，除部分依法納稅意識強和財會制度比較健全的業(yè)戶外，許多都不能如實申報經(jīng)營收入。在這種情況下，對多數(shù)個體經(jīng)營戶只能采取定期定額的征稅辦法。但是，由于缺乏計算依據(jù)，給確定納稅定額造成很多困難，存在定額核定與實際經(jīng)營情況不符的現(xiàn)象。雖然采取了《個體戶計算機核定定額管理辦法》，但由于難于采集到準確的數(shù)據(jù)，仍然無法核出準確的稅收定額。（三）納稅申報難規(guī)范由于個體稅源分散，達到起征點應(yīng)征的稅額較少，以征管質(zhì)量考核標準衡量，部分有證個體工商戶的納稅申報率和稅款入庫率偏低，有些無證經(jīng)營戶的主動申報納稅率更低，這是個體稅收管理中的一大難點。特別未達起征點的業(yè)戶，當達到征起點后按照規(guī)定應(yīng)如實申報營業(yè)額，但實際上連續(xù)幾個月的營業(yè)額超過起征點后，稅務(wù)機關(guān)就必須調(diào)整定額，個體戶為了避納稅義務(wù)，不愿意主動進行申報納稅。（四） 納稅情況難檢查在日常征管中對個體工商戶的納稅情況進行稅務(wù)稽查困難重重。最主要的有：一是缺乏經(jīng)營資料，查核缺乏依據(jù);或者經(jīng)營資料不齊全，查核依據(jù)不足。二是經(jīng)營活動不規(guī)范，在經(jīng)營場所難于掌握其全部進銷存和生產(chǎn)經(jīng)營情況，進入居所或其他地方檢查又沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，有的業(yè)戶一旦得知稅務(wù)稽查信息，很快就會將生產(chǎn)經(jīng)營的大宗產(chǎn)品、商品進行轉(zhuǎn)移，致使稽查人員難于了解真實經(jīng)營情況。三是現(xiàn)金交易多且不開具發(fā)票，無法查核其真實的經(jīng)營額。四是多關(guān)開設(shè)銀行帳戶，難于通過銀行查核其業(yè)務(wù)往來情況。（五） 使用發(fā)票難管理由于大多數(shù)的個體工商業(yè)戶經(jīng)營活動不規(guī)范，在發(fā)票的使用管理上存在的問題較多。存在的主要問題有：一是填開發(fā)票不規(guī)范，項目填寫不齊全、不按順序填開、有的拆本使用。二是使用不合法的憑證的現(xiàn)象時有發(fā)生。三是虛開發(fā)票或”大頭小尾”填開發(fā)票。四是為他人代開發(fā)票。五是普通發(fā)票比銷制度不夠完善。比銷制度不夠完善主要表現(xiàn)現(xiàn)在使用的時限沒有明確的規(guī)定的限制。（六） 稅收管理員有畏難情緒個體工商業(yè)戶稅收管理工作繁瑣、復雜、綜合具體，需要我們很多宣傳輔導、說服解釋工作，這都需要稅收管理員認真落實。但撤銷一些稅務(wù)分局后，分管范圍更大，往往一個稅收管理員要負責幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的個體稅收管理，因此，一些基層稅收管理員就產(chǎn)生了畏難情緒，造成工作責任心不夠強，對個體戶采取走馬觀花式的粗放型管理，加上提高個體雙定戶的稅收起征點，大部分個體戶的每月定額都未達起征點，有時稅收管理員只關(guān)注起征點以上的業(yè)戶，對起征點以下業(yè)戶疏以管理，出現(xiàn)失管漏管的現(xiàn)象比較普遍。二、幾點建議針對當前個體戶稅收管理存在的問題，筆者認為，必須采取如下措施進一步加強個體戶稅收管理。（一） 宣傳與管理并重，增強納稅意識解決個體戶征管難的問題，提高納稅意識是最好的辦法。因此，基層國稅部門要繼續(xù)加大稅收宣傳力度，不斷增強個體戶的納稅意識，納稅人自覺如實申報納稅了，征管上的問題也就解決了。同時，也要不斷加大管理力度，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事個體工商戶有明確的納稅起征點，這對安排下崗工人再就業(yè)和解決合法經(jīng)營者的最低生活標準起著積極作用。但千篇一律都實行這個起征點，給哪些無證經(jīng)營的、或者是流動性較大的業(yè)戶有機可乘，并鉆我們稅收屬地征管的空子，達到少繳或不繳稅的目的。因此，建議取消無證經(jīng)營和流動性較大個體戶的起征點，這有利于促進個體工商戶增強合法經(jīng)營意識，和動辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，促進個體經(jīng)濟健康發(fā)展。（二） 健全征管制度，促進規(guī)范管理對個體工商戶必須提供的納稅資料要作出嚴格規(guī)定。為了便于檢查考核個體工商戶納稅申報資料的真實性，在稅收法規(guī)中對賬簿不健全、不規(guī)范的個體工商戶必須提供的納稅資料應(yīng)作出嚴格規(guī)定，即規(guī)定賬簿不健全、核算不規(guī)范的個體戶無論他們采用哪種收入方式都要提供下列資料：一是進貨登記簿;二是銷貨（營業(yè)收入）登記簿;三是收支憑證粘貼簿，月未存貨盤點表;四是主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定需要提供的其它資料。這對于規(guī)范納稅人的經(jīng)營行為，正確核定納稅定額，審核納稅申報，推動查賬征收，都有重要作用。（三） 加強發(fā)票管理，嚴格把好關(guān)口要健全對個體工商戶的發(fā)票管理制度。一是在發(fā)票領(lǐng)購使用方面，為了防止業(yè)戶領(lǐng)購發(fā)票丟失和失控，防止不按規(guī)定填開發(fā)票問題的發(fā)生，規(guī)定凡需購領(lǐng)發(fā)票的，必須提供擔保人，由擔保人出具擔保書，并明確擔保人就承擔的法律責任；凡不能提供擔保人的，可以實行保全制度，由領(lǐng)購發(fā)票的個體工商戶提供適量的保證金;凡不能提供擔保人，又不愿意執(zhí)行保全制度的，取消其領(lǐng)購使用發(fā)票的資格，均由主管稅務(wù)機關(guān)代開。二是在取得發(fā)票方面，應(yīng)明確規(guī)定：購進貨物，接受服務(wù)，除向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品外，均應(yīng)向銷售方取得發(fā)票，應(yīng)取得發(fā)票而未取得發(fā)票的，除按違反發(fā)票管理規(guī)定予以處罰外，還應(yīng)補繳銷售方應(yīng)繳未繳的稅款。三是發(fā)票領(lǐng)購的數(shù)量，主管稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)實際情況進行限制，原則上不能超過一個月，并要求做到按月進行核銷，方便稅務(wù)機關(guān)及時了解掌握納稅人用票情況，促進個體工商戶稅收征管制度的完善。（四） 結(jié)合征管實際，完善定期定額辦法1、 實行最低行業(yè)起點營業(yè)額核定法。最低行業(yè)起點營業(yè)額核定方法，是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當?shù)夭煌膶嶋H情況，分別按照不同的行業(yè)、不同路段、不同規(guī)模對”雙定”戶進行分類和分等級，統(tǒng)一制定”雙定”營業(yè)額的起點標準（最低標準）。除特殊情況外，主管稅務(wù)機關(guān)在對具體業(yè)戶核定營業(yè)額時，依照業(yè)戶所處的經(jīng)營行業(yè)、路段、規(guī)模所對應(yīng)的最低標準作為核定的尺度，核定營業(yè)額只能高于最低標準，但不能低于最低標準，對于跨行業(yè)經(jīng)營的業(yè)戶，其適用的行業(yè)最低標準，就高不就低。考慮到”雙定”戶經(jīng)營情況往往有很大差別，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況，在核定營業(yè)額時，可以酌情調(diào)整核定起點營業(yè)額。2、 明確個休工商戶發(fā)票使用與納稅定額的關(guān)系。按照規(guī)定納稅人有使用發(fā)票的權(quán)利，同時也有依法執(zhí)行稅收管理規(guī)定的義務(wù)，凡使用發(fā)票的個體戶都應(yīng)根據(jù)發(fā)票銷售額來確定核定稅額，連續(xù)三個月發(fā)票銷售額超過定額的必須調(diào)整其定額。3、 規(guī)范個體戶計算機核定定額的程序。個體戶計算機核定定額的關(guān)鍵是數(shù)據(jù)來源的真實與否，為了確保成采集數(shù)據(jù)真實、準確，必須嚴格按照規(guī)定程序來進行。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制定調(diào)查項目，設(shè)定調(diào)查表，深入納稅戶調(diào)查數(shù)據(jù)時應(yīng)該2人以上，納稅人應(yīng)提供有關(guān)證明材料，調(diào)查確定數(shù)據(jù)征、納雙方簽名；稅務(wù)機關(guān)對數(shù)據(jù)應(yīng)由相關(guān)人員組成專門的評定小組進行評定，評定后認定數(shù)據(jù)與業(yè)戶實際情況有較大差距的，應(yīng)另派一組人員重新調(diào)查；經(jīng)評定小組確認后數(shù)據(jù)進入計算機核定稅額。（五） 加強業(yè)務(wù)培訓，全面提高稅收管理員的綜合素質(zhì)稅收管理員監(jiān)控的重心之一是重點稅源監(jiān)控，這對稅收管理員的業(yè)務(wù)技能水平有較高的要求，而目前，一些基層征收單位，認為個體戶稅收不是重點稅源，因而就忽視了對個體戶稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓，造成對個體戶稅收管理不到位和計算機應(yīng)用等方面還存在明顯的不適應(yīng)。因此，要通過各種專業(yè)知識的培訓，增強個體戶稅收管理員的業(yè)務(wù)技能和工作責任心，使他們熱愛稅收、服務(wù)稅收，為稅收事業(yè)盡職盡責而問心無愧。個體工商戶稅收征管工作是社會關(guān)注的熱點，也是稅源管理領(lǐng)域中的難點。當前，在個體工商戶稅收征管工作中主要存在以下問題：⑴個別個體工商戶稅法遵從度不高。在開業(yè)登記或注銷時，只在工商部門辦理相關(guān)手續(xù)，而未能及時到稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)登記或注銷手續(xù)。⑵在銷售商品時個別業(yè)戶不主動提供發(fā)票。消費者如索要發(fā)票，納稅人就提高價格。⑶征管工作中”以票控稅”作用不明顯。對于納稅人連續(xù)兩個月超過定額，或者定額超過30%的，稅收管理員未及時進行調(diào)整。⑷稅收管理員在發(fā)票巡查工作中只停留在納稅人手中的發(fā)票。未對索取發(fā)票的企事業(yè)單位進行核查，導致納稅人存在僥幸心理開具大頭小尾發(fā)票，致使稅款流失。⑸對于查帳征收的納稅人管理不到位。對于上述問題，筆者建議采取以下措施。⑴提高干部責任心。應(yīng)完善各項工作制度，尤其是考核制度。堅決克服考核是形式，十多干少一個樣的思想。對工作不主動，無責任心，工作拖沓的現(xiàn)象要堅決給予懲罰。特別要注重通過數(shù)據(jù)監(jiān)控、實地考核及對工作日志和工作痕跡的核對，按照工作數(shù)量與質(zhì)量綜合給予評定。⑵加強干部教育與輔導。提高干部綜合素質(zhì)的根本是提高干部業(yè)務(wù)基本操作能力。如電腦定稅系統(tǒng)的操作、綜合征管軟件中違法違章的操作等一些基本操作。另有一些文書審批的流程。只有這樣才能在很大程度上減少管理員怕管事、管事拖沓的現(xiàn)象。⑶加強對納稅人的輔導。對新開業(yè)的納稅人輔導要全面，克服靠宣傳單來宣傳輔導的不良習慣。除此以外還應(yīng)在巡查中對發(fā)現(xiàn)的問題進行宣傳和輔導。⑷走出誤區(qū)加強發(fā)票核查。改變以往在發(fā)票管理過程中只查不核的作法，加強對企事業(yè)單位對發(fā)票的索取情況及納稅人發(fā)票聯(lián)填開情況的檢查。對違反發(fā)票管理辦法的行為加大處罰力度。⑸加強對查帳征收納稅人的管理。對納稅人宣傳如實申報并建立賬簿。對納稅人未建賬或者不能將免稅和應(yīng)稅項目分開核算的，取消減免稅資格，避免納稅人借自產(chǎn)自銷的幌子作二手倒賣?！鞠嚓P(guān)文章】共管戶稅收征管存在的問題及對策國稅局、地稅局都是政府的重要職能部門，二者之間的協(xié)作是政府整合行政資源、提高行政效率的內(nèi)在要求，也是轉(zhuǎn)變職能、實現(xiàn)高效管理的重要途徑。但國稅局、地稅局是兩個獨立的行政執(zhí)法主體，有著各自的工作職責和工作范圍，雙方雖共同執(zhí)行統(tǒng)一的稅收法律和法規(guī)，面對共同的納稅人，有基本相同的稅收征管流程，但由于缺少協(xié)作溝通聯(lián)系的渠道，尚未建立協(xié)作聯(lián)系制度和相應(yīng)的機構(gòu)，未能正常進行征管信息的交換工作（有時甚至會相互封鎖信息），未能了解對方掌握的納稅人的有關(guān)情況，容易造成征管盲區(qū)和漏征漏管戶的存在，特別是對在國稅部門繳納增值稅、消費稅（以下簡稱兩稅），在地稅部門繳納地方各稅的納稅人（以下簡稱共管戶）的管理上，還存在不少漏洞，造成了稅源的流失。一、共管戶稅收征管存在的主要問題我們認為，由于國地稅雙方對共管戶的管理沒有相互缺少配合交流，不能信息共享，地稅部門缺少征管力度，我們在實際工作中發(fā)現(xiàn)，共管戶漏繳稅款的表現(xiàn)主要有：1、 登記信息溝通少，漏登漏管戶數(shù)多。由于國、地稅登記信息不相互溝通，國、地稅間辦理共管戶的稅務(wù)登記戶數(shù)相差較大，漏登漏管戶較多。據(jù)統(tǒng)計，截至20xx年底，我市的共管戶在國稅部門辦理稅務(wù)登記43065戶，地稅部門辦理31983戶，地稅部門比國稅少辦理稅務(wù)登記11082戶。大量漏征漏管戶的存在，必然會導致大量稅款的流失。2、 申報信息交流少，城建稅流失多。稅法規(guī)定，共管戶納稅人增值稅在國稅局申報繳納，所得稅和城建稅向地稅局申報繳納，由于國地稅間信息系統(tǒng)相互獨立，不具備稽核、查詢功能，依據(jù)增值稅稅額和銷售收入計征的地方稅種，地稅部門不能掌握共管戶繳納國稅的信息，對這些納稅人的征管沒有很好的控管能力，導致了地稅部門掌握的城建稅稅基不實，城建稅大量流失°20xx年，我市征收兩稅32.8億元，對應(yīng)的銷售收入總額815億元。剔除外資企業(yè)繳納的兩稅及相應(yīng)的銷售收入后，地稅部門應(yīng)征收城建稅約為18000萬元，實際征收為19845萬元，剔除營業(yè)稅納稅人繳納的城建稅后征收共管戶營業(yè)稅約為16320萬元，少征收1144.6萬元。今年，二分局查處的一例私營企業(yè)，地方稅收申報嚴重不足，漏申報城建稅和教育附加費超過30萬元。3、 稅收征管配合少，征管過程脫節(jié)多。缺少對代理建賬一般納稅人的管理手段，不實申報或不申報繳納地稅情況嚴重。一些賬冊不健全，不能自行建賬，委托中介機構(gòu)或個人代理建賬的一般納稅人，不如實到地稅部門申報繳納國稅及銷售收入情況，地稅部門無法掌握其真實的銷售收入及實際繳納的兩稅金額，納稅人少繳企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等稅種無法發(fā)現(xiàn)，直接造成了稅收流失。以姜堰市為例，20xx年代理建賬的一般納稅人共143戶，開票銷售收入達10347.98萬元，繳納兩稅502.17萬元。只有不到10%的納稅人到地稅部門主動申報納稅，申報銷售收入不到5000萬元，少征收地方稅收不少于50萬元。國稅門臨開票的共管戶的地稅會完全流失。這些納稅人由于其屬一次或偶爾取得收入，在國稅一次性開票繳納稅款，地稅部門無法掌握，地稅將完全流失。如四個市20xx年國稅門臨開票征收兩稅551萬元，由于未能掌握，流失城建稅約33萬元，個人所得稅、地方教育附加費等地稅約為26萬元。地稅部門對實行定期定額的個體工商戶管理力度弱，征稅的戶數(shù)少，稅款流失多。由于國地稅對個體工商戶的征收管理不同步，國地稅對個體定額各自為陣，各行其是，地稅不能實行信息交換掌握國稅對共管戶的定額情況，加上人少事多的矛盾比較突出，放松了對共管戶的稅收征管，實際征稅的共管戶數(shù)、遠遠少于國稅征稅的戶數(shù)，導致了個體共管戶稅源的流失。以市區(qū)為例，去年國稅一分局對個體工商戶的征稅戶數(shù)為4707戶，征稅1920萬元，僅城建稅就應(yīng)征收134.4萬元，考慮到其他地方各稅、附加等應(yīng)征稅款不少于400萬元，而地稅征稅戶數(shù)不足1000戶，征稅不足100萬元。由此可見，個體稅收在市區(qū)的流失情況十分嚴重。對不達起征點的共管戶缺少管理手段。一些被國稅部門列入不達起征點的共管戶，因其現(xiàn)金交易多，很難掌握其實際的銷售收入，國稅部門對其管理采取開具發(fā)票征收稅款的管理方式。由于其開具發(fā)票繳納國稅具有不確定性，地稅部門無法掌握這部分納稅人繳納稅款的情況，也就無法對其進行征收管理。以姜堰為例，20xx年共有4164戶這樣開票納稅的共管戶，繳納國稅約200萬元，少繳城建稅、個人所得稅等地稅約為30萬元。二、共管戶問題存在的主要原因一是本位主義思想嚴重。國地稅機構(gòu)分設(shè)后，一家人，一個目標的思想逐漸淡化，國地稅之間的征管協(xié)作，特別是提供地方稅務(wù)局的信息傳輸與征管配合，看成是份外事、是一種負擔，不想配合，不愿配合。二是沒有可靠的工作機制做保障?，F(xiàn)階段，各地國、地稅協(xié)作做法不一，協(xié)作的層次和辦法也各不相同。有深層次全面協(xié)作、也有淺層次個別配合、還有偶然一次性協(xié)作行為，”彈性”較大，可做可不做，沒有”綱性”。對國、地稅雙方”征管協(xié)作”沒有一個統(tǒng)一的同時具有規(guī)范力和約束力的文件規(guī)定。三是軟件程序和數(shù)據(jù)傳輸不支持，由于兩套機構(gòu)應(yīng)用軟件不兼容、不配套，不少征管信息和納稅定額，只能手工操作，另外還有信息交換不及時等問題。三、加強國地稅合作，管好共管戶完全可能。共管戶大量漏逃稅款的事實表明，國地稅加強合作十分必要；我們認為只要國地稅之間加強合作，采取以下措施，就能管好共管戶，增加財政收入。1、 信息完全共享。國地稅之間應(yīng)實現(xiàn)信息的完全共享，雙方可以通過國地稅聯(lián)網(wǎng)或借助其他信息平臺，將各自擁有的納稅人的信息隨時進行交換，并可利用發(fā)票的控管權(quán)為對方征收稅款進行控制，這樣不論是共管戶，還是獨管戶，都必須接受國地稅雙方的完全監(jiān)控和制約，確保納稅人應(yīng)繳納的國稅、地稅就能及時足額入庫。2、 共辦一個納稅服務(wù)大廳。對上門申報、臨時經(jīng)營以及不達起征點開票才繳稅的納稅人應(yīng)繳納的國、地稅，能在一個辦稅大廳進行征收，納稅人開具了國稅（地稅）發(fā)票，不僅要繳納國稅（地稅），而且要憑繳納的地稅（國稅），才可取得發(fā)票，這樣做既方便了納稅人，提高國地稅部門為納稅人服務(wù)的能力，又能節(jié)省投資，提高效率，降低征納成本，能消除對共管戶管理過程中存在的所有問題