中國現(xiàn)行稅制 企業(yè)所得稅市公開課一等獎省名師優(yōu)質(zhì)課賽課一等獎課件

第七章企業(yè)所得稅《中國現(xiàn)行稅制》/10/101本章主要內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人、課稅對象和稅率第三節(jié)計稅依據(jù)與應納稅額計算第四節(jié)資產(chǎn)稅務處理第五節(jié)關(guān)聯(lián)方交易、轉(zhuǎn)讓定價及其納稅調(diào)整第六節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)征收管理/10/102所得課稅概述一、所得課稅概念所得課稅：是全部以納稅人各項所得或收益為課稅對象課征稅種統(tǒng)稱所得額：是所得稅課稅對象二、所得課稅類型按納稅人不一樣，分為：企業(yè)所得稅個人所得稅/10/103企業(yè)、企業(yè)、法人、非營利組織企業(yè)按照組織形式不一樣，可分為：－－企業(yè)：股份有限企業(yè)有限責任企業(yè)法人組織－－合作企業(yè)－－個人企業(yè)非法人組織法人：企業(yè)法人：財團法人機關(guān)法人事業(yè)單位法人社會法人/10/104個人所得稅按征管不一樣：綜合所得稅型：將納稅人一定時期內(nèi)各種收入?yún)R總設計累進稅率計征分類所得稅型：將納稅人各種收入分類，分別設計稅率課征混合所得稅型：將納稅人各項不一樣性質(zhì)所得先分類計征，再匯總所得，對超出要求數(shù)額以上部分設計累進稅率計征我國現(xiàn)行所得稅包含：企業(yè)所得稅、個人所得稅（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、農(nóng)業(yè)稅取消）/10/105三、特點稅收負擔直接性稅收分配累進性稅收征管復雜性稅收收入含有彈性/10/106第一節(jié)、企業(yè)所得稅概述一、概念二、產(chǎn)生與發(fā)展三、制度設計標準四、所得稅特點五、所得稅立法標準六、所得稅作用/10/107一、概念二、產(chǎn)生與發(fā)展：英國1799年最早實施我國：1950年，工商業(yè)稅、存款利息所得稅、薪給酬勞所得稅1958年，工商業(yè)稅—集體企業(yè)，國企—利潤上繳1980年，中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅/10/1081981年，外國企業(yè)所得稅1984年，國營企業(yè)所得稅、調(diào)整稅1985年，集體企業(yè)所得稅1988年，私營企業(yè)所得稅1991年7月，外資企業(yè)所得稅合并1994年，內(nèi)資所得稅合并—企業(yè)所得稅，內(nèi)外資所得稅合并/10/109《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議經(jīng)過本法自年1月1日起施行1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議經(jīng)過《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務院公布《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止/10/1010三、制度設計原理1.納稅人：獨立法人、獨立核實2.稅基：應納稅所得額會計利潤、成本核實3.稅率：累進稅率、百分比稅率理論與現(xiàn)實/10/10114.稅收優(yōu)惠：直接優(yōu)惠：法定減免特定減免間接優(yōu)惠：稅收抵免稅收豁免加速折舊四、所得稅特點五、所得稅立法標準六、所得稅作用/10/1012第二節(jié)企業(yè)所得稅（8章60條）納稅人、課稅對象和稅率一、納稅人二、課稅對象三、稅率/10/1013第二節(jié)企業(yè)所得稅（8章60條）納稅人、課稅對象和稅率一、納稅人：在我國境內(nèi)企業(yè)和其它取得收入組織包含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不包含個人獨資企業(yè)、合作企業(yè)企業(yè)：居民企業(yè)：登記注冊管理機構(gòu)非居民企業(yè)：設置機構(gòu)、場所未設置機構(gòu)、場所，但有來自我國境內(nèi)所得無限納稅義務、有限納稅義務/10/1014/10/1015居民企業(yè)與非居民企業(yè)區(qū)分居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地域)法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地域）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設置機構(gòu)、場所，或者在中國境內(nèi)未設置機構(gòu)、場所，但有起源于中國境內(nèi)所得企業(yè)。實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全方面管理和控制機構(gòu)。機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動機構(gòu)、場所，包含：管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源場所；提供勞務場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)場所；其它從事生產(chǎn)經(jīng)營活動機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，包含委托單位或者個人經(jīng)常代其簽署協(xié)議，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設置機構(gòu)、場所。/10/10161、按照企業(yè)所得稅法和實施條例要求，以下各項中屬于居民企業(yè)有（）。A在福建省工商局登記注冊企業(yè)B在日本注冊但實際管理機構(gòu)在福州日資獨資企業(yè)C在美國注冊企業(yè)設在福州辦事處D在福建省注冊但在中東開展工程承包企業(yè)2、依據(jù)企業(yè)所得稅法律要求，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)判斷標準為()。A.所得起源地標準B.登記注冊地標準C.實際管理機構(gòu)所在地標準D.生產(chǎn)經(jīng)營地標準E.所得支付地標準

/10/1017二、課稅對象——9項：生產(chǎn)經(jīng)營所得、其它所得和清算所得包含：銷售貨物所得提供勞務所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得股息紅利等權(quán)益性投資所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費所得接收捐贈所得其它所得/10/1018

所得確定標準：

——有正當起源

——是純收益

——是實物或貨幣所得

——包含來自境內(nèi)、境外所得

·所得起源地確認：

—交易、勞務發(fā)生地

--不動產(chǎn)所在地、動產(chǎn)：機構(gòu)所在地

--股息、紅利等投資所得：分配所得企業(yè)所在地

利息、租金、特許權(quán)使用費所得：支付所得者所在地/10/1019三、稅率形式：百分比稅率基本稅率：25%低稅率：20%：有來自我國境內(nèi)收入非居民企業(yè)①未在我國境內(nèi)設置機構(gòu)、場所；②雖在我國境內(nèi)設置機構(gòu)、場所，但取得收入與其無關(guān)；★稅收優(yōu)惠，實際征收10％或免稅優(yōu)惠：

20%：符合條件小型微利企業(yè)

15%：重點扶持高新技術(shù)企業(yè)/10/1020全世界160個國家征收企業(yè)所得稅，平均稅率為28.6％－，對年應納稅所得額≤3萬元，其所得減按50％計算納稅，意味著稅率降為10％。

（原要求：百分比稅率：33％兩檔照料稅率：年應納稅所得額≤3萬元，減按18％；3萬<年應納稅所得額≤10萬元，減按27％）/10/1021第三節(jié)計稅依據(jù)與應納稅額計算一、計算公式計稅依據(jù)——應納稅所得額權(quán)責發(fā)生制標準應納稅所得額不一樣于利潤總額（會計利潤），納稅人計算應納稅所得額時，其財務會計處理方法與國家稅法要求有抵觸，應該依據(jù)稅收法規(guī)進行調(diào)整/10/1022計算公式：應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目金額-允許填補以前年度虧損額（直接計算法）應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額（間接計算法）應納稅額＝應納稅所得額*適用稅率—減免稅額—抵免稅額二、收入總額：包含貨幣形式、非貨幣形式收入－－公允價值境內(nèi)、境外所得/10/1023（一）詳細形式：9項（增加2項）1、銷售貨物收入（分）2、提供勞務收入（分）3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費收入8、接收捐贈收入（增）

9、其它收入/10/1024（二）不征稅收入財政撥款依法收取并納入財政管理行政事業(yè)性收費、政府性基金國務院要求其它不征稅收入：

財政性資金：財政補助、補助、減免稅、退稅/10/1025（三）免稅收入

1、國債利息收入

2、居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益

3、在中國境內(nèi)設置機構(gòu)、場所非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所實際聯(lián)絡股息、紅利等權(quán)益性投資收益(不包含持有上市企業(yè)股票不足12個月)

4、非營利組織收入：8條

★從事公益性、非營利性活動/10/1026（一）稅前扣除遵照標準權(quán)責發(fā)生制配比標準相關(guān)性標準確定性標準合理性標準支出--收益性支出：在發(fā)生當期直接扣除

--資本性支出：應該分期扣除或者計入相關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除/10/1027（二）準予扣除項目

是指納稅人實際發(fā)生，與取得收入相關(guān)成本、費用、稅金和損失

·成本

·費用：銷售費用（營業(yè)費用）

管理費用

財務費用

·損失

·稅金：增值稅不能扣除

·其它支出/10/1028（三）有限定條件準予扣除項目：1.工資薪金支出：合理工資薪金支出，準予扣除（原計稅工資）2.職員福利費、工會經(jīng)費、職員教育經(jīng)費：不超出工資薪金總額14％、2％、2．5％，三者累計18．5％工會經(jīng)費為上繳上級工會部分，工會經(jīng)費收入專用收據(jù).7.1職員教育經(jīng)費超出部分結(jié)轉(zhuǎn)以后3.為職員支付社會保險費：五險一金：在要求范圍和標準內(nèi)，準予扣除補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險：按要求和范圍和標準扣除/10/10294、借款利息支出：

·非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款利息支出：據(jù)實扣除

·金融企業(yè)各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出：據(jù)實扣除

·企業(yè)經(jīng)同意發(fā)行債券利息支出：據(jù)實扣除

·非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出：不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率部分準予扣除

/10/10305、業(yè)務招待費納稅人提供真實有效憑證或資料與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超出當年銷售（營業(yè)）收入5‰（原要求：整年銷售（營業(yè)）收入凈額≤1500萬元，不超出5‰；整年銷售（營業(yè)）收入凈額>1500萬元，不超出該部分3‰）/10/10316、廣告費和業(yè)務宣傳費不超出當年銷售（營業(yè)）收入15%部分，準予扣除；超出部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除部分行業(yè)：化裝品、醫(yī)藥、飲料制造（不含酒）30%煙草企業(yè)廣告費不得在稅前扣除（原要求：廣告費支出不超出銷售（營業(yè)）收入2％、業(yè)務宣傳費在不超出銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除）/10/10327、公益性捐贈支出扣除百分比≤年度利潤總額12％必須經(jīng)過公益性社會團體或縣級以上人民政府（原要求：扣除百分比3％、1.5％；直接向受贈人捐贈不允許扣除）重點關(guān)注5項：職員三費借款利息支出業(yè)務招待費廣告費和業(yè)務宣傳費公益性捐贈支出

/10/1033（四）不得扣除項目1．向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項2．企業(yè)所得稅稅款3．稅收滯納金4．罰金、罰款和被沒收財物損失5．超出要求標準捐贈支出6．贊助支出7．未經(jīng)核定準備金支出8．企業(yè)之間支付管理費、租金、特許權(quán)使用費、利息

9.與取得收入無關(guān)其它支出/10/1034（五）加計費用扣除項目

1．開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)費用（三新研發(fā)費用）

·研發(fā)未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，在據(jù)實扣除基礎上，加計50%扣除

·形成無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷

2．安置殘疾人員及國家勉勵安置其它就業(yè)人員所支付工資：

（1）企業(yè)安置殘疾人員所支付工資，加計100%扣除

（2）企業(yè)安置國家勉勵安置其它就業(yè)人員所支付工資加計扣除方法另行要求

/10/1035（六）虧損填補納稅人發(fā)生年度虧損，能夠用下一納稅年度所得填補，填補期不得超出5年企業(yè)在匯總納稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)盈利（注意點：1．聯(lián)營企業(yè)2．聯(lián)營企業(yè)投資方3．境外業(yè)務、境內(nèi)外業(yè)務4．虧損填補管理——建立虧損填補臺帳

5．企業(yè)虛報虧損處罰）/10/1036［特殊規(guī)定：流轉(zhuǎn)稅減免或返還稅務處理接收捐贈稅務處理銷售折扣稅務處理購置國家重點建設債券和金融債券包裝物押金］/10/1037例某酒廠，生產(chǎn)經(jīng)營情況以下：1）取得產(chǎn)品銷售收入860萬元，己扣除給購貨方回扣20萬元；2）產(chǎn)品銷售成本540萬元；3）產(chǎn)品銷售費用80萬元，其中廣告費50萬元；管理費用120萬元，其中含業(yè)務招待費8萬元；財務費用40萬元，其中含銀行貸款罰息3萬元；4）繳納增值稅30萬元，其它銷售稅金70萬元；5）營業(yè)外支出14萬元，其中向希望工程捐款10萬元，稅收滯納金4萬元6）實發(fā)工資總額98萬元，實際支付職員工會經(jīng)費、職員福利費、職員教育經(jīng)費20萬元。要求計算該企業(yè)應繳企業(yè)所得稅。 /10/1038會計利潤=860+20-540-80-120-40-70-14=16萬元給購貨方回扣不能沖減收入;調(diào)整項目：廣告費可列支880*15%＝132萬元>50萬元，不調(diào)整；業(yè)務招待費可列支：8*60%=4.8萬元，880*5‰=4.4萬元，調(diào)增3.6萬元；職員三費應列支=98*18.5%=18.13萬元，調(diào)增1.87萬元；公益捐贈能夠扣除=16*12%=1.92萬元，調(diào)增8.08萬元；稅收滯納金不能在稅前列支，調(diào)增4萬元；調(diào)整后應納稅所得額=16+3.6+1.87+8.08+4=33.55萬元；應納稅額=33.55*25%=8.3875萬元/10/1039加計扣除案例1、某有限企業(yè)申報受托開發(fā)項目標研發(fā)費，在所得稅前加計扣除。2、在委托方未提供受托方研發(fā)項目費用支出明細情況下，某股份有限企業(yè)兩個項目標研發(fā)費，在所得稅前加計扣除。依據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法（試行）》（國稅發(fā)[]116號）文件第六條要求：對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)研發(fā)費用，凡符合上述條件，由委托方按照要求計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目標費用支出明細情況，不然，該委托開發(fā)項目標費用支出不得實施加計扣除。提醒：嚴格按照文件要求執(zhí)行。/10/1040四、境外所得己納稅額抵免扣除

·全額抵免與限額抵免

綜合限額抵免與分國限額抵免

·分國不分項限額抵免

·計算公式：

境外所得稅額抵免限額

＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算應納稅總額×起源于某國（地域）應納稅所得額÷境內(nèi)、境外應納稅所得總額

/10/1041例中國A銀行向甲國B企業(yè)貸出500萬元，協(xié)議約定利率為5%。年A銀行實際收到B企業(yè)支付利息22.5萬元（不含B企業(yè)已代扣預提稅2.5萬元）。A銀行應納稅所得總額為1000萬元，已在應納稅所得總額中扣除該筆境外貸款融資成本為本金4%。A銀行沒有其它境外業(yè)務，該企業(yè)年度境外所得抵免限額為（）萬元。A.6.25B.5.625C.2.5D.1.25答案為D這里收入為22.5+2.5=25，該筆境外貸款融資成本為本金4%，也就是500*4%=20那么該筆貸款所得為25-20=5萬元，抵扣限額=5*25%=1.25萬元。/10/1042第三節(jié)資產(chǎn)稅務處理

·企業(yè)各項資產(chǎn)，包含固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長久待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎一．固定資產(chǎn)稅務處理（一）概念（二）固定資產(chǎn)計稅基礎（計價）/10/1043（三）固定資產(chǎn)折舊處理

1、應該提取折舊固定資產(chǎn)范圍

2、不得提取折舊固定資產(chǎn)范圍

3、提取折舊方法——直線法

4、提取折舊依據(jù)

5、固定資產(chǎn)計算折舊最低年限

6、加速折舊

——縮短折舊年限方法

——雙倍余額遞減法

——年數(shù)總和法

/10/1044二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)稅務處理

（一）概念：

指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有生物資產(chǎn)，包含經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎

（三）折舊方法：直線法

（四）計算折舊最低年限要求

/10/1045三、無形資產(chǎn)稅務處理

（一）概念

（二）無形資產(chǎn)計稅基礎

（三）不得計算攤銷費用扣除無形資產(chǎn)范圍

（四）攤銷方法：直線法

（五）無形資產(chǎn)攤銷年限

——攤銷年限不得低于；

——法律要求或者協(xié)議約定使用年限/10/1046四、長久待攤費用——遞延資產(chǎn)

·遞延資產(chǎn)：指不能全部計入當年損益，需以后年度分攤各項費用

·長久待攤費用主要包含：

1、固定資產(chǎn)改建支出

2、租入固定資產(chǎn)改建支出

3、固定資產(chǎn)大修理支出

4、其它支出：如創(chuàng)辦費。攤銷年限不得低于3年/10/1047五、投資資產(chǎn)

（一）概念：權(quán)益性投資

債權(quán)性投資

（二）投資資產(chǎn)成本確定（計稅基礎）

（三）稅務處理

1．企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)成本在計算應納稅所得額時不得扣除

2．企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)成本，準予扣除

/10/1048六、存貨計價與管理

（一）概念

包含：材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等

（二）存貨成本確定（計稅基礎）

（三）存貨成本計算方法

1、先進先出法

2、加權(quán)平均法

3、個別計價法

（四）稅務處理

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照要求計算存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除

/10/1049第四節(jié)關(guān)聯(lián)方交易、轉(zhuǎn)讓定價及其納稅調(diào)整

一、相關(guān)概念（一）關(guān)聯(lián)方（二）獨立交易標準（三）轉(zhuǎn)讓定價：指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易定價/10/1050（四）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整標準：獨立交易標準（獨立核實標準、市場交易標準）總利潤標準合理性標準合理利潤劃分安全地標準（五）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法事先調(diào)整：預約定價協(xié)議（安排）事后調(diào)整：價格法利潤法/10/1051二、關(guān)聯(lián)方交易稅務調(diào)整方法企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來，不符合獨立交易標準而降低企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整

1、可比非受控價格法

2、再銷售價格法

3、成本加成法

4、交易凈利潤法

5、利潤分割法

6、其它符合獨立交易標準方法/10/1052第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、項目、產(chǎn)業(yè)減免企業(yè)以下所得，能夠免征、減征：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目標所得：免征、減半征收（二）從事國家重點扶持公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得（三）從事符合條件環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目標所得/10/1053（二）、（三）自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免稅，第4-6年減半征稅（四）符合條件技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超出500萬元部分，免稅；超出500萬元部分，減半征稅（五）對非居民企業(yè)取得來自我國境內(nèi)所得，減按10%稅率征收/10/1054二、企業(yè)減免符合條件小型微利企業(yè)，減按20%條件：*工業(yè)企業(yè)：年應納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤100人；資產(chǎn)總額≤3000萬元；*其它企業(yè)：≤30萬元，80人，1000萬元重點扶持高新技術(shù)企業(yè)，減按15％*近3年經(jīng)過自己研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，擁有關(guān)鍵自主知識產(chǎn)權(quán)；*產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持高新技術(shù)領域》要求范圍；*大專以上學歷科技人員占職員總數(shù)≥30％，其中研發(fā)人員占職員總數(shù)≥10％；/10/1055*研發(fā)費用占銷售收入百分比最近一年銷售收入≤5000萬元，研發(fā)費用≥6％；最近一年銷售收入5000萬～0萬元，研發(fā)費用≥4％；最近一年銷售收入≥

0萬元，研發(fā)費用≥3％；*高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入百分比≥60％；*其它條件：企業(yè)研發(fā)組織管理水平；科技結(jié)果轉(zhuǎn)換能力；自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量；銷售與總資產(chǎn)成長性/10/1056三、民族自治地域減免四、其它減免加計扣除加速折舊創(chuàng)業(yè)投資抵扣設備投資抵免資源利用減計收入/10/1057所得稅計算總結(jié)計算公式：應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目金額-允許填補以前年度虧損額（直接計算法）應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額（間接計算法）應納稅額＝應納稅所得額*適用稅率—減免稅額—抵免稅額慣用方法，先核實會計利潤，再做納稅調(diào)整/10/1058一、收入項目調(diào)減：1.不征稅收入2.免稅收入：國債利息、投資收益3.減計收入：資源綜合利用收入，按90%4.減免稅項目收入二、成本費用扣除項目調(diào)整（一）調(diào)增項目：1.職工三項經(jīng)費2.借款利息支出：區(qū)分利息資本性支出3.業(yè)務招待費：2個限制條件/10/10594.廣告費、業(yè)務宣傳費5.公益性捐贈6.不得扣除項目：行政性司法性罰款、稅收滯納金、贊助支出7.與不征稅收入相對應費用支出核實3.4時，注意營業(yè)收入確實認營業(yè)收入主要包含：銷售收入、勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，不包含權(quán)益性收入、營業(yè)外收入（二）調(diào)減項目：1.研究開發(fā)費用2.安置殘疾人工資3.創(chuàng)業(yè)投資抵扣/10/10604.加速折舊5.虧損填補三、稅額調(diào)減項目1.節(jié)能設備投資抵免2.境外所得稅收抵免3.優(yōu)惠稅率：高新技術(shù)企業(yè)小型微利企業(yè)民族自治企業(yè)等/10/1061第六節(jié)征收管理

一、納稅地點居民企業(yè)：——登記注冊地；——實際管理機構(gòu)所在地：登記注冊地在境外非居民企業(yè)：機構(gòu)、場所所在地。未設機構(gòu)、場所非居民企業(yè)取得來自我國境內(nèi)所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點

（納稅人實際經(jīng)營管理地）

/10/1062二、納稅期限企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補預繳時：——按照月度或者季度實際利潤額；——按照上一納稅年度平均額預繳；——按照經(jīng)稅務機關(guān)認可其它方法預繳/10/1063三、稅款繳納企業(yè)在納稅年度內(nèi)不論盈利或者虧損，都應該依照要求期限，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計匯報和稅務機關(guān)要求應該報送其它相關(guān)資料。企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得為外幣，應該按照月度或者季度最終一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

/10/1064[征收方法：查帳征收核定應稅所得率征收核定定額征收（二）關(guān)于所得稅核定征收方式1．核定征稅適用范圍：（中小企業(yè)）6種情形］

/10/10652．核定征收方法：（2種）定額征收核定應稅所得率征收

——各行業(yè)應稅所得率

——

計算公式3．核定征收方式管理判定工作每年進行一次，時間為當年1至3月底。當年新辦企業(yè)應在領取稅務登記證后3個月內(nèi)判定完成企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi)普通不許變更

/10/1066（四）匯總、合并納稅管理匯總納稅方法：統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算組員企業(yè)就地預繳百分比，普通為年度應納稅所得額60%

匯繳企業(yè)統(tǒng)一計算應納稅額大于組員企業(yè)按百分比預交部分，由匯繳企業(yè)在要求時間內(nèi)補交；若小于組員企業(yè)預交部分，由匯繳企業(yè)沖抵下一年度應納稅額

/10/1067按照企業(yè)組織形式不一樣，可分為：個人企業(yè)合作企業(yè)企業(yè)：股份有限企業(yè)有限責任企業(yè)在稅收上，普通把企業(yè)和股東作為不一樣法律實體：分別課征制：合并制：抵扣企業(yè)所得稅額雙稅率制：/10/1068注會《稅法》：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅普通納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值l8000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用房產(chǎn)原值為12000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。發(fā)生以下業(yè)務：

(1)整年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0．28萬元、市場不含稅銷售價0．46萬元。整年銷售兩輪摩托車l90000輛，銷售協(xié)議記載取得不含稅銷售收入87400萬元。因為部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸協(xié)議記載取得送貨運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。

(2)整年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0．22萬元、市場不含稅銷售價0．36萬元。整年銷售三輪摩托車28000輛，銷售協(xié)議記載取得不含稅銷售收入10080萬元。

(3)整年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨協(xié)議記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進項稅額5950萬元。運輸協(xié)議記載支付運輸企業(yè)運輸費用ll00萬元，取得運輸企業(yè)開具公路內(nèi)河運輸發(fā)票。(4)整年發(fā)生管理費用ll000萬元(其中含業(yè)務招待費用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付其它企業(yè)管理費300萬元；不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費用7600萬元、財務費用2100萬元/10/1069(5)整年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含經(jīng)過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元；因管理不善庫存原材料損失618．6萬元，其中含運費成本l8．6萬元)。

(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為l5％。

(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5．1萬元。

(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并～家小型股份企業(yè)，股份企業(yè)全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超出填補年限虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份企業(yè)股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務符合企業(yè)重組特殊稅務處理條件且選擇此方法執(zhí)行。(9)12月20日，取得到期國債利息收入90萬元(假定當年國家發(fā)行最長久限國債年利率為6％)；取得直接投資境外企業(yè)分配股息收入l70萬元，已知該股息收入在境外負擔總稅負為15％。

/10/1070(10)，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算應繳納各種稅款以下：

①增值稅=(87400+10080)×17％一5950一1100×7％=16571．6—5950-77=10544．6萬元

②消費稅=(87400+10080)×10％=9748萬元

③城建稅、教育費附an=(10544．6+9748)×(7％+3％)=2029．26萬元

④城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32萬元

⑤企業(yè)所得稅：應納稅所得額=87400+468+10080一190000×O．28—28000×O．22一ll000-7600—2100一3600+130+170+90—9748-2029．26=2900．74萬元企業(yè)所得稅=(2900．74—620)×25％=570．19萬元(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17％、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率l0％、城市維護建設稅稅率7％、教育費附加征收率3％、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余稅扣除百分比20％、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4