我國上市公司會計信息質量存在的問題與解決對策

精選優(yōu)質文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)畢業(yè)設計（論文）中文題目：我國上市公司會計信息質量存在的問題與解決對策學習中心：北京宣武紅旗業(yè)余大學專業(yè)：會計專業(yè)姓名：1學號：4指導教師：12015年12月遠程與繼續(xù)教育學院

北京交通大學畢業(yè)設計(論文)承諾書本人聲明：本人所提交的畢業(yè)論文《我國上市公司會計信息質量存在的問題與解決對策》是本人在指導教師指導下獨立研究、寫作的成果。論文中所引用的他人無論以何種方式發(fā)布的文字、研究成果，均在論文中明確標注；有關教師、同學及其他人員對本論文的寫作、修訂提出過且為本人在論文中采納的意見、建議均已在本人致謝辭中加以說明并深致謝意。本人完全意識到本聲明的法律結果由本人承擔。本畢業(yè)論文《我國上市公司會計信息質量存在的問題與解決對策》是本人在讀期間所完成的學業(yè)的組成部分，同意學校將本論文的部分或全部內容編入有關書籍、數(shù)據(jù)庫保存，并向有關學術部門和國家相關教育主管部門呈交復印件、電子文檔，允許采用復制、印刷等方式將論文文本提供給讀者查閱和借閱。論文作者：_1______（簽字） _2015__年___12__月__8__日指導教師已閱：_____1______（簽字） __2015__年___12__月__8___日北京交通大學畢業(yè)設計(論文)成績評議年級2014層次專本專業(yè)會計姓名1題目我國上市公司會計信息質量存在的問題與解決對策指導教師評閱意見成績評定：指導教師：年月日答辯小組意見答辯小組負責人：年月日

北京交通大學畢業(yè)設計(論文)任務書本任務書下達給：2014級專升本會計學專業(yè)學生1設計（論文）題目：我國上市公司會計信息質量存在的問題與解決對策一、設計（論述）內容1.上市公司會計信息質量的意義何在，標準如何2.我國上市公司會計信息質量現(xiàn)狀怎樣，存在哪些問題3.我國上市公司會計信息質量存在問題的原因何在4.如何解決我國上市公司會計信息質量存在的問題二、基本要求論文觀點要明確，邏輯要清晰，要理論聯(lián)系實際，重點要突出。論文結構要合理，內容要充實，層次要清晰，論述要充分；認真調查研究，廣泛搜集資料，嘗試創(chuàng)新。概念要準確，數(shù)據(jù)可靠，結論正確，文筆流暢，表達準確，論文字數(shù)在1.2萬字左右，參考文獻要在7篇以上。4.獨立完成，嚴格按照學校對論文的格式要求，遵守進度安排寫作，及時與指導教師溝通三、重點研究的問題1.我國上市公司會計信息質量存在問題的原因何在2.如何解決我國上市公司會計信息質量存在的問題四、主要技術指標1.我國上市公司會計信息質量存在問題的相關案例數(shù)據(jù)及分析2.如何解決我國上市公司會計信息質量存在的問題的相關指標五、其他要說明的問題下達任務日期：2015年12月8日要求完成日期：2016年03月10日答辯日期：年月日指導教師：1

開題報告題目：我國上市公司會計信息質量存在的問題與解決對策報告人：12015年12月29日一、文獻綜述1.1國內的觀點：劉仙梅的觀點：會計信息是價值運動及其屬性的一種客觀表達，是價值運動的各種錯綜復雜的變化及其特征的如實反映，具有質、量、度三方而特征和過去、現(xiàn)在、未來三種時態(tài)。隨著我國經濟體制改革的不斷深入和社會主義市場經濟的日益發(fā)展，會計信息在宏觀調控和微觀管理方而越來越重要。但由于新舊體制轉換中的相關政策措施不到位、宏觀經濟監(jiān)督控制和企業(yè)自我約束機制不健全以及經營者的法制觀念淡薄等，會訓一信息不真、不實的問題日益嚴重。陳彩云的觀點同其有些相似：如何保證會計信息的真實性，有效防比會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義?；诖?，對我國上市公司會計信息失真的現(xiàn)狀及成因進行分析，同時結合影響會計信息質量的內外部因素，以探尋上市公司會計信息失真的主要動因，進而為我國上市公司會計信息失真提出相應的解決對策。葛瑞蘭的觀點：會計信息質量的真實性是指會計信息能如實表述所要反映的對象，即能不偏不倚地反映和表述經濟活動的過程和結果，避免傾向于預定的結果或某一特定利益集團的需要。其通過程序控制來加以保證，主要表現(xiàn)在兩個方面:（1）所有的會計記錄必須以經過審核的原始憑證為依據(jù)；（2）力盡可能以歷史交易成本作為主要的計量屬性等。當會計信息真實可靠時，才能真實準確地反映經濟活動，為人所用，發(fā)揮其效用性。呂艷認為：會計信息是指所有涉及資金往來的單位通過報表、附注等形式向外界提供本單位財務、經營狀況的信息。會計信息發(fā)揮的作用影響宏觀經濟調控，又在微觀經濟管理中起到較大比例的作用。任何單位所披露的會計信息都是在反映其財務狀況和經營結果，它的準確及完整性都關系著結果的可靠性。與國家、集體、個人三者利益，甚至與國家財政收支和合理安排都有著密切的關系?？梢姇嬓畔⑹д鎸€人利益乃至國家經濟發(fā)展是一個值得我們重視的問題。近幾年里，會計信息披露制度的不完善所表現(xiàn)出來的各種弊端已經影響到我國社會經濟的正常發(fā)展，市場經濟的前進步伐也受到一定程度的影響。陳德懷認為：會計信息是反映企業(yè)信息的基本資料，是投資者、債權人以及其他利益相關者進行經濟決策的重要依據(jù)，也影響著國家的宏觀調控。但是，目前國內外企業(yè)會計信息失真狀況日益突出。會計信息失真己成為國際、國內普遍存在的社會問題。我國部分企業(yè)會計信息失真己經危害到經濟的健康、快速發(fā)展。如何防范會計信息失真、提高企業(yè)會計信息質量已經受到社會各界的關注。為了提高公司會計信息的質量，美國出臺了《薩班斯一奧克斯利法案》、我國頒布了《會計法》、《公司法》、《審計法》、《證券法》等相關法律、法規(guī)和會計準則及會計制度，對會計信息失真的防范和治理起到一定的積極作用。但是在我國，由之前沸沸揚揚的瓊民源、銀廣夏造假案到日前被調查出來中航地產通過公允價值評估調節(jié)利潤增加2.3億的凈利等等的一系列似乎不停息的財務舞弊案，欺騙投資者成千上萬，造成整個社會的誠信危機，會計信息失真問題始終存在。1.2國外的觀點：在國外，關于會計信息失真問題的研究始于19世紀末并由于20世紀30年代經濟大危機的爆發(fā)而迅速發(fā)展。會計信息失真是一個國產詞匯，而對于這一現(xiàn)象，在國外文獻中的提法多為財務報告舞弊(financialstatementfraud)和盈余管理(earningsmanagement)。Elliott[6]和Jacobson[7]將財務報告舞弊定義為:管理層通過粉飾財務報告來欺騙投資者或貸款人以贏得融資，并可能損害投資者和貸款人利益的一種故意的行為。Bologna[8]和Lindqist與Elliott和Jacobson的觀點是相近的，他們也認為財務報告舞弊涉及故意錯報公司財務價值，從而給投資者和信貸者造成該企業(yè)“好看的”財務報告的假象，故意欺騙了投資者和信貸提供者。Schilit認為除了故意隱瞞和扭曲實際的財務報告，將粉飾后的財務狀況向社會公布的這種行為之外，過失性的遺漏某些重要的財務信息也是一種財務欺騙。由此可見，財務報告舞弊是為達到企業(yè)自身的某種目的故意編制虛假的財務報表的一種管理舞弊行為，并傳播虛假的財務報表欺騙和誤導報表使用者。參考文獻【1】劉仙梅.會計信息失真的原因及對策[J].山西財經大學學報,2011,S2:47.【2】陳彩云.我國上市公司會計信息失真的現(xiàn)狀、成因及對策研究[J].市場周刊(理論研究),2013,04:68-70.【3】葛瑞蘭.關于會計信息失真問題的信息經濟學思考[J].現(xiàn)代經濟信息,2013,08:150+152.【4】陳德懷.我國公司會計信息失真研究[D].云南大學,2012.【5】中國證監(jiān)會，關于北海銀河科技股份有限公司行政處罰決定書[R].證監(jiān)查字[2011]19號，2011-05-25.【6】JimElliott.MarineSalvageOperations:ProtectingtheEnvironment[A].國家外國專家局國外人才信息研究中心(InformationResearchCenterofInternationalTalent,ChinaStateAdministrationofForeignExpertsAffairs)、中國漁業(yè)協(xié)會(ChinaFisheriesAssociation)、中國藻業(yè)協(xié)會(ChinaAlgaeIndustryAssociation)、中國休閑垂釣協(xié)會(ChinaRecreationalAnglingAssociation)、中國船東協(xié)會(ChinaShipowners'Association)、中國船舶工業(yè)行業(yè)協(xié)會(ChinaAssociationoftheNationalShipbuildingIndustry).資源、經濟、增長——2013【7】第二屆世界海洋大會論文集[C].國家外國專家局國外人才信息研究中心(InformationResearchCenterofInternationalTalent,ChinaStateAdministrationofForeignExpertsAffairs)、中國漁業(yè)協(xié)會(ChinaFisheriesAssociation)、中國藻業(yè)協(xié)會(ChinaAlgaeIndustryAssociation)、中國休閑垂釣協(xié)會(ChinaRecreationalAnglingAssociation)、中國船東協(xié)會(ChinaShipowners'Association)、中國船舶工業(yè)行業(yè)協(xié)會(ChinaAssociationoftheNationalShipbuildingIndustry):,2013:1.【8】路曉華.會計從業(yè)人員職業(yè)道德問題探討——基于浙江JY集團的案例分析[J].山西財經大學學報,2011,S4:36-37.【9】仲云芝.會計信息失真的思考[J].經濟師,2013,01:177-178.【10】郭翰華.會計信息失真問題與對策[J].合作經濟與科技,2013,03:66-67.【11】婁桂蓮.會計信息失真界定、成因與治理研究[J].財會研究,2013,01:36-40.【12】吳翔峰.會計信息的經濟后果探析[J].財稅統(tǒng)計，2011，（01）：79.二、選題的目的和意義2.1課題背景近年來，上市公司會計造假、舞弊事件屢見不鮮，從早期的“銀廣夏事件”到后來的“鄭百文事件”“科龍事件”，再到近期的“五糧液事件”“南方證券事件”等一系列會計信息失真現(xiàn)象接連發(fā)生。這不僅對市場經濟和企業(yè)的健康運行構成嚴重的威脅，也極大地損害了社會和公眾的利益。如何提高會計信息質量，最大限度地保證會計信息的真實性，具有重要的現(xiàn)實意義。會計信息質量是會計信息所應當達到或滿足的基本要求，即會計信息為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的特征和特性的要求，是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的約束[9]。影響會計信息質量的因素是多方面的，主要包括內部制度和外部環(huán)境，這些因素的共同作用，決定了會計信息質量的復雜性和可變性。因此，如何有效解決上市公司會計信息失真問題，提高會計信息質量，已成為國內外學者競相關注的焦點。2.2開展研究的意義文章從會計信息失真入手，就其產生的主客觀原因進行分析，結合案例提出了相應的解決辦法，認為通過倡導誠信會計，加強會計職業(yè)道德建設，提升財務人員的綜合素質，健全相關法制法規(guī)以及完善和規(guī)范公司治理結構等途徑，最終能夠改善當前的會計信息質量。三、研究方案（框架）3.1研究內容我國上市公司會計信息失真問題嚴重，已經成為阻礙經濟發(fā)展的一大難題。在綜合各位學者觀點的基礎上，結合上文所提到的會計信息質量的影響因素，擬從主客觀原因入手，對會計信息失真的原因進行分析。一、客觀原因1）會計人員職業(yè)道德缺失[10]2）會計準則和制度體系不完善[11]會計制度和會計準則的不完善是導致會計信息不能充分、真實地反映企業(yè)業(yè)績的一個客觀因素。3）會計監(jiān)督體系不健全，社會審計監(jiān)督乏力[12]4）會計技術本身的局限性[13]會計處理中的不確定性與模糊性是導致會計信息失真的技術性因素[14]。二、主觀原因正如科斯的產權理論中提到企業(yè)包含了政府、所有者、債權人等相關經濟主體，由于這些經濟主體在追逐自身利益最大化的過程中，往往會發(fā)生利益沖突。[15]因此，有些經濟主體為了實現(xiàn)自身利益最大化，肆意編造虛假的會計信息。從而，主觀方面包括地方政府的角度、債權人的角度、公司管理層的角度三個方面。3.2方法表3-1國家財政部會計信息質量檢查結果3.3預期目的會計信息失真是目前世界各國普遍存在的共性問題，虛假的會計信息不僅掩蓋了企業(yè)真實財務狀況和經營成果，更成為影響社會經濟秩序和廉政建設的重要因素，切實解決好會計信息失真問題，是一項事關國民經濟能否健康發(fā)展，社會能否穩(wěn)定的重要問題!這不僅僅需要我們在實踐中不斷摸索切實可行的辦法，更需要充分發(fā)揮社會監(jiān)督及輿論導向作用，通過社會各界共同努力，有效地在源頭上杜絕會計信息失真的發(fā)生！四、進度計劃第1～2周:撰寫文獻綜述和選題報告。第3～4周:完成選題報告。第5～10周:撰寫論文初稿,提交中期報告。第11～14周:修改定稿。第15～16周:準備答辯。五、指導教師意見資料豐富，計劃合理。通過開題，可以進行中期報告、論文寫作。指導教師：12016年01月

中期報告題目：我國上市公司會計信息質量存在的問題與解決對策報告人：1進展情況前期做了大量的工作進行題目的篩選，后期在經過指導老師的幫助下，本人完成了論文的選題，并確定了寫作的方向，于是就開始著手準備，通過上網、去圖書館等方式下載和查閱了大量相關論文，盡量使我的資料完整、精確、數(shù)量多，這有利于論文的撰寫。然后，參考一些比較知名的研究學者的觀點、大量的資料以及真實案例的閱讀，在仔細分析、征求指導老師之后確定了畢業(yè)論文的提綱，并按時完成論文的開題報告等相關工作。遇到不懂的問題及時向指導老師請教，并按照指導老師的要求不斷完善論文的寫作。本人抱著早日完成畢業(yè)論文，爭取順利畢業(yè)的目的，按照提綱認真完成畢業(yè)論文。二、指導教師意見通過中期報告，可以繼續(xù)進行論文寫作。指導教師：12016年3

結題驗收一、完成日期2016年3月17日二、完成質量選題符合專業(yè)培養(yǎng)目標和教學基本要求，能夠體現(xiàn)專業(yè)基本訓練內容；能夠按時提交開題報告、中期報告及畢業(yè)設計，做到獨立完成，基本可以達到畢業(yè)論文任務書的要求三、存在問題缺乏對研究問題自己的獨到見解。四、結論完成畢業(yè)論文任務書的要求，可以結題。指導教師：12016年摘要近幾年來，接二連三產生的因為會計舞弊而招致的財務丑聞，其直接結果是會計信息的嚴重失真，使會計界遭受了史無前例的信任危機。會計信息的失真已成為傷害慘重的社會問題，并進而成為阻擋經濟發(fā)展的巨大難題。由會計誠信缺失，隨處可見的會計舞弊帶來的會計信息失真，已到了非解決不成的時期?，F(xiàn)階段，跟隨著市場化進程的不斷加速，大量國有化成為我國上市企業(yè)的必經之路，在當今經濟社會中，上市公司的比例權重越來越大，影響力日趨增強，又加上會計信息質量對企業(yè)的成長起著舉足輕重的作用，因此要對上市公司會計信息的問題尤為關住。本文通過理論知識闡述和實際案的例分析，分別從不良經濟利益誘惑，會計人員素質不高，監(jiān)督體制不健全，會計法制法規(guī)不完善等幾個方面分析會計信息失真的原因以及會計信息質量帶來的嚴重問題并提出強化會計法制觀念，提高會計人員素質水平，完善社會監(jiān)督體系，健全會計法制法規(guī)等一些措施，讓會計信息使用者能得到更準確真實的會計信息。關鍵詞上市公司會計信息質量案例分析解決對策

CaseAnalysisandCountermeasuresontheProblemofAccountingInformationofListedCompaniesinChinaAbstractInrecentyears,financialscandalsincurredbyoneafteranotheraccountingfraud,whichgaveadirectresultofaseriousdistortionofaccountinginformation,sothattheaccountingprofessionhassufferedanunprecedentedconfidencecrisis.Distortionofaccountinginformationhasbecomeasocialproblemwhichgivesheavydamage,thusbecomeahugeproblemtoobstructtheeconomicdevelopment.Bythelackofcredibilityfortheaccounting,thedistortionsofaccountinginformationbroughtbyaccountingfraudeverywherehasenteredtothestagetobesolvedimmediately.Atthisstage,followedbytheacceleratingprocessofmarketization,alargenumberofnationalizedcompanieshavebecomeamustforourcountry’slistedcompanies,intoday'seconomyandsociety,theproportionoflistedcompaniesisgrowing,andtheinfluencesareincreasinglyenhanced,coupledwiththequalityofaccountinginformationplayadecisiveroleonthegrowthofenterprises,andthereforetheissuesofaccountinginformationforlistedcompaniesshouldbepaidparticularlyattention.Throughtheoreticalandpracticalcasestudies,thispaperrespectivelyfromtheaspectsoftemptationofbadeconomicbenefits,theaccountingpersonnelqualityisnothigh,thesupervisionsystemisnotperfect,imperfectaccountinglawsandregulationstoanalyzethereasonsfortheaccountinginformationdistortionandputforwardtostrengthenthelegalconceptofaccounting,toimprovequalityleveloftheaccountingstaff,toperfectthesocialsupervisionsystemandasoundaccountinglawsandregulationsandothermeasurementstolettheusersofaccountinginformationcangetmoreaccurateandtruthfulaccountinginformationKeywordslistedenterprisesAccountinginformationdistortionCaseanalyze

目錄1緒論社會經濟正常運轉的基礎是會計信息，真實性是會計信息質量最根本的需求，只有要求會計信息可以和它反應的客觀事實對應，才能使社會經濟的效的運行。會計信息可以輔助投資和貸款人有條理的做出決策并制定計劃，并可以評估及預測出未來現(xiàn)金流動走勢，有利于政府機關做出宏觀調控，監(jiān)督檢查企業(yè)財務管理狀況，分析稅收的執(zhí)行狀況，同時會計信息對增強和改善經營管理有很大作用。尤其在我國當新企業(yè)會計準則頒布實施后，如何對企業(yè)的會計信息質量進行科學評價就成了我國會計理論研究和會計監(jiān)管實務中的一亟待解決的重大課題。最近幾年，跟隨我國經濟體制改革的日益深化和社會主義市場經濟逐步成長，我國會計范疇盡管獲得了注目的成就，可是會計信息失真作為當前經濟活動中的一個大問題，在一定程度上制約了中國經濟的快速發(fā)展。本文通過理論和實際案例分析，分別從不良經濟利益誘惑，會計人員素質不高，監(jiān)督體制不健全，會計法制法規(guī)的短缺的幾個方面分析會計信息失真的原因，并點出強化會計法制觀念，提高其人員素質水平，改善社會監(jiān)督體系，健全會計法制法規(guī)等措施，從而構建出保障我國上市公司會計信息質量的體系之設想。1.1課題的研究背景會計信息失真現(xiàn)象由來已久。會計信息的真實性問題是投資人和債權人關注的核心問題之一。從會計發(fā)展的歷史過程來看，曾出現(xiàn)過許多公司舞弊和破產事件，而在當今社會，虛假會計信息仍廣泛存在，并滲透到社會生活眾多領域，成為困擾各國經濟發(fā)展和宏觀管理的一大難題。會計信息是會計信息使用者做出決定的基礎，會計信息質量會導致會計信息使用者的決策是否準確。因會計信息失真致使的財務危機，變成了證券市場的“頑疾”。這對廣大投資者的信心產生了非常巨大的影響，同時也侵害了證券市場優(yōu)化資源配置功能的施展。經過對我國會計信息失真的案例的剖析，現(xiàn)在我們看到，被披露出來的會計信息質量的真實性，充分性，準確性和及時性是一個嚴重問題。本文主要通過闡述目前我們國家的上市公司中的會計信息質量的問題，從而分析我們國家上市公司目前的會計信息質量，并給出相映的防范會計信息質量問題的建議。1.2課題研究的意義任何企業(yè)財務會計不僅是其會計技術的外部形式反映，更是對其所在地工商、稅務、金融、房地產、環(huán)保等外部環(huán)境，其資產、負債、權益結構、經營管理、財務會計水平等的綜合反映。有的企業(yè)為了完成上級主管部門的經濟考核指標，有的企業(yè)為了偷稅、圈錢，對不同性質的企業(yè)，其會計信息質量失真的問題及對策是不同的，隨著我國上市公司內外壓力的加大，其會計信息質量被迫提高，但會計信息失真將長期存在，會計信息質量問題伴隨人類善與惡而不斷斗爭并循環(huán)發(fā)展。近幾年來，接二連三產生的因為會計造假事件而招致的財務丑聞，而這的直接結果是會計信息失真現(xiàn)象頻現(xiàn)，使會計行業(yè)遭受了史無前例的信任危機。會計信息的失真已經變成危害慘重的公共問題，并且進一步的變成阻擋經濟增長的巨大難題。面臨著愈來愈慘重，愈來愈普遍的會計信息失真現(xiàn)象，朱镕基總理于2001年4月16日在視察上海國家會計學院時，題寫了“不做假帳”的四字校訓；同年10月29日又在考察北京國家會計學院工作時強調指出：“‘不做假帳’是會計人員的基本職業(yè)道德和行為準則，所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳，保證會計信息的真實、可靠?！北砻髁藝覍@個問題的重視以及堅決杜絕治理的信心。會計信息失真的問題已到了必須解決的時候。有關規(guī)范會計行為，呼喚誠信，加強職業(yè)道德建設，加快提高財會人員的自身素質，不做假帳，探詢根絕會計信息失真的管理措施等的呼聲愈來愈高，更需要規(guī)范的、高質量的會計信息來反映企業(yè)經營發(fā)展成長的真實狀況。因而可知，會計信息失真問題的徹底治理和解決，對誠信的回歸，對經濟的持續(xù)增長，都具有極為重要的意義。因此，更快速的經濟增長，更強調最重要的會計。1.3.研究方案1.3.1研究內容我國上市公司會計信息失真問題嚴重，已經成為阻礙經濟發(fā)展的一大難題。在綜合各位學者觀點的基礎上，結合上文所提到的會計信息質量的影響因素，擬從主客觀原因入手，對會計信息失真的原因進行分析。（1）客觀原因1）會計人員職業(yè)道德缺失2）會計準則和制度體系不完善會計制度和會計準則的不完善是導致會計信息不能充分、真實地反映企業(yè)業(yè)績的一個客觀因素。3）會計監(jiān)督體系不健全，社會審計監(jiān)督乏力4）會計技術本身的局限性會計處理中的不確定性與模糊性是導致會計信息失真的技術性因素。（2）主觀原因正如科斯的產權理論中提到企業(yè)包含了政府、所有者、債權人等相關經濟主體，由于這些經濟主體在追逐自身利益最大化的過程中，往往會發(fā)生利益沖突。[15]因此，有些經濟主體為了實現(xiàn)自身利益最大化，肆意編造虛假的會計信息。從而，主觀方面包括地方政府的角度、債權人的角度、公司管理層的角度三個方面。1.3.2預期目的會計信息失真是目前世界各國普遍存在的共性問題，虛假的會計信息不僅掩蓋了企業(yè)真實財務狀況和經營成果，更成為影響社會經濟秩序和廉政建設的重要因素，切實解決好會計信息失真問題，是一項事關國民經濟能否健康發(fā)展，社會能否穩(wěn)定的重要問題!這不僅僅需要我們在實踐中不斷摸索切實可行的辦法，更需要充分發(fā)揮社會監(jiān)督及輿論導向作用，通過社會各界共同努力，有效地在源頭上杜絕會計信息失真的發(fā)生！2中國上市公司會計信息質量問題的現(xiàn)狀及原因和造成的危害2.1上市公司會計信息質量問題的現(xiàn)狀根據(jù)《中華人民共和國會計法》，2012年財政部組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對部分國有商業(yè)銀行、農村信用合作社、保險及信托公司等金融企業(yè)2011年度會計信息質量進行了檢查，檢查結果表明，被查金融企業(yè)治理結構基本建立，財務管理基本規(guī)范，內控制度不斷健全，風險管理較為有效，經營狀況整體較為穩(wěn)健，效益指標穩(wěn)步提升。但檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：首先，一些企業(yè)不嚴格執(zhí)行金融企業(yè)財務制度和企業(yè)會計準則的會計問題，導致一些會計事項的不實不盡，例如：中國銀行股份有限公司在會計核算、資金管理以及業(yè)務處理等方面仍存在著些許問題；二是一些企業(yè)工資管理和計算方法不規(guī)范，在“應付職工薪酬”科目外列示職工的工資性質的支出，例如：在“應付職工薪酬”科目以外列支職工工資性質支出元人民幣的中國人壽財產保險股份有限公司山西省分公司；三是企業(yè)資產的信用貸款風險的分類是不準確的，如未能作出嚴謹?shù)囊?guī)定，譬如國元農業(yè)保險股份有限公司在總準備金方面是未能按規(guī)定辦理等；四是部分企業(yè)內控制度執(zhí)行不嚴格，違規(guī)辦理票據(jù)貼現(xiàn)、承兌業(yè)務，部分貸款項目貸前調查不充分、貸款審核及貸后管理不嚴。其中，中國交通銀行股份有限公司廈門分公司內部控制制度不嚴，是該項目的貸前調查的主要部分，貸款審查和信用不足管理不嚴格等；五是一部分的企業(yè)，在實踐中經濟疲軟，反對浪費方面做的不夠。目前我國對上市公司的檢查監(jiān)督主要來源于中國證監(jiān)會，通過中國證監(jiān)會的行政處罰書可以看到我國對上市公司的財務問題的懲處報告，例如表3-1所示。我們可以從中看到每年的有那些公司被懲處以及其主要存在的問題或使用的那些財務舞弊手段。表2-1國證監(jiān)網網站上對違規(guī)公司的行政處罰決定書整理表懲罰年度行政處罰公司名稱及數(shù)量行政處罰原因2015年艾億新融、中科云網（原湘鄂情集團）、中商聯(lián)控股、恒信德律、超日股份、華銳風電、大元股份、創(chuàng)興資源、賽迪傳媒、融達投資、東兆長泰等共計24家未披露關聯(lián)交易、超比例減持和未披露、誤導性陳述或重大遺漏未披露、虛列報表、虛假記載、未及時披露、信息披露不完整、虛增收入、虛假陳述、虛假成本、未及時披露信息2014年平安證券、海聯(lián)訊、財富成長、紫鑫藥業(yè)、賢成礦業(yè)、天豐節(jié)能、南紡股份、蓮花味精、新中基、東貝集團、康達新材等，共計32家未披露關聯(lián)交易、信息披露不完整、未披露對外擔保事項、誤導性陳述或重大遺漏未披露、未披露關聯(lián)交易和相關擔保事項、虛假記載、虛構利潤、虛增收入、虛假陳述、虛假成本2013年紫鑫藥業(yè)、漢王科技、杭州天目山、新大地、南京證券、大華會計師、山西天能、萬福生科、朗科科技、紫光古漢、濰坊亞星化學，共11家未披露關聯(lián)關系與關聯(lián)交易。職業(yè)道德缺失。重大事件未披露。虛增利潤。外部監(jiān)督-事務所監(jiān)督未盡職。虛增利潤。虛假記載。未及時披露信息從財政部的抽查結果和中國證監(jiān)會公布的違規(guī)上市公司信息，可以看到我國上市公司會計信息質量面臨極大的挑戰(zhàn)。2.2會計信息質量問題形成的原因按照《證券法》的有關規(guī)定，發(fā)行股票和股票上市的公司必需保持三年盈利，但在近幾年經濟效益環(huán)境總體“滑鐵盧”的之下，達到此要求的很少。許多企業(yè)為了重組成功上市發(fā)行股票，在資產評估和財務報告的問題，為了獲得證券部門的批準，利用各種手段欺騙。對企業(yè)和政府的宏觀經濟決策的科學化管理需要真實，可靠的會計信息，同時用不實的會計信息做出的決策會擾亂經濟秩序。會計在職人員的行為規(guī)范要求“不做假賬”，而實際上，會計信息質量的失真現(xiàn)象在世界范圍內的企業(yè)界都普遍存在，近年來，我國出了一些假賬事件，譬如，頂著“世界五星級”航空光環(huán)的馬航，2011至2013財年，三年分別虧損47.4億元、8.1億元、22億元，總計逾77億元，在這樣一個巨大的反差對比下，“財務手段”的運用必不可少。除此之外，還有“東北藥事件”、“紅光事件”、“安然事件”等。2.2.1內部控制問題即股權結構不合理由于所有者和經營者的分離，股東作為公司的一份子只為企業(yè)提供財務資源，并非完全都參與到企業(yè)的生產經營活動中，尤其是所有者和經營者的財務目標不一致，所以在企業(yè)中會產生所有者和內部人控制等一系列的企業(yè)管理問題。公司股東失去對經營者的控制是上市公司基本都面臨的一個棘手的問題。由于我國國有經濟的政策調整仍在不斷進行的過程當中，許多上市公司的國有股依舊位于絕對控股地位，其余的股東不可能在真正意義上對大股東形成管制，股東大會、董事會、監(jiān)事會容易成為形式。上市公司和控股的大股東在職員、財政、財產、經營等方面沒有做到真正分開，且與控股的股東之間的關聯(lián)交易很不規(guī)范，導致上市公司的股票走勢被其操縱，從而造成控股股東損害上市公司及其股東的利益。2.2.2外部控制目前我們可以看到的在外部控制中其主要作用的是外部監(jiān)督機構：證監(jiān)會、會計師事務所、法律法規(guī)等等，他們對維護國家經濟穩(wěn)定，保護投資者的合法權益有著至關重要的作用，如下所述：（1）監(jiān)管不力以及監(jiān)督機制不完善作為我國金融市場的“監(jiān)護人”，證監(jiān)會固然不情愿公司依靠不實的財務報告上市，從而避免因為不實信息引起資本市場危機，甚至于經濟秩序全面混亂；而中國證監(jiān)會又是當局的職能部門，它理當積極主動地利用股票市場激勵國內企業(yè)的改革和發(fā)展。而今，中國證券市場上所常見的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會計信息虛假操縱行為，也指出了中國證監(jiān)會的審查并沒有起到過濾虛假信息的職能與作用?！般y廣夏造假事件”，尤其是當社會懷疑銀廣夏利潤高的言論的真實性，銀川證券及期貨事務監(jiān)察委員會不僅沒有提出任何異議，更加沒有調查和必要的搜取證據(jù)，因此助長了銀廣夏在寬松的環(huán)境下長期肆無忌憚的虛構利潤，最終侵害了無數(shù)中小股東的權益。再看2001年，有20多個公司被列入調查范圍中，可是僅僅寶光和科龍被勒令改正，除了這些，其余也都變得“杳如黃鶴”。在前兩個季度的2008年，約53%的上市公司的資本資產被大股東占用，看到這樣一個高比例的證監(jiān)會，雖然一個或兩個上市公司進行了調查，但結果最多也只是給予了“特別關注”。例如2013年受到中國證監(jiān)會行政處罰的大華會計師事務所有限公司，經查明，大華所及其注冊會計師在為新大地IPO提供審計鑒證服務過程中，未能勤勉盡責，出具的審計報告、核查意見等文件存在虛假記載。具體違法事實如下：第一、在審計新大地2009年主營業(yè)務收入項目的過程中，大華所對新大地2009年主營業(yè)務毛利率進行了統(tǒng)計，并將統(tǒng)計結果記錄于工作底稿，但未對毛利率巨幅波動（3月份為-104.24%，11月份為90.44%）做出審計結論，也未對異常波動的原因進行分析。在審計新大地2011年主營業(yè)務收入項目的過程中，在12月份毛利率與全年平均毛利率偏離度超過33%的情況下，未保持適當?shù)穆殬I(yè)審慎，得出全年毛利率無異常波動的結論；且在審計當年應收賬款過程中，也未保持適當?shù)穆殬I(yè)審慎，未發(fā)現(xiàn)2011年12月新大地現(xiàn)金銷售回款占當月銷售回款43%的異常情形，也未對上述兩項異常進一步查驗。第二、大華所工作底稿顯示，2011年10月21日，大華所在深圳對梅州市綠康農副產品經營部（以下簡稱梅州綠康）經營者陳某進行了實地訪談，訪談筆錄中記載新大地對梅州綠康2010年度銷售金額與新大地賬面數(shù)相同。經查明，大華所等中介機構及其人員當日并未對梅州綠康進行實地訪談，且2010年新大地向梅州綠康虛假銷售34.48萬元。而大華所在關于新大地有關舉報問題的核查意見中稱，大華所與保薦機構、律師事務所等三家中介機構對梅州綠康進行了實地訪談，其向新大地采購茶油情況與發(fā)行人2010年度茶油銷售情況一致。上述事實，在調查和審計報告的其他證據(jù)記錄，大華審核意見，工作文件，有關工作人員證實，足以認定。此外，去除中國證監(jiān)會，注冊會計師與會計公司作為資本市場的監(jiān)督人，也有很大的責任和義務。雖然近幾年來，隨著注冊會計師行業(yè)的改善和不斷發(fā)展，卻仍存在一些問題，如導致低質量的實踐和實踐標準的惡性競爭，由于各種業(yè)務（包括管理咨詢公司）的獨立性的缺乏等問題引起的發(fā)展問題，吸引了投資者和相關管理部門的注意力。會計機構要在對企業(yè)進行符合性測試之后，再對反映企業(yè)財務狀況和經營成果的相關資料進行實質性測試和判定。而本案例中，大華事務所在審查新大地的工程中，出具了虛假的審計報告，令人心寒，事務所對企業(yè)所列報的收入費用的合法與真實性進行檢測，從而核實企業(yè)利潤并確定其應納稅額。而本案例中，大華事務所沒有對新大地公司的財務報告中的毛利率的巨幅波動情況做出敏感的反映和審計結論，也為對異常波動的原因進行取證調查分析。會計師事務所是公民權益的維護者，更是市場的引導者。事務所對企業(yè)依法審計工作并作出的審計結論直接影響股東的信心，同時決定著其股票的價格、公司的興衰和經營者的命運。由此可見，會計是事務所的重要性不可估量。(2)處罰不力促成會計造假的動力會計舞弊的前提是一個巨大的經濟利益為驅動力，只有在造假收入高出造假成本時，企業(yè)才會通過造假來謀取報告的可觀賞性，而造假的方法被經常使用主要是因為處罰強度不夠形成的。近年來我國檢查會計欺詐的往往是“沉的經濟處罰，行政，法律的刑罰輕刑；重型單位，個人的輕刑；重內部處罰，輕外部公開處罰”，削弱了法律的處罰效果。由于接受的經濟制裁需要公司負擔，這應該屬于股東的利益補償股東的損失，但是該公司通過這種方法，由投資者來對欺詐活動責任，從而轉移了上市公司和主要責任人應該承擔的責任，極少影響企業(yè)負責人及會計相關人員的權益。例如新大地案件從2009年開始虛增收入與成本從而虛增利潤直至2013年被查處可見。2.3會計信息質量問題帶來的危害目前我國常見的會計信息舞弊手段，有很多起因便是會計政策的局限，而導致會計政策陳舊具有局限性主要是因為目前會計政策的前瞻性不足，再加上我們經常說的“違反了道德但不違法”的政策非剛性，以及公司自身管理體制缺陷導致的，具體如下：2.3.1前瞻性不足較具代表性的就是關于衍生金融工具的會計規(guī)范問題。近幾年來，金融衍生用品不斷涌現(xiàn)，但現(xiàn)行會計準則對衍生金融工具的少許基礎性問題并沒做出精確的規(guī)范。部分企業(yè)基于自身利益的思考，利用會計準則對有關實務還沒有明確規(guī)范這一缺點，選用缺少科學性的會計處理方式進行核算，以曲解公司的財務狀況和經營成果，這種做法雖然不違法，卻非常嚴重影響了會計信息的質量，即違反道德卻不違法。這種情況在上市公司中不乏其例。2.3.2會計政策選擇的非剛性我國會計準則將會計政策定義為“企業(yè)會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法”。會計政策賦予會計主體一定范圍內的選擇權。在會計準則的使用限制在該國的企業(yè)會計行為時，會計準則只是提供了一個通用的框架以便選擇，企業(yè)可以使用任何不與會計準則沖突的會計方法。由于不同企業(yè)的具體情況，基本原則和規(guī)范只能做會計，在實際工作中。會計準則以更大的選擇，它提供了會計舞弊的空間。例如，在實踐中，以權責發(fā)生制的現(xiàn)代財務會計，通過確認時間的不同，操作員可以改變收入和費用的發(fā)生創(chuàng)造虛假的業(yè)績；對于建立在職業(yè)判斷基礎上的穩(wěn)健性原則，會計人員的主觀性影響較大，操作者可能借此更改收入和利得或費用和損失的數(shù)額等來操縱利潤。上市公司以夸張的表演達到虛增利潤，騙取投資者投資的目的，也可以使用準則的合并財務報表規(guī)定，對子公司的計入問題進行違背事實的篡改。我國《企業(yè)會計準則—會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》允許企業(yè)在下列兩種情形下變更會計政策：(1)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求發(fā)生了變化；(2)如果更改相關交易的會計方法，可以提供更加準確、更加相關的財務信息的話，企業(yè)可以選擇新的會計核算方法。但是國家要求上市企業(yè)更改會計政策，并要求在財務報表附注中著重闡明。但由于不同的會計政策及會計處理所得方法的結果是不同的，一些企業(yè)利用會計政策選擇來實現(xiàn)掩蓋財務報表的目標。它也提供了上市公司巨大的可利用空間。2.3.3會計管理體制存在弊端目前的管理體制下，企業(yè)會計人員的薪酬，福利、人員任命，獎懲，晉升等工資問題通常是由企業(yè)決定，如果不“仔細”的工作，就有被辭退、調任等危險。在這種情況下，財政部門雖是會計工作的主管部門，卻缺乏對會計人員的監(jiān)督管理。雖然《會計法》在監(jiān)督條款中明確規(guī)定“會計人員對違法的收支有權拒絕辦理”，但由于公司上司對會計人員的限制，其執(zhí)法權力和地位沒有獨立的本質，執(zhí)行中有相當大的難度。許多會計師因為眼前利益的限制，在一些黑白問題上無原則的服從，無原則的牽就，束縛了會計人員依法履行職責。3識別與解決我國上市公司會計信息質量問題的有關對策3.1識別上市公司信息質量問題的方法3.1.1判斷關聯(lián)方交易是否存在3.1.2加大對會計信息的懷疑程度及提高使用者的風險意識3.1.3充分關注企業(yè)的內部控制3.1.4了解會計信息提供者所屬行業(yè)的基本特點及經營狀況3.2防范我國上市公司會計信息質量問題的對策3.2.1加強會計人員職業(yè)道德教育3.2.2完善會計法律法規(guī)并建立健全懲處機制3.2.3建立產權明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度并完善公司治理結論

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