管理會計第二章課件

第二章成本性態(tài)分析與本量利分析一、成本按經濟職能的分類二、成本習性的意義及其分類三、混合成本及其分解四、本·量·利分析第二章成本性態(tài)分析與本量利分析一、成本按經濟職能的分類1第一節(jié)成本按經濟職能的分類1、成本的涵義與性質2、成本按經濟職能分類第一節(jié)成本按經濟職能的分類1、成本的涵義與性質2

1、成本的涵義與優(yōu)缺點

企業(yè)在生產經營過程中對象化的以貨幣表現的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。1、成本的涵義與優(yōu)缺點企業(yè)在生產經營過程3按經濟職能分類制造成本直接材料直接人工制造費用非制造成本推銷費用管理費用間接材料間接人工其它制造費用（生產成本或產品成本）期間成本按經濟職能分類制造成本直接材料非制造成本推銷費用管理費用間接4成本按經濟職能分類示意圖直接材料直接人工制造費用推銷費用管理費用主要成本加工成本生產成本制造成本產品成本推銷成本管理成本非制造成本期間成本總成本成本按經濟職能分類示意圖直接材料直接人工制造費用推銷費用管理5成本按經濟職能分類的優(yōu)缺點優(yōu)點能清楚反映產品成本結構，便于與歷史資料及同行比較按經濟職能分為產品成本、推銷成本、管理成本有利于把成本分為“產品成本”與“期間成本”并貫徹配比原則把生產成本進一步分成料工費有利于直接成本和間接成本的劃分，有利于貫徹“誰受益”，“誰負擔”原則。缺點沒有企業(yè)的生產能力掛鉤沒有說清與業(yè)務量的關系間接成本需要多次歸集和分配，才能歸屬于某一產品。成本按經濟職能分類的優(yōu)缺點6

第二節(jié)成本習性的意義及其分類一、成本習性的涵義二、成本按其習性的分類三、相關范圍四、管理會計的總成本公式第二節(jié)成本習性的意義及其分類一、成本習性的涵義7一、成本習性的涵義

在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系——成本性態(tài)、成本習性，指成本總額與特定業(yè)務量之間的規(guī)律性聯系。

經理年薪、生產用材料成本不同點

一、成本習性的涵義在一定條件下成本總額與特8

二、成本按成本習性分類1、變動成本2、固定成本3、混合成本1、變動9

1、變動成本及特征變動成本定義：在一定相關范圍內，其總額隨著業(yè)務量成正比例變化的那部分成本。變動成本定義：10例：天津汽車制造廠專門生產夏利牌微型轎車，每輛轎車，若每組電瓶的外購價為500元。當轎車產量發(fā)生增減時，則耗用電瓶的總成本就隨轎車的產量成正比例增減，但每輛轎車的電瓶成本，則仍保持500元不變。

每輛轎車產量（輛）（即業(yè)務量x）電瓶總成本（元）（即變動成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）10020030040050，000100，000150，000200，000500500500500變動成本與業(yè)務量的關系例：天津汽車制造廠專門生產夏利牌微型轎車，每輛轎車，若每組電11變動成本的特征1、變動成本總額（bx）成正比例變化2、單位變動成本(b)的不變性Y=bxY=bXYYX變動成本的特征1、變動成本總額（bx）成正比例變化Y=bxY122、固定成本及特征固定成本定義：在一定相關范圍內，其總額不隨著業(yè)務量發(fā)生任何數額變化的那部分成本。2、固定成本及特征固定成本定義：13例：天津汽車制造廠專門生產夏利牌微型轎車車間使用的三臺關鍵專門設備是向東方租賃公司租用的，每年定租約一次，并規(guī)定每月支付租金48，000元。假定這三臺設備的最大生產能量為400量。

問租金的總成本如何變化？

每輛轎車所負擔的租金成本如何變化？

例：天津汽車制造廠專門生產夏利牌微型轎車車間使用的三臺關鍵專14轎車的產量為x,租金總成本為a,每輛轎車的租金成本為a/x,它們之間的關系如何？

固定成本與業(yè)務量的關系

每輛轎車產量（輛）（即業(yè)務量x）租金總成本（元）（即固定成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）（即單位固定成本a/x10020030040048，00048，00048，00048，000480240160120轎車的產量為x,租金總成本為a,每輛轎車的租金成本為a/x,15固定成本特征1、固定成本總額（a）的不變性2、單位固定成本(a/x)的反比例變動性YXY=axY=aYX固定成本特征1、固定成本總額（a）的不變性YXY=axY=a163、固定成本的分類新產品研究開發(fā)費、職工培訓費與不動產稅固定資產折舊費有何不同？它們的支出數額是否隨管理者日常經營決策的變化而改變？3、固定成本的分類173、固定成本的分類約束性固定成本酌量性固定成本否受管理當局

短期決策行為的影響是節(jié)約途徑提高產量X降低a3、固定成本的分類約束性酌量性否節(jié)約途徑提高產量X降低a18約束性固定成本酌量性固定成本包括的具體成本項目折舊費廣告費不動產稅職工培訓費保險費新產品開發(fā)費管理人員薪金經營性租賃費約束性固定成本酌量性固定成本包括的具體成本項目折舊費廣告費不19三、相關范圍定義：不會改變固定成本、變動成本性態(tài)的有關期間和業(yè)務量的特定變動范圍，稱為廣義相關范圍。業(yè)務量的特定變動范圍稱為狹義相關范圍。三、相關范圍定義：20（一）固定成本的相關范圍最大產量400輛，三臺設備的租金為48，000123405

321a相關范圍業(yè)務量（百輛）固定成本的相關范圍4（一）固定成本的相關范圍123405321a相關范圍業(yè)21（二）變動成本的相關范圍變動成本的相關范圍相關范圍成本業(yè)務量bx小批量生產時（二）變動成本的相關范圍變動成本的相關范圍相關范圍成本業(yè)務量22相關范圍的意義1、離開相關范圍的約束，固定成本、變動成本便不存在。2、由于相關范圍的存在，使各類成本的性態(tài)具有相對性、暫時性、可能轉化性相關范圍的意義1、離開相關范圍的約束，固定成本、23四、管理會計的總成本公式及其習性模型總成本=固定成本總額+變動成本總額

=固定成本總額+（單位變動成本*業(yè)務量）用y總成本a固定成本總額，b單位變動成本，x

業(yè)務量

y=a+bx成本形態(tài)分析：在成本分類的基礎上，按照一定的程序或方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和可變成本量大類，并建立成本函數模型。四、管理會計的總成本公式及其習性模型總成本=固定成本總額+24總成本的習性模型bxaa業(yè)務量成本y=a+bx總成本的習性模型bxaa業(yè)務量成本y=a+bx25第三節(jié)混合成本及分解一、混合成本定義

介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨著業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本。

化驗員的工資的特點？職工加班后的工資的性質？電話費的特點？第三節(jié)混合成本及分解一、混合成本定義化驗員的工資的特點？26二、混合成本的分類及習性模型（一）半固定成本YX（二）半變動成本YX階梯式變動成本基數變動部分固定部分如：化驗員的工資公用事業(yè)費：電話費二、混合成本的分類及習性模型（一）半固定成本YX（二）半變動27(三)延期變動成本YX

(四)曲線變動成本XY遞減曲線成本遞增曲線成本初始量加班后的工資總額(三)延期變動成本YX(四)曲線變動成本XY遞減曲線成28練習題一、填空題1、成本形態(tài)是指與特定業(yè)務量之間在數量方面的依存關系，又稱為（）。2、全部成本按其形態(tài)可分為固定成本、（）和（）三大類。其中，固定成本可進一步細分為（）和（）兩大類。3、為簡化分析，我們總是假定成本可近似用方程y=a+bx描述，其中，a代表（），b代表（），x代表（）。二、單項選擇題1、當業(yè)務量變動時，單位固定成本將（）。

A.成正比例變化B.成反比例變化C.固定不變D.降低2、下列成本項目中不屬于固定成本的是（）。A.廣告費B.管理人員工資C.計件工資形式的工人工資D.房屋租賃費練習題一、填空題293、下列成本項目中不屬于約束性固定成本的是（）。A.折舊費B.經營性租賃費C.融資性租賃費D.管理人員工資4、企業(yè)質量檢驗員的工資屬于（）。A.半固定成本B.半變動成本C.延期變動成本D.曲線式成本5、企業(yè)的電話費及水、電、煤氣等費用屬于（）。A.半固定成本B.半變動成本C.延期變動成本D.曲線式成本6、下列項目中屬于延期變動成本的是（）。A.化驗員的工資B.電話費C.浮動工資D.熱處理費7、狹義的相關范圍是值（）。A.期間范圍B.業(yè)務量范圍C.成本范圍D.費用范圍8.成本性態(tài)分析和成本按性態(tài)分類的對象相同，都是企業(yè)（）。A.資金運動B.總成本C.混合成本D.標準成本3、下列成本項目中不屬于約束性固定成本的是（）。30三、判斷題1、成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系。2、固定成本是指在一定條件下，不隨業(yè)務量發(fā)生任何數額變化的那部分成本。3、固定成本總額和單位固定成本都不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變。4、變動成本是指在一定條件下，其總額和單位變動成本隨業(yè)務量成正比例變動的那部分成本。5、不論業(yè)務量如何變化，固定成本總額永遠固定不變。6、變動成本總額始終與業(yè)務量的變化成正比例變化。7、生產工人的工資不論采取何種形式，都屬于變動成本。8、不論何種形式的租賃費都屬于酌量性固定成本。三、判斷題31三、為什么對混合成本進行分解為應用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決策、預測分析、全面預算、標準成本法的操作和落實責任會計奠定基礎。混合成本最終分解為y=a+bx三、為什么對混合成本進行分解為應用變動成本法，開展本量利分析321、技術測定法（工程法）2、帳戶分析法3、歷史資料法高低點法散布圖法回歸直線法可用于混合成本分解、總成本劃分混合成本的分解方法1、技術測定法（工程法）2、帳戶分析法3、歷史資料法高低點法331、技術測定法：也稱“工程法”根據生產過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定來劃分固定成本和財務成本的方法。把材料、工時的投入量和產量進行對比分析，用來確定單位產量的消耗定額，并把與差量有關的部分歸為單位變動成本，與產量無關的部分匯集為固定成本。優(yōu)點:準確，缺點是工作量大，分析比較困難，適合沒有歷史數據可參考的企業(yè)，或企業(yè)已建立了標準成本制度，有現成消耗定額的企業(yè)。2、帳戶分析法：也叫會計分析法。根據會計科目的明晰項目的賬戶性質，通過經驗判斷，是否與固定成本或者可變成本類似，則相應的劃歸其中。優(yōu)點是簡單易行缺點是粗糙。注意：應把不正常的支出排外1、技術測定法：也稱“工程法”把材料、工時的投入量和產量進行34（1）高低點法：以某一定期間內的最高業(yè)務量和最低業(yè)務量的混合成本之差.

....ABYX歷史資料法（1）高低點法：.....ABYX歷史資料法35高低點法計算原理∵Y=a+bx則代入直線的兩點：高點（x′，y′）低點（x″，y″）有：y′=a+bx′y″=a+bx經整理得：

b=y′y″x′x″a=y′bx′=y″bx″高低點法計算原理∵Y=a+bx則代入直線的兩點：高點（x′，36高低點法舉例

高點：

（9，120）低點：（4，85）代入y=a+bx經過整理有：b=120-859-4=a=120–7×9=57所以：y=57+7x固定成本a=57

單位變動成本b=7月份7月8月9月10月11月12月業(yè)務量（千機器小時）維修費（元）61108115485710591205100某工廠7-12月份的設備維修費數據如圖7高低點法舉例高點：（9，1237高低點法的優(yōu)、缺點優(yōu)點：簡便易行，容易理解。缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導致較大計算誤差。想想看：高低點法的使用條件高低點法的優(yōu)、缺點想想看：高低點法的使用條件38

.

....ABYX回歸直線法.....ABYX回歸直線法39回歸直線法計算步驟1、根據歷史資料列表，計算∑x、∑y、∑xy、∑x、∑y。2、測試r。當r趨近1時，可以運用。3、計算b、ab=22n∑xy∑x∑yn∑x2(∑x)2回歸直線法計算步驟1、根據歷史資料列表，計算22n∑xy∑40a=∑y–b∑xn4、建立成本性態(tài)模型

y=a+bx

由于回歸直線法利用了微分極值原理，計算結果更準確，但計算工作量較大，適用于采用計算機管理的企業(yè)。a=∑y–b∑xn4、建立成本性態(tài)模型由于回歸41

例：用回歸直線法分解月份7月8月9月10月11月12月業(yè)務量（千機器小時）維修費（元）61108115485710591205100某工廠7-12月份的設備維修費數據如圖月份業(yè)務量x維修費yxyx2789101112684795110115851051201006609203407351080500366416498125N=6∑x=39∑y=635∑xy=4,235∑x2=271例：用回歸直線法分解月份7月8月942

n∑xy-∑x*∑y[n∑x2-(∑x)2](6*4,235)－(39*635）（6*271）－（39）2

=6.14元/千機器小時

∑y-b∑x

a=b=

=y=a+bx=65.92+6.14x635－6.14*39=65.926na=n∑xy-∑x*∑ya=b==y=a43

第四節(jié)本量利分析一、本量利分析的意義及本量利分析的基本公式二、本量利分析的用途三、貢獻毛益的涵義、計算及其用途四、經營杠桿的意義、定量及其用途第四節(jié)本量利分析一、本量利分析的意義及本量利分44

一、本量利分析的意義及基本公式1、基本含義2、分析前提3、基本公式及應用1、基本含義451、本量利分析含義本量利分析是“成本-業(yè)務量-利潤分析”的簡稱，是研究企業(yè)在一定時期內的成本、業(yè)務量、利潤這三變量關系的一種專門方法。利潤=銷售額-成本總額1、本量利分析含義本量利分析是“成本-業(yè)務量-利潤分析”的簡462、本量利分析的基本前提*成本性態(tài)分析的假設——固定成本變動成本*相關范圍及假設*產銷平衡和品種結構不變假設*目標利潤假設——營業(yè)利潤2、本量利分析的基本前提*成本性態(tài)分析的假設——固定成本47二、本量利分析的基本公式及變化基本公式：營業(yè)利潤=銷售收入-（固定成本總額+變動成本總額）

營業(yè)利潤P,銷售單價p,銷售量x,固定成本總額a,變動成本為b,則可以表示為：

P=px-(a+bx)

二、本量利分析的基本公式及變化基本公式：48本量利分析的變化基本公式：營業(yè)利潤P=px-bx-aP+bx+a

未扣除利息和所得稅以前的營業(yè)利潤xp=px-a-Pxb=a=px-bx-Px=a+P/（p-b)

預計銷售價格預計單位變動成本預計固定成本預計銷售量本量利分析的變化未扣除利息和所得稅以前的營業(yè)利潤xp=49題1、若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本估算，已知每本《詞匯》的變動成本為24元，固定成本總額為60,000元，每本售價為30元。通過征訂，預計可售出80,000冊，要求預計經濟管理出版社明年出售《詞匯》可獲得多少利潤？解：利潤=銷售收入-成本總額=銷售單價×銷售量－（單位變動成本×銷售量+固定成本總額）=30×80，000－（24×80,000+60,000)=2400,000－（1920，000+60，000）=2400，000－1980，000=420，000（元）題1、若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本50題2、依前例，若經濟管理出版社明年出版《詞匯》的成本水平和銷售水平保持不變，但該社負責人擬將此書的目標利潤定為450，000元，為了保證目標利潤的實現，該書定價應為多少？題2、若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本估算，已知每本《詞匯》的變動成本為24元，固定成本總額為60，000元，通過征訂，預計可售出80,000冊，若該社負責人擬將此書的目標利潤定為450,000元，為了保證目標利潤的實現，該書定價應為多少？解：利潤P=銷售單價p×銷售量x－（單位變動成本b×銷售量x+固定成本總額a）

P+(bx+a)P=xP=[450,000+(24×80,000+60,000)]/80,000P=2,430,000/80,000P=30.38(元)題2、依前例，若經濟管理出版社明年出版《詞匯》的成本水平和銷51題3、若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本估算，固定成本總額為60,000元，每本售價為30元，通過征訂，預計可售出80,000冊，若經濟管理出版社明年目標利潤給定為450,000元，為了保證目標利潤的實現，該詞匯的單位變動成本應為多少？題4、若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本估算，已知每本《詞匯》的變動成本為24元，每本售價為30元。通過征訂，預計可售出80,000冊，依前例資料，若給定了目標利潤為450，000元，為保證目標的實現，該書明年的固定成本應為多少？題3、若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本52

二、本量利分析的用途定量分析方法，對于管理中合理規(guī)劃，科學決策和有效控制等領域有很大的作用。1、對保本點進行預測（第四章）2、對保證目標利潤實現的目標銷售量和目標銷售額進行預測（第四章）

3、通過對利潤的敏感性分析，估量銷售單價、銷售量和成本水平的變動對目標利潤的影響（第四章）4、為生產決策和定價決策做出最優(yōu)抉擇。（第五章）5、規(guī)劃目標利潤，編制利潤預算和責任預算（第7章）6、對全面預算和責任預算的執(zhí)行情況進行業(yè)績評價（第八章第九章）二、本量利分析的用途定量分析方法，對于管理53

三、貢獻毛益的涵義、計算及用途

貢獻毛益：指產品的銷售收入與相應的變動成本的差額。貢獻毛益也稱“邊際貢獻”、“貢獻邊際”、“創(chuàng)利額”。

1、單位貢獻毛益和貢獻毛益總額

單位貢獻毛益是產品的單價與單位變動成本的差額。以cm表示。單位貢獻毛益cm=銷售單價p-單位變動成本b

反映單位產品銷售的盈利能力

貢獻毛益：指產品的銷售收入與相應的變54貢獻毛益總額：指產品的銷售收入總額減去它的變動成本總額后的余額。貢獻毛益總額（Tcm)=銷售收入總額-變動成本總額或=px-bx

或=（p-b)x=cm?x例:若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本估算，已知每本《詞匯》的變動成本為24元，固定成本總額為60，000元，每本售價為30元。要求計算《詞匯》的單位貢獻毛益和售出40，000冊的貢獻毛益，并用公式列出貢獻毛益總額與固定成本總額及利潤之間的關系。貢獻毛益總額：指產品的銷售收入總額減去它的變動成本總額后的余55解：1、單位貢獻毛益(cm)=p－b=30－24=6(元)2、貢獻毛益(Tcm)=px－bx=30×40,000－24×40,000=240,000(元)

貢獻毛益總額與營業(yè)利潤的關系：

1、貢獻毛益總額－固定成本總額＝利潤結合實例:240,000－60,000＝180,0002、貢獻毛益總額=固定成本總額+利潤結合實例:Tcm=60,000+180,000=240,000管理會計第二章課件56Tcm的形成及其與a、p的關系示意圖Px(1,200,000元)bx(960,000元)P(180,000元)Tcm(240,000元)(60,000元)aTcm的形成及其與a、p的關系示意圖Px(1,200,000572、貢獻毛益率和變動成本率

貢獻毛益率是指單位貢獻毛益除以銷售單價的百分率或者貢獻毛益總額除以銷售收入總額的百分率，它反映每百元銷售額中能提供的毛益金額。

cmR＝cm/p×100%=(p-b)/p

或：=Tcm/px×100%=(px-bx)/px

變動成本率是指以單位變動成本除以銷售單價的百分率，或以變動成本總額除以銷售總額的百分率。它反映每百元銷售額中變動成本所占的金額。

bR=b/p×100%

或:=bx/px×

100%2、貢獻毛益率和變動成本率貢獻毛益率是指單位58注意啦！貢獻毛益率cmR=(p—b)／p=1—b/p=1—變動成本率

=1—bR所以，cmR+bR=1貢獻毛益率與變動成本的關系注意啦！貢獻毛益率cmR=(p—b)／p貢獻毛益59基本公式的變化P=px—bx—a=Tcm—a=cmx—a=cmR×px—aTcm=(p—b)x=cmxcmR=(px—bx)/px基本公式的變化P=px—bx—aTcmcmR60實例：若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本估算，已知每本《詞匯》的變動成本為24元，固定成本總額為60,000元，每本售價為30元。計算銷售出40,000冊的貢獻毛益率和變動成本率，以及它們的相互關系.解1：貢獻毛益率(cmR)=cm/p×100%=6/30×100%=20%Tcm/px=cm·x/px×100%=20%2:變動成本率(bR)=b/p×100%=24/30×100%=80%

或：bx/px×100%=80%3:貢獻毛益率與變動成本的關系：貢獻毛益率+變動成本率=1實例：若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本61貢獻毛益與貢獻毛益率及變動成本率之間的關系Tcm=銷售收入—變動成本

=px—bx

單位貢獻毛益×銷售量（1—變動成本率）×銷售收入貢獻毛益率×銷售收入=(p—b)x=(1—bR）×px=（1—b/p）px=cmR×px貢獻毛益與貢獻毛益率及變動成本率之間的關系62四、經營杠桿的意義、定量與用途（一）經營杠桿的概念：在經濟生活中，由于企業(yè)存在固定成本而出現的只要在銷售上有小的變動就會引起利潤上的較大幅度的變動（即利潤變動率大于業(yè)務量變動率）的現象，在管理會計中稱為經營杠桿。（二）經營杠桿的定量：經營杠桿率經營杠桿率指利潤變動率相當于業(yè)務量變動率的倍數。（一）經營杠桿的概念：在經濟生活中，由于企業(yè)存在固定成本而出63

設基期的利潤為P,基期的銷售量為S，計劃期的利潤為P’,計劃期的銷售量為S’。利潤變動為ΔP(即P’-P)銷售量變動為ΔS(即S’-S)經營杠桿率(DOL)=利潤變動率/銷售變動率ΔP/P

ΔS/S

實例：假定三聯出版社今年印刷并銷售《成本及管理會計》20,000冊，銷售單價為16元，單位變動成本為12元，固定成本總額為60,000元。計劃期準備銷售28,000冊，單價與成本不變。要求計算銷售該書的經營杠桿率。設基期的利潤為P,基期的銷售量為S，計劃期的利潤為64

摘要基期計劃期變動額（Δ）變動率（%）銷售收入總額（px或s)變動成本總額（bx)320,000240,000448,000336,000+128,000+96,000+40+40貢獻毛益總額（Tcm）貢獻成本總額（a）80,00060,000112,00060,000+32,0000+40營業(yè)利潤（p）20,00052,000+32,000+160經營杠桿率(DOL)=ΔP/P

ΔS/S

=32,000/20,000128,000/320,000=4倍摘要基期計劃期變動額變65DOL=

經營杠桿的主要用途之一是用來預測計劃期利潤

經營杠桿率（DOL）=基期貢獻毛益總額/基期利潤ΔP/PΔS/S=ΔP/PR=ΔPPR=[Tcm(1+R)-a]-(Tcm-a)]PR=Tcm?RPR=TcmPDOL=經營杠桿的主要用途之一是66(三)經營杠桿的作用1、反映企業(yè)的經營風險

經營風險的根源：市場供需的變化、生產、成本等因素的不確定性。利潤變動率=銷售變動率×經營杠桿率

經營杠桿率擴大了市場和生產、成本等不確定因素的影響。

DOL=Tcm/P=(P+a)/P=1+a/P(1)固定成本總額對經營杠桿率的影響

①只要存在固定成本，經營杠桿率就大于1，而且與a同方向變化②給定利潤時，企業(yè)固定成本的比例越大，經營杠桿率就越大經營杠桿率的主要影響因素(三)經營杠桿的作用1、反映企業(yè)的經營風險經營風險的根67DOL=TcmP=cm·xTcm-a=cm·xcm·x－a(2)經營杠桿率與銷售量的關系經營杠桿率隨著銷售量的變化呈反方向變化，因此充分利用現有生產能力，擴大銷售，來增加利潤，降低經營風險。DOL=TcmP=cm·xTcm-a=cm·xcm·x－a682、能幫助企業(yè)管理當局進行科學決策預計計劃期利潤(P’)=基期利潤×(1+銷售變動率×經營杠桿率)=P(1+R·DOL)例：假定三聯出版社今年印刷并銷售《成本及管理會計》基期利潤為20，000元，經營杠桿率為4。假定銷售量從基期的20,000冊增加到32,000冊，而售價和成本水平保持不變，要求預測計劃期的利潤。（1）求預期利潤R=(S’-S)/S2、能幫助企業(yè)管理當局進行科學決策預計計劃期利潤(69（2）利用經營杠桿率求保證目標利潤的預期銷售變動率保證目標利潤實現的預期銷售變動率(R’)=計劃期目標利潤－基期利潤基期利潤×經營杠桿率×100%例：假定三聯出版社今年印刷并銷售《成本及管理會計》20，000冊，銷售單價為16元，單位變動成本為12元，固定成本總額為60,000元。假定三輛出版社計劃從基期的20,000元增加到35,000元，而該書的售價和成本保持不變，要求預測保證利潤目標實現的預期銷售變動率應為多少？（2）利用經營杠桿率求保證目標利潤的預期銷售變動率保證目標利703、能幫助企業(yè)管理當局做出正確的經營決策（1）引進新設備、采用先進技術對處于不同產品周期的企業(yè)的利潤的影響（2）通過降價來增加銷量對不同類型的企業(yè)利潤的影響產品處于成長期或成熟期時，充分發(fā)揮經營杠桿效應，利潤迅速增長產品飽和時或處于衰退期，經營杠桿加大時使企業(yè)利潤可能大幅下滑3、能幫助企業(yè)管理當局做出正確的經營決策（1）引進新設備、采711、某單位貢獻毛益率為40%，單位變動成本為36元，則該產品單價為（）2、某單位固定成本20，000元，營業(yè)利潤為-5000元，則該產品貢獻毛益為（）1、某單位貢獻毛益率為40%，單位變動成本為36元，則該產品72第二章成本性態(tài)分析與本量利分析一、成本按經濟職能的分類二、成本習性的意義及其分類三、混合成本及其分解四、本·量·利分析第二章成本性態(tài)分析與本量利分析一、成本按經濟職能的分類73第一節(jié)成本按經濟職能的分類1、成本的涵義與性質2、成本按經濟職能分類第一節(jié)成本按經濟職能的分類1、成本的涵義與性質74

1、成本的涵義與優(yōu)缺點

企業(yè)在生產經營過程中對象化的以貨幣表現的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。1、成本的涵義與優(yōu)缺點企業(yè)在生產經營過程75按經濟職能分類制造成本直接材料直接人工制造費用非制造成本推銷費用管理費用間接材料間接人工其它制造費用（生產成本或產品成本）期間成本按經濟職能分類制造成本直接材料非制造成本推銷費用管理費用間接76成本按經濟職能分類示意圖直接材料直接人工制造費用推銷費用管理費用主要成本加工成本生產成本制造成本產品成本推銷成本管理成本非制造成本期間成本總成本成本按經濟職能分類示意圖直接材料直接人工制造費用推銷費用管理77成本按經濟職能分類的優(yōu)缺點優(yōu)點能清楚反映產品成本結構，便于與歷史資料及同行比較按經濟職能分為產品成本、推銷成本、管理成本有利于把成本分為“產品成本”與“期間成本”并貫徹配比原則把生產成本進一步分成料工費有利于直接成本和間接成本的劃分，有利于貫徹“誰受益”，“誰負擔”原則。缺點沒有企業(yè)的生產能力掛鉤沒有說清與業(yè)務量的關系間接成本需要多次歸集和分配，才能歸屬于某一產品。成本按經濟職能分類的優(yōu)缺點78

第二節(jié)成本習性的意義及其分類一、成本習性的涵義二、成本按其習性的分類三、相關范圍四、管理會計的總成本公式第二節(jié)成本習性的意義及其分類一、成本習性的涵義79一、成本習性的涵義

在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系——成本性態(tài)、成本習性，指成本總額與特定業(yè)務量之間的規(guī)律性聯系。

經理年薪、生產用材料成本不同點

一、成本習性的涵義在一定條件下成本總額與特80

二、成本按成本習性分類1、變動成本2、固定成本3、混合成本1、變動81

1、變動成本及特征變動成本定義：在一定相關范圍內，其總額隨著業(yè)務量成正比例變化的那部分成本。變動成本定義：82例：天津汽車制造廠專門生產夏利牌微型轎車，每輛轎車，若每組電瓶的外購價為500元。當轎車產量發(fā)生增減時，則耗用電瓶的總成本就隨轎車的產量成正比例增減，但每輛轎車的電瓶成本，則仍保持500元不變。

每輛轎車產量（輛）（即業(yè)務量x）電瓶總成本（元）（即變動成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）10020030040050，000100，000150，000200，000500500500500變動成本與業(yè)務量的關系例：天津汽車制造廠專門生產夏利牌微型轎車，每輛轎車，若每組電83變動成本的特征1、變動成本總額（bx）成正比例變化2、單位變動成本(b)的不變性Y=bxY=bXYYX變動成本的特征1、變動成本總額（bx）成正比例變化Y=bxY842、固定成本及特征固定成本定義：在一定相關范圍內，其總額不隨著業(yè)務量發(fā)生任何數額變化的那部分成本。2、固定成本及特征固定成本定義：85例：天津汽車制造廠專門生產夏利牌微型轎車車間使用的三臺關鍵專門設備是向東方租賃公司租用的，每年定租約一次，并規(guī)定每月支付租金48，000元。假定這三臺設備的最大生產能量為400量。

問租金的總成本如何變化？

每輛轎車所負擔的租金成本如何變化？

例：天津汽車制造廠專門生產夏利牌微型轎車車間使用的三臺關鍵專86轎車的產量為x,租金總成本為a,每輛轎車的租金成本為a/x,它們之間的關系如何？

固定成本與業(yè)務量的關系

每輛轎車產量（輛）（即業(yè)務量x）租金總成本（元）（即固定成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）（即單位固定成本a/x10020030040048，00048，00048，00048，000480240160120轎車的產量為x,租金總成本為a,每輛轎車的租金成本為a/x,87固定成本特征1、固定成本總額（a）的不變性2、單位固定成本(a/x)的反比例變動性YXY=axY=aYX固定成本特征1、固定成本總額（a）的不變性YXY=axY=a883、固定成本的分類新產品研究開發(fā)費、職工培訓費與不動產稅固定資產折舊費有何不同？它們的支出數額是否隨管理者日常經營決策的變化而改變？3、固定成本的分類893、固定成本的分類約束性固定成本酌量性固定成本否受管理當局

短期決策行為的影響是節(jié)約途徑提高產量X降低a3、固定成本的分類約束性酌量性否節(jié)約途徑提高產量X降低a90約束性固定成本酌量性固定成本包括的具體成本項目折舊費廣告費不動產稅職工培訓費保險費新產品開發(fā)費管理人員薪金經營性租賃費約束性固定成本酌量性固定成本包括的具體成本項目折舊費廣告費不91三、相關范圍定義：不會改變固定成本、變動成本性態(tài)的有關期間和業(yè)務量的特定變動范圍，稱為廣義相關范圍。業(yè)務量的特定變動范圍稱為狹義相關范圍。三、相關范圍定義：92（一）固定成本的相關范圍最大產量400輛，三臺設備的租金為48，000123405

321a相關范圍業(yè)務量（百輛）固定成本的相關范圍4（一）固定成本的相關范圍123405321a相關范圍業(yè)93（二）變動成本的相關范圍變動成本的相關范圍相關范圍成本業(yè)務量bx小批量生產時（二）變動成本的相關范圍變動成本的相關范圍相關范圍成本業(yè)務量94相關范圍的意義1、離開相關范圍的約束，固定成本、變動成本便不存在。2、由于相關范圍的存在，使各類成本的性態(tài)具有相對性、暫時性、可能轉化性相關范圍的意義1、離開相關范圍的約束，固定成本、95四、管理會計的總成本公式及其習性模型總成本=固定成本總額+變動成本總額

=固定成本總額+（單位變動成本*業(yè)務量）用y總成本a固定成本總額，b單位變動成本，x

業(yè)務量

y=a+bx成本形態(tài)分析：在成本分類的基礎上，按照一定的程序或方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和可變成本量大類，并建立成本函數模型。四、管理會計的總成本公式及其習性模型總成本=固定成本總額+96總成本的習性模型bxaa業(yè)務量成本y=a+bx總成本的習性模型bxaa業(yè)務量成本y=a+bx97第三節(jié)混合成本及分解一、混合成本定義

介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨著業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本。

化驗員的工資的特點？職工加班后的工資的性質？電話費的特點？第三節(jié)混合成本及分解一、混合成本定義化驗員的工資的特點？98二、混合成本的分類及習性模型（一）半固定成本YX（二）半變動成本YX階梯式變動成本基數變動部分固定部分如：化驗員的工資公用事業(yè)費：電話費二、混合成本的分類及習性模型（一）半固定成本YX（二）半變動99(三)延期變動成本YX

(四)曲線變動成本XY遞減曲線成本遞增曲線成本初始量加班后的工資總額(三)延期變動成本YX(四)曲線變動成本XY遞減曲線成100練習題一、填空題1、成本形態(tài)是指與特定業(yè)務量之間在數量方面的依存關系，又稱為（）。2、全部成本按其形態(tài)可分為固定成本、（）和（）三大類。其中，固定成本可進一步細分為（）和（）兩大類。3、為簡化分析，我們總是假定成本可近似用方程y=a+bx描述，其中，a代表（），b代表（），x代表（）。二、單項選擇題1、當業(yè)務量變動時，單位固定成本將（）。

A.成正比例變化B.成反比例變化C.固定不變D.降低2、下列成本項目中不屬于固定成本的是（）。A.廣告費B.管理人員工資C.計件工資形式的工人工資D.房屋租賃費練習題一、填空題1013、下列成本項目中不屬于約束性固定成本的是（）。A.折舊費B.經營性租賃費C.融資性租賃費D.管理人員工資4、企業(yè)質量檢驗員的工資屬于（）。A.半固定成本B.半變動成本C.延期變動成本D.曲線式成本5、企業(yè)的電話費及水、電、煤氣等費用屬于（）。A.半固定成本B.半變動成本C.延期變動成本D.曲線式成本6、下列項目中屬于延期變動成本的是（）。A.化驗員的工資B.電話費C.浮動工資D.熱處理費7、狹義的相關范圍是值（）。A.期間范圍B.業(yè)務量范圍C.成本范圍D.費用范圍8.成本性態(tài)分析和成本按性態(tài)分類的對象相同，都是企業(yè)（）。A.資金運動B.總成本C.混合成本D.標準成本3、下列成本項目中不屬于約束性固定成本的是（）。102三、判斷題1、成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系。2、固定成本是指在一定條件下，不隨業(yè)務量發(fā)生任何數額變化的那部分成本。3、固定成本總額和單位固定成本都不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變。4、變動成本是指在一定條件下，其總額和單位變動成本隨業(yè)務量成正比例變動的那部分成本。5、不論業(yè)務量如何變化，固定成本總額永遠固定不變。6、變動成本總額始終與業(yè)務量的變化成正比例變化。7、生產工人的工資不論采取何種形式，都屬于變動成本。8、不論何種形式的租賃費都屬于酌量性固定成本。三、判斷題103三、為什么對混合成本進行分解為應用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決策、預測分析、全面預算、標準成本法的操作和落實責任會計奠定基礎。混合成本最終分解為y=a+bx三、為什么對混合成本進行分解為應用變動成本法，開展本量利分析1041、技術測定法（工程法）2、帳戶分析法3、歷史資料法高低點法散布圖法回歸直線法可用于混合成本分解、總成本劃分混合成本的分解方法1、技術測定法（工程法）2、帳戶分析法3、歷史資料法高低點法1051、技術測定法：也稱“工程法”根據生產過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定來劃分固定成本和財務成本的方法。把材料、工時的投入量和產量進行對比分析，用來確定單位產量的消耗定額，并把與差量有關的部分歸為單位變動成本，與產量無關的部分匯集為固定成本。優(yōu)點:準確，缺點是工作量大，分析比較困難，適合沒有歷史數據可參考的企業(yè)，或企業(yè)已建立了標準成本制度，有現成消耗定額的企業(yè)。2、帳戶分析法：也叫會計分析法。根據會計科目的明晰項目的賬戶性質，通過經驗判斷，是否與固定成本或者可變成本類似，則相應的劃歸其中。優(yōu)點是簡單易行缺點是粗糙。注意：應把不正常的支出排外1、技術測定法：也稱“工程法”把材料、工時的投入量和產量進行106（1）高低點法：以某一定期間內的最高業(yè)務量和最低業(yè)務量的混合成本之差.

....ABYX歷史資料法（1）高低點法：.....ABYX歷史資料法107高低點法計算原理∵Y=a+bx則代入直線的兩點：高點（x′，y′）低點（x″，y″）有：y′=a+bx′y″=a+bx經整理得：

b=y′y″x′x″a=y′bx′=y″bx″高低點法計算原理∵Y=a+bx則代入直線的兩點：高點（x′，108高低點法舉例

高點：

（9，120）低點：（4，85）代入y=a+bx經過整理有：b=120-859-4=a=120–7×9=57所以：y=57+7x固定成本a=57

單位變動成本b=7月份7月8月9月10月11月12月業(yè)務量（千機器小時）維修費（元）61108115485710591205100某工廠7-12月份的設備維修費數據如圖7高低點法舉例高點：（9，12109高低點法的優(yōu)、缺點優(yōu)點：簡便易行，容易理解。缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導致較大計算誤差。想想看：高低點法的使用條件高低點法的優(yōu)、缺點想想看：高低點法的使用條件110

.

....ABYX回歸直線法.....ABYX回歸直線法111回歸直線法計算步驟1、根據歷史資料列表，計算∑x、∑y、∑xy、∑x、∑y。2、測試r。當r趨近1時，可以運用。3、計算b、ab=22n∑xy∑x∑yn∑x2(∑x)2回歸直線法計算步驟1、根據歷史資料列表，計算22n∑xy∑112a=∑y–b∑xn4、建立成本性態(tài)模型

y=a+bx

由于回歸直線法利用了微分極值原理，計算結果更準確，但計算工作量較大，適用于采用計算機管理的企業(yè)。a=∑y–b∑xn4、建立成本性態(tài)模型由于回歸113

例：用回歸直線法分解月份7月8月9月10月11月12月業(yè)務量（千機器小時）維修費（元）61108115485710591205100某工廠7-12月份的設備維修費數據如圖月份業(yè)務量x維修費yxyx2789101112684795110115851051201006609203407351080500366416498125N=6∑x=39∑y=635∑xy=4,235∑x2=271例：用回歸直線法分解月份7月8月9114

n∑xy-∑x*∑y[n∑x2-(∑x)2](6*4,235)－(39*635）（6*271）－（39）2

=6.14元/千機器小時

∑y-b∑x

a=b=

=y=a+bx=65.92+6.14x635－6.14*39=65.926na=n∑xy-∑x*∑ya=b==y=a115

第四節(jié)本量利分析一、本量利分析的意義及本量利分析的基本公式二、本量利分析的用途三、貢獻毛益的涵義、計算及其用途四、經營杠桿的意義、定量及其用途第四節(jié)本量利分析一、本量利分析的意義及本量利分116

一、本量利分析的意義及基本公式1、基本含義2、分析前提3、基本公式及應用1、基本含義1171、本量利分析含義本量利分析是“成本-業(yè)務量-利潤分析”的簡稱，是研究企業(yè)在一定時期內的成本、業(yè)務量、利潤這三變量關系的一種專門方法。利潤=銷售額-成本總額1、本量利分析含義本量利分析是“成本-業(yè)務量-利潤分析”的簡1182、本量利分析的基本前提*成本性態(tài)分析的假設——固定成本變動成本*相關范圍及假設*產銷平衡和品種結構不變假設*目標利潤假設——營業(yè)利潤2、本量利分析的基本前提*成本性態(tài)分析的假設——固定成本119二、本量利分析的基本公式及變化基本公式：營業(yè)利潤=銷售收入-（固定成本總額+變動成本總額）

營業(yè)利潤P,銷售單價p,銷售量x,固定成本總額a,變動成本為b,則可以表示為：

P=px-(a+bx)

二、本量利分析的基本公式及變化基本公式：120本量利分析的變化基本公式：營業(yè)利潤P=px-bx-aP+bx+a

未扣除利息和所得稅以前的營業(yè)利潤xp=px-a-Pxb=a=px-bx-Px=a+P/（p-b)

預計銷售價格預計單位變動成本預計固定成本預計銷售量本量利分析的變化未扣除利息和所得稅以前的營業(yè)利潤xp=121題1、若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本估算，已知每本《詞匯》的變動成本為24元，固定成本總額為60,000元，每本售價為30元。通過征訂，預計可售出80,000冊，要求預計經濟管理出版社明年出售《詞匯》可獲得多少利潤？解：利潤=銷售收入-成本總額=銷售單價×銷售量－（單位變動成本×銷售量+固定成本總額）=30×80，000－（24×80,000+60,000)=2400,000－（1920，000+60，000）=2400，000－1980，000=420，000（元）題1、若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本122題2、依前例，若經濟管理出版社明年出版《詞匯》的成本水平和銷售水平保持不變，但該社負責人擬將此書的目標利潤定為450，000元，為了保證目標利潤的實現，該書定價應為多少？題2、若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本估算，已知每本《詞匯》的變動成本為24元，固定成本總額為60，000元，通過征訂，預計可售出80,000冊，若該社負責人擬將此書的目標利潤定為450,000元，為了保證目標利潤的實現，該書定價應為多少？解：利潤P=銷售單價p×銷售量x－（單位變動成本b×銷售量x+固定成本總額a）

P+(bx+a)P=xP=[450,000+(24×80,000+60,000)]/80,000P=2,430,000/80,000P=30.38(元)題2、依前例，若經濟管理出版社明年出版《詞匯》的成本水平和銷123題3、若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本估算，固定成本總額為60,000元，每本售價為30元，通過征訂，預計可售出80,000冊，若經濟管理出版社明年目標利潤給定為450,000元，為了保證目標利潤的實現，該詞匯的單位變動成本應為多少？題4、若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本估算，已知每本《詞匯》的變動成本為24元，每本售價為30元。通過征訂，預計可售出80,000冊，依前例資料，若給定了目標利潤為450，000元，為保證目標的實現，該書明年的固定成本應為多少？題3、若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本124

二、本量利分析的用途定量分析方法，對于管理中合理規(guī)劃，科學決策和有效控制等領域有很大的作用。1、對保本點進行預測（第四章）2、對保證目標利潤實現的目標銷售量和目標銷售額進行預測（第四章）

3、通過對利潤的敏感性分析，估量銷售單價、銷售量和成本水平的變動對目標利潤的影響（第四章）4、為生產決策和定價決策做出最優(yōu)抉擇。（第五章）5、規(guī)劃目標利潤，編制利潤預算和責任預算（第7章）6、對全面預算和責任預算的執(zhí)行情況進行業(yè)績評價（第八章第九章）二、本量利分析的用途定量分析方法，對于管理125

三、貢獻毛益的涵義、計算及用途

貢獻毛益：指產品的銷售收入與相應的變動成本的差額。貢獻毛益也稱“邊際貢獻”、“貢獻邊際”、“創(chuàng)利額”。

1、單位貢獻毛益和貢獻毛益總額

單位貢獻毛益是產品的單價與單位變動成本的差額。以cm表示。單位貢獻毛益cm=銷售單價p-單位變動成本b

反映單位產品銷售的盈利能力

貢獻毛益：指產品的銷售收入與相應的變126貢獻毛益總額：指產品的銷售收入總額減去它的變動成本總額后的余額。貢獻毛益總額（Tcm)=銷售收入總額-變動成本總額或=px-bx

或=（p-b)x=cm?x例:若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本估算，已知每本《詞匯》的變動成本為24元，固定成本總額為60，000元，每本售價為30元。要求計算《詞匯》的單位貢獻毛益和售出40，000冊的貢獻毛益，并用公式列出貢獻毛益總額與固定成本總額及利潤之間的關系。貢獻毛益總額：指產品的銷售收入總額減去它的變動成本總額后的余127解：1、單位貢獻毛益(cm)=p－b=30－24=6(元)2、貢獻毛益(Tcm)=px－bx=30×40,000－24×40,000=240,000(元)

貢獻毛益總額與營業(yè)利潤的關系：

1、貢獻毛益總額－固定成本總額＝利潤結合實例:240,000－60,000＝180,0002、貢獻毛益總額=固定成本總額+利潤結合實例:Tcm=60,000+180,000=240,000管理會計第二章課件128Tcm的形成及其與a、p的關系示意圖Px(1,200,000元)bx(960,000元)P(180,000元)Tcm(240,000元)(60,000元)aTcm的形成及其與a、p的關系示意圖Px(1,200,0001292、貢獻毛益率和變動成本率

貢獻毛益率是指單位貢獻毛益除以銷售單價的百分率或者貢獻毛益總額除以銷售收入總額的百分率，它反映每百元銷售額中能提供的毛益金額。

cmR＝cm/p×100%=(p-b)/p

或：=Tcm/px×100%=(px-bx)/px

變動成本率是指以單位變動成本除以銷售單價的百分率，或以變動成本總額除以銷售總額的百分率。它反映每百元銷售額中變動成本所占的金額。

bR=b/p×100%

或:=bx/px×

100%2、貢獻毛益率和變動成本率貢獻毛益率是指單位130注意啦！貢獻毛益率cmR=(p—b)／p=1—b/p=1—變動成本率

=1—bR所以，cmR+bR=1貢獻毛益率與變動成本的關系注意啦！貢獻毛益率cmR=(p—b)／p貢獻毛益131基本公式的變化P=px—bx—a=Tcm—a=cmx—a=cmR×px—aTcm=(p—b)x=cmxcmR=(px—bx)/px基本公式的變化P=px—bx—aTcmcmR132實例：若經濟管理出版社明年擬出版一種《英漢會計詞匯》，經成本估算，已知每本《詞匯》的變動成本為24元，固定成本總額為60,000元，每本售價為30元。計算銷售出40,000冊的貢獻毛益率和變動成本率，以及它們的相互關系.解1：貢獻毛益率(cmR)=cm/p×100%=6/30×100%=20%Tcm/px=cm·x/px×100%=20%2:變動成本率(bR)=b/p×100%=24/30×100%=80%

或：bx/px×