財(cái)政學(xué)第六章課件

第一節(jié)什么是稅收第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第五節(jié)稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)第六章稅收原理學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求：本章主要是闡述稅收的基本原理，核心問(wèn)題是如何兼顧稅收的公平與效率以及稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)具體來(lái)說(shuō)：--掌握稅收的三個(gè)形式特征；--掌握一系列稅收術(shù)語(yǔ)；--掌握稅收的分類方法；--掌握公平稅收原則和效率稅收原則；--掌握稅賦轉(zhuǎn)嫁和稅收歸屬的定義；--掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸屬的一般規(guī)律；--掌握稅收收入效應(yīng)和稅收替代效應(yīng)的含義--掌握稅收對(duì)勞動(dòng)供給、居民儲(chǔ)蓄、投資及個(gè)人收入分配的影響--掌握“拉弗曲線”的經(jīng)濟(jì)含義

第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性稅收的基本屬性是什么？一是稅收區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)范疇特別是其他財(cái)政收入形式的特殊規(guī)定性，即稅收一般；二是不同社會(huì)稅收所體現(xiàn)的生產(chǎn)關(guān)系差別，即稅收的社會(huì)屬性；托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)?！薄袄娼粨Q說(shuō)”

“社會(huì)契約論”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會(huì)公眾當(dāng)代資產(chǎn)階級(jí)稅收理論約翰?洛克

稅收是個(gè)歷史范疇，它的產(chǎn)生是以國(guó)家公共權(quán)力為其社會(huì)條件，同時(shí)又是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。

稅收是個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，它體現(xiàn)國(guó)家與有關(guān)階級(jí)、階層、集團(tuán)、居民等各方面的分配(多邊)關(guān)系。

稅收關(guān)系

稅收關(guān)系的兩個(gè)層次：其一是征納關(guān)系，形式表現(xiàn)為一定的稅法，運(yùn)動(dòng)軌跡是國(guó)家依法征稅，企業(yè)和個(gè)人依法納稅；其二是分配關(guān)系，即國(guó)家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣加衅髽I(yè)和個(gè)人創(chuàng)造的一部分社會(huì)產(chǎn)品的價(jià)值，并按國(guó)家所代表的階級(jí)或集團(tuán)的利益進(jìn)行全社會(huì)范圍的分配，使社會(huì)分配關(guān)系發(fā)生變化。二、稅收的“三性”特征（一）稅收的強(qiáng)制性（二）稅收的無(wú)償性（三）稅收的固定性（一）稅收的強(qiáng)制性：

政治權(quán)力和所有者權(quán)力（二）稅收的無(wú)償性：稅收形式與其它收入形式最主要的區(qū)別

（三）稅收的固定性：經(jīng)嚴(yán)格的法律程序，包含連續(xù)性。

第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類

一、稅收術(shù)語(yǔ)（一）納稅人（二）課稅對(duì)象（三）課稅標(biāo)準(zhǔn)（四）稅率（五）稅收能力和稅收努力（六）起征點(diǎn)與免征額（七）課稅基礎(chǔ)

課稅對(duì)象

是征稅的根據(jù)，即根據(jù)什么征稅或?qū)κ裁凑鞫?？征稅?duì)象規(guī)定著征稅的范圍，是一個(gè)稅種區(qū)別于另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。關(guān)聯(lián)概念：1〉稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。征稅對(duì)象和稅源可以一致也可以不一致。

3〉課稅標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象是對(duì)什么征稅；課稅標(biāo)準(zhǔn)是征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，即必須是可以量化的純所得、流轉(zhuǎn)額、財(cái)產(chǎn)凈值等。課稅對(duì)象形態(tài)各異，必須有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行計(jì)量。4〉稅基

稅收的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)稅基：指建立一種稅或稅收制度的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)，是現(xiàn)代稅制設(shè)計(jì)中的重要內(nèi)容。涉及以什么為稅基（財(cái)產(chǎn)、所得）和稅基的寬窄兩個(gè)問(wèn)題。稅基不同于課稅對(duì)象：例如，商品課稅的對(duì)象是商品，但稅基可能是納稅人的銷售收入或貨幣支出。稅基不同于稅源：稅源總是以收入的形式出現(xiàn)，稅基可能是支出。

1〉比例稅率

比例稅率是不分課稅對(duì)象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個(gè)比例的稅率。一般適用于對(duì)流轉(zhuǎn)額的課稅。

類型：統(tǒng)一比例稅率，即一種稅只采用一個(gè)稅率；產(chǎn)品差別比例稅率，即一種產(chǎn)品、采用一個(gè)稅率，不同產(chǎn)品稅率的高低存在差別；行業(yè)差別比例稅率，即同一行業(yè)內(nèi)采用一個(gè)稅率，不同行業(yè)的稅率高低不同；地區(qū)差別比例稅率，即根據(jù)不同地區(qū)的不同情況，采用不同的稅率；幅度比例稅率，即國(guó)家只規(guī)定一個(gè)最高稅率和最低稅率。

2〉累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是就課稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率。課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。一般適用于對(duì)所得稅的征稅。

類型：全額累進(jìn)和超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)和超率累進(jìn)稅率。

全額累進(jìn)稅率是課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的等級(jí)的一個(gè)稅率征稅。

超額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象按數(shù)額的大小劃分為若干不同等級(jí)部分，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額。一定數(shù)額的課稅對(duì)象可以同時(shí)使用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的不同特點(diǎn)：

第一、在名義稅率相同的情況下，全額累進(jìn)稅的累進(jìn)程度高，稅負(fù)重；超額累進(jìn)稅的累進(jìn)程度低，稅負(fù)輕。例如，2000元應(yīng)稅所得額，名義稅率都為10%，按全額累進(jìn)征收，稅額為200元（2000x10%)；按超額累進(jìn)征收，稅額為175（500x5%+1500x10%)元。

第二、在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過(guò)所得額增加的不合理現(xiàn)象，超額累進(jìn)則不存在這個(gè)問(wèn)題。如前例，假定實(shí)行全額累進(jìn)稅率，所得額在500元以下的，稅率為5%，所得額在500元至2000元的，稅率為10%。假設(shè)甲有所得額500元，應(yīng)納稅額為500×5%=25元；乙有所得額501元，應(yīng)納稅額為501×10%=50.1元，即乙的所得額比甲多1元，而乙應(yīng)納稅額則要比甲多25.1元。

個(gè)人所得稅稅率表

例:2000×10%-[(500×5%)+(1500×10%)]=200-175=25

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)500元502超過(guò)500元至2000元的部分10

253超過(guò)2000元至5000元的部分151254超過(guò)5000元至20000元的部分203755…超過(guò)20000元至40000元的部分……25…1375……

個(gè)人所得稅稅率表超額累進(jìn)稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)例：2000×10%-25=200-25=175級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)500元502超過(guò)500元至2000元的部分10253超過(guò)2000元至5000元的部分151254超過(guò)5000元至20000元的部分203755…超過(guò)20000元至40000元的部分……25…1375……

全率累進(jìn)稅率：與全額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不是征稅對(duì)象的數(shù)額，而是征稅對(duì)象的某種比率，如銷售利潤(rùn)率，資金利潤(rùn)率等。

超率累進(jìn)稅率：與超額累進(jìn)稅率的原理相同。

3〉定額稅率

定額稅率是按單位課稅對(duì)象直接規(guī)定一個(gè)固定稅額，而不采取百分比的形式。它實(shí)際上是比例稅率的一種特殊形式。定額稅率和價(jià)格沒有直接聯(lián)系，一般適用于從量定額征收，因而又稱為固定稅額。在實(shí)際運(yùn)用中，定額稅率有多種表現(xiàn)形式：地區(qū)差別定額稅率，分類分項(xiàng)定額稅率，幅度定額稅率等。

附加、加成和減免附加和加成屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施

附加是地方附加的簡(jiǎn)稱，是地方政府在正稅以外，附加征收的一部分稅款。把按國(guó)家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為正稅。正稅以外征收的附加稱為副稅。加成是加成征稅的簡(jiǎn)稱，是對(duì)特定納稅人的一種加稅措施。加一成等于加正稅稅額的10%，依此類推。

附加和加成不同：附加是對(duì)所有納稅人加征，加成是對(duì)特定納稅人加征。后者帶有懲罰性。

屬于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施減稅、免稅以及規(guī)定起征點(diǎn)和免征額。

減稅就是減征部分稅款；免稅就是免交全部稅款。減免稅是為了發(fā)揮稅收的獎(jiǎng)限作用或照顧某些納稅人的特殊情況而做出的規(guī)定。減免稅主要包括：鼓勵(lì)生產(chǎn)性減免如新產(chǎn)品，出口產(chǎn)品；社會(huì)保障性減免；自然災(zāi)害性減免。

起征點(diǎn)：

是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象開始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。課稅對(duì)象未達(dá)到起征點(diǎn)的，不征稅；但達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，全部課稅對(duì)象都要征稅。免征額：

是課稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額。對(duì)有免征額規(guī)定的課稅對(duì)象，只就其超過(guò)免征額的部分征稅。起征點(diǎn)和免征額的不同：起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限；免征額指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額；相同：當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予以征稅。區(qū)別：當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅；采用免征額制度的僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)免征額的部分征稅。稅法中規(guī)定起征點(diǎn)和免征額是對(duì)納稅人的一種照顧，但側(cè)重點(diǎn)不同：起征點(diǎn)照顧的是低收入者，免征額則是對(duì)所有納稅人的照顧。

補(bǔ)充：納稅期限

納稅期限是指稅法規(guī)定的繳納稅款的期限。稅法對(duì)不同稅種按納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小、繳納稅款的多少，以及會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)規(guī)定了不同稅款繳納的期限。規(guī)定納稅期限目的是保證稅收收入能夠及時(shí)、足額人庫(kù)，滿足國(guó)家財(cái)政預(yù)算支出的需要。

納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指對(duì)于處在社會(huì)再生產(chǎn)活動(dòng)中的課稅對(duì)象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)要經(jīng)過(guò)四個(gè)環(huán)節(jié)，選擇那個(gè)環(huán)節(jié)繳納稅款，必須考慮便于納稅人繳納稅款，防止重復(fù)征稅。違章處理

違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為的處置。它對(duì)維護(hù)國(guó)家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性有重要意義。包括偷稅、抗稅、漏稅、欠稅等不同情況。

偷稅是指納稅人有意識(shí)地采取非法手段不交或少交稅款的違法行為?？苟愂侵讣{稅人對(duì)抗國(guó)家稅法、拒絕納稅的違法行為。漏稅是指納稅人出于無(wú)意而未交或少交稅款的違章行為。欠稅即拖欠稅款，是指納稅人不按規(guī)定期限交納稅款的違章行為。偷稅和抗稅屬于違法犯罪行為；而漏稅和欠稅則屬于一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。

對(duì)納稅人的違章行為，可據(jù)情節(jié)輕重的，分別采?。号u(píng)教育，強(qiáng)行扣款，加收滯納金，罰款，追究刑事責(zé)任等方式進(jìn)行處理。二、稅收分類所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅直接稅與間接稅從量稅與從價(jià)稅價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅中央稅與地方稅

1.按課稅對(duì)象分類按照課稅對(duì)象的性質(zhì)分類，可將稅收劃分為所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類。流轉(zhuǎn)（商品）稅類、所得稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類是我國(guó)稅收理論和稅收實(shí)踐中最常用的分類方法。

流轉(zhuǎn)課稅：指以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅類。流轉(zhuǎn)額指商品銷售額或勞務(wù)營(yíng)業(yè)額。稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等，是我國(guó)稅收收入最多的稅類。所得課稅又稱為收益課稅，指以所得額為課稅對(duì)象的稅類。所得稅可據(jù)納稅人的不同分為對(duì)企業(yè)課稅和對(duì)個(gè)人的課稅、資本利得稅。

資源課稅是以自然資源為課稅對(duì)象的稅類，其目的在于對(duì)從事自然資源開發(fā)的單位和個(gè)人所取得級(jí)差收入進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，以促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用。

財(cái)產(chǎn)課稅是以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅類。目前開征的財(cái)產(chǎn)稅、契稅，就屬于財(cái)產(chǎn)課稅。

行為課稅是以某種特定行為為課稅對(duì)象的稅類，開征這類稅是為了貫徹國(guó)家某種經(jīng)濟(jì)政策的需要。

2.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

直接稅和間接稅

凡稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，屬于直接稅；凡稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，屬于間接稅。一般認(rèn)為，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下均存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題。以商品銷售額為課稅對(duì)象的稅種稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁，如消費(fèi)稅；而所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁。

3.按稅收管理權(quán)限和使用為標(biāo)準(zhǔn)的分類

中央稅、地方稅、中央地方共享稅。屬于中央政府管理并支配其收入，列入中央級(jí)預(yù)算的稅種稱為中央稅；由地方政府管理和支配使用，列入地方預(yù)算，其收入為地方支配的稅種稱為地方稅；屬于中央政府地方政府共同享有、按照一定比例分別管理和支配的稅種稱為中央地方共享稅。

4.按稅收與價(jià)格關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的分類凡稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅；凡稅金作為價(jià)格之外附加的，稱為價(jià)外稅；與之相適應(yīng)，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱為含稅價(jià)格，價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)稱為不含稅價(jià)格。一般認(rèn)為，價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁。價(jià)內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者，價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者。

5.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類有從量稅和從價(jià)稅。按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積或體積計(jì)稅的稅種稱從量稅；按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)稅的稅種稱為從價(jià)稅。從量稅只有少數(shù)稅種采用，如資源稅、車船使用稅等。從價(jià)稅更適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的要求，也有利于貫徹國(guó)家稅收政策，因而大部分稅種都采用這一計(jì)稅方法。

第三節(jié)稅收原則

一、稅收中的公平與效率稅收原則的提出：準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)稅收中的公平與效率1〉稅收應(yīng)以公平為本：普遍和平等2〉征稅必須考慮效率的要求：過(guò)程本身和對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行3〉稅收公平與效率的兩難選擇：效率是前提，公平是條件

實(shí)現(xiàn)公平與效率的統(tǒng)一：稅制公平類稅收原則與效率類稅收原則公平類稅收原則受益原則能力原則

效率類稅收原則促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則

1.公平原則

稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩方面。

普遍征稅：指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人。所有有納稅能力的人都應(yīng)納稅。平等征稅：指國(guó)家征稅的比例和數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。一是納稅能力相同的人同等納稅，即所謂“橫向公平”；二是納稅能力不同的人不同等納稅，即所謂“縱向公平”。

稅收公平類原則：受益原則和能力原則。受益原則----社會(huì)成員應(yīng)該按照各自從政府提供的公共物品中享用的利益來(lái)納稅，即政府提供公共物品的成本按社會(huì)成員享用的份額來(lái)承擔(dān)。

2.效率原則兩層含義：一是征稅過(guò)程本身的效率，即較少的征收費(fèi)用、便利的征收方法等(征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則）二是征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，有效發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能即行政和經(jīng)濟(jì)效率（促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則）。征稅過(guò)程本身必須有效率，即以盡可能少的征收費(fèi)用獲得盡可能多的稅收收入，征收費(fèi)用與稅收收入的比值越小越好。稅收效率=稅收成本/稅收收益（衡量標(biāo)準(zhǔn)）

稅收的經(jīng)濟(jì)成本一方面是納稅人所支付的稅款之外的從屬費(fèi)用，包括稅務(wù)登記，填寫申報(bào)表的勞動(dòng)耗費(fèi)，聘稅務(wù)顧問(wèn)薪酬，包括稅務(wù)人員稽查給納稅人帶來(lái)的影響；一方面，征稅過(guò)程若干擾了經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)決策，就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)作用。

3.稅收公平與效率的兩難選擇稅收的公平與效率是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。首先，效率是公平的前提。其次，公平是效率的必要條件。稅收的公平與效率的統(tǒng)一并非絕對(duì)，就某一具體的課征活動(dòng)來(lái)說(shuō)，兩者會(huì)有矛盾和沖突。就某一稅種來(lái)說(shuō)，可能是以公平或以效率為主的，但作為稅種集合的稅制，通過(guò)各稅種的互相補(bǔ)充，完全有可能組成一個(gè)公平與效率兼?zhèn)涞暮玫亩愔?。?duì)稅收公平與效率的研究必須跳出具體的稅種或稅收政策的圈子，從整個(gè)稅制或稅收總政策來(lái)思考。

4.稅收中性問(wèn)題1〉稅收中性兩層含義：見教材2〉稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)

PFEDGHQOBCS+TSDA稅收的超額負(fù)擔(dān)第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式

什么是稅收負(fù)擔(dān)？簡(jiǎn)稱“稅負(fù)”，即納稅人向國(guó)家繳納稅款所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)程度或負(fù)擔(dān)水平。通常用負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量和表示，即納稅人的納稅金額（指實(shí)際納稅額）占其課稅依據(jù)數(shù)額（生產(chǎn)額，所得額，財(cái)產(chǎn)額）的比例。稅負(fù)水平是稅制的核心問(wèn)題。它體現(xiàn)稅收與政治、經(jīng)濟(jì)之間的相互關(guān)系，直接關(guān)系到國(guó)家、企業(yè)、職工個(gè)人的利益關(guān)系，也是稅收發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用的著力點(diǎn)。

一個(gè)國(guó)家稅負(fù)水平的高低，取決于三個(gè)因素：①經(jīng)濟(jì)因素②稅制因素③非正常因素（征管水平、納稅人的守法程度）最終取決于國(guó)家需要的財(cái)政資金的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的承受能力。稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)：宏觀稅負(fù)水平和微觀稅負(fù)水平。宏觀稅負(fù)水平以稅收總收入占GDP的比重來(lái)衡量。微觀稅負(fù)以納稅人的納稅額占納稅人的相關(guān)收入的比重來(lái)表示。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與稅負(fù)水平之間的關(guān)系

稅收收入占GDP的比重（%）年份197819801981198219831984198519861987世界平均工業(yè)化國(guó)家發(fā)展中國(guó)家28.731.118.929.431.819.329.932.319.430.032.619.329.431.719.329.431.918.829.832.319.429.832.219.530.433.519.0

稅負(fù)水平同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的一般關(guān)系：宏觀稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家一般高于發(fā)展中國(guó)家；從世界平均和各類國(guó)家的橫向比較看，稅負(fù)水平是一種上升趨勢(shì)；在平均值的背后，同類國(guó)家之間的差距也是很大的。如發(fā)達(dá)國(guó)家中，美國(guó)為27%左右，荷蘭則為50%左右；發(fā)展中國(guó)家中，印尼為15%左右，南非則為30%左右。我國(guó)的宏觀稅負(fù)情況是：1990年15.2%，1991年13.8%，1992年12.4%，1993年12.3%，1994年11.0%，1995年10.3%，1996年10.2%，1997年11.0%。我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平同國(guó)際比較是偏低的，而且呈下降趨勢(shì)，直到1997年才開始回升。

1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往不是一次性的，因此，稅收歸宿是一種理論抽象，如果分析具體的企業(yè)、個(gè)人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程，它等同于負(fù)稅人。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征：

（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的；（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為。2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式1〉前轉(zhuǎn)方式2〉后轉(zhuǎn)方式3〉其他轉(zhuǎn)嫁方式

西方稅收理論中還有消轉(zhuǎn)和稅收資本化之說(shuō)。所謂消轉(zhuǎn)，是指納稅人通過(guò)改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自我消化稅款。從稅收轉(zhuǎn)嫁的本意上說(shuō)，消轉(zhuǎn)并不成為一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。所謂稅收資本化，指對(duì)某些能夠增值的商品（如土地、房屋、股票）的課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然后再?gòu)氖陆灰椎姆绞健?/p>

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃稅

逃稅指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅和抗稅；

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只會(huì)導(dǎo)致稅收歸宿的變化，引致納稅人與負(fù)稅人的不一致，稅收并未減少或損失。但逃稅的結(jié)果是無(wú)人承擔(dān)納稅義務(wù)，即無(wú)負(fù)稅人。典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要存在于商品課稅中。3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng)。

價(jià)格可自由浮動(dòng)前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，還受諸多因素的制約，主要的有供求彈性的大小、稅種的不同、課稅范圍的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤(rùn)增減的關(guān)系等。1〉商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁2〉供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁3〉課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。4〉對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁5〉從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁4.我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1〉研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)理有重要意義2〉稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系

3〉稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)

4〉自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢(shì)5〉提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間

6〉實(shí)行價(jià)外稅有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度

第五節(jié)

稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)1.稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)作用機(jī)制1〉稅收的收入效應(yīng)2〉稅收的替代效應(yīng)稅收的收入效應(yīng)食品P1P2AO衣物B稅收的收入效應(yīng)CD稅收的替代效應(yīng)I3I1P3P1EBO衣物食品A稅收的替代效應(yīng)2.稅收的經(jīng)濟(jì)影響：收入和替代效應(yīng)1〉稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響2〉稅收對(duì)居民儲(chǔ)蓄的影響3〉稅收對(duì)投資的影響4〉稅收對(duì)個(gè)人收入分配的影響稅收對(duì)個(gè)人收入分配的影響

個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的最有力工具稅收支出也是影響收入分配的重要工具社會(huì)保險(xiǎn)稅是實(shí)現(xiàn)收入再分配的良好手段所得稅指數(shù)化是減輕通貨膨脹的收入分配扭曲效應(yīng)的一種方法3.稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展1〉稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系的理論觀點(diǎn)2〉供給學(xué)派的稅收觀點(diǎn)3〉減稅政策評(píng)析供給學(xué)派代表人物：ArthurBLaffer1〉稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系的理論觀點(diǎn)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)社會(huì)政策學(xué)派的觀點(diǎn)凱恩斯學(xué)派的觀點(diǎn)2〉供給學(xué)派的稅收觀點(diǎn)：供給學(xué)派的三個(gè)基本命題---高邊際稅率會(huì)降低人們的工作積極性，低邊際稅率會(huì)提高人們的工作積極性---高邊際稅率會(huì)阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會(huì)鼓勵(lì)