財政與稅收稅法概論課件

東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財政與稅收第十九講主講教師：吳斌1東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財政與稅收第十九講主講教師：吳斌1第六章稅收原理

【資料引證】自古以來，稅收問題關(guān)系國計民生，影響社會安定，既是重大的經(jīng)濟問題，又是重大的政治問題。稅收作為實現(xiàn)國家意志的經(jīng)濟基礎(chǔ)，發(fā)揮了重要的職能作用，1994年，我國在“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、保障財政收入、建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系”的思想指導(dǎo)下，依據(jù)財政、效率、公平原則，對原稅制進行了規(guī)模大、范圍廣、內(nèi)容深刻、影響力強的結(jié)構(gòu)性改革。因此，理解和掌握稅收原理顯得十分必要2第六章稅收原理

【資料引證】2【本章提要】本章主要介紹以下幾方面的內(nèi)容：第一節(jié)稅收的基本概念；介紹稅收定義，稅收的特征，稅收原則。第二節(jié)稅收制度構(gòu)成要素；主要包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等要素。第三節(jié)稅收要素分類第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)歸宿本章的重點是理解和掌握稅制構(gòu)成要素，這是全面掌握和執(zhí)行稅法規(guī)定的前提。在稅制構(gòu)成要素中，要重點理解：1、納稅人；2、征稅對象；3、稅率；4、納稅范圍。3【本章提要】本章主要介紹以下幾方面的內(nèi)容：3第一節(jié)稅收的基本概念第一節(jié)介紹稅收的基本概念，稅收定義，稅收的特征，稅收原則。4第一節(jié)稅收的基本概念第一節(jié)介紹稅收的基本概念，稅稅收的基本含義和基本特征稅收的基本含義主體目的憑借依據(jù)特點地位國家為實現(xiàn)國家職能政治權(quán)力法律無償取得財政收入的基本形式強制性無償性固定性稅收的基本特征5稅收的基本含義和基本特征稅收的主體目的憑借依據(jù)特點地位國家為稅收的基本含義稅收亦稱賦稅、捐稅或稅，是一個十分古老的財政制度，它是當(dāng)社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段，產(chǎn)生了凌駕于社會之上的階級統(tǒng)治機器即國家時隨之出現(xiàn)的。稅收是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，又隨著國家的發(fā)展而發(fā)展?？梢哉f，稅收的歷史與國家的歷史一樣久遠(yuǎn)。6稅收的基本含義稅收亦稱賦稅、捐稅或稅，是一個十分古老一、稅收定義從稅收產(chǎn)生到現(xiàn)在幾千年的歷史長河中，人類社會經(jīng)歷了從奴隸社會、封建社會到資本主義社會和社會主義社會不同的歷史階段。由于在不同的社會發(fā)展階段，生產(chǎn)力發(fā)展水平不同，社會制度性質(zhì)不同，政府的職能不同，因而人類對稅收的認(rèn)識、對稅收理論的研究也是在不斷提高和發(fā)展中，目前已逐步形成一個比較科學(xué)的認(rèn)識。

一般認(rèn)為，稅收是指國家對有納稅義務(wù)的組織和個人所征收的貨幣和實物。7一、稅收定義從稅收產(chǎn)生到現(xiàn)在幾千年的歷史長河中，稅收定義包含著豐富的內(nèi)涵，具體內(nèi)容大致可歸納為五個方面：(1)稅收是由政府征收的。即只有政府(包括中央政府和地方政府)才能行使征稅權(quán)，其他任何組織或機構(gòu)均無征稅權(quán)。(2)政府征稅憑借的是國家的政治權(quán)力。國家的權(quán)力分為兩種，一種是財產(chǎn)權(quán)力，一種是政治權(quán)力。政府征稅正是憑借政治權(quán)力，并以法律的形式予以明確規(guī)定，因而可以依法強制地向社會成員征稅。

(3)政府征稅的目的是為了實現(xiàn)國家職能，滿足政府經(jīng)費開支的需要、滿足社會公眾對公共物品的需求。8稅收定義包含著豐富的內(nèi)涵，具體內(nèi)容大致可歸納為五個方面：(4)按照法律規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)征稅。憑借國家的政治權(quán)力，把勞動者創(chuàng)造的一部分社會產(chǎn)品用稅收的形式集中到國家手中，是依靠法律規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)進行的。國家通過制定稅法及其實施細(xì)則，憑借它來要求納稅人將其收入或財產(chǎn)的一部分以貨幣或?qū)嵨锏男问睫D(zhuǎn)移給國家，具有強制性。若沒有稅法，無論法人還是自然人都會感到無所適從，難以納稅。(5)稅收屬于分配范疇。國家進行稅收就是把一部分社會產(chǎn)品從其他社會成員中強制地、無償?shù)剞D(zhuǎn)變?yōu)閲宜?，在全社會范圍?nèi)統(tǒng)一分配使用。同時，政府征稅的結(jié)果，必然引起社會各成員間占有社會產(chǎn)品和國民收入分配比例的變化，使得一部分社會成員占有的比例增加，另一部分社會成員占有的比例減少。9(4)按照法律規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)征稅。憑借國家的政治權(quán)二、稅收的特征稅收作為國家取得財政收入的一種方式與其他方式相比，具有三個基本特征，即強制性、無償性和固定性。

10二、稅收的特征稅收作為國家取得財政收入的一種方式與其他方1．強制性

稅收是憑借國家政治權(quán)力征收的，通過強制手段實行國民收入分配中已實現(xiàn)的收入進行再分配。強制的含義是指；

一方面國家依法獲得各種稅的征稅權(quán)；另一方面使納稅人的納稅義務(wù)成立。因此，納稅人必須依法納稅，盡其納稅義務(wù)；如果不依法納稅，就要受到法律的制裁——稅務(wù)機關(guān)可以通過加收滯納金、罰款、通知銀行扣繳入庫、扣押財產(chǎn)和最終提請法院強制執(zhí)行等種種辦法和制度，進行強制征收；而對于構(gòu)成稅務(wù)犯罪的，司法機關(guān)還要追究刑事責(zé)任。111．強制性

稅收是憑借國家政治權(quán)力征收的，通過強制2、無償性稅收既然是憑借政治權(quán)力對部分社會產(chǎn)品的強制占有，因而也就談不上它是某一商品或勞務(wù)的補償。稅收是無償?shù)?。國家征稅之后，納稅人繳納的貨幣轉(zhuǎn)歸國家所有，成為國家的財政收入，但國家不因此而對各個特定的納稅人負(fù)有對等給付的義務(wù)。除特殊例外，任何納稅人都不能要求國家返還其已繳納的稅款，或者補償其稅款的損失。122、無償性稅收既然是憑借政治權(quán)力對部分社會產(chǎn)品的強3．固定性即在征稅前已經(jīng)預(yù)先規(guī)定了征稅對象和征稅數(shù)額的比例，而且這些規(guī)定在一定時期內(nèi)保持不變，具有相對穩(wěn)定性。一是可以使國家不致濫用權(quán)力過分地侵害納稅人的財產(chǎn)權(quán)；二是國家也可以在一定的限度內(nèi)，使不同的財產(chǎn)私有者保持一定的稅收負(fù)擔(dān)比例；三是可以保證國家稅收的穩(wěn)定性。稅收的這三個特征是相互聯(lián)系而又不可分割的統(tǒng)一整體，但它們各有其內(nèi)在的含義。強制性是指稅收的依據(jù)和手段，無償性是指征收的方式，有限性是指征收的限度。三者有主有從，相互配合。133．固定性即在征稅前已經(jīng)預(yù)先規(guī)定了征稅對象和征稅數(shù)額三、稅收原則理論稅收原則是指導(dǎo)一國稅制建立、發(fā)展和制定稅收政策的準(zhǔn)則或規(guī)范，任何國家的稅收制度和稅收政策都要建立在一定的稅收原則基礎(chǔ)上。稅收原則理論大致經(jīng)歷三個主要時期：(1)斯密的稅收四原則，這是稅收原則的確立時期；(2)瓦格納的稅收“四項九端”，這是稅收原則的重大發(fā)展時期；(3)現(xiàn)代稅收兩大原則，這是適應(yīng)國家干預(yù)經(jīng)濟的需要而提出的稅收理論。14三、稅收原則理論稅收原則是指導(dǎo)一國稅制建立、發(fā)展和制(一)威廉配第的稅收原則稅收原則的最早提出者是英國古典政治經(jīng)濟創(chuàng)始人威廉配第（1623-1687)，他在《賦稅論》和《政治算術(shù)》兩本代表作中，比較深入地研究了稅收問題，第一次提出了稅收原理理論。配第的稅收原則是圍繞公平稅收負(fù)擔(dān)這一基本觀點來論述的。他認(rèn)為當(dāng)時的英國稅制存在嚴(yán)重的弊端：稅制紊亂、復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)過重且極不公平。由此，配第提出稅收應(yīng)當(dāng)貫徹“公平”、“簡便”、“節(jié)省”三條標(biāo)準(zhǔn)。在他看來，所謂的“公平”，就是稅收要對任何人、任何東西“無所偏袒”，稅賦也不能過重；所謂“簡便”，就是征稅手續(xù)不能過于煩瑣，方法要簡明，應(yīng)盡量給納稅人以便利；所謂“節(jié)省”，就是征稅費用不能過多，應(yīng)盡量注意節(jié)約。15(一)威廉配第的稅收原則稅收原則的最早提出者是英國古典政治（二）攸士第的稅收原則攸士第(1705-1771)是德國新官房學(xué)派的代表人物。他主張臣民有向國家納稅的義務(wù)，但他強調(diào)協(xié)調(diào)君主的財政支配與臣民的利害關(guān)系，國家征稅不妨礙私人的經(jīng)濟活動。為此，他在其代表作《國家經(jīng)濟論》中就征收賦稅的方法提出了六條原則：16（二）攸士第的稅收原則攸士第(1705-1771)是德國新一是采用促進自愿納稅的課稅方法。二是課稅不得侵犯臣民的自由，不得危害工商，不得有害于國家的繁榮和臣民的幸福。三是應(yīng)當(dāng)平等課稅。四是課稅要有明確的法律依據(jù)。五是選擇征稅費用最低的商品貨物征稅。六是納稅手續(xù)應(yīng)該簡便易行，納稅時間要安排得當(dāng)。攸士第的稅收原則理論，反映了資本主義發(fā)展初期新興的資產(chǎn)階級要求平等納稅和發(fā)展資本主義經(jīng)濟的要求。17一是采用促進自愿納稅的課稅方法。17（三）亞當(dāng)斯密稅收原則英國古典政治經(jīng)濟學(xué)家亞當(dāng)斯密(1723-1790)第一次將稅收原則提到理論的高度，明確而系統(tǒng)地加以闡述。他在經(jīng)濟學(xué)名著《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中，提出稅收的四項原則：18（三）亞當(dāng)斯密稅收原則英國古典政治經(jīng)濟學(xué)家亞當(dāng)斯密(172第一，平等原則。一國的國民，都必須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享的收入比例，繳納稅收，維持政府。斯密的平等原則，主要有以下幾點含義：(1)反對貴族免稅特權(quán)，主張所有國民都應(yīng)當(dāng)平等納稅；(2)稅收的來源有地租、利潤、工資三種個人收入，稅收應(yīng)當(dāng)由三種個人收入共同負(fù)擔(dān)；(3)按照自然形成的社會財富分配情況，按比例稅率征稅，不干預(yù)社會財富的分配。19第一，平等原則。一國的國民，都必須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能第二，確實原則。國民應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，必須明確的規(guī)定，不得隨意變更。具體的說，就是納稅時間、地點、手續(xù)、數(shù)額等都要事先規(guī)定清楚，使納稅人明。第三，便利原則。各種稅收的繳納日期和繳納方式等，都要給納稅人以最大的便利。如納稅時間，應(yīng)規(guī)定在納稅人收入豐裕的時期；征稅方法，應(yīng)力求簡便易行；征收地點，應(yīng)設(shè)在交通便利的場所；征收形式，應(yīng)當(dāng)盡量采用貨幣形式，以避免因運輸實物而增加納稅人的負(fù)擔(dān)等。第四，經(jīng)濟原則。在征收過程中，應(yīng)盡量減少不必要的費用開支，所征稅收盡量歸入國庫，使國庫收入與人民繳納稅收的差額最小，即征收費用最少。亞當(dāng)斯密的稅收原則理論，反映了資本主義自由經(jīng)濟時期資產(chǎn)階級的思想和利益，成為資本主義國家制定稅收制度所奉行的重要理論指導(dǎo)原則。

20第二，確實原則。國民應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，必須明確的規(guī)定，不得隨意（四）薩伊的稅收原則

讓.巴地斯特.薩伊（1762-1832年）是法國庸俗政治經(jīng)濟學(xué)派的創(chuàng)始人。他所的時代是法國資產(chǎn)階級革命后社會矛盾開始激化的時期。薩伊認(rèn)為，國家征稅是向私人征收一部分財產(chǎn)，充作公共需要之用，課稅后不再返還給納稅人。由政府支出不具生產(chǎn)性，所以最好的財政預(yù)算就是盡量少化費，最好的稅收是稅最輕的稅收。據(jù)此，他提出了稅收的五項原則：21（四）薩伊的稅收原則讓.巴地斯特.薩伊（1762-1832１、稅率最適度原則。他認(rèn)為，課稅事實上是剝奪納稅人用于滿足個人需要或用于再生產(chǎn)的產(chǎn)品，所以稅率越低，對納稅人的剝奪越少，對再生產(chǎn)的破壞作用也就越小。

２、節(jié)約征收費用原則。他認(rèn)為，由于稅收征收費用對人民是一種負(fù)擔(dān)，對國家也沒有益處，所以應(yīng)節(jié)省征收費用，一方面盡量減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，另一方面也不給國家增加困難。３、各階層人民負(fù)擔(dān)公平原則。當(dāng)每個納稅人承擔(dān)同樣的（相對）稅收負(fù)擔(dān)時，每個人的負(fù)擔(dān)必須是最輕的。如果稅負(fù)不公平，不僅損害個人的利益，同時也有損于國家的收入。22１、稅率最適度原則。他認(rèn)為，課稅事實上是剝奪納稅人用于滿足個４、最小程度妨礙再生產(chǎn)原則。所有的稅收都是有害于再生產(chǎn)的，因為它妨礙生產(chǎn)性資本的積累，最終危害生產(chǎn)的發(fā)展。所以對資本的課稅應(yīng)當(dāng)是最輕的。５、有利于國民道德提高原則。稅收除具有財政作用外，還可以敗壞或改善人民道德，促進勤勞或懶惰以及鼓勵奢侈或儉節(jié)的有力工具。因此，國家征稅必須著眼于普及有益的社會習(xí)慣和增進國民道德。23４、最小程度妨礙再生產(chǎn)原則。所有的稅收都是有害于再生產(chǎn)的，因（五）瓦格納的稅收原則

瓦格納（1835-1917年）是十九世紀(jì)末德國新歷史學(xué)派和社會政策學(xué)派的代表物，他所處的時代是自由資本主義向壟斷資本主義轉(zhuǎn)化和形成的階段。當(dāng)時資日益集中，社會財富分配日益懸殊，社會矛盾十分激烈。他認(rèn)為，稅收不能單地理解為國民經(jīng)濟產(chǎn)物中的扣除，此外它還包含著糾正社會分配不公的積極作，是實現(xiàn)社會政策的重要手段之一。他提出涉及財政政策、國民經(jīng)濟、社會公稅務(wù)行政方面的九大原則：24（五）瓦格納的稅收原則瓦格納（1835-1917年）是十九第一，財政政策原則財政政策原則，即財政收入原則。稅收是國家為了維持其存在和實現(xiàn)其政策目的所取得的必需的資金，因此稅收首先要保證滿足國家財政資金的需要。他提出收入充分和收入彈性兩項原則：１、收入充分原則，是指在其他非稅收入來源不能取得充分的財政收入時，必須依靠稅收充分滿足國家財政需要，同時由于國家的職能將不斷的增加，因此要求稅收制度應(yīng)該能夠充分滿足國家財政支出不斷增加的資金需求。２、收入彈性原則，是指要求稅收制度能夠適應(yīng)由于財政支出增加或其他財政收入減少的變化情況，可以通過增稅或自然增收，相應(yīng)的增加財政收入。25第一，財政政策原則財政政策原則，即財政收入原則。稅收是國家第二，國民經(jīng)濟原則國民經(jīng)濟原則。主要是國家征稅應(yīng)該考慮對國民經(jīng)濟的影響，應(yīng)盡可能有利于資本的形成，培養(yǎng)稅源，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。他提出稅種選擇和稅源選擇兩項原則：１、稅源選擇原則，即選擇有利于保護稅本的稅源，以發(fā)展國民經(jīng)濟。通?？梢宰鳛槎愒吹挠兴?、資本和財產(chǎn)三種。從國民教育考慮，選擇所得作為稅源最好，資本和財產(chǎn)作為稅源將危害資本。但不能以所得作為唯一稅源，可以適當(dāng)?shù)剡x擇某些資本和財產(chǎn)作為稅源。２、稅種選擇原則。即稅種的選擇主要應(yīng)考慮稅收的最終負(fù)擔(dān)者問題。26第二，國民經(jīng)濟原則國民經(jīng)濟原則。主要是國家征稅應(yīng)該考慮對國第三，社會公正原則社會公正原則。稅收可以影響社會財富的分配以至影響個人相互間的社會地位。應(yīng)通過國家征稅矯正社會財富分配不公、貧富兩極分化的弊端，緩和階級矛盾，達到稅收政策實行社會改革的目的。提出普遍與平等原則：１、普遍原則，即所有的人都應(yīng)該納稅。２、平等原則，應(yīng)該根據(jù)納稅能力的大小征稅，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與其納稅能力相稱。采用累進稅率。27第三，社會公正原則社會公正原則。稅收可以影響社會財富的分配第四，稅務(wù)行政原則稅務(wù)行政原則，即課稅技術(shù)方面的原則，提出確實、便利和最少征收費用三項原則。１、確實原則，要求稅收法律必須明確。２、便利原則，既要考慮給予納稅人方便，同時也要考慮征收的方便。３、最少征收費用原則，要力求節(jié)省征收費用，增加國庫收入28第四，稅務(wù)行政原則稅務(wù)行政原則，即課稅技術(shù)方面的原則，提出（六）凱恩斯學(xué)派稅收原則

凱恩斯學(xué)派是英國經(jīng)濟學(xué)家凱恩斯（1883-1946）的理論基礎(chǔ)，主張采用國家預(yù)經(jīng)濟的政策，實現(xiàn)充分就業(yè)和經(jīng)濟增長的經(jīng)濟學(xué)流派。他提出了如下稅收原則：29（六）凱恩斯學(xué)派稅收原則凱恩斯學(xué)派是英國經(jīng)濟學(xué)家凱恩斯（1１、運用稅收制度改變收入分配。在完全市場機智條件下，國民收入在各階級、各階層之間分配，往往造成貧富差距過大。政府通過開征累進稅，對高收入者實行較高稅率，對低收入者實行較低稅率，將高收入階層的一部分收入集中于國家手中，通過政府的轉(zhuǎn)移性支付達到收入再分配的目的。２、現(xiàn)代財政制度具有“自動穩(wěn)定器”的功能，稅收是這種穩(wěn)定器的重要部件。累進所得稅制具有自動調(diào)節(jié)、減輕經(jīng)濟波動的功能。在經(jīng)濟衰退時期，國民收入下降，稅收也隨之下降，有利于刺激消費和投資；在經(jīng)濟繁榮時期，國民收入增長，稅收也隨之增加，有利于抑制總需求，防止通貨膨脹。（如圖5.10所示）30１、運用稅收制度改變收入分配。在完全市場機智條件下，國民收入3131３、政府根據(jù)不同時期的經(jīng)濟狀況，通過調(diào)節(jié)稅收的“相機抉擇”來“熨平”經(jīng)濟的周期性波動。在經(jīng)濟蕭條期，政府可以適當(dāng)降低稅率，來避免可支配收入的下降，刺激投資和消費的需求，避免衰退的擴大；經(jīng)濟處于高漲時期，政府可以適當(dāng)提高稅率，控制和減少可支配收入的過度增長，遏制投資和消費需求的膨脹，降低通貨膨脹率。32３、政府根據(jù)不同時期的經(jīng)濟狀況，通過調(diào)節(jié)稅收的“相機抉擇”來四、現(xiàn)代稅收原則從20世紀(jì)30年代以來，隨著世界經(jīng)濟形勢的變化，經(jīng)濟學(xué)家們對市場機制和國家(權(quán)力)職能認(rèn)識的不斷提高，人們對稅收原則的認(rèn)識也隨之變化。從現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)理論角度來看，目前國際上通常公認(rèn)的稅收原則可歸納為兩個主要方面。一是效率原則，二是公平原則。33四、現(xiàn)代稅收原則從20世紀(jì)30年代以來，隨著世界經(jīng)濟形勢的1．效率原則

稅收的效率原則，經(jīng)濟機制的有效運行，要求國家征稅要有利于資源的有效配置和提高稅收行政管理效率。它包括稅收的經(jīng)濟效率和行政效率兩個方面的內(nèi)容。341．效率原則

稅收的效率原則，經(jīng)濟機制的有效運行，要求國家征(1)稅收的經(jīng)濟效率在經(jīng)濟學(xué)中，經(jīng)濟效率是指資源的優(yōu)化配置。資源的優(yōu)化配置一般以帕累托最優(yōu)效率定義，如果生產(chǎn)資源在各部門之間的分配和使用已經(jīng)達到這樣一種狀態(tài)——生產(chǎn)資源無論如何重新配置，已經(jīng)無法使任何一個人的境況變好，并且也不會使其他人的境況變壞，這種生產(chǎn)資源配置狀態(tài)為最大效率。35(1)稅收的經(jīng)濟效率在經(jīng)濟學(xué)中，經(jīng)濟效率是指資源的優(yōu)化配置實現(xiàn)帕累托最優(yōu)效率必須滿足三個基本條件一是消費者對任何兩種商品消費的邊際替代率相等；二是生產(chǎn)者對任何兩種商品生產(chǎn)的邊際技術(shù)轉(zhuǎn)換率相等；三是消費者對任何兩種商品消費的邊際替代率等于生產(chǎn)者使用任何兩種要素生產(chǎn)的邊際技術(shù)轉(zhuǎn)換率。一般認(rèn)為只有當(dāng)經(jīng)濟處于完全競爭市場，又不存在外部因素影響的條件下，才能同時滿足帕累托最優(yōu)效率的三個基本條件。而現(xiàn)實的經(jīng)濟處在不完全競爭，又存在外部因素的影，向，在這種情況下，常以帕累托次優(yōu)，即一項行為是否改進效率作為衡量資源配置效率的標(biāo)準(zhǔn)。如果生產(chǎn)資源在各部門之間的重新配置可以不使任何個人受損，卻使一些人受益，或者一些人的受益程度大于另一些人的受損，那么就稱這種資源的重新配置就是效率的改進，效率的提高。36實現(xiàn)帕累托最優(yōu)效率必須滿足三個基本條件一是消費者對任何兩種商稅收的經(jīng)濟效率就是通過正確制定稅收改善資源配置狀況，減少經(jīng)濟效率的損失。因此，稅種選擇、稅基選擇和稅率選擇都應(yīng)該有助于提高社會資源的利用效率，促進資源配置的優(yōu)化，產(chǎn)生使經(jīng)濟效益增加的效應(yīng)。37稅收的經(jīng)濟效率就是通過正確制定稅收改善資源配置狀況，減少經(jīng)濟(2)稅收的行政效率稅收是通過強制性手段將一部分資源從私人部門轉(zhuǎn)移到政府部門。這種轉(zhuǎn)移會造成資源的耗費，即各種稅務(wù)支出。經(jīng)濟學(xué)家們將這些稅務(wù)支出分為政府征管成本和納稅人繳納成本。行政效率要求政府稅收征管成本支出要力求最少，以保證國家取得更多的收入。如果征管成本支出過大，會使相當(dāng)一部分稅收收入被抵消掉，最終造成國家財政收入的不足。因此，必須盡量節(jié)省開支，采用先進的征管手段進行管理。另一方面也必須努力使納稅人的繳納成本支出最少。要求稅收制度能方便納稅人，使納稅人很容易理解和掌握稅法，節(jié)省他們在這方面花費的時間、精力和費用，同時還要減少納稅人逃稅的企圖和機會。38(2)稅收的行政效率稅收是通過強制性手段將一部分資源從私人2．公平原則稅收的公平原則，要求政府依據(jù)社會福利公平準(zhǔn)則，運用稅收工具，對市場所決定的分配的前提條件和分配結(jié)果進行調(diào)節(jié)。這是因為由于種種原因，社會財富和個人所得分配是不均等的。因而稅收作為矯正收入分配懸殊的作用日趨重要，公平原則也日益受到重視。它包括稅收的橫向公平和縱向公平兩個方面的內(nèi)容。392．公平原則稅收的公平原則，要求政府依據(jù)社會福利公平準(zhǔn)則，(1)稅收的橫向公平稅收的橫向公平是指對于具有相同納稅能力的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅，即以同等方式對待經(jīng)濟情況和條件相同的納稅人，使他們稅后仍具有同樣的福利水平。這里公平是以納稅能力作為依據(jù)的。但納稅能力卻可以分別用個人收入、個人支出和個人財富這三個指標(biāo)來衡量，每個指標(biāo)的選用不同會涉及到征稅對象或稅基的選擇。40(1)稅收的橫向公平稅收的橫向公平是指對于具有相同納稅能力的①個人收入指標(biāo)。個人收入是個人貨幣收入的統(tǒng)稱。一般認(rèn)為，收入最能反映納稅人的納稅能力，收入的增加意味著支出能力的增加和增添財富能力的增強。個人收入反映了個人的納稅能力。作為衡量指標(biāo)，個人收入具有較大的透明度，易于掌握、管理，但也存在由于納稅人本人及家庭成員數(shù)量與勞動能力的各異而使納稅能力的確定具有技術(shù)上的困難。41①個人收入指標(biāo)。個人收入是個人貨幣收入的統(tǒng)稱。41②個人支出指標(biāo)個人支出是個人收入扣除個人凈儲蓄后的余額。若個人收入大于個人支出，其余額為正值，個人收人小于個人支出，其余額為負(fù)值。個人支出也能反映個人的納稅能力。作為衡量指標(biāo)，它具有鼓勵節(jié)儉和儲蓄，加速資本的形成，但也會因為個人(家庭)情況不同，個人支出極其分散，從而使納稅能力的確定也具有技術(shù)上的困難。42②個人支出指標(biāo)個人支出是個人收入扣除個人凈儲蓄后的余額。4③個人財富指標(biāo)個人財富是個人收入的積累，包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)、有形財產(chǎn)和無形財產(chǎn)等。納稅人可以利用財富賺取收入，增加納稅能力。因此個人財富也能反映個人的納稅能力。作為衡量指標(biāo)，也存在一些不足，主要在于財富與收益往往是不對等的，財富的管理(尤其是動產(chǎn)或無形資產(chǎn))比收入、支出更不易掌握。43③個人財富指標(biāo)個人財富是個人收入的積累，包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)、對個人收入、個人支出和個人財富三個指標(biāo)比較而言，個人收入是目前衡量納稅人納稅能力最主要的指標(biāo)。因此，公平稅收主要是以個人收入為征稅基礎(chǔ)，同時，根據(jù)具體情況，也適當(dāng)選擇個人支出或個人財富作為征稅基礎(chǔ)。44對個人收入、個人支出和個人財富三個指標(biāo)比較而言，個人收入是目(2)稅收的縱向公平稅收的縱向公平是指對于具有不同納稅能力的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納不同數(shù)額的稅，即以不同的方式對待經(jīng)濟情況和條件不同的納稅人，納稅能力強的納稅人要比納稅能力弱的納稅人承擔(dān)更重的稅收負(fù)擔(dān)率。西方經(jīng)濟學(xué)家曾經(jīng)提出效用犧牲理論來衡量縱向公平，即如果政府征稅使每一納稅人的效用犧牲程度相同或均等，那么稅收就達到了縱向公平。效用犧牲的衡量標(biāo)準(zhǔn)也有三種：邊際效用均等犧牲、絕對效用均等犧牲和比例效用均等犧牲。45(2)稅收的縱向公平稅收的縱向公平是指對于具有不同納稅能力①邊際效用均等犧牲。即每個納稅人納稅的最后一個單位貨幣的邊際效用應(yīng)當(dāng)是相等的。由于每個納稅人邊際效用的犧牲相等，則社會成員因納稅而承受的稅收負(fù)擔(dān)使社會總效用的犧牲達到了最小。要使個人邊際效用均等，則必須實行累進征稅。教材P15346①邊際效用均等犧牲。即每個納稅人納稅的最后一個單位貨幣的邊際4747②絕對效用均等犧牲。即不同的納稅人，其總效用量的犧牲效用均等犧牲的稅收負(fù)擔(dān)分配應(yīng)是相等的。也就是說，不管納稅人收入的高低及其邊際效用的大小，其所犧牲的總效用量(絕對額)都應(yīng)當(dāng)是均等的。要使個人效用絕對額犧牲均等，則必須實行極其緩和的累計征稅。48②絕對效用均等犧牲。即不同的納稅人，其總效用量的犧牲效用均③比例效用均等犧牲。即不同納稅人因納稅犧牲的總效用量與納稅前全部所得的總效用量之比應(yīng)當(dāng)是相等的。要使個人效用犧牲的比例相等，就必須實行相對累進征稅。49③比例效用均等犧牲。即不同納稅人因納稅犧牲的總效用量與納稅前(四)稅收公平原則與效率原則的權(quán)衡及選擇意義；（1）稅收公平原則集中表現(xiàn)治稅思想。稅收公平原則和稅收效率原則理論是支配稅收制度廢立和影響稅收制度運行的深層觀念體系，它決定一定歷史條件下設(shè)立、廢除、調(diào)整稅收制度和稅收政策時所必須考慮的基本問題，它是一國治稅思想的集中表現(xiàn)。

50(四)稅收公平原則與效率原則的權(quán)衡及選擇意義；50（2）稅收公平性對于維持稅收制度的正常運轉(zhuǎn)必不可少。只有當(dāng)納稅人相信稅收是公平征收的，對每個納稅人都是公平的，納稅人才會提高自愿如實申報并依法納稅的程度，減少偷漏稅的可能性。如果納稅人看到與他們收入大抵相同甚至遠(yuǎn)較他們收入高的人可以只繳較少的稅，感到稅收不公平，納稅人的納稅心理就會發(fā)生變化，將挫傷納稅人的積極性，增加國家征稅的難度，征稅成本將大幅上升，同時會使社會生產(chǎn)缺少活力和動力，稅收的效率將會大大下降。稅收稅率目標(biāo)也就不易達到。因此，稅收公平是稅收效率的保證，沒有公平的效率只能是低效率。

51（2）稅收公平性對于維持稅收制度的正常運轉(zhuǎn)必不可少。只有當(dāng)納（3）維持稅收制度的正常運轉(zhuǎn)起了重要的作用。稅收效率同樣對維持稅收制度的正常運轉(zhuǎn)起了重要的作用。只有當(dāng)稅收效率是高效時，通過稅收糾正外部經(jīng)濟和不經(jīng)濟因素，提高經(jīng)濟資源的有效合理配置，才能為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的環(huán)境和條件。通過稅收征管，大大降低偷漏稅可能，也才能實現(xiàn)稅負(fù)公平的目標(biāo)。如果稅收阻礙經(jīng)濟發(fā)展，影響國民收入的增長，即使稅收是公平的，也是沒有意義的。因此，稅收效率是稅收公平的前提，沒有效率的公平只能是虛偽的公平。52（3）維持稅收制度的正常運轉(zhuǎn)起了重要的作用。稅收效率同樣對維東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財政與稅收第二十一講主講教師：吳斌53東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財政與稅收第二十一講主講教師：吳斌53第二節(jié)稅收制度構(gòu)成要素

本節(jié)主要內(nèi)容有：

稅收制度是一個國家各種稅收法律和征收辦法的總稱，是國家征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程，它確立了國家與納稅人之間的征納關(guān)系。稅收制度一般是由若干要素構(gòu)成的，主要包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等要素。

54第二節(jié)稅收制度構(gòu)成要素

本節(jié)主要內(nèi)容有：54稅法的構(gòu)成要素一般包括：

一、稅法的總則①立法依據(jù)②立法目的③通用原則等55稅法的構(gòu)成要素一般包括：

一、稅法的總則55二、納稅義務(wù)人1、納稅義務(wù)人：納稅人是指在稅法上負(fù)有納稅義務(wù)以及其他附隨義務(wù)的人，是稅法上的稅收主體，亦稱納稅義務(wù)人或稅收債務(wù)人。即納稅主體，包括：①法人②自然人③其他組織56二、納稅義務(wù)人1、納稅義務(wù)人：562、稅負(fù)人：承擔(dān)稅款的主體負(fù)稅人則指所繳納稅款的實際負(fù)擔(dān)者，是經(jīng)濟上的負(fù)稅主體。納稅人與負(fù)稅人既可以合一，也可以分離。當(dāng)征納所得稅時，由于納稅人無法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，其納稅人通常就是負(fù)稅人；當(dāng)征納流轉(zhuǎn)稅時，由于納稅人納稅后，可以通過把稅款加在商品價格上轉(zhuǎn)嫁給消費者，因而納稅人不承擔(dān)稅負(fù)，真正的負(fù)稅人是商品的消費者。納稅人與負(fù)稅人不一致的過程稱為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，它是劃分直接稅和間接稅的標(biāo)準(zhǔn)。（1）納稅人=稅負(fù)人該稅款為直接稅（2）納稅人=稅負(fù)人該稅款為間接稅572、稅負(fù)人：承擔(dān)稅款的主體負(fù)稅人則指所繳納稅款的實際負(fù)擔(dān)者，3、扣繳義務(wù)人4、稅務(wù)代理人583、扣繳義務(wù)人4、稅務(wù)代理人585、納稅義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù)

納稅義務(wù)人的權(quán)利①多繳稅款申請退還權(quán)②延期納稅權(quán)③依法申請減免稅權(quán)④申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等我國現(xiàn)行稅法賦予納稅主體的權(quán)利主要包括：延期納稅權(quán)；申請減稅、免稅權(quán)；多繳稅款申請退還權(quán)；委托稅務(wù)代理權(quán)；要求稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)；申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)。595、納稅義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù)

納稅義務(wù)人的權(quán)利596、納稅義務(wù)人的義務(wù)納稅義務(wù)人的義務(wù)①辦理稅務(wù)登記②進行納稅申報③接受稅務(wù)檢查④依法繳納稅款納稅主體的義務(wù)包括：依法按期辦理稅務(wù)登記、變更登記或重新登記；依法設(shè)置賬簿，合法、正確使用有關(guān)憑證；按規(guī)定定期向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)資料；按期進行納稅申報，及時、足額地繳納稅款；主動接受和配合稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查，如實報告其生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況，并提供有關(guān)資料；違反稅法規(guī)定的納稅人，應(yīng)按規(guī)定繳納滯納金、罰款，并接受其他法定處罰。

606、納稅義務(wù)人的義務(wù)納稅義務(wù)人的義務(wù)60三、征稅對象：

征稅對象是稅法上的稅收客體。亦稱征稅標(biāo)的或征稅的目的物。是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。1、特征征稅對象體現(xiàn)著不同稅種征稅的基本界限。凡是選作某種稅征稅對象的，就屬于該稅的征稅范圍；凡是未被選作征稅對象的，就不屬于該稅的征稅范圍。是稅法構(gòu)成中最基本的要素之一。61三、征稅對象：

征稅對象是稅法上的稅收客體。亦稱征稅標(biāo)的或征2、為什么課稅對象是構(gòu)成稅收實體法要素中的基礎(chǔ)性要素課稅對象是構(gòu)成稅收實體法要素中的基礎(chǔ)性要素。這是因為：（1）課稅對象是一種稅區(qū)別于另一稅種的最主要標(biāo)志；（2）課稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍；（3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的。622、為什么課稅對象是構(gòu)成稅收實體法要素中的基礎(chǔ)性要素課稅對象3、依征稅對象性質(zhì)的分類：

一是對流轉(zhuǎn)額征稅。商品的流轉(zhuǎn)額就是商品的銷售額，非商品流轉(zhuǎn)額就是服務(wù)性業(yè)務(wù)收入額。國家對流轉(zhuǎn)額的征稅發(fā)生在流通領(lǐng)域內(nèi)，稅收收入的數(shù)量直接取決于征稅對象的數(shù)量和單位價格，與征稅對象的成本水平、盈利水平等不發(fā)生聯(lián)系。因此，這類征稅對于保證財政收入的及時性和穩(wěn)定性以及促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算有獨特的作用。633、依征稅對象性質(zhì)的分類：

一是對流轉(zhuǎn)額征稅。63二是對收益額征稅。對收益額征稅是根據(jù)納稅人純收入征收的稅。國家對收益額的征稅發(fā)生在分配領(lǐng)域內(nèi)，稅收的收人數(shù)量直接取決于納稅人的收益水平，即收益的有無與收益的大小。因此，國家根據(jù)不同納稅人收益水平的高低，分別制定不同的征稅比例，對于調(diào)節(jié)納稅人收入具有特殊作用。64二是對收益額征稅。對收益額征稅是根據(jù)納稅人純收入征收的稅。6四、稅目：1、概念是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。在每一稅種中，稅法均明確規(guī)定對哪些物、行為和事實征稅，即規(guī)定各種具體的征稅項目，從而對征稅對象劃出一定的范圍。凡列入稅目的就要對之征稅，而未列人稅目的則不征稅。稅目還是區(qū)分征稅客體的不同情況從而使稅收發(fā)揮特定調(diào)節(jié)作用的一種方法。在每一稅種中，稅法大多根據(jù)稅目的不同，而規(guī)定不同的稅率，以體現(xiàn)國家的社會和經(jīng)濟政策。65四、稅目：1、概念652、分類（1）列舉法是指按照每一商品的經(jīng)營項目分別設(shè)計稅目。必要時，還可以在稅目下設(shè)子稅目。列舉法適用于稅源大，界限清楚的征稅對象。其優(yōu)點在于界限明確，便于掌握征納。缺點在于稅目過多，不易查找。（2）概括式概括式是指以概括的方式規(guī)定征稅對象的品目。概括優(yōu)點在于稅目較少，查找方便；缺點在于稅目過粗，不便于貫徹合理負(fù)擔(dān)。各國政府在兩種方法具體應(yīng)用上，一般都將它們有機地聯(lián)系起來。靈活運用。662、分類（1）列舉法66五、稅率1、定義稅率：稅率是指稅額和征稅對象之間的比例，是稅法的中心環(huán)節(jié)，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)納稅人的負(fù)擔(dān)水平。稅率是稅收制度各要素中的中心要素。

67五、稅率1、定義672、分類我國現(xiàn)行的稅率主要有：①比例稅率；指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系。

如：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等②超額累進稅率；如：個人所得稅注意應(yīng)該區(qū)別于全額累進稅率例如，王先生某月應(yīng)納稅所得額為2000元，稅率為10％，應(yīng)納稅額為2000×10％＝200元；張先生某月應(yīng)納稅所得額為2001元，稅率為15％，則應(yīng)納稅額為300．15元。張先生比王先生僅多收入1元，而稅額卻要多繳100．15元。很明顯，這是不合理的。正因為如此，目前世界各國稅制中，除個別特殊情況外，一般不予采用。

682、分類我國現(xiàn)行的稅率主要有：68③定額稅率；定義又稱固定稅額。定額稅率是按單位征稅對象直接規(guī)定固定的數(shù)額，而不采用百分比的形式。這是一種特殊的稅率形式，它一般適用于從量定額征收，故又稱為固定稅額。如：資源稅、車船使用稅特點定額稅率由于直接規(guī)定固定的稅額，因而其計算和征納極為簡便。但由于無法把稅收與征稅對象價格的不同或變化聯(lián)系起來，從而造成在同一種征稅對象因主客觀條件的不同而形成不同的價格時，納稅人的稅負(fù)不合理；或者在征稅對象的價格上漲時，使稅收遭到損失。有鑒于此，各國在實際具體運用中，又分別設(shè)計了三種結(jié)構(gòu)不同的定額稅率：69③定額稅率；定義69分類(1)單一定額稅率。對一個稅種只規(guī)定同一稅額的定額稅率。(2)差別定額稅率。對一個稅種分別規(guī)定不同稅額的定額稅率。(3)幅度定額稅率，亦稱彈性定額稅率。對一個稅種規(guī)定一個稅額幅度，再由政府職能部門根據(jù)各地區(qū)的具體情況，在該稅額幅度內(nèi)加以核定或確定。70分類(1)單一定額稅率。對一個稅種只規(guī)定同一稅額的定額稅率④超率累進稅率：

所謂超率累進稅率是對征稅對象的全部數(shù)額，以其超過的各個規(guī)定百分率的部分，分別按照與各該百分率的上一級百分率相對應(yīng)的稅率征稅的累進稅率。超率累進稅率在功能上與超額累進稅率基本相同；在計算上也是采用速算扣除數(shù)來解決計算復(fù)雜的問題。

如：土地增值稅71④超率累進稅率：

所謂超率累進稅率是對征稅對象的全部數(shù)額，以3、其他形式①名義稅率與實際稅率。名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。②邊際稅率與平均稅率。邊際稅率是指再增加一些收入時，增加這部分收入所納稅額與增加收入之間的比例。平均稅率是相對于邊際稅率而言的，它是指全部稅額與全部收入之比。③零稅率與負(fù)稅率。零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。723、其他形式①名義稅率與實際稅率。名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率六、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：是征稅對象在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

①流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅②所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅73六、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：是征稅對象在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)七、納稅期限：1、定義納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后應(yīng)當(dāng)繳納稅款的具體期限。納稅期限是由稅收的有限性特征所決定的。各國稅法對納稅人的納稅義務(wù)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定，即由稅務(wù)機關(guān)向納稅人發(fā)出納稅憑證以后，均規(guī)定納稅人必須在一定期限內(nèi)繳清稅款。逾期不繳納的，須承擔(dān)法律責(zé)任。74七、納稅期限：1、定義742、一般分類納稅期限因各個稅種的不同而有所不同。一般可分為兩大類：(1)按期納稅。主要按規(guī)定的時間單位，如日、月、季度、年度等期限繳納稅款。(2)按次納稅。即按每次發(fā)生應(yīng)稅項目后繳納稅款。752、一般分類納稅期限因各個稅種的不同而有所不同。一般可分為兩3、我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：

（1）按期納稅。即根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期，實行按日納稅。按期納稅的納稅間隔期分為1天、3天、5天、10天、15天和1個月，共6種期限。（2）按次納稅。即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。（3）按年計征，分期預(yù)繳。即按規(guī)定的期限預(yù)繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補。一般來說，商品課稅大都采取“按期納稅”形式；所得課稅采取“按年計征，分期預(yù)繳”形式。無論采取哪種形式，如納稅申報期的最后一天遇公休或節(jié)假日，都可以順延。763、我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：（1）按期納稅。即根八、納稅地點：納稅人的具體納稅地點。77八、納稅地點：納稅人的具體納稅地點。77九、減稅免稅：1、定義減稅免稅是指對某些納稅人和征稅對象，給予鼓勵和照顧的特殊規(guī)定而實行的稅收優(yōu)惠。是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。2、形式減稅免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅免稅可以分為三種基本形式：78九、減稅免稅：1、定義78減稅免稅的主要內(nèi)容包括起征點、免征和減免稅規(guī)定等項。

(1)起征點。即對征稅對象起始征收的界點。亦即征稅對象的數(shù)額未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時不征稅；達到或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時，就其全部稅額征稅，而不是僅就超過部分征稅。(2)免征額。即對納稅人收入免予征稅的數(shù)額，它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從全部征稅對象中預(yù)先減除計稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。

(3)減稅和免稅。減稅是指對納稅人的征稅對象的應(yīng)納稅額依法少征一部分，解除部分納稅義務(wù)。免稅是指對納稅人的應(yīng)納稅額依法全部免除，解除全部納稅義務(wù)。減稅和免稅都屬于定期減免性質(zhì)，有具體的減免期限規(guī)定，一旦期限屆滿后，—切已成立的納稅義務(wù)就必須履行。79減稅免稅的主要內(nèi)容包括起征點、免征和減免稅規(guī)定等項。

(1)減稅免稅根據(jù)其實行是否需要特定程序的分類一類是法定減免，是由稅法直接規(guī)定、不必經(jīng)過申請批準(zhǔn)程序的當(dāng)然減免；另一類是申請減免，即稅法規(guī)定必須經(jīng)過申請批準(zhǔn)程序的減免。，減稅免稅與征稅除外和免交不同。征稅除外是使納稅義務(wù)不發(fā)生，而免交是在特殊情況下使確定后的納稅義務(wù)消滅。征稅除外與免交不具有規(guī)定期限。80減稅免稅根據(jù)其實行是否需要特定程序的分類一類是法定減免，是由十、罰則：1、定義主要是對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。2、意義違章處理是指國家對有違反稅法行為的納稅人所采取的懲罰措施。稅收法令是國家通過法律程序制訂的，它體現(xiàn)著國家的稅收政策。納稅人必須依照稅法規(guī)定履行應(yīng)盡的義務(wù)，以維護稅法的嚴(yán)肅性。違章處理就是為了確保稅收法令的正確貫徹，也是為了嚴(yán)肅納稅紀(jì)律。違章處理體現(xiàn)了國家稅收的強制性。為此，國家稅法以及刑法對違章處理都有明文規(guī)定。

81十、罰則：1、定義813、形式違章行為一般有欠稅、偷稅、漏稅、騙退稅、抗稅等行為，根據(jù)上述不同情況相應(yīng)地進行經(jīng)濟處罰和有關(guān)制裁。4、違章處理我國《稅收征管法》規(guī)定違章處理的具體內(nèi)容包括：(1)罰款；(2)補稅并加收滯納金；(3)補稅并罰款；(4)強制執(zhí)行措施；(5)對納稅人嚴(yán)重違反稅法規(guī)定并構(gòu)成犯罪的，提請司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。823、形式違章行為一般有欠稅、偷稅、漏稅、騙退稅、抗稅等行為，十一、附則附則：一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。①該法的解釋權(quán)②該法的生效時間等83十一、附則附則：一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。83東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財政與稅收第二十三講主講教師：吳斌84東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財政與稅收第二十三講主講教師：吳斌84補充內(nèi)容

一、我國稅法的分類

1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。①稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。（我國目前沒有）②稅收普通法：是對基本法規(guī)定的事項分別立法進行實施的法律。如：個人所得稅法、稅收征收管理法等85補充內(nèi)容

一、我國稅法的分類1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的2、按照稅法的功能作用的不同的分類按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。稅收實體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律。如：《中華人民共和國稅收征收管理法》862、按照稅法的功能作用的不同的分類按照稅法的功能作用的不3、按照稅法征稅對象的不同的分類按照稅法征稅對象的不同，可分為：（1）對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法①增值稅②營業(yè)稅③消費稅④關(guān)稅（2）對所得額課稅的稅法①企業(yè)所得稅②外商投資企業(yè)所得稅③外國企業(yè)所得稅④個人所得稅（3）對財產(chǎn)、行為課稅的稅法①房產(chǎn)稅②印花稅（4）對自然資源課稅的稅法①資源稅②土地使用稅873、按照稅法征稅對象的不同的分類按照稅法征稅對象的不同，可分4、按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同的分類按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅和地方稅。中央稅---消費稅、車輛購置稅中央與地方共享稅----增值稅；地方稅---一般為其他稅；所得稅5、按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。884、按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同的分類按照稅收收入歸二、我國稅法的制定和實施

稅法的制定和實施就是我們通常所說的稅收立法和稅收執(zhí)法稅法的制定

（一）稅收立法機關(guān)1、全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定稅收法律在稅收法律體系中具有最高的法律效力如：①《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》②《個人所得稅法》③《稅收征收管理法》④《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》89二、我國稅法的制定和實施稅法的制定和實施就是我們通常所說的2、全國人大或人大常委會授權(quán)立法全國人大或人大常委會授權(quán)立法是指具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。兩次授權(quán)立法主要是6個暫行條例。①增值稅②營業(yè)稅③消費稅④資源稅⑤土地增值稅⑥企業(yè)所得稅902、全國人大或人大常委會授權(quán)立法全國人大或人大常委會授權(quán)立法3、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)①《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則②《稅收征收管理法實施細(xì)則》4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)

①海南省、民族自治地區(qū)有權(quán)制定稅收地方性法規(guī)。②其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。913、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)①《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機關(guān)是：財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。如：財政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章

如：城市維護建設(shè)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例都是由地方政府制定實施細(xì)則。925、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章有權(quán)制定稅收部門規(guī)章三、我國現(xiàn)行稅法體系

我國稅收實體法是由24個稅收法律、法規(guī)組成。按其性質(zhì)和作用，我們可以將其大致分為七類：1、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅。2、資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。3、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。4、特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅。

93三、我國現(xiàn)行稅法體系我國稅收實體法是由24個稅收法律、法規(guī)5、財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。6、農(nóng)業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。7、關(guān)稅。農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅這四個稅種部分省市還是由財政部門負(fù)責(zé)征收。注：24個稅種，除《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》《個人所得稅》是以國家法律形式發(fā)布外，其他都是經(jīng)過人大授權(quán)立法。（本書只講15個稅種）24個稅種中有12個稅種（紅色）適用涉外單位和個人945、財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車四、我國稅收管理體制

稅收征管法律制度的適用：凡由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種適用《稅收征收管理法》；海關(guān)機關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種適用《海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》；農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的稅收征收管理由國務(wù)院另行制定辦法?？偨Y(jié)：稅收實體法和稅收征管法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。95四、我國稅收管理體制稅收征管法律制度的適用：95（一）我國稅收管理體制

1、概念稅收管理體制是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度，是稅收制度的重要的組成部分，也是財政管理體制的重要組成部分。稅權(quán)劃分有縱向劃分和橫向劃分；包括稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。稅權(quán)的劃分是稅收管理體制的核心。96（一）我國稅收管理體制1、概念962、稅收立法權(quán)的劃分

稅收立法權(quán)劃分的種類

稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。稅收立法權(quán)的劃分，可以根據(jù)稅種類型的不同、基本要素、稅收執(zhí)法的級次來劃分。

我國的稅收立法權(quán)按稅收執(zhí)法的級次來進行劃分。972、稅收立法權(quán)的劃分稅收立法權(quán)劃分的種類973、稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

我國稅收立法權(quán)的現(xiàn)狀為：一是中央稅、共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央；二是依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。983、稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀我國稅收立法權(quán)的現(xiàn)狀為：98（二）稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀具體說我國稅收立法權(quán)劃分層次如下：1、全國人大及其常委會：全國性稅種的立法2、經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)國務(wù)院：①發(fā)布實行“條例”或“暫行條例”②制定稅法實施細(xì)則，增減稅目，調(diào)整稅率③稅法解釋權(quán)3、經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，財政部和國家稅務(wù)總局：①稅收條例解釋權(quán)②制定稅收條例實施細(xì)則的權(quán)力99（二）稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀具體說我國稅收立法權(quán)劃分層次如下：4、省級人大及其常委會全國性稅種以外的地方稅種的立法權(quán)（包括基金和費用）5、經(jīng)省人大及其常委會授權(quán)，省級政府：①本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)②制定地方稅法實施細(xì)則權(quán)③調(diào)整稅目稅率權(quán)1004、省級人大及其常委會全國性稅種以外的地方稅種的立法權(quán)（包括（三）稅收執(zhí)法權(quán)的劃分

我國稅收執(zhí)法管理權(quán)限主要由國務(wù)院、地方主管部門、少數(shù)民族自治區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)等分別承擔(dān)相應(yīng)的管理權(quán)限。中央稅國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門（財政部和國家稅務(wù)總局）掌握，中央稅務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)征收；地方稅地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握，地方稅務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)征收；中央和地方共享稅中央稅務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)征收，地方分享部分劃入地方金庫。地方自行立法地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握101（三）稅收執(zhí)法權(quán)的劃分我國稅收執(zhí)法管理權(quán)限主要由國務(wù)院、地（四）稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

1、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置我國現(xiàn)行稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置包括中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局（正部級），省及省以下稅務(wù)機構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。102（四）稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分1、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置1022、稅收征收管理范圍劃分目前我國的稅收分別由財政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。1032、稅收征收管理范圍劃分目前我國的稅收分別由財政、稅務(wù)、海關(guān)3、中央政府與地方政府稅收收入劃分我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。中央政府固定收入包括：國內(nèi)消費稅，車輛購置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅、消費稅。地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加等。1043、中央政府與地方政府稅收收入劃分我國的稅收收入分為中央政府中央政府與地方政府共享收入包括：①國內(nèi)增值稅：中央75%，地方25%②營業(yè)稅：集中交納的部分和金融、保險提高的3%歸中央，其余歸地方③所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余中央和地方共享，比例：2002年各50%，2003年中央60%，地方40%，2003年以后另定。④資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其余歸地方⑤城市維護建設(shè)稅：鐵道、銀行、保險公司上繳的歸中央，其余歸地方⑥印花稅：證券交易94%收入歸中央，其余6%和其他印花稅歸地方105中央政府與地方政府共享收入包括：①國內(nèi)增值稅：中央75%，地第三節(jié)

稅收制度要素分類

稅收是一個總的范疇，一個國家的稅收制度總是由許多不同的具體稅種構(gòu)成的。在眾多的稅種中，雖然每個稅種都具有其自身的特點和功能，但從某一特定的角度去分析，用某一特定的標(biāo)準(zhǔn)去衡量，就可以發(fā)現(xiàn)有些稅種具有相同的性質(zhì)、特點和相近的功能，從而可以區(qū)別于其他各種稅種而形成一類。稅收制度要素分類是指在稅收立法和稅法理論上，根據(jù)各種標(biāo)準(zhǔn)對稅收進行的區(qū)分和歸類。

106第三節(jié)稅收制度要素分類稅收是一個總的范疇，一個國家的稅稅收制度要素分類的目的主要包括：(1)根據(jù)各種稅源的存在選擇不同的征稅對象，適用不同的征稅方法，以便于進行實際征收。(2)根據(jù)各個稅種的性質(zhì)、特點和功能作用的不同，對之加以區(qū)分和歸類，以便于進行綜合比較與分析研究，從而有利于解決稅制結(jié)構(gòu)是否合理、稅收負(fù)擔(dān)是否公平、計算方法和征納手續(xù)是否科學(xué)有效等各種稅收問題。本章一般采用五種分類方法：一是按征收的實體可分為實物稅和貨幣稅；二是按計征標(biāo)準(zhǔn)可分為從量稅和從價稅；三是按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁可分為直接稅和間接稅；四是按稅收管理和使用權(quán)限可分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅；五是按征稅對象可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅等。107稅收制度要素分類的目的主要包括：107一、實物稅與貨幣稅

實物稅是指國家以實物形式征收的稅收；貨幣稅是指國家以貨幣形式征收的稅收。實物稅主要存在于自給自足的自然經(jīng)濟占主導(dǎo)地位、商品貨幣經(jīng)濟還不夠發(fā)達的時期。隨著近代商品經(jīng)濟的發(fā)展，實物稅已逐步成為一種落后的稅收形式，而為貨幣稅所取代。108一、實物稅與貨幣稅實物稅是指國家以實物形式征收的稅收；10東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財政與稅收第二十四講主講教師：吳斌109東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財政與稅收第二十四講主講教師：吳斌10二、從量稅和從價稅

從量稅是以征稅對象的數(shù)量(如重量、長度、面積、容積、件數(shù)等)為課征標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)單位稅額計算稅額的稅種。從量稅數(shù)量單位的確定和計算，在方法和手續(xù)上都極為方便易行。但從量稅的稅負(fù)輕重不能與物價變動因素相聯(lián)系，在物價上漲時稅額不能隨之增加，使稅收遭受損失。為此，從量稅在設(shè)計上常常將同類物品區(qū)分為不同的稅目，對價格高的規(guī)定較高的固定稅額，對價格低的規(guī)定較低的固定稅額。110二、從量稅和從價稅從量稅是以征稅對象的數(shù)量(如重量、長度、從價稅從價稅是指以征稅對象的價格或金額為課征標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)一定的比率計算稅額的稅種。從價稅的稅負(fù)輕重與征稅對象的價格或金額的高低變化成正比關(guān)系。在物價上漲時，稅額也隨之增加，能保證稅收的穩(wěn)定。同時，從價稅中的累進稅其稅負(fù)輕重還受到征稅標(biāo)準(zhǔn)的高低與征稅標(biāo)準(zhǔn)所適用的稅率高低變化成正比關(guān)系的影響。國家通過不同稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計，可以非常有效地實現(xiàn)量能納稅和公平稅負(fù)，并達到各種調(diào)節(jié)目的。目前世界各國所實行的大部分稅種均屬于從價稅，只有少數(shù)幾種稅屬于從量稅。111從價稅從價稅是指以征稅對象的價格或金額為課征標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)一定的三、直接稅和間接稅

1、定義直接稅是指稅負(fù)由納稅人直接承受而不轉(zhuǎn)嫁于他人的稅種。直接稅以歸屬于納稅人的所得和財產(chǎn)為征稅對象，即稅收法律主體與稅收經(jīng)濟主體保持一致。2、直接稅的特點直接稅的顯著特點是：(1)直接稅的納稅人較難轉(zhuǎn)嫁其稅負(fù)。(2)直接稅稅率多采用累進稅率，根據(jù)納稅人所得和財產(chǎn)的多少決定其負(fù)擔(dān)水平。(3)直接稅中的所得稅，可以根據(jù)納稅人的生存能力和狀況設(shè)置相應(yīng)的減免額，使納稅人的基本生存權(quán)利得到保障。112三、直接稅和間接稅1、定義112（4）直接稅具有特殊的調(diào)節(jié)職能作用直接稅比較符合現(xiàn)代稅法稅負(fù)公平和量能納稅的原則，對于社會財富的再分配和社會保障的滿足具有特殊的調(diào)節(jié)職能作用。直接稅特別是所得稅的計算征收，涉及到納稅人的各種復(fù)雜情況及采用累進稅率等問題，比較繁瑣困難，易產(chǎn)生稅務(wù)糾紛。直接稅的存在與商品經(jīng)濟的發(fā)展水平有著密切的關(guān)系。世界上各經(jīng)濟發(fā)達國家(除法國等少數(shù)國家外)均以各種直接稅特別是所得稅為主要稅種。113（4）直接稅具有特殊的調(diào)節(jié)職能作用直接稅比較符合現(xiàn)代稅法稅負(fù)3、間接稅間接稅是指稅負(fù)能由納稅人轉(zhuǎn)嫁于他人承受的稅種。間接稅主要是對商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征稅，納稅人通常把間接稅款附加到或合并于商品價格或勞務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)之中，實際是由消費者最終承擔(dān)稅負(fù)。1143、間接稅間接稅是指稅負(fù)能由納稅人轉(zhuǎn)嫁于他人承受的稅種。114、間接稅的特點；

（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特征明顯，稅收法律主體與稅收經(jīng)濟主體多不一致。（2）間接稅不能體現(xiàn)現(xiàn)代稅法稅負(fù)公平和量能納稅的原則。（3）間接稅幾乎可以對一切商品和勞務(wù)征稅，其征稅對象普遍、稅源豐富。（4）間接稅具有突出的保證財政收入的內(nèi)在功能。間接稅的征稅不問生產(chǎn)、經(jīng)營成本與是否盈利等因素，只要一經(jīng)發(fā)生應(yīng)稅項目，就可實現(xiàn)稅收。因此，間接稅具有突出的保證財政收入的內(nèi)在功能。間接稅的計算和征收，無需考慮到納稅人的各種復(fù)雜情況并采用比例稅率，較為簡便易行。間接稅的存在與商品經(jīng)濟的發(fā)展水平有著密切的關(guān)系。在經(jīng)濟較為落后的發(fā)展中國家，幾乎均以各種間接稅作為主要稅種。1154、間接稅的特點；（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特征明顯，稅收法律主體與稅四、中央稅、地方稅、中央和地方共享稅

116四、中央稅、地方稅、中央和地方共享稅116五、流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅

流轉(zhuǎn)稅是指以商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種，如增值稅、營業(yè)稅和消費稅等。所得稅是指以納稅人的總收益或純收益為征稅對象的稅種，如企業(yè)所得稅、個人所得稅等。財產(chǎn)稅是指以納稅人所有或占有的財產(chǎn)為征稅對象的稅種，它是對納稅人的物(主要為不動產(chǎn)，但亦可能為動產(chǎn))或其所生孳息的征稅。它主要有兩種類型：一是對納稅人占有或移轉(zhuǎn)的財產(chǎn)進行征稅；二是對納稅人占有的財產(chǎn)的增值部分進行征稅。如土地增值稅、遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅等。117五、流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅流轉(zhuǎn)稅是指以商品資源稅是指以各種自然資源及其級差收入為征稅對象的稅種，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。行為稅是指以納稅人——定的行為為征稅對象的稅種，是對納稅人特定的事實或法律行為的征稅。如印花稅、屠宰稅、車船使用稅等。118資源稅是指以各種自然資源及其級差收入為征稅對象的稅種，如資源第四節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)歸宿

一、稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)簡稱稅負(fù)，一般而言，是指納稅人或負(fù)稅人因國家征稅而承受的利益損失或經(jīng)濟利益轉(zhuǎn)移。它反映一定時期內(nèi)，社會產(chǎn)品在國家和納稅人之間稅收分配數(shù)量關(guān)系和納稅人或征稅對象隨稅收的量度狀況。稅收負(fù)擔(dān)一般用相對值表示，反映一定時期納稅人的實納稅額與其征稅對象價值的比率，即稅收負(fù)擔(dān)率。這個比率通常被用來比較各類納稅人或各類征稅對象的稅負(fù)水平的高低，因而是各國政府研究制定和調(diào)整本國稅收政策的重要依據(jù)。119第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)119稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度的核心問題。它一方面關(guān)系著國家從總體上預(yù)算向納稅人征多少稅才能滿足國家財政的需要。另一方面關(guān)系到廣大納稅人可以承受的稅負(fù)能力的大小。稅收負(fù)擔(dān)對生產(chǎn)、生活以及稅收政策的制定有很大的影響。在稅收負(fù)擔(dān)分析上，可以從宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)兩方面進行研究。120稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度的核心問題。它一方面關(guān)系著國家從總體上預(yù)算

(一)宏觀稅負(fù)分析

宏觀稅負(fù)水平是從一個國家的整個社會或國民經(jīng)濟角度來考慮分析稅收負(fù)擔(dān)狀況，是稅收負(fù)擔(dān)分析中的——個最重要的分析指標(biāo)。121(一)宏觀稅負(fù)分析

宏觀稅負(fù)水平是從一個國家的整個社會或1、總體稅負(fù)的國民經(jīng)濟的總量指標(biāo)能夠衡量總體稅負(fù)的國民經(jīng)濟的總量指標(biāo)主要有國民收入、國民生產(chǎn)總值和國內(nèi)生產(chǎn)總值。國民收入是指一個國家的物質(zhì)生產(chǎn)部門在一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的價值。國民生產(chǎn)總值是指一個國家在一定時期內(nèi)各個企業(yè)或部門生產(chǎn)最終產(chǎn)品和提供勞務(wù)的貨幣總額。國內(nèi)生產(chǎn)總值是指一個國家的國民生產(chǎn)總值加上本國居民投在國外的資本和服務(wù)收入，剔除外國居民投在本國的資本和服務(wù)收入。這三個指標(biāo)均不包括已消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值，均是生產(chǎn)中新創(chuàng)造的價值，它們是社會生產(chǎn)中分配的對象和結(jié)果，是稅收分配的客體，可以作為衡量稅負(fù)總水平的重要依據(jù)。1221、總體稅負(fù)的國民經(jīng)濟的總量指標(biāo)能夠衡量總體稅負(fù)的國民經(jīng)濟2、國際上對宏觀稅負(fù)的衡量主要有三個指標(biāo)。

(1)國民收入稅收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時期內(nèi)稅收收人總額與國民收入的比率(T／NT)。(2)國民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時期內(nèi)稅收收人總額與國民生產(chǎn)總值的比率(T／GNP)。(3)國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時期內(nèi)稅收收入總額與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率(T／GDP)。1232、國際上對宏觀稅負(fù)的衡量主要有三個指標(biāo)。(1)國民收入稅3、宏觀稅負(fù)因素分析

縱觀世界各國經(jīng)濟的發(fā)展，我們可以發(fā)現(xiàn)不同國家在同一時期或同一國家在不同時期其宏觀稅負(fù)差異較大，這種現(xiàn)象不是人們主觀意志的結(jié)果，而是由各種復(fù)雜的客觀因素共同作用的結(jié)果。這些因素大致可歸納為經(jīng)濟發(fā)展水平因素；國家政府職能因素；國家財政收入結(jié)構(gòu)因素三個方面。1243、宏觀稅負(fù)因素分析

縱觀世界各國經(jīng)濟的發(fā)展，我們可以發(fā)現(xiàn)(1)經(jīng)濟發(fā)展水平因素。

稅收負(fù)擔(dān)水平同經(jīng)濟發(fā)展水平存在著比較密切的關(guān)系。一般認(rèn)為經(jīng)濟發(fā)展水平同稅收負(fù)擔(dān)水平呈正相關(guān)。在經(jīng)濟發(fā)展水平較低的情況下，人均收入較少，其中可供國家集中使用的部分也比較小，稅負(fù)水平只能較低。而經(jīng)濟發(fā)展水平較高且人均收入較多的情況下，國家才能支配其中的較大部分，稅負(fù)水平也才會較高。西方經(jīng)濟學(xué)家們對許多國家的稅負(fù)進行了統(tǒng)計與分析，得出了人均國民生產(chǎn)總值與國民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率之間的數(shù)據(jù)關(guān)系。125(1)經(jīng)濟發(fā)展水平因素。稅收負(fù)擔(dān)水平同經(jīng)濟發(fā)展水平存在著比結(jié)論稅收負(fù)擔(dān)水平隨人均GNP增加而遞增。由于人均GNP基本反映了一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平，一般情況下，經(jīng)濟發(fā)展水平同稅收負(fù)擔(dān)水平呈正相關(guān)。126結(jié)論稅收負(fù)擔(dān)水平隨人均GNP增加而遞增。由于人均GNP基本反(2)國家政府職能因素。

稅收作為財政收入的主要來源，是為了滿足政府職能的需要，保證政府執(zhí)行國家公共事務(wù)的各項開支。政府職能的范圍，必然影響宏觀稅負(fù)的高低。如果一個國家政府的職能范圍較小時，它的各項開支也比較少，對稅收收入的需求也比較少，宏觀稅負(fù)就可以比較低。反之，如果國家職能范圍較大，支出開支較大，則宏觀稅負(fù)就較高。世界一些經(jīng)濟發(fā)展水平大體相同的國家的宏觀稅負(fù)水平不一樣，主要原因就在于國家政府職能范圍不完全相同造成的。127(2)國家政府職能因素。稅收作為財政收入的主要來源，是為了(3)財政收入結(jié)構(gòu)因素

稅收是國家取得財政收入的一種手段，除了稅收之外，國家財政收入還有非稅收入和發(fā)行國債等手段。在多種形式并存的情況下，國家對其他財政收入形式的依賴程度直接影響稅收的規(guī)模，相應(yīng)影響宏觀稅負(fù)的水平。如果非稅收入高些、國債發(fā)行的規(guī)模大些，宏觀稅負(fù)的水平就會低些，反之則會相對高些。世界上一些經(jīng)濟發(fā)展水平相近、政府職能相近的國家，宏觀稅負(fù)水平不一樣，主要原因就在于國家財政收入的結(jié)構(gòu)不同所致。128(3)財政收入結(jié)構(gòu)因素稅收是國家取得財政收入的一種手段，除綜上所述，這三個因素均對宏觀稅負(fù)起制約作用，但其作用各不相同。其中從根本上起決定作用的是經(jīng)濟發(fā)展水平。它不僅決定宏觀稅負(fù)水平高低的可能性，而且決定國家政府職能的適宜范圍與規(guī)模，決定宏觀稅負(fù)水平高低的必要性。129綜上所述，這三個因素均對宏觀稅負(fù)起制約作用，但其作用各不相(二)微觀稅負(fù)分析

微觀稅負(fù)水平是從企業(yè)或個人，即納稅人或負(fù)稅人個體來考察分析稅收負(fù)擔(dān)狀況，也是稅收負(fù)擔(dān)分析中的一個重要的分析指標(biāo)。130(二)微觀稅負(fù)分析微觀稅負(fù)水平是從企業(yè)或個人，即納稅人或負(fù)1．微觀稅負(fù)的指標(biāo)

國際上對企業(yè)和個人稅收負(fù)擔(dān)的衡量主要有兩個指標(biāo)：(1)企業(yè)盈利稅負(fù)率。它是指一定時期內(nèi)企業(yè)實際繳納的各種稅收與企業(yè)稅利總額比率。(2)個人所得稅負(fù)率。它是指一定時期內(nèi)個人實際繳納的各種稅收與個人所得總額比率。1311．微觀稅負(fù)的指標(biāo)國際上對企業(yè)和個人稅收負(fù)擔(dān)的衡量主要有兩2．微觀稅負(fù)因素分析企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和個人稅收負(fù)擔(dān)變化受多種因素影響，主要因素為：(1)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要受一國經(jīng)濟體制變化、稅制結(jié)構(gòu)變化和稅收制度變化的影響。當(dāng)市場經(jīng)濟較發(fā)達，企業(yè)自主權(quán)較大時，稅負(fù)就會較低；當(dāng)企業(yè)所得稅在稅收總額中所占比重較低時，稅負(fù)就會相對較輕；當(dāng)稅收優(yōu)惠條件較充足時，邊際稅率就會降低，同樣也會降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。(2)個人稅收負(fù)擔(dān)主要受一國分配制度、稅制結(jié)構(gòu)和個人所得稅制度的影響。當(dāng)個人收入來源渠道較廣，個人收入水平較高時，稅負(fù)將會有所提高；當(dāng)個人所得稅在稅收總額中所占比重上升時，個人稅負(fù)也將會隨之上升；當(dāng)個人所得稅實行累進稅率時，由于累進稅率具有彈性，將會隨個人收入增加而稅負(fù)上升。1322．微觀稅負(fù)因素分析企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和個人稅收負(fù)擔(dān)變化受多種因素二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿

1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿概念稅收轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟流通中，納稅人將其所納的稅款，通過各種途徑和方式，如通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。133二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿概念1332、稅收轉(zhuǎn)嫁的特征：(1)稅收轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的；(2)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配，稅收轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；(3)稅收轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。如果納稅人納稅后不能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，而由自己承擔(dān)，則該納稅人是稅負(fù)的直接承擔(dān)人(稱為直接稅負(fù))。如果納稅人在納稅后可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，由別人承擔(dān)，則該納稅人是稅負(fù)的間接承擔(dān)人(稱為間接稅負(fù))。1342、稅收轉(zhuǎn)嫁的特征：(1)稅收轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，3、稅收歸宿稅收轉(zhuǎn)嫁往往不是一次性的，它會隨著生產(chǎn)流通領(lǐng)域環(huán)節(jié)不斷發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁與再轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。如生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商還可再轉(zhuǎn)嫁給消費者。當(dāng)稅收不能再轉(zhuǎn)嫁時，稱為稅收歸宿，即總存在一個不可能再轉(zhuǎn)嫁而要自己負(fù)擔(dān)稅款的負(fù)稅人。稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運動的終點或最終歸著點。按納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系，可以把稅負(fù)歸宿分為法定歸宿和經(jīng)濟歸宿兩種。(1)法定歸宿。它是指依稅法規(guī)定的法定納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)歸著點。(2)經(jīng)濟歸宿。它是指隨經(jīng)濟運動而不斷轉(zhuǎn)嫁以后的實際負(fù)稅人所承擔(dān)的稅負(fù)歸著點。1353、稅收歸宿稅收轉(zhuǎn)嫁往往不是一次性的，它會隨著生產(chǎn)流通領(lǐng)域練習(xí)

一、單項選擇題1、區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是

（

）A、征稅對象

；B、納稅人；C、稅目

；D、稅率。答案（A）

２、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，稅法可分為（

）A、實體法和程序法；B、中央稅法和地方稅法；

C、基本法和普通法；D、國內(nèi)稅法和涉外稅法；答案（C）

３、稅收法律關(guān)系的核心是

（

）A、征稅主體；

B、稅收法律關(guān)系的對象；

C、納稅主體；D、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。答案

（D）

136練習(xí)

一、單項選擇題1、區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是（）13多項選擇題1、我國現(xiàn)行的稅率主要有（

）。A、比例稅率B、超額累進稅率C、復(fù)合稅率D、定額稅率答案（Ａ，B，D，）2、下列選項中，屬于中央政府固定收入的有（

）。A．國內(nèi)消費稅；B．個人所得稅；C．營業(yè)稅；D．關(guān)稅；答案（Ａ，D）

3、稅收的特征主要表現(xiàn)在（

）。

A．強制性；B．及時性；C．固定性；D．無償性；。答案（Ａ，C，D）

4、稅收法律關(guān)系中的征稅主體，包括（

）Ａ、國家稅務(wù)局；Ｂ、海關(guān)；Ｃ、稅務(wù)局；Ｄ、代扣代繳單位。答案（Ａ，B，C）

137多項選擇題1、我國現(xiàn)行的稅率主要有（）。137判斷題１、在稅收法