成本會計(jì)學(xué)第四章課件

第四章

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第四章

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配目錄第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義目錄2第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義一、什么叫輔助生產(chǎn)呢？企業(yè)內(nèi)部專門從事為企業(yè)基本生產(chǎn)部門和企業(yè)管理部門提供勞務(wù)或產(chǎn)品的服務(wù)部門叫輔助生產(chǎn)部門，其從事的生產(chǎn)活動叫輔助生產(chǎn)。二、輔助生產(chǎn)根據(jù)它所提供的產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)的品種不同可分為兩種類型：（一）單品種輔助生產(chǎn)：是只提供一種產(chǎn)品、勞務(wù)或作業(yè)的輔助生產(chǎn)，如供水、供電、供氣、運(yùn)輸?shù)?；（二）多品種輔助生產(chǎn)：是提供多種產(chǎn)品、勞務(wù)或作業(yè)的輔助生產(chǎn)，如機(jī)械修理、工具模具制造等。第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義一、什么叫輔助生產(chǎn)呢？3三、為了正確計(jì)算和控制計(jì)入產(chǎn)品成本及費(fèi)用中的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算需完成以下幾方面的任務(wù)：（一）正確計(jì)算輔助生產(chǎn)各成本計(jì)算對象所發(fā)生的成本。（二）采用科學(xué)合理的方法。（三）實(shí)施有效控制。第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義三、為了正確計(jì)算和控制計(jì)入產(chǎn)品成本及費(fèi)用中的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，輔4第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（一）生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；（二）生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，1、直接費(fèi)用歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；2、間接費(fèi)用歸集在“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)車間”，月末分配計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（一）生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)5當(dāng)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，制造費(fèi)用很少，而且輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品時(shí)，可簡化核算工作，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)歸集，而直接計(jì)入“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”。

當(dāng)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，制造費(fèi)用很少，而且輔助生6設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

要素費(fèi)用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶7不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費(fèi)用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶8二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（一）提供產(chǎn)品，如工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”的借方；（二）提供勞務(wù)作業(yè)，如水、電、汽、修理和運(yùn)輸?shù)龋诟魇芤鎲挝恢g按所耗數(shù)量或其他比例分配，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等科目的借方。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（一）提供產(chǎn)品，如工具、模具和修理用備91、只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用可直接分配給各受益車間或部門?！纠?-1】某企業(yè)只有機(jī)修車間一個(gè)輔助生產(chǎn)車間，根據(jù)其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬所示，5月份月共發(fā)生費(fèi)用31500元。其中：為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品提供勞務(wù)2500工時(shí)，車間一般耗用500工時(shí)，為行政管理部門提供勞務(wù)200工時(shí)，為銷售部門提供勞務(wù)300工時(shí)。要求：請根據(jù)資料編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，并編制記賬憑證。1、只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

輔助10業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（1）根據(jù)以上資料編制如下輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-1。業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：11業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（2）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制記賬憑證，如表3-2所示。業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：122、有兩個(gè)或兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用可結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況選用合適的分配方法。直接分配法一次交互分配法計(jì)劃成本分配法代數(shù)分配法順序分配法2、有兩個(gè)或兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

13（1）直接分配法是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位。計(jì)算步驟及相關(guān)計(jì)算公式如下：第一步：計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率=某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額÷（該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量-提供給其他輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量）第二步：計(jì)算輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用各受益產(chǎn)品、車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益產(chǎn)品、車間或部門耗用的勞動數(shù)量×輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率（1）直接分配法是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以14【例3-2】某企業(yè)設(shè)有供水車間和供電車間兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，5月份這兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用總額及為各受益部門提供的勞務(wù)數(shù)量如表3-5所示，根據(jù)表中資料，采用直接分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表并編制記賬憑證。【例3-2】某企業(yè)設(shè)有供水車間和供電車間兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，515業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（1）根據(jù)表3-5中資料，采用直接分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-6：業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：162、根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制記賬憑證,如表3-7。2、根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制記賬憑證,如表3-7。17例子：假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某年10月份發(fā)生的費(fèi)用和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表所示。輔助生產(chǎn)車間及勞務(wù)量匯總表要求：編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，采用一定的方法將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位（基本生產(chǎn)和行政管理）。例子：假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某年1018解答：解答：19直接分配法（續(xù)）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）

金額單位：元直接分配法（續(xù)）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）20（2）一次交互分配法先將各種輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配，然后將交互分配調(diào)整以后的費(fèi)用額，再在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。計(jì)算步驟及相關(guān)計(jì)算公式如下：第一步：對內(nèi)分配：計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配的分配率

交互分配率=某輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用總額÷該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量

某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務(wù)數(shù)量×交互分配率（2）一次交互分配法先將各種輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在21某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的生產(chǎn)費(fèi)用總額=該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用第二步：對外分配：計(jì)算對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、車間或部門的分配率對外分配率=交互分配后該輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費(fèi)用總額÷（該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量-提供給其他輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量）各受益產(chǎn)品、車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益產(chǎn)品、車間或部門耗用的勞動數(shù)量×對外分配率某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的生產(chǎn)費(fèi)用總額22【例3-2】根據(jù)表3-5的資料采用交互分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。

【例3-2】根據(jù)表3-5的資料采用交互分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用23業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（1）根據(jù)表3-5中的資料計(jì)算并編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-11所示。業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：24業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（2）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制以下記賬憑證第一，輔助生產(chǎn)成本交互分配，如表3-12。業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：25第二，對外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，如表3-13。第二，對外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，如表3-13。26交互分配法（續(xù)）適用性：提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，但增加了工作量。這種方法一般適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。交互分配法（續(xù)）適用性：提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，但增加了工作27（3）計(jì)劃成本法是將輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律先按產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配給各受益產(chǎn)品、車間或部門，然后再將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用（待分配費(fèi)用+按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）與計(jì)劃成本分配額之間的差額轉(zhuǎn)出，進(jìn)行調(diào)整分配。計(jì)算步驟及相關(guān)計(jì)算公式如下：第一步：根據(jù)各受益對象（包括其他輔助生產(chǎn)車間）接受產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和計(jì)劃單位成本，計(jì)算分配給各受益對象的費(fèi)用數(shù)額。第二步：將各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與各該車間計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用差額，對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進(jìn)行調(diào)整分配。（3）計(jì)劃成本法是將輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律先按產(chǎn)28差額調(diào)整分配一般有兩種會計(jì)處理方法：一是將差異按輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位的受益比例分配；二是將差異全部分配給企業(yè)管理部門，將輔助生產(chǎn)差異合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，超支時(shí)增加管理費(fèi)用，節(jié)約時(shí)沖減管理費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中企業(yè)一般為了簡化核算工作，通常采用第二種方法。差額調(diào)整分配一般有兩種會計(jì)處理方法：一是將差異按輔助生產(chǎn)車間29【例3-4】仍使用表3-5中的資料，假設(shè)供水車間每立方米水的計(jì)劃單價(jià)為0.6元/立方米,供電車間的每千瓦時(shí)電計(jì)劃單價(jià)為1元/千瓦時(shí),其他資料同表3-5.實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異全部分配給企業(yè)管理部門。

【例3-4】仍使用表3-5中的資料，假設(shè)供水車間每立方米水的30業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（1）根據(jù)表3-5中的資料計(jì)算并編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-17所示。業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：31業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（2）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制以下記賬憑證第一，編制按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的記賬憑證，如表3-18。業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：32第二，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的記賬憑證，如表3-19。第二，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的記賬憑證，如表3-19。33適用性：簡化并加速了成本計(jì)算工作。不僅能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，還便于分析和考核各受益單位的成本，便于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一般適用于在有比較準(zhǔn)確的計(jì)劃成本資料的企業(yè)中采用。適用性：簡化并加速了成本計(jì)算工作。不僅能反映和考核輔助生產(chǎn)成34（4）代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計(jì)算出各輔助車間、部門勞務(wù)的單位成本，再根據(jù)單位成本和受益單位（包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間）耗用的勞務(wù)數(shù)量計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。計(jì)算步驟及相關(guān)計(jì)算公式如下：第一步：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。第二步：根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。（4）代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計(jì)算出35代數(shù)分配法某輔助生產(chǎn)該輔助生產(chǎn)車間其他輔助生產(chǎn)某輔助生產(chǎn)該輔助生車間直接＋耗用其他輔助生產(chǎn)×車間勞務(wù)的單=車間提供的×產(chǎn)車間勞發(fā)生的費(fèi)用車間勞務(wù)的數(shù)量位成本勞務(wù)數(shù)量務(wù)的單位

成本

某受益單位應(yīng)該受益單位某輔助生產(chǎn)車間分配的輔助生=耗用的勞務(wù)×分配的勞務(wù)的單產(chǎn)費(fèi)用數(shù)量位成本分配結(jié)果最為準(zhǔn)確

適用于輔助生產(chǎn)車間較少，或會計(jì)工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)用

代數(shù)分配法某輔助生產(chǎn)該輔助生產(chǎn)車間36【例3-5】根據(jù)表3-5的資料采用代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。【例3-5】根據(jù)表3-5的資料采用代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用37業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（1）計(jì)算勞務(wù)單位成本。假設(shè)每立方水的成本為x,每度電的成本為y則聯(lián)立方程為：26500+2000y=53000x12000+3000x=12000y通過解二元一次方程組求得：X≈0.54,y≈1.14業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：38（2）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（如表3-23）

（2）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（如表3-23）39（3）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

編制記賬憑證，如表3-24關(guān)注：不同分配方法之間的區(qū)別（3）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表關(guān)注：不同分配方法之間的區(qū)別405.順序分配法（梯形分配法）特點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)車間之間，按受益的金額大小順序排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，排列在后的進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)在原發(fā)生的費(fèi)用基礎(chǔ)上加上排列在前的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配的轉(zhuǎn)入數(shù)。某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=（該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用）/該輔助生產(chǎn)車間向本車間以后的受益單位提供的勞務(wù)數(shù)量各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益單位接受的勞務(wù)數(shù)量*輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率5.順序分配法（梯形分配法）特點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)車間之間，按受益41輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）金額單位：元

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）金額單位：元42順序分配法（續(xù)）會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)—供水2400制造費(fèi)用12000管理費(fèi)用3000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)—供電17400借：制造費(fèi)用9810管理費(fèi)用1090貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)—供水10900適用性：由于排列在前的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，因此，其分配結(jié)果的正確性受到排列順序的影響。適用于在各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益具有明顯差異的企業(yè)中采用。順序分配法（續(xù)）會計(jì)分錄：43第四章

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第四章

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配目錄第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義目錄45第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義一、什么叫輔助生產(chǎn)呢？企業(yè)內(nèi)部專門從事為企業(yè)基本生產(chǎn)部門和企業(yè)管理部門提供勞務(wù)或產(chǎn)品的服務(wù)部門叫輔助生產(chǎn)部門，其從事的生產(chǎn)活動叫輔助生產(chǎn)。二、輔助生產(chǎn)根據(jù)它所提供的產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)的品種不同可分為兩種類型：（一）單品種輔助生產(chǎn)：是只提供一種產(chǎn)品、勞務(wù)或作業(yè)的輔助生產(chǎn)，如供水、供電、供氣、運(yùn)輸?shù)?；（二）多品種輔助生產(chǎn)：是提供多種產(chǎn)品、勞務(wù)或作業(yè)的輔助生產(chǎn)，如機(jī)械修理、工具模具制造等。第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義一、什么叫輔助生產(chǎn)呢？46三、為了正確計(jì)算和控制計(jì)入產(chǎn)品成本及費(fèi)用中的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算需完成以下幾方面的任務(wù)：（一）正確計(jì)算輔助生產(chǎn)各成本計(jì)算對象所發(fā)生的成本。（二）采用科學(xué)合理的方法。（三）實(shí)施有效控制。第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義三、為了正確計(jì)算和控制計(jì)入產(chǎn)品成本及費(fèi)用中的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，輔47第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（一）生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；（二）生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，1、直接費(fèi)用歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；2、間接費(fèi)用歸集在“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)車間”，月末分配計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（一）生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)48當(dāng)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，制造費(fèi)用很少，而且輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品時(shí)，可簡化核算工作，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)歸集，而直接計(jì)入“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”。

當(dāng)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，制造費(fèi)用很少，而且輔助生49設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

要素費(fèi)用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶50不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費(fèi)用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶51二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（一）提供產(chǎn)品，如工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”的借方；（二）提供勞務(wù)作業(yè)，如水、電、汽、修理和運(yùn)輸?shù)?，要在各受益單位之間按所耗數(shù)量或其他比例分配，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等科目的借方。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（一）提供產(chǎn)品，如工具、模具和修理用備521、只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用可直接分配給各受益車間或部門?！纠?-1】某企業(yè)只有機(jī)修車間一個(gè)輔助生產(chǎn)車間，根據(jù)其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬所示，5月份月共發(fā)生費(fèi)用31500元。其中：為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品提供勞務(wù)2500工時(shí)，車間一般耗用500工時(shí)，為行政管理部門提供勞務(wù)200工時(shí)，為銷售部門提供勞務(wù)300工時(shí)。要求：請根據(jù)資料編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，并編制記賬憑證。1、只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

輔助53業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（1）根據(jù)以上資料編制如下輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-1。業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：54業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（2）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制記賬憑證，如表3-2所示。業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：552、有兩個(gè)或兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用可結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況選用合適的分配方法。直接分配法一次交互分配法計(jì)劃成本分配法代數(shù)分配法順序分配法2、有兩個(gè)或兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

56（1）直接分配法是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位。計(jì)算步驟及相關(guān)計(jì)算公式如下：第一步：計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率=某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額÷（該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量-提供給其他輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量）第二步：計(jì)算輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用各受益產(chǎn)品、車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益產(chǎn)品、車間或部門耗用的勞動數(shù)量×輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率（1）直接分配法是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以57【例3-2】某企業(yè)設(shè)有供水車間和供電車間兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，5月份這兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用總額及為各受益部門提供的勞務(wù)數(shù)量如表3-5所示，根據(jù)表中資料，采用直接分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表并編制記賬憑證。【例3-2】某企業(yè)設(shè)有供水車間和供電車間兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，558業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（1）根據(jù)表3-5中資料，采用直接分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-6：業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：592、根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制記賬憑證,如表3-7。2、根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制記賬憑證,如表3-7。60例子：假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某年10月份發(fā)生的費(fèi)用和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表所示。輔助生產(chǎn)車間及勞務(wù)量匯總表要求：編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，采用一定的方法將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位（基本生產(chǎn)和行政管理）。例子：假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某年1061解答：解答：62直接分配法（續(xù)）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）

金額單位：元直接分配法（續(xù)）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）63（2）一次交互分配法先將各種輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配，然后將交互分配調(diào)整以后的費(fèi)用額，再在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。計(jì)算步驟及相關(guān)計(jì)算公式如下：第一步：對內(nèi)分配：計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配的分配率

交互分配率=某輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用總額÷該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量

某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務(wù)數(shù)量×交互分配率（2）一次交互分配法先將各種輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在64某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的生產(chǎn)費(fèi)用總額=該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用第二步：對外分配：計(jì)算對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、車間或部門的分配率對外分配率=交互分配后該輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費(fèi)用總額÷（該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量-提供給其他輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量）各受益產(chǎn)品、車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益產(chǎn)品、車間或部門耗用的勞動數(shù)量×對外分配率某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的生產(chǎn)費(fèi)用總額65【例3-2】根據(jù)表3-5的資料采用交互分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。

【例3-2】根據(jù)表3-5的資料采用交互分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用66業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（1）根據(jù)表3-5中的資料計(jì)算并編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-11所示。業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：67業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（2）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制以下記賬憑證第一，輔助生產(chǎn)成本交互分配，如表3-12。業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：68第二，對外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，如表3-13。第二，對外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，如表3-13。69交互分配法（續(xù)）適用性：提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，但增加了工作量。這種方法一般適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。交互分配法（續(xù)）適用性：提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，但增加了工作70（3）計(jì)劃成本法是將輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律先按產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配給各受益產(chǎn)品、車間或部門，然后再將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用（待分配費(fèi)用+按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）與計(jì)劃成本分配額之間的差額轉(zhuǎn)出，進(jìn)行調(diào)整分配。計(jì)算步驟及相關(guān)計(jì)算公式如下：第一步：根據(jù)各受益對象（包括其他輔助生產(chǎn)車間）接受產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和計(jì)劃單位成本，計(jì)算分配給各受益對象的費(fèi)用數(shù)額。第二步：將各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與各該車間計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用差額，對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進(jìn)行調(diào)整分配。（3）計(jì)劃成本法是將輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律先按產(chǎn)71差額調(diào)整分配一般有兩種會計(jì)處理方法：一是將差異按輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位的受益比例分配；二是將差異全部分配給企業(yè)管理部門，將輔助生產(chǎn)差異合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，超支時(shí)增加管理費(fèi)用，節(jié)約時(shí)沖減管理費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中企業(yè)一般為了簡化核算工作，通常采用第二種方法。差額調(diào)整分配一般有兩種會計(jì)處理方法：一是將差異按輔助生產(chǎn)車間72【例3-4】仍使用表3-5中的資料，假設(shè)供水車間每立方米水的計(jì)劃單價(jià)為0.6元/立方米,供電車間的每千瓦時(shí)電計(jì)劃單價(jià)為1元/千瓦時(shí),其他資料同表3-5.實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異全部分配給企業(yè)管理部門。

【例3-4】仍使用表3-5中的資料，假設(shè)供水車間每立方米水的73業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（1）根據(jù)表3-5中的資料計(jì)算并編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-17所示。業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：74業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：（2）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制以下記賬憑證第一，編制按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的記賬憑證，如表3-18。業(yè)務(wù)處理要點(diǎn)：75第二，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的記賬憑證，如表3-19。第二，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的記賬憑證，如表3-19。76適用性：簡化并加速了成本計(jì)算工作。不僅能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，還便于分析和考核各受益單位的成本，便于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一般適用于在有比較準(zhǔn)確的計(jì)劃成本資料的企業(yè)中采用。適用性：簡化并加速了成本計(jì)算工作。不僅能反映和考核輔助生產(chǎn)成77（4）代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計(jì)算出各輔助車間、部門勞務(wù)的單位成本，再根據(jù)單位成本和受益單位（包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間）耗用的勞務(wù)數(shù)量計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。計(jì)算步驟及相關(guān)計(jì)算公式如下：第一步：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。第二步：根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。（4）代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計(jì)算出78代數(shù)分配法某輔助生產(chǎn)該輔助生產(chǎn)車間其他輔助生產(chǎn)某輔助生產(chǎn)該輔助生車間直接＋耗用其他輔助生產(chǎn)×車間勞務(wù)的單=車間提供的×產(chǎn)車間勞發(fā)生的費(fèi)用車間勞務(wù)的數(shù)量位成本勞務(wù)數(shù)量務(wù)的單位

成本

某受益單位應(yīng)該受益單位某輔助生產(chǎn)車間分配的輔助生=耗用的勞務(wù)×分配的勞務(wù)的單產(chǎn)費(fèi)用