會計制度-新收入準(zhǔn)則介紹課件

企業(yè)會計新收入準(zhǔn)則介紹會計司制度處企業(yè)會計新收入準(zhǔn)則介紹會計司制度處收入原收入準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則合并收入原收入準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則合并收入原收入、建造合同準(zhǔn)則排除新收入準(zhǔn)則排除租賃《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)范的租賃合同原保險合同、再保險合同由保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范的保險合同債權(quán)投資的利息由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》規(guī)范的金融工具及其他合同權(quán)利和義務(wù)股權(quán)投資的現(xiàn)金股利收入原收入、建造合同準(zhǔn)則排除新收入準(zhǔn)則排除租賃《企業(yè)會計準(zhǔn)則收入原收入、建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則銷售商品收入一、識別與客戶訂立的合同提供勞務(wù)收入二、識別合同中單項履約義務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三、確定交易價格建造合同收入四、分?jǐn)偨灰變r格至各單項履約義務(wù)五、履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入收入原收入、建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則銷售商品收入一、識別與客戶主要會計科目主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本合同履約成本、合同履約成本減值準(zhǔn)備合同取得成本、合同取得成本減值準(zhǔn)備應(yīng)收退貨成本合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合同負(fù)債主要會計科目主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本識別與客戶訂立的合同企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)：能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益?？刂茩?quán)的判斷分為兩種情況在一個時段內(nèi)轉(zhuǎn)移在一個時點(diǎn)轉(zhuǎn)移識別與客戶訂立的合同企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)：客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入滿足下列條件之一的，屬于在某一時履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入【例1】企業(yè)與客戶簽訂合同，在客戶擁有的土地上按照客戶的設(shè)計要求為其建造廠房。在建造過程中客戶有權(quán)修改廠房設(shè)計，并與企業(yè)重新協(xié)商設(shè)計變更后的合同價款?？蛻裘吭履┌串?dāng)月工程進(jìn)度向企業(yè)支付工程款。如果客戶終止合同，已完成建造部分的廠房歸客戶所有。履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入【例1】企業(yè)與客戶簽訂合同，在客履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入具有不可替代用途：因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項：在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。

履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入具有不可替代用途：因合同限制或?qū)嵚男懈鲉雾椔募s義務(wù)時確認(rèn)收入【例2】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司通過出讓方式取得一塊土地使用權(quán)，并在該土地上開發(fā)A小區(qū)商品房。甲公司在取得預(yù)售許可證之后開始預(yù)售該小區(qū)的商品房。2X19年3月1日，甲公司和乙客戶簽訂商品房買賣合同，將A小區(qū)2號樓301室銷售給乙客戶，銷售價格為110萬元（含稅價）。

乙客戶應(yīng)當(dāng)于2X19年3月31日之前全額支付合同價款，交房日期應(yīng)當(dāng)不晚于2X19年12月31日，自乙客戶收房之日起，房屋的風(fēng)險責(zé)任和相關(guān)物業(yè)管理費(fèi)均由乙客戶承擔(dān)，乙客戶有權(quán)進(jìn)入該套房屋進(jìn)行裝修。根據(jù)合同約定，合同任何一方在交房之前要求解除合同的，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ街Ц对课輧r款的10%作為違約金，同時需要向?qū)Ψ窖a(bǔ)償因房價變化導(dǎo)致的損失。合同解除后，甲公司會將已經(jīng)收取的房款全額退還給乙客戶。履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入【例2】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司通過出讓履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。對于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。

當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。產(chǎn)出法:根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度投入法:根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入對于在某一時段內(nèi)履行的履約義完工進(jìn)度/履約進(jìn)度原建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則成本法投入法，投入指標(biāo)：投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時或機(jī)器工時、發(fā)生的成本等合同工作量法產(chǎn)出法，產(chǎn)出指標(biāo)如：實(shí)際測量的完工進(jìn)度、評估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、已完工或交付的產(chǎn)品等實(shí)際測量的完工進(jìn)度完工進(jìn)度/履約進(jìn)度原建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則成本法投入法，投入履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入【例3】2X18年10月，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶裝修一棟辦公樓并安裝一部電梯，合同總金額為100萬元。預(yù)計合同總成本為80萬元，其中包括電梯的采購成本30萬元。2X18年12月，電梯運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場并經(jīng)過客戶驗收，客戶已取得對電梯的控制權(quán)，但是根據(jù)裝修進(jìn)度，預(yù)計到2X19年2月才會安裝該電梯。截至2X18年12月，甲公司累計發(fā)生成本40萬元，其中包括電梯的采購成本30萬元。假定該裝修服務(wù)（包括安裝電梯）是一個單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司是主要責(zé)任人，但不參與電梯的設(shè)計和制造；甲公司采用實(shí)際發(fā)生成本比例確定履約進(jìn)度。上述金額均不含增值稅。履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入【例3】2X18年10月，甲公司合同成本

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：管理費(fèi)用。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出。無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。合同成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：原建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則資本化直接費(fèi)用：耗用的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)及其他直接相關(guān)，如直接人工、直接材料、制造費(fèi)用、其他間接費(fèi)用：下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源合同完成后的相關(guān)收益，沖減該成本預(yù)期能夠收回費(fèi)用化管理費(fèi)用管理費(fèi)用，除非由客戶承擔(dān)銷售費(fèi)用無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分財務(wù)費(fèi)用與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出未反映在合同價格中的非正常消耗原建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則資本化直接費(fèi)用：耗用的材料費(fèi)用、人工合同成本【例4】甲公司與乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理服務(wù)，合同期限為5年。在向乙公司提供服務(wù)之前，甲公司設(shè)計并搭建了一個信息技術(shù)平臺用于其內(nèi)部使用，并與乙公司現(xiàn)在的信息系統(tǒng)對接。該平臺并不會轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是將用于向乙公司提供服務(wù)。甲公司為該平臺的設(shè)計、購買硬件和軟件以及數(shù)據(jù)中心的測試發(fā)生了成本。除此之外，甲公司專門指派兩名員工，負(fù)責(zé)向乙公司提供服務(wù)。合同成本【例4】甲公司與乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理

合同履約成本企業(yè)為履行合同發(fā)生的各項成本是否屬于其他準(zhǔn)則的規(guī)范范圍適用其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）是否符合資本化條件計入當(dāng)期損益作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)是是否否

合同履約成本企業(yè)為履行合同發(fā)生的各項成本是否屬于其他準(zhǔn)則的合同成本

增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。

應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。合同成本增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷合同成本【例5】甲公司是一家咨詢公司，其通過競標(biāo)贏得一個新客戶，為取得和該客戶的合同，甲公司發(fā)生下列支出：

甲公司預(yù)期這些支出未來能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10000元。支出項目金額（元）聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出15000為投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)10000銷售人員傭金5000合計合同成本【例5】甲公司是一家咨詢公司，其通過競標(biāo)贏得一個新客企業(yè)為取得合同發(fā)生的支出是否屬于增量成本該支出是否預(yù)計能夠收回該資產(chǎn)的攤銷期限是否不超過一年無論是否取得合同，該支出均明確由客戶承擔(dān)該支出在發(fā)生時計入損益該支出可以確認(rèn)為一項資產(chǎn)或者在發(fā)生時計入損益該支出確認(rèn)為一項資產(chǎn)是是是否否是否否合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的支出是否屬于增量成本該支出是否預(yù)計能夠收履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬?？蛻粢呀邮茉撋唐?。其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入【例6】2X18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一臺設(shè)備和零部件。該機(jī)器和零部件的制造期為兩年。甲公司在完成設(shè)備和零部件的生產(chǎn)之后，能夠證明其符合合同約定的規(guī)格。假定在該合同下，向客戶轉(zhuǎn)讓設(shè)備和零部件是兩項單獨(dú)的履約義務(wù)，且都在某一時點(diǎn)履行。2X19年12月31日，乙公司支付了該設(shè)備和零配件的合同價款，并對其進(jìn)行了驗收。乙公司運(yùn)走了設(shè)備，但因自身倉儲能力有限，且其工廠緊鄰甲公司的倉庫，故與甲公司約定，將零部件存放于甲公司的倉庫中，且甲公司按照其指令隨時安排發(fā)貨。乙公司已擁有零部件的法定所有權(quán)，且這些零部件可明確識別屬于乙公司。甲公司在其倉庫內(nèi)單設(shè)區(qū)域存放這些零部件，且不能使用這些零部件，也不能將其提供給其他客戶使用。履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入【例6】2X18年1月1日，甲公確定交易價格計量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入。交易價格:企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。確定交易價格計量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價確定交易價格

可變對價應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。存在重大融資成分應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。確定交易價格可變對價確定交易價格

客戶支付非現(xiàn)金對價應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價間接確定交易價格。

應(yīng)付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對價應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

確定交易價格客戶支付非現(xiàn)金對價識別合同中的單項履約義務(wù)單項履約義務(wù)：一項可明確區(qū)分商品的承諾?？擅鞔_區(qū)分商品，須同時滿足下列條件：客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。識別合同中的單項履約義務(wù)單項履約義務(wù)：一項可明確區(qū)分商品的承識別合同中的單項履約義務(wù)下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。識別合同中的單項履約義務(wù)下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價的變動而重新分?jǐn)偨灰變r格。將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)【例7】甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三件產(chǎn)品，合同價款為12000元。A、B、C產(chǎn)品的單獨(dú)售價分別為5000元、2500元和7500元，合計15000元。上述價格均不包含增值稅。A、B、C產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格如下：將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)【例7】甲公司與客戶簽訂合同，特定交易的會計處理附有銷售退回條款的銷售附有質(zhì)量保證條款的銷售以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售授予客戶知識產(chǎn)權(quán)許可售后回購交易預(yù)收客戶銷售商品款項合同開始日收取的無需退回的初始費(fèi)特定交易的會計處理附有銷售退回條款的銷售

附有銷售退回條款的銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。

附有銷售退回條款的銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，

附有銷售退回條款的銷售【例8】甲公司是一家健身器材銷售公司。2×18年9月25日，甲公司以每件500元的價格向乙公司銷售5000件健身器材，每件器材的成本為400元，增值稅專用發(fā)票上的銷售價格為250萬元，增值稅額為40萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2×18年12月1日之前支付貨款，在2×19年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。

甲公司根據(jù)以前經(jīng)驗估計，該批健身器材的退貨率約為20%。2×18年12月31日，甲公司對退貨率進(jìn)行了重新評估，認(rèn)為只有10%的健身器材會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退回時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。

附有銷售退回條款的銷售【例8】甲公司是一家健身器材銷售公司以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)時，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險。企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。其他相關(guān)事實(shí)和情況。以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售【例9】甲公司向顧客銷售某餐廳的代金券，購買了該代金券的顧客可以使用該代金券在指定的餐廳用餐。該代金券一旦售出，不可退還。顧客無需提前購買該代金券，只需要在消費(fèi)時購買即可。根據(jù)甲公司和該餐廳的協(xié)議約定，代金券在銷售給顧客之前，甲公司無需、也沒有承諾預(yù)先自行購買該代金券。代金券的銷售價格由甲公司和該餐廳共同制定，甲公司在代金券出售時有權(quán)收取代金券價格的10%作為傭金。甲公司會協(xié)助購買該代金券在餐廳用餐的顧客解決與用餐有關(guān)的投訴，并對顧客進(jìn)行滿意度調(diào)查，但是餐廳負(fù)責(zé)履行與該代金券有關(guān)的義務(wù)，包括對不滿餐廳服務(wù)的顧客進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?。以主要?zé)任人還是代理人身份銷售【例9】甲公司向顧客銷售某餐廳列報與銜接規(guī)定列示企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨(dú)列示。列報與銜接規(guī)定列示列報與銜接規(guī)定合同資產(chǎn)定義：企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項商品而有權(quán)收取款項，但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。減值的計量和列報應(yīng)當(dāng)按照22號和37號準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。列報與銜接規(guī)定合同資產(chǎn)列報與銜接規(guī)定【例10】2X18年9月，甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司建造一棟寫字樓，合同總金額為2000萬元,甲公司預(yù)計合同總成本為1800萬元，預(yù)計工期為15個月。假定該合同僅包含一項履約義務(wù)，即建造服務(wù)，且該履約義務(wù)在一時段履行，甲公司按照按累計發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進(jìn)度。截至2X18年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生施工成本450萬元，按照合同約定已結(jié)算400萬元。上述金額均為不含稅金額，且假設(shè)不考慮增值稅的影響。列報與銜接規(guī)定【例10】2X18年9月，甲公司與乙公司簽訂合列報與銜接規(guī)定合同負(fù)債定義：企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。列報與銜接規(guī)定合同負(fù)債金融工具確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)的分類依據(jù)：管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)其他業(yè)務(wù)模式金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息

金融工具確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)的分類依據(jù)：金融工具的確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)分為三類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，需同時符合：業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付

如，固定利率貸款、普通債券、應(yīng)收賬款等以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

如，股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券等以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融工具的確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)分為三類：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，需同時符合：業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)在特定日期產(chǎn)生的僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，需同時符合金融資產(chǎn)/金融負(fù)債分類原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則分類新準(zhǔn)則會計科目交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）交易性金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、貸款、債權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資金融資產(chǎn)/金融負(fù)債分類原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則分類新準(zhǔn)則會計科目交易性金會計制度-新收入準(zhǔn)則介紹課件金融資產(chǎn)的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融資產(chǎn)實(shí)際利率法以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動損益以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，不包括減值損益、匯兌損益的利得或損失，計入其他綜合收益，終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具不包括股利的相關(guān)利得或損失，均應(yīng)計入其他綜合收益，終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入留存收益金融資產(chǎn)的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)差額計入當(dāng)期損益差額計入其他綜合收益以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)原其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益原其他綜合收益調(diào)整金融資產(chǎn)公允價值，視同一直用攤余成本以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以重分類日的公允價值作為新的賬面價值繼續(xù)以公允價值計量該資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收金融負(fù)債的分類以攤余成本計量的金融負(fù)債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（*）不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債（#）不屬于(*)\(#)的財務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于(*)的、以低于市場利率貸款的貸款承諾

金融負(fù)債的分類金融負(fù)債的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融負(fù)債（不屬于套期）實(shí)際利率法，終止時計入當(dāng)期損益以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債公允價值變動損益（套期除外）指定為以公允價值計量的金融負(fù)債自身信用風(fēng)險變動自身信用風(fēng)險引起的變動應(yīng)計入其他綜合收益，其他公允價值變動計入當(dāng)期損益，終止時，原其他綜合收益計入留存收益金融負(fù)債的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融金融工具的減值預(yù)期信用損失法：減值準(zhǔn)備的計提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當(dāng)前（資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。預(yù)期信用損失：是指以發(fā)生違約的風(fēng)險（發(fā)生違約的概率）為權(quán)重的金融工具信用損失的信用損失：是指企業(yè)根據(jù)合同應(yīng)收的現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到現(xiàn)金流量之間的差額的現(xiàn)值金融工具的減值預(yù)期信用損失法：減值準(zhǔn)備的計提不以減值的實(shí)際發(fā)金融工具的減值減值的三階段第一階段—信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加：按未來12個月的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，并按未扣除減值準(zhǔn)備的賬面余額和實(shí)際利率計算利息收入第二階段—信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加但未發(fā)生信用減值：按整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，并按賬面余值和實(shí)際利率計算利息收入第三階段—初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值：按整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，但對利息收入的計算不同金融工具的減值減值的三階段簡便方法：應(yīng)收賬款，可參照歷史經(jīng)驗，編制逾期天數(shù)與固定準(zhǔn)備率對照表的方式計算預(yù)期信用損失。預(yù)期信用損失的計量金融資產(chǎn)應(yīng)收合同現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量之差額的現(xiàn)值租賃應(yīng)收款同上，與租賃準(zhǔn)則有關(guān)租賃應(yīng)收款的現(xiàn)金流量一致未提用的貸款承諾下列兩者差額的現(xiàn)值：一是貸款承諾的持有人提用相應(yīng)貸款承諾的，企業(yè)應(yīng)收合同現(xiàn)金流量，二是持有人提用相應(yīng)貸款承諾的，企業(yè)預(yù)期收取的現(xiàn)金流量財務(wù)擔(dān)保合同企業(yè)就合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預(yù)期付款額，減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人或其他方收取的金額的差額的現(xiàn)值購買或源生時未發(fā)生信用減值，但B/S日已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)基于該資產(chǎn)的賬面余額與按該資產(chǎn)原實(shí)際利率折現(xiàn)的預(yù)計未來現(xiàn)金量的現(xiàn)值之間的差額預(yù)期信用損失的計量金融資產(chǎn)應(yīng)收合同現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金金融工具的減值折現(xiàn)率：初始確認(rèn)時確定的實(shí)際利率或近似值，不是預(yù)計違約日或其他日期，如果具有浮動利率，采用當(dāng)前實(shí)際利率預(yù)期信用損失的概率加權(quán)：企業(yè)對預(yù)期信用損失的估計，應(yīng)當(dāng)始終反映發(fā)生信用損失的可能性以及不發(fā)生信用損失的可能，而不是僅對最好或最壞情形的估計金融工具的減值折現(xiàn)率：初始確認(rèn)時確定的實(shí)際利率或近似值，不是【例11】甲制造企業(yè)經(jīng)營地域單一且固定。2×19年，甲企業(yè)應(yīng)收賬款合計為3億元。該企業(yè)考慮客戶群由眾多小客戶構(gòu)成，隨根據(jù)代表償付能力的客戶共同風(fēng)險特征對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類，并對上述應(yīng)收賬款始終按整個存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備。假定上述應(yīng)收賬款不包含重大融資成分，甲企業(yè)使用逾期天數(shù)與違約損失率對照表確定該應(yīng)收賬款組合的預(yù)期信用損失。對照表以此類應(yīng)收賬款預(yù)計存續(xù)期的歷史違約損失率為基礎(chǔ)，并根據(jù)前瞻性估計予以調(diào)整。對照表如下：未逾期逾期1-30天逾期31-60天逾期61-90天逾期〉90天違約損失率0.3%1.6%3.6%6.6%10.6%【例11】甲制造企業(yè)經(jīng)營地域單一且固定。2×19年，甲企業(yè)【例12】2×19年12月15日，乙公司購入一項公允價值為1000萬元的債務(wù)工具，并將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該工具合同期限為10年，假定實(shí)際利率與其年利率均為5%，且不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日，由于市場利率變動，該工具的公允價值跌至950萬元。乙公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后并無顯著增加，應(yīng)按12個月內(nèi)預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為30萬元，假定不考慮利息。

2×20年1月3日，乙公司以當(dāng)日公允價值950萬元將該工具出售?！纠?2】2×19年12月15日，乙公司購入一項公允價值為1相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項目資產(chǎn)流動資產(chǎn)：

貨幣資金

交易性金融資產(chǎn)企業(yè)分類為FVTPL的金融資產(chǎn)，以及持有的直接指定為FVTPL的金融資產(chǎn)

衍生金融資產(chǎn)非流動資產(chǎn)：

債權(quán)投資企業(yè)以攤余成本計量的長期債權(quán)投資

其他債權(quán)投資企業(yè)分類為FVOCI的長期債權(quán)投資

長期應(yīng)收款

長期股權(quán)投資

其他權(quán)益工具投資企業(yè)指定為FVOCI的非交易性權(quán)益工具投資

其他非流動金融資產(chǎn)自B/S日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的FVTPL的非流動金融資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益

流動負(fù)債

交易性金融負(fù)債企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，以及持有的直接指定為FVTPL的金融負(fù)債相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項目資產(chǎn)流動資產(chǎn)：貨幣資金交易會計制度-新收入準(zhǔn)則介紹課件相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項目項目一、營業(yè)收入…

信用減值損失按CAS22計提的各項金融工具減值準(zhǔn)備形成的預(yù)期信用損失五、其他綜合收益的稅后凈額

（一）不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

長期股權(quán)投資3、其他權(quán)益工具投資公允價值變動指定為FVOCI的非交易性權(quán)益工具投資發(fā)生的公允價值變動4、企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動指定為FVTPL的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動而計入其他綜合收益的金額（二）將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益2、其他債權(quán)投資公允價值變動

分類為FVOCI的債權(quán)投資發(fā)生的公允價值變動

4、其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備按CAS22第18條分類為FVOCT的金融資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項目項目一、營業(yè)收入…信用減值損失按C會計制度-新收入準(zhǔn)則介紹課件資產(chǎn)負(fù)債表原項目新項目資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收利息其他應(yīng)收款應(yīng)收股利其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理在建工程在建工程工程物資資產(chǎn)負(fù)債表原項目新項目資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款資產(chǎn)負(fù)債表原項目新項目負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付利息其他應(yīng)付款應(yīng)付股利其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款資產(chǎn)負(fù)債表原項目新項目負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款利潤表原項目新項目營業(yè)稅金及附加稅金及附加管理費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用其中：利息費(fèi)用利息收入加：公允價值變動收益投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益加：其他收益

投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益公允價值變動收益資產(chǎn)處置收益加：營業(yè)外收入

其中：非流動資產(chǎn)處置利得加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失減：營業(yè)外支出利潤表原項目新項目營業(yè)稅金及附加稅金及附加管理費(fèi)用管理費(fèi)用研謝謝大家！謝謝大家！企業(yè)會計新收入準(zhǔn)則介紹會計司制度處企業(yè)會計新收入準(zhǔn)則介紹會計司制度處收入原收入準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則合并收入原收入準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則合并收入原收入、建造合同準(zhǔn)則排除新收入準(zhǔn)則排除租賃《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)范的租賃合同原保險合同、再保險合同由保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范的保險合同債權(quán)投資的利息由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》規(guī)范的金融工具及其他合同權(quán)利和義務(wù)股權(quán)投資的現(xiàn)金股利收入原收入、建造合同準(zhǔn)則排除新收入準(zhǔn)則排除租賃《企業(yè)會計準(zhǔn)則收入原收入、建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則銷售商品收入一、識別與客戶訂立的合同提供勞務(wù)收入二、識別合同中單項履約義務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三、確定交易價格建造合同收入四、分?jǐn)偨灰變r格至各單項履約義務(wù)五、履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入收入原收入、建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則銷售商品收入一、識別與客戶主要會計科目主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本合同履約成本、合同履約成本減值準(zhǔn)備合同取得成本、合同取得成本減值準(zhǔn)備應(yīng)收退貨成本合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合同負(fù)債主要會計科目主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本識別與客戶訂立的合同企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)：能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。控制權(quán)的判斷分為兩種情況在一個時段內(nèi)轉(zhuǎn)移在一個時點(diǎn)轉(zhuǎn)移識別與客戶訂立的合同企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)：客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益?？蛻裟軌蚩刂破髽I(yè)履約過程中在建的商品。企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入滿足下列條件之一的，屬于在某一時履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入【例1】企業(yè)與客戶簽訂合同，在客戶擁有的土地上按照客戶的設(shè)計要求為其建造廠房。在建造過程中客戶有權(quán)修改廠房設(shè)計，并與企業(yè)重新協(xié)商設(shè)計變更后的合同價款?？蛻裘吭履┌串?dāng)月工程進(jìn)度向企業(yè)支付工程款。如果客戶終止合同，已完成建造部分的廠房歸客戶所有。履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入【例1】企業(yè)與客戶簽訂合同，在客履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入具有不可替代用途：因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項：在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。

履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入具有不可替代用途：因合同限制或?qū)嵚男懈鲉雾椔募s義務(wù)時確認(rèn)收入【例2】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司通過出讓方式取得一塊土地使用權(quán)，并在該土地上開發(fā)A小區(qū)商品房。甲公司在取得預(yù)售許可證之后開始預(yù)售該小區(qū)的商品房。2X19年3月1日，甲公司和乙客戶簽訂商品房買賣合同，將A小區(qū)2號樓301室銷售給乙客戶，銷售價格為110萬元（含稅價）。

乙客戶應(yīng)當(dāng)于2X19年3月31日之前全額支付合同價款，交房日期應(yīng)當(dāng)不晚于2X19年12月31日，自乙客戶收房之日起，房屋的風(fēng)險責(zé)任和相關(guān)物業(yè)管理費(fèi)均由乙客戶承擔(dān)，乙客戶有權(quán)進(jìn)入該套房屋進(jìn)行裝修。根據(jù)合同約定，合同任何一方在交房之前要求解除合同的，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ街Ц对课輧r款的10%作為違約金，同時需要向?qū)Ψ窖a(bǔ)償因房價變化導(dǎo)致的損失。合同解除后，甲公司會將已經(jīng)收取的房款全額退還給乙客戶。履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入【例2】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司通過出讓履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。對于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。

當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。產(chǎn)出法:根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度投入法:根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入對于在某一時段內(nèi)履行的履約義完工進(jìn)度/履約進(jìn)度原建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則成本法投入法，投入指標(biāo)：投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時或機(jī)器工時、發(fā)生的成本等合同工作量法產(chǎn)出法，產(chǎn)出指標(biāo)如：實(shí)際測量的完工進(jìn)度、評估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、已完工或交付的產(chǎn)品等實(shí)際測量的完工進(jìn)度完工進(jìn)度/履約進(jìn)度原建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則成本法投入法，投入履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入【例3】2X18年10月，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶裝修一棟辦公樓并安裝一部電梯，合同總金額為100萬元。預(yù)計合同總成本為80萬元，其中包括電梯的采購成本30萬元。2X18年12月，電梯運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場并經(jīng)過客戶驗收，客戶已取得對電梯的控制權(quán)，但是根據(jù)裝修進(jìn)度，預(yù)計到2X19年2月才會安裝該電梯。截至2X18年12月，甲公司累計發(fā)生成本40萬元，其中包括電梯的采購成本30萬元。假定該裝修服務(wù)（包括安裝電梯）是一個單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司是主要責(zé)任人，但不參與電梯的設(shè)計和制造；甲公司采用實(shí)際發(fā)生成本比例確定履約進(jìn)度。上述金額均不含增值稅。履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入【例3】2X18年10月，甲公司合同成本

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：管理費(fèi)用。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出。無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。合同成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：原建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則資本化直接費(fèi)用：耗用的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)及其他直接相關(guān)，如直接人工、直接材料、制造費(fèi)用、其他間接費(fèi)用：下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源合同完成后的相關(guān)收益，沖減該成本預(yù)期能夠收回費(fèi)用化管理費(fèi)用管理費(fèi)用，除非由客戶承擔(dān)銷售費(fèi)用無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分財務(wù)費(fèi)用與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出未反映在合同價格中的非正常消耗原建造合同準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則資本化直接費(fèi)用：耗用的材料費(fèi)用、人工合同成本【例4】甲公司與乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理服務(wù)，合同期限為5年。在向乙公司提供服務(wù)之前，甲公司設(shè)計并搭建了一個信息技術(shù)平臺用于其內(nèi)部使用，并與乙公司現(xiàn)在的信息系統(tǒng)對接。該平臺并不會轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是將用于向乙公司提供服務(wù)。甲公司為該平臺的設(shè)計、購買硬件和軟件以及數(shù)據(jù)中心的測試發(fā)生了成本。除此之外，甲公司專門指派兩名員工，負(fù)責(zé)向乙公司提供服務(wù)。合同成本【例4】甲公司與乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理

合同履約成本企業(yè)為履行合同發(fā)生的各項成本是否屬于其他準(zhǔn)則的規(guī)范范圍適用其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）是否符合資本化條件計入當(dāng)期損益作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)是是否否

合同履約成本企業(yè)為履行合同發(fā)生的各項成本是否屬于其他準(zhǔn)則的合同成本

增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。

應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。合同成本增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷合同成本【例5】甲公司是一家咨詢公司，其通過競標(biāo)贏得一個新客戶，為取得和該客戶的合同，甲公司發(fā)生下列支出：

甲公司預(yù)期這些支出未來能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10000元。支出項目金額（元）聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出15000為投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)10000銷售人員傭金5000合計合同成本【例5】甲公司是一家咨詢公司，其通過競標(biāo)贏得一個新客企業(yè)為取得合同發(fā)生的支出是否屬于增量成本該支出是否預(yù)計能夠收回該資產(chǎn)的攤銷期限是否不超過一年無論是否取得合同，該支出均明確由客戶承擔(dān)該支出在發(fā)生時計入損益該支出可以確認(rèn)為一項資產(chǎn)或者在發(fā)生時計入損益該支出確認(rèn)為一項資產(chǎn)是是是否否是否否合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的支出是否屬于增量成本該支出是否預(yù)計能夠收履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。客戶已接受該商品。其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入【例6】2X18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一臺設(shè)備和零部件。該機(jī)器和零部件的制造期為兩年。甲公司在完成設(shè)備和零部件的生產(chǎn)之后，能夠證明其符合合同約定的規(guī)格。假定在該合同下，向客戶轉(zhuǎn)讓設(shè)備和零部件是兩項單獨(dú)的履約義務(wù)，且都在某一時點(diǎn)履行。2X19年12月31日，乙公司支付了該設(shè)備和零配件的合同價款，并對其進(jìn)行了驗收。乙公司運(yùn)走了設(shè)備，但因自身倉儲能力有限，且其工廠緊鄰甲公司的倉庫，故與甲公司約定，將零部件存放于甲公司的倉庫中，且甲公司按照其指令隨時安排發(fā)貨。乙公司已擁有零部件的法定所有權(quán)，且這些零部件可明確識別屬于乙公司。甲公司在其倉庫內(nèi)單設(shè)區(qū)域存放這些零部件，且不能使用這些零部件，也不能將其提供給其他客戶使用。履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入【例6】2X18年1月1日，甲公確定交易價格計量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入。交易價格:企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。確定交易價格計量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價確定交易價格

可變對價應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。存在重大融資成分應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。確定交易價格可變對價確定交易價格

客戶支付非現(xiàn)金對價應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價間接確定交易價格。

應(yīng)付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對價應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

確定交易價格客戶支付非現(xiàn)金對價識別合同中的單項履約義務(wù)單項履約義務(wù)：一項可明確區(qū)分商品的承諾?？擅鞔_區(qū)分商品，須同時滿足下列條件：客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。識別合同中的單項履約義務(wù)單項履約義務(wù)：一項可明確區(qū)分商品的承識別合同中的單項履約義務(wù)下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。識別合同中的單項履約義務(wù)下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價的變動而重新分?jǐn)偨灰變r格。將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)【例7】甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三件產(chǎn)品，合同價款為12000元。A、B、C產(chǎn)品的單獨(dú)售價分別為5000元、2500元和7500元，合計15000元。上述價格均不包含增值稅。A、B、C產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格如下：將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)【例7】甲公司與客戶簽訂合同，特定交易的會計處理附有銷售退回條款的銷售附有質(zhì)量保證條款的銷售以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售授予客戶知識產(chǎn)權(quán)許可售后回購交易預(yù)收客戶銷售商品款項合同開始日收取的無需退回的初始費(fèi)特定交易的會計處理附有銷售退回條款的銷售

附有銷售退回條款的銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。

附有銷售退回條款的銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，

附有銷售退回條款的銷售【例8】甲公司是一家健身器材銷售公司。2×18年9月25日，甲公司以每件500元的價格向乙公司銷售5000件健身器材，每件器材的成本為400元，增值稅專用發(fā)票上的銷售價格為250萬元，增值稅額為40萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2×18年12月1日之前支付貨款，在2×19年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。

甲公司根據(jù)以前經(jīng)驗估計，該批健身器材的退貨率約為20%。2×18年12月31日，甲公司對退貨率進(jìn)行了重新評估，認(rèn)為只有10%的健身器材會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退回時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。

附有銷售退回條款的銷售【例8】甲公司是一家健身器材銷售公司以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)時，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險。企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。其他相關(guān)事實(shí)和情況。以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否以主要責(zé)任人還是代理人身份銷售【例9】甲公司向顧客銷售某餐廳的代金券，購買了該代金券的顧客可以使用該代金券在指定的餐廳用餐。該代金券一旦售出，不可退還。顧客無需提前購買該代金券，只需要在消費(fèi)時購買即可。根據(jù)甲公司和該餐廳的協(xié)議約定，代金券在銷售給顧客之前，甲公司無需、也沒有承諾預(yù)先自行購買該代金券。代金券的銷售價格由甲公司和該餐廳共同制定，甲公司在代金券出售時有權(quán)收取代金券價格的10%作為傭金。甲公司會協(xié)助購買該代金券在餐廳用餐的顧客解決與用餐有關(guān)的投訴，并對顧客進(jìn)行滿意度調(diào)查，但是餐廳負(fù)責(zé)履行與該代金券有關(guān)的義務(wù)，包括對不滿餐廳服務(wù)的顧客進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?。以主要?zé)任人還是代理人身份銷售【例9】甲公司向顧客銷售某餐廳列報與銜接規(guī)定列示企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨(dú)列示。列報與銜接規(guī)定列示列報與銜接規(guī)定合同資產(chǎn)定義：企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項商品而有權(quán)收取款項，但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。減值的計量和列報應(yīng)當(dāng)按照22號和37號準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。列報與銜接規(guī)定合同資產(chǎn)列報與銜接規(guī)定【例10】2X18年9月，甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司建造一棟寫字樓，合同總金額為2000萬元,甲公司預(yù)計合同總成本為1800萬元，預(yù)計工期為15個月。假定該合同僅包含一項履約義務(wù)，即建造服務(wù)，且該履約義務(wù)在一時段履行，甲公司按照按累計發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進(jìn)度。截至2X18年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生施工成本450萬元，按照合同約定已結(jié)算400萬元。上述金額均為不含稅金額，且假設(shè)不考慮增值稅的影響。列報與銜接規(guī)定【例10】2X18年9月，甲公司與乙公司簽訂合列報與銜接規(guī)定合同負(fù)債定義：企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。列報與銜接規(guī)定合同負(fù)債金融工具確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)的分類依據(jù)：管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)其他業(yè)務(wù)模式金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息

金融工具確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)的分類依據(jù)：金融工具的確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)分為三類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，需同時符合：業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付

如，固定利率貸款、普通債券、應(yīng)收賬款等以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

如，股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券等以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融工具的確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)分為三類：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，需同時符合：業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)在特定日期產(chǎn)生的僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，需同時符合金融資產(chǎn)/金融負(fù)債分類原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則分類新準(zhǔn)則會計科目交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）交易性金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、貸款、債權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資金融資產(chǎn)/金融負(fù)債分類原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則分類新準(zhǔn)則會計科目交易性金會計制度-新收入準(zhǔn)則介紹課件金融資產(chǎn)的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融資產(chǎn)實(shí)際利率法以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動損益以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，不包括減值損益、匯兌損益的利得或損失，計入其他綜合收益，終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具不包括股利的相關(guān)利得或損失，均應(yīng)計入其他綜合收益，終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入留存收益金融資產(chǎn)的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)差額計入當(dāng)期損益差額計入其他綜合收益以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)原其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益原其他綜合收益調(diào)整金融資產(chǎn)公允價值，視同一直用攤余成本以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以重分類日的公允價值作為新的賬面價值繼續(xù)以公允價值計量該資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收金融負(fù)債的分類以攤余成本計量的金融負(fù)債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（*）不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債（#）不屬于(*)\(#)的財務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于(*)的、以低于市場利率貸款的貸款承諾

金融負(fù)債的分類金融負(fù)債的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融負(fù)債（不屬于套期）實(shí)際利率法，終止時計入當(dāng)期損益以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債公允價值變動損益（套期除外）指定為以公允價值計量的金融負(fù)債自身信用風(fēng)險變動自身信用風(fēng)險引起的變動應(yīng)計入其他綜合收益，其他公允價值變動計入當(dāng)期損益，終止時，原其他綜合收益計入留存收益金融負(fù)債的計量初始以公允價值計量后續(xù)計量以攤余成本計量的金融金融工具的減值預(yù)期信用損失法：減值準(zhǔn)備的計提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當(dāng)前（資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。預(yù)期信用損失：是指以發(fā)生違約的風(fēng)險（發(fā)生違約的概率）為權(quán)重的金融工具信用損失的信用損失：是指企業(yè)根據(jù)合同應(yīng)收的現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到現(xiàn)金流量之間的差額的現(xiàn)值金融工具的減值預(yù)期信用損失法：減值準(zhǔn)備的計提不以減值的實(shí)際發(fā)金融工具的減值減值的三階段第一階段—信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加：按未來12個月的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，并按未扣除減值準(zhǔn)備的賬面余額和實(shí)際利率計算利息收入第二階段—信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加但未發(fā)生