《基礎(chǔ)會計》項目五-工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算課件

財務(wù)會計學(xué)院《基礎(chǔ)會計》財務(wù)會計學(xué)院《基礎(chǔ)會計》1

模塊三會計核算方法

項目五工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

模塊三會計核算方法

項目五工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)2學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解制造業(yè)的含義；2.熟悉工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；3.掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置和會計核算。能力目標(biāo)1.掌握運用借貸記賬法對工業(yè)企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)進行會計核算；2.掌握會計憑證編制方法的應(yīng)用。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解制造業(yè)的含義；能力目標(biāo)1.掌握運用借貸記賬法3目錄Contents任務(wù)一工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動概述任務(wù)二資金籌集業(yè)務(wù)的核算任務(wù)三供應(yīng)過程的核算任務(wù)四生產(chǎn)過程的核算任務(wù)五任務(wù)六銷售過程的核算財務(wù)成果形成和分配業(yè)務(wù)的核算目錄Contents任務(wù)一工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動概述任務(wù)二資金4任務(wù)一工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動概述

制造業(yè)（通常稱為工業(yè)企業(yè)）是從事產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟實體，其主要任務(wù)是為社會提供合格產(chǎn)品，滿足各方面需要。企業(yè)完成籌資任務(wù)，就可以運用籌集到的資金開展正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)，進入供、產(chǎn)、銷過程。企業(yè)籌集到的資金最初一般表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)，也可以說，貨幣資金形態(tài)是資金運動的起點。企業(yè)籌集到的資金可以進入供應(yīng)過程。供應(yīng)過程是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程，在這個過程中，企業(yè)用貨幣資金購買機器設(shè)備等勞動資料形成固定資金，購買原材料等勞動對象形成儲備資金，為生產(chǎn)產(chǎn)品做好物資上的準(zhǔn)備，貨幣資金分別轉(zhuǎn)化為固定資金形態(tài)和儲備資金形態(tài)。任務(wù)一工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動概述5生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助勞動資料對勞動對象進行加工，生產(chǎn)出各種各樣適銷對路的產(chǎn)品，以滿足社會的需要。銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。在銷售過程中，企業(yè)通過銷售產(chǎn)品，并按照銷售價格與購買單位辦理各種款項的結(jié)算，收回貨款，從而使得成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，回到了資金運動的起點狀態(tài)，完成了一次資金的循環(huán)。在營業(yè)活動之外，企業(yè)還會經(jīng)常發(fā)生非營業(yè)業(yè)務(wù)，從而獲得營業(yè)外的收入或發(fā)生營業(yè)外的支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所獲得的各項收入遵循配比的要求抵償了各項成本、費用之后的差額，形成企業(yè)的所得，即利潤。生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)過程中，6綜合上述內(nèi)容可以看出，企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：①資金籌集業(yè)務(wù)；②供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；③生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；④銷售過程業(yè)務(wù)；⑤財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督由上述企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)所形成的生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程和結(jié)果，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動，企業(yè)必須根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和管理要求，相應(yīng)地設(shè)置不同的賬戶，并運用借貸記賬法，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生進行賬務(wù)處理，以提供管理上所需要的各種會計信息。綜合上述內(nèi)容可以看出，企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的主7任務(wù)二資金籌集業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)資產(chǎn)的資金來源主要有兩條渠道：一是投資者的投資及其增值，形成投資者的權(quán)益，該部分業(yè)務(wù)可以稱為所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)；二是向債權(quán)人借入的資金，形成債權(quán)人的權(quán)益，該部分業(yè)務(wù)可以稱為負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。在會計上，雖然將債權(quán)人的要求權(quán)和投資者的要求權(quán)統(tǒng)稱為權(quán)益，但由于二者存在著本質(zhì)上的區(qū)別，所以這兩種權(quán)益的會計處理也必然有著顯著的差異。任務(wù)二資金籌集業(yè)務(wù)的核算8

一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算★★★企業(yè)的所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本包括實收資本(或股本)和資本公積。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者與向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。留存收益是指企業(yè)在經(jīng)營過程中所實現(xiàn)的利潤留存于企業(yè)的部分，包括盈余公積和未分配利潤。在本任務(wù)將著重介紹所有者權(quán)益中的實收資本和資本公積的核算，至于留存收益的內(nèi)容將在財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算中進行闡述。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算★★★9（一）實收資本

1.實收資本的定義實收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。這里需要注意的是，注冊資本和實收資本是兩個不同的概念。注冊資本是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等；實收資本是指公司已收繳入賬的股本，只有足額繳入后，實收資本才能等于注冊資本。如果法律規(guī)定注冊資本可以分次繳足，則注冊資本在繳足前就不等于實收資本。（一）實收資本10

2.實收資本的分類所有者向企業(yè)投入資本，即形成企業(yè)的資本金。企業(yè)的資本金按照投資主體的不同可以分為：國家資本金，即企業(yè)接受國家投資而形成的資本金；法人資本金，即企業(yè)接受其他企業(yè)或單位的投資而形成的資本金；個人資本金，即企業(yè)接受個人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本金；外商資本金，即企業(yè)接受外國及中國香港、澳門、臺灣地區(qū)企業(yè)的投資而形成的資本金。企業(yè)的資本金按照投資者投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)又分為貨幣資金出資，以及實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資等。我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本應(yīng)與注冊資本相一致。2.實收資本的分類11（二）資本公積

1.資本公積的定義資本公積是投資者或者其他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，其形成的主要原因是由于我國采用注冊資本制度，限于法律的規(guī)定而無法將資本公積直接以實收資本(或股本)的名義入賬。所以，資本公積從其實質(zhì)上看是一種準(zhǔn)資本，它是資本的一種儲備形式。（二）資本公積12

2.資本公積的來源資本公積是所有者權(quán)益的重要組成部分，而且它通常會直接導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。企業(yè)的資本公積的主要來源是所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分和直接計入資本公積的各種利得或損失等。

3.資本公積的用途資本公積的主要用途就在于轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本，按所有者原有投資比例增加投資者的實收資本。2.資本公積的來源13二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算★★企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的負(fù)債，它表示企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，即債權(quán)人權(quán)益。作為一項負(fù)債必須要有確切的債權(quán)人、到期日和確切的金額。到期必須還本付息是負(fù)債不同于所有者權(quán)益的一個明顯特征。負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，便于會計信息使用者分析企業(yè)的財務(wù)狀況，判斷企業(yè)的償債能力和近、遠(yuǎn)期支付能力，進而作出有關(guān)的決策。我們這里僅以流動負(fù)債中的短期借款和非流動負(fù)債中的長期借款為例介紹負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算★★14（一）短期借款

1.短期借款的定義短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)(含1年)的各種借款。

2.短期借款的確認(rèn)和計量短期借款必須按期歸還本金并按時支付利息。短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財活動過程中為籌集資金而發(fā)生的各項耗費，在會計核算中，企業(yè)應(yīng)將其作為期間費用（財務(wù)費用)加以確認(rèn)。由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同，會計處理的方法也有一定的區(qū)別。（一）短期借款15如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者雖在借款到期收回本金時一并收回利息。利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計息通知或在實際支付利息時，直接將發(fā)生的利息費用計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)；如果銀行對企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計收利息，或者是在借款到期收回本金時一并計收利息且利息數(shù)額較大，企業(yè)通常按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的要求，采取預(yù)提的方法按月預(yù)提借款利息，計入預(yù)提期間損益(財務(wù)費用)，待季度或半年等結(jié)息期終了或到期支付利息時，再沖銷應(yīng)付利息這項負(fù)債。短期借款利息的計算公式為：短期借款利息=借款本金×利率×?xí)r間如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者雖在借16由于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的要求，應(yīng)于每月末確認(rèn)當(dāng)月的利息費用，因而這里的“時間”是一個月，而利率往往都是年利率，所以應(yīng)將其轉(zhuǎn)化為月利率，方可計算出一個月的利息額，年利率除以12即為月利率。如果在月內(nèi)的某一天取得借款，則該日作為計息的起點時間，對于借款月和還款月則應(yīng)按實際經(jīng)歷天數(shù)計算(不足整月)，此時應(yīng)將月利率轉(zhuǎn)化為日利率。在將月利率轉(zhuǎn)化為日利率時，為簡化起見，一個月一般按30天計算，一年按360天計算。由于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的要求，應(yīng)于每月末確認(rèn)17（二）長期借款長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。在會計核算中，應(yīng)當(dāng)區(qū)分長期借款的性質(zhì)按照申請獲得貸款時實際收到的貸款數(shù)額進行確認(rèn)和計量，并按照規(guī)定的利率和使用期限定期計息并確認(rèn)為長期借款入賬(注意此處與短期借款的區(qū)別)。貸款到期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照借款合同的規(guī)定按期清償借款本息。

（二）長期借款18關(guān)于長期借款利息費用的處理，按照會計制度的規(guī)定，長期借款的利息費用，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的要求，按期計算提取計入資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。具體而言，在長期借款所進行的長期工程項目完工之前發(fā)生的利息，應(yīng)將其資本化，計入該工程成本；在工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息支出應(yīng)停止借款費用資本化而予以費用化，在利息費用發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。關(guān)于長期借款利息費用的處理，按照會計制度的規(guī)定，19三、資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置★★★（一）“庫存現(xiàn)金”賬戶“庫存現(xiàn)金”賬戶用來核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變動和結(jié)存情況。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)增加的庫存現(xiàn)金：貸方登記減少的庫存現(xiàn)金，期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，采用專用的“庫存現(xiàn)金日記賬”賬頁格式，一般為“三欄式”，根據(jù)收付款記賬憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。（二）“銀行存款”賬戶“銀行存款”賬戶用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加的銀行存款；貸方登記減少的銀行存款；期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項的結(jié)存數(shù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，賬頁格式一般為“三欄式”，根據(jù)收付款記賬憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。三、資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置★★★20（三）“實收資本”賬戶“實收資本”賬戶用來核算企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果，股份有限公司應(yīng)將本賬戶改為“股本”。本賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記企業(yè)實際收到投資者投入的資本數(shù)；借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù)；期末貸方余額，表示企業(yè)實收資本或股本總額。本賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。（三）“實收資本”賬戶21（四）“資本公積”賬戶企業(yè)的資本公積都有其特定的來源。不同來源形成的資本公積，其核算的方法不同。為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結(jié)余情況，會計上應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，并設(shè)置“資本溢價(或股本溢價)”“其他資本公積”等明細(xì)賬戶?！百Y本公積”屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積，即資本公積的增加數(shù)；借方登記用資本公積轉(zhuǎn)增資本等資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)。（四）“資本公積”賬戶22（五）“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)增加(包括購進、接受投資、盤盈等原因增加）的固定資產(chǎn)原始價值；貸方登記企業(yè)減少(包括處置、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等原因減少)的固定資產(chǎn)原始價值；期末借方余額，表示企業(yè)實際持有的固定資產(chǎn)原始價值。本賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用專用的“固定資產(chǎn)及折舊明細(xì)賬”。（六）“無形資產(chǎn)”賬戶“無形資產(chǎn)”賬戶用來核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記取得無形資產(chǎn)的實際成本；貸方登記減少無形資產(chǎn)的實際成本；期末借方余額，表示企業(yè)實際持有的無形資產(chǎn)成本。本賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)的項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。（五）“固定資產(chǎn)”賬戶23（七）“短期借款”賬戶“短期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1以內(nèi)（含1年)的各種借款。本賬戶是負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款數(shù)額；借方登記歸還的借款數(shù)額；期末貸方余額，表示期末尚未償還的短期借款。本賬戶應(yīng)按借款種類、貸款人、幣種設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。（八）“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。本賬戶是負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)額(包括本金和利息)；借方登記各種長期借款歸還數(shù)額(包括本金和利息)；期末貸方余額，表示企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)額。本賬戶通常按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，分別通過“本金”、“利息調(diào)整”等科目進行明細(xì)分類核算，適合采用“貸方多欄式”明細(xì)賬。（七）“短期借款”賬戶24四、資金籌集業(yè)務(wù)核算的會計處理舉例★★★宏大有限責(zé)任公司是一家自行車產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售企業(yè)。（一）該公司的具體資料如下：1.企業(yè)基本資料：企業(yè)名稱：宏大有限責(zé)任公司企業(yè)性質(zhì)：一般納稅人企業(yè)開戶銀行：中國工商銀行海南省分行龍華支行，賬號：529945123納稅人稅務(wù)登記號：461205670789000011企業(yè)注冊地址：海南省?？谑薪夥怕?8號，電話：85817639經(jīng)營范圍：自行車產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售企業(yè)法人：董事長，吳輝，負(fù)責(zé)企業(yè)全面工作；總經(jīng)理，李華，負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。會計科共5人。四、資金籌集業(yè)務(wù)核算的會計處理舉例★★★252.企業(yè)基本信息宏大有限責(zé)任公司是一般納稅人，增值稅稅率13%，企業(yè)所得稅稅率25%，2019年12月初，注冊資本300萬元，其中，吳輝投資200萬元，李華投資30萬元，海南順德公司投資70萬元。3.生產(chǎn)情況該公司主要生產(chǎn)銷售折疊自行車、山地車兩種產(chǎn)品，在同一綜合車間進行加工制造，原材料為鋼管、鋼板、套件三種。2.企業(yè)基本信息26

4.財務(wù)核算方法（1）財務(wù)處理程序：科目匯總表賬務(wù)處理程序（2）記賬憑證：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。（3）物質(zhì)采購運雜費用按材料重量分配，月底制造費用按工人工資比例進行分配。（4）實際成本計價法。（5）不考慮納稅調(diào)整因素。

4.財務(wù)核算方法27

5.財務(wù)部崗位設(shè)置（5人）（1）會計主管：張帥，負(fù)責(zé)財務(wù)部門全面工作。（2）會計1：陳紅，負(fù)責(zé)編制記賬憑證，登記總賬及編制報表等工作。（3）會計2：李小燕，負(fù)責(zé)登記全部明細(xì)賬。（4）會計3：吳明，負(fù)責(zé)審核憑證、內(nèi)部審計，裝訂并保管會計憑證等工作。（5）出納：李田田，負(fù)責(zé)辦理日常現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)，登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬。5.財務(wù)部崗位設(shè)置（5人）28《基礎(chǔ)會計》項目五--工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算課件29《基礎(chǔ)會計》項目五--工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算課件30《基礎(chǔ)會計》項目五--工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算課件31

(三)2019年12月份發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

【會計工作1】12月1日，本單位收到海南順德公司投資款400000元，出納李田田收到對方轉(zhuǎn)賬支票（正聯(lián)），開具收款收據(jù)交給對方企業(yè)。出納李田田填寫銀行進賬單，連同支票送交開戶銀行，銀行收下轉(zhuǎn)賬支票，并將銀行進賬單第三聯(lián)（收賬通知）蓋章后交給出納李田田帶回財務(wù)科。

(三)2019年12月份發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：32

借：銀行存款400000

貸：實收資本——海南順德公司400000《基礎(chǔ)會計》項目五--工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算課件33

【會計工作2】12月4日，收到海南順德公司按投資協(xié)議向企業(yè)投入的新設(shè)備一臺，價值50000元，投入專利權(quán)一項，雙方協(xié)議約定的價格為150000元。借：固定資產(chǎn)——刨床50000

無形資產(chǎn)——專利權(quán)150000

貸：實收資本——海南順德公司200000【會計工作2】12月4日，收到海南順德公司按投資協(xié)議34

【會計工作3】12月4日，企業(yè)向建設(shè)銀行申請流動資金貸款500000元，已存入銀行（還款期限為半年）。借：銀行存款500000

貸：短期借款——建行500000【會計工作3】12月4日，企業(yè)向建設(shè)銀行申請流動資35

【會計工作4】12月6日，接銀行通知，企業(yè)從工商銀行申請借款5000000元（借款期限為3年）已到賬。由于“借款合同”和“貸款轉(zhuǎn)存憑證”樣式與前相同，故此處省略。借：銀行存款5000000

貸：長期借款——建行5000000

【會計工作4】12月6日，36任務(wù)三供應(yīng)過程的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算★★★（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營過程中使用的長期資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸車輛以及工具、器具等。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的定義是，固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的。這里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)具有以下三個特征：第一，固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；第二，固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度；第三，固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。任務(wù)三供應(yīng)過程的核算37固定資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)考慮以下兩個因素：一是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)取得時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)處于預(yù)定可使用狀態(tài)時的實際成本。一般來說，構(gòu)成固定資產(chǎn)取得時實際成本的具體內(nèi)容包括買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝成本等。固定資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)考慮以下兩個因素：一是該固定資產(chǎn)38由于企業(yè)可以從各種渠道取得固定資產(chǎn)，不同的渠道形成的固定資產(chǎn)，其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容可能不同，因而固定資產(chǎn)取得時的入賬價值應(yīng)根據(jù)具體情況和涉及的具體內(nèi)容分別確定。其中，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費(購買機器設(shè)備涉及的符合抵扣條件的增值稅應(yīng)作為進項稅額記入“應(yīng)交稅費”賬戶)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等(以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本)。

由于企業(yè)可以從各種渠道取得固定資產(chǎn)，不同的渠道形39二、材料采購業(yè)務(wù)的核算★★★（一）原材料成本的確定按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》中的規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中購入的原材料，其實際采購成本由以下幾項內(nèi)容組成：二、材料采購業(yè)務(wù)的核算★★★40①購買價款，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額；②采購過程中發(fā)生的運雜費，包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等，不包括按規(guī)定根據(jù)運輸?shù)荣M用的一定比例計算的可抵扣的增值稅稅額；③材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗中；④材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用，包括整理挑選中發(fā)生的人工費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值；⑤按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本中的各種稅金，如從國外進口材料支付的關(guān)稅、購買材料發(fā)生的消費稅以及不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等；⑥其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等，但這里需要注意的是市內(nèi)零星運雜費、采購人員的差旅費以及采購機構(gòu)的經(jīng)費等不構(gòu)成材料的采購成本，而是計入期間費用。①購買價款，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額；41以上第①項應(yīng)當(dāng)直接計入所購材料的采購成本，第②、③、④、⑤、⑥項，凡能分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的，可以直接計入材料的采購成本，不能分清的，應(yīng)按材料的重量等標(biāo)準(zhǔn)分配計入材料采購成本。對于材料采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，合理損耗部分應(yīng)當(dāng)作為材料采購費用計入材料的采購成本，其他損耗不能計入材料采購成本，如從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺、毀損賠款，則應(yīng)沖減材料采購成本。以上第①項應(yīng)當(dāng)直接計入所購材料的采購成本，第②、42（二）原材料按實際成本計價的核算企業(yè)可以按照實際成本計價方法組織原材料的收、發(fā)核算。原材料按照實際成本計價方法進行日常的收、發(fā)核算，其特點是從材料的收、發(fā)憑證到材料明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。購入材料的實際采購成本=實際買價+采購費用（二）原材料按實際成本計價的核算43（三）原材料按計劃成本計價的核算材料按計劃成本計價進行核算，就是材料的收、發(fā)憑證按計劃成本計價，材料總賬及明細(xì)賬均按計劃成本登記，通過設(shè)置“材料成本差異”賬戶來核算材料實際成本與計劃成本之間的差異額，并在會計期末應(yīng)對計劃成本進行調(diào)整，以確定庫存材料的實際成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，進而確定發(fā)出材料的實際成本。

（三）原材料按計劃成本計價的核算44三、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置★★★（一）“原材料”賬戶“原材料”賬戶是用來核算企業(yè)各種庫存材料的增減變動及其結(jié)存情況。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記已驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末借方余額，表示庫存各種材料的實際成本。“原材料”賬戶應(yīng)按材料的類別、品種及規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“數(shù)量金額式”明細(xì)賬。

（二）“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶用來核算企業(yè)已經(jīng)付款、但尚未驗收入庫的外購材料的實際采購成本。本賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記外購材料采購成本的增加數(shù)額，貸方登記到貨驗收后轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的采購成本數(shù)額。期末借方余額，表示在途材料的實際成本。“在途物資”賬戶應(yīng)按材料品種設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。適合采用專用的橫線登記式明細(xì)賬。三、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置★★★45（三）“材料采購”賬戶“材料采購”賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)購入材料的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本，并據(jù)以計算、確定購入材料成本差異額。其借方登記購入材料的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本大于計劃成本的超支差異。期末余額在借方，表示在途材料的實際成本。該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位和材料的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。（三）“材料采購”賬戶46（四）“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)庫存材料實際成本與計劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)余情況。其借方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額(實際成本大于計劃成本的差異額)和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異額(實際成本小于計劃成本的差異)，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異額。期末余額如果在借方，表示庫存材料實際成本大于計劃成本的超支差異額，如果在貸方，表示庫存材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異額。（四）“材料成本差異”賬戶47（五）“在建工程”賬戶“在建工程”賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出(包括安裝設(shè)備的支出)，并據(jù)以計算確定各該工程成本的賬戶。該賬戶的借方登記工程成本支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本。期末余額在借方，表示未完工工程的成本?！霸诮üこ獭辟~戶應(yīng)按工程內(nèi)容，如建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、待攤支出以及單項工程等設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。（五）“在建工程”賬戶48（六）“應(yīng)交稅費”賬戶“應(yīng)交稅費”賬戶是用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。本賬戶是負(fù)債類賬戶，貸方登記按規(guī)定計算的各種應(yīng)交稅費，借方登記已繳納的各種稅費。期末如為貸方余額，則表示應(yīng)交而未交的稅費；期末如為借方余額，則表示多交的稅費。本賬戶應(yīng)按稅費的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。（六）“應(yīng)交稅費”賬戶49“應(yīng)交增值稅”是應(yīng)交稅費所屬的明細(xì)賬之一，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交和實交增值稅結(jié)算情況的賬戶，企業(yè)購買材料物資時繳納的增值稅進項稅額記入本賬戶的借方，企業(yè)銷售產(chǎn)品時向購買單位代收的增值稅銷項稅額記入本賬戶的貸方。期末如為貸方余額，表示應(yīng)交而未交的增值稅，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”的貸方，余額為零；如為借方余額，則表示尚未抵扣的增值稅，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)交增值稅余額為零。明細(xì)賬適合采用專用的“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，屬于“借貸雙方多欄式”。

“應(yīng)交增值稅”是應(yīng)交稅費所屬的明細(xì)賬之一，是用來核50（七）“預(yù)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。本賬戶屬于資產(chǎn)類。企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)而預(yù)付的款項、補付預(yù)付不足款項，記在本賬戶的借方，結(jié)算時記在本賬戶的貸方。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項，賬戶的性質(zhì)轉(zhuǎn)變成“負(fù)債”。本賬戶可按供貨單位進行明細(xì)核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。企業(yè)如果預(yù)付款項情況不多，可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，結(jié)算時記在“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。（七）“預(yù)付賬款”賬戶51（八）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶是用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本賬戶屬于負(fù)債類。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票，或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款，登記在本賬戶的貸方，到期支付時記在本賬戶的借方，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。本賬戶可按債權(quán)人進行明細(xì)核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，在備查簿中應(yīng)予以注銷。（八）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶52（九）“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶是用來核算企業(yè)因購買材料、商品或者接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本賬戶是負(fù)債類賬戶，貸方登記購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，借方登記已經(jīng)支付或已開出商業(yè)承兌匯票抵付的應(yīng)付款項。期末貸方余額，表示尚未償還的款項。“應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位（債權(quán)人）設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適用采用“三欄式”明細(xì)賬。（九）“應(yīng)付賬款”賬戶53

借：預(yù)付賬款——海南綠城5000

貸：銀行存款5000四、供應(yīng)過程核算的會計處理舉例★★★

【會計工作5】12月7日，因訂購鋼管材料而開出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付給海南綠城公司5000元，轉(zhuǎn)賬支票正聯(lián)交給海南綠城公司，收到對方開具的專用收款收據(jù)一張。

借：預(yù)付賬款——海南綠城5000四、供54

【會計工作6】12月9日，收到從海南綠城公司預(yù)訂鋼管材料的增值稅專用發(fā)票，單價17.5元，數(shù)量1000千克，金額17500元，增值稅2275元，已預(yù)付定金，尚欠部分款項，約定次日付款，材料運達(dá)企業(yè)并驗收入庫?！緯嫻ぷ?】12月9日，收到從海南綠城公司預(yù)訂鋼55其表示的會計分錄為：借：原材料——鋼管17500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2275

貸：預(yù)付賬款——海南綠城公司19775其表示的會計分錄為：56

借：預(yù)付賬款——海南綠城公司147754

貸：銀行存款14775

【會計工作7】12月10日，開出轉(zhuǎn)賬支票，補付海南綠城公司預(yù)付不足款項14775元，收到對方開具的專用收款收據(jù)。原始憑證中“轉(zhuǎn)賬支票存根”、“收款收據(jù)”樣式同前，此處省略?！緯嫻ぷ?】12月10日，開出轉(zhuǎn)賬支57

【會計工作8】12月11日，從湖南興隆公司采購鋼板材料2000千克，單價10.5元/千克，購買鋼管1000千克，單價17.5元/千克，增值稅稅率13%，企業(yè)開出銀行承兌匯票一張，票面金額43505元，約定于2020年3月8日付款，原材料尚未驗收入庫。原始憑證中“增值稅專用發(fā)票”發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)樣式與前相同，此處省略；省略原始憑證“銀行承兌匯票”和“業(yè)務(wù)委托書”?！緯嫻ぷ?】12月11日，從湖南興隆公司采購鋼板58

借：在途物資——鋼板21000

在途物資——鋼管17500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5005

貸：應(yīng)付票據(jù)——湖南興隆公司43505借：在途物資——鋼板59

【會計工作9】12月11日，用電匯方式支付從湖南興隆公司采購材料運雜費3000元，原材料驗收入庫，企業(yè)開出“業(yè)務(wù)委托書”委托銀行電匯，樣式同前，此處省略，省略“運雜費收據(jù)”和“原材料入庫單”?！緯嫻ぷ?】12月11日，用電匯方式支付從湖南興60《基礎(chǔ)會計》項目五--工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算課件61公式：采購費用分配率=共同發(fā)生的采購費用/運輸材料重量（或體積、買價）之和某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用=某種材料重量（或體積、買價）×分配率計算過程如下：采購費用分配率=3000/2000+1000=1（元/千克）鋼板應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=1×2000=2000（元）鋼管應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=3000-2000=1000（元）公式：62其表示的會計分錄為：借：在途物資——鋼板2000

在途物資——鋼管1000

貸：銀行存款3000

借：原材料——鋼板23000

原材料——鋼管18500

貸：在途物資——鋼板23000

在途物資——鋼管18500

其表示的會計分錄為：63

【會計工作10】12月11日，應(yīng)付海南橙光公司銀行承兌匯票8000元，到期支付。原始憑證中“托收憑證”第五聯(lián)按期付款通知單。借：應(yīng)付票據(jù)——海南橙光公司8000

貸：銀行存款8000【會計工作10】12月11日，應(yīng)付海南橙光公司銀行64

【會計工作11】12月12日，向長沙新飛貿(mào)易公司購進鋼管材料1500千克，單價17.5元/千克；購進鋼板材料2000千克，單價10.5元/千克；套件300套，單價100元/套，材料未入庫。增值稅共計10042.5元，價稅款全部用銀行存款支付。【會計工作11】12月12日，向長沙新飛貿(mào)易公司購65其表示的會計分錄為：借：在途物資——鋼管26250

在途物資——鋼板21000

在途物資——套件30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額)10042.5

貸：銀行存款87292.5其表示的會計分錄為：66

【會計工作12】12月13日，向長沙新飛貿(mào)易公司購入鋼管、鋼板、套件的材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本?！緯嫻ぷ?2】12月13日，向長沙新飛貿(mào)易公司67其表示的會計分錄為：借：原材料——鋼管26250

原材料——鋼板21000

原材料——套件30000

貸：在途物資——鋼管26250

在途物資——鋼板21000

在途物資——套件30000其表示的會計分錄為：68任務(wù)四生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程的概述★工業(yè)企業(yè)在供應(yīng)階段完成生產(chǎn)準(zhǔn)備工作之后，就開始組織產(chǎn)品生產(chǎn)。產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)是工業(yè)企業(yè)核心經(jīng)濟活動，產(chǎn)品生產(chǎn)過程也就是各項生產(chǎn)要素的耗費過程。任務(wù)四生產(chǎn)過程的核算69生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為直接費用和間接費用。直接費用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的直接材料和直接人工。間接費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接支出，也稱為制造費用。直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補貼和福利費等。制造費用是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)中所發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用，其構(gòu)成內(nèi)容比較復(fù)雜，包括間接的職工薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、季節(jié)性停工損失等。生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為直接費70二、生產(chǎn)費用的歸集和分配★★★（一）材料費用的歸集和分配材料是構(gòu)成產(chǎn)品實體的一個重要組成部分，對材料費用的歸集與分配的核算是生產(chǎn)過程核算非常重要的一部分內(nèi)容。工業(yè)企業(yè)領(lǐng)用各種原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品及其他方面時就形成了材料費用。工業(yè)企業(yè)在確定材料費用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和用途，將發(fā)出材料的成本分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶和產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。二、生產(chǎn)費用的歸集和分配★★★71（二）人工費用的歸集和分配職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

1.短期薪酬。短期薪酬是指企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后，在12個月內(nèi)將全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。（2）職工福利費。（3）社會保險費。（4）住房公積金。（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（6）短期帶薪缺勤。（7）短期利潤分享計劃。（8）其他短期薪酬。（二）人工費用的歸集和分配72

2.離職后福利。離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利。短期薪酬和辭退福利除外。

3.辭退福利。辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

4.其他長期職工福利。其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有職工的薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分配計劃等。總之，職工薪酬包括企業(yè)提供給在職和離職后職工的所有貨幣性和非貨幣性薪酬；能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利；以商業(yè)保險形式提供給職工的保險待遇等。2.離職后福利。離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供73（三）制造費用的歸集和分配制造費用是工業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。其主要內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)部門（包括基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)活動以及為生產(chǎn)活動服務(wù)而發(fā)生的費用。制造費用的具體內(nèi)容包括三個部分：一是，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用。二是，車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用。三是，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或不便于單獨核算，因而沒有單獨設(shè)置成本項目進行核算的某些費用。（三）制造費用的歸集和分配74在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)里，制造費用在發(fā)生時一般無法直接判定其應(yīng)歸屬的成本核算對象，因而不能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，必須將上述各種費用按照發(fā)生的不同空間范圍在“制造費用”賬戶中予以歸集、匯總，然后采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配。制造費用可以采用的分配標(biāo)準(zhǔn)有：按生產(chǎn)工人工資比例分配、按生產(chǎn)工人工時比例分配、按機器設(shè)備運轉(zhuǎn)臺時分配、按耗用原材料的數(shù)量或成本分配、按產(chǎn)品產(chǎn)量分配等。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)里，制造費用在發(fā)生時一般無法75（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)在將制造費用分配計入各種產(chǎn)品的成本之后，“生產(chǎn)成本”賬戶的借方歸集了各種產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用的全部內(nèi)容。以此為基礎(chǔ)進行產(chǎn)品成本核算。在以產(chǎn)品品種為成本核算對象的車間，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本時，只需為這種產(chǎn)品開設(shè)一本明細(xì)賬。如果生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，就應(yīng)按照產(chǎn)品品種分別開設(shè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。完工產(chǎn)品成本的簡化計算公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品成本（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)76三、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置★★★（一）“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。本賬戶是成本類賬戶，借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項直接費用和月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用；貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期末借方余額，表示企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。在小型企業(yè)中，本賬戶可按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，選擇“借方多欄式”明細(xì)賬。在大中型企業(yè)中，本賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本設(shè)置明細(xì)賬，適合采用專用的“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（多欄式)，進行明細(xì)分類核算。三、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置★★★77（二）“制造費用”賬戶“制造費用”賬戶是用來核算其生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊、辦公費、水電費、修理費、機物料消耗等。本賬戶是成本類賬戶，借方登記實際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶一般沒有余額。本賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬(小型企業(yè)可按費用項目設(shè)置明細(xì)賬)，進行明細(xì)分類核算，適合采用“借方多欄式”明細(xì)賬，也有專用的明細(xì)賬。（二）“制造費用”賬戶78（三）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶是用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利；③各項保險待遇(醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費等社會保險以及企業(yè)為職工購買的各種商業(yè)保險)和住房公積金；④工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等項目。本賬戶是負(fù)債類賬戶，貸方登記應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工薪酬；借方登記本月實際支付的職工薪酬；期末通常有貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“貸方多欄式”明細(xì)賬，也有專用的明細(xì)賬。（三）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶79（四）“累計折舊”賬戶固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值即為固定資產(chǎn)的折舊，將每月計提的折舊加起來，就是累計折舊。“累計折舊”賬戶用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，每月計提的固定資產(chǎn)折舊，記入本賬戶的貸方，表示固定資產(chǎn)因損耗增加而減少的價值；對于固定資產(chǎn)因出售、報廢等原因引起的價值減少，在注銷固定資產(chǎn)的原始價值（即：貸記“固定資產(chǎn)”賬戶）的同時，應(yīng)借記“累計折舊”賬戶，注銷其已提取的折舊額；期末貸方余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計折舊數(shù)額。本賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細(xì)分類核算，適合采用專用的“固定資產(chǎn)及折舊明細(xì)賬”。（四）“累計折舊”賬戶80（五）“庫存商品”賬戶“庫在商品”賬戶是用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記已驗收入庫商品的實際成本；貸方登記發(fā)出商品的實際成本；期末借方余額，表示庫存商品的實際成本。本賬戶應(yīng)按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“數(shù)量金額式”明細(xì)賬。（五）“庫存商品”賬戶81（六）“管理費用”賬戶“管理費用”賬戶是用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費以及企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等。本賬戶是損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各種費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“借方多欄式”明細(xì)賬，也有專用明細(xì)賬。（六）“管理費用”賬戶82（七）“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬戶是用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬，業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。本賬戶是損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各種銷售費用；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“借方多欄式”明細(xì)賬。（七）“銷售費用”賬戶83（八）“財務(wù)費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶是用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用。包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費等。本賬戶是損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。本賬戶按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“借方多欄式”明細(xì)賬。（八）“財務(wù)費用”賬戶84四、生產(chǎn)過程核算的會計處理舉例★★★

【會計工作13】12月14日，各部門領(lǐng)用原材料。四、生產(chǎn)過程核算的會計處理舉例★★★85其表示的會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——折疊自行車63600

生產(chǎn)成本——山地自行車118400

制造費用——材料費1505

管理費用——材料費752.5

貸：原材料184257.5其表示的會計分錄為：86

【會計工作14】2019年12月14日，計算應(yīng)發(fā)工資總額為66000元，其中制造折疊自行車產(chǎn)品工人工資12000元，生產(chǎn)山地自行車產(chǎn)品工人工資14000元，車間管理人員工資5000元，廠部管理人員工資20000元，銷售部門人員工資15000元?！緯嫻ぷ?4】2019年12月14日，計算應(yīng)發(fā)工87其表示的會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——折疊自行車12000

生產(chǎn)成本——山地自行車14000

制造費用——職工薪酬5000

管理費用——職工薪酬20000

銷售費用——職工薪酬15000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資66000其表示的會計分錄為：88

【會計工作15】12月15日，出納員開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金66000元備發(fā)職工工資。出納當(dāng)日發(fā)放本月職工工資?！緯嫻ぷ?5】12月15日，出納員開出現(xiàn)金支89

90其表示的會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金66000

貸：銀行存款66000借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資66000

貸：庫存現(xiàn)金66000其表示的會計分錄為：91

【會計工作16】12月16日，計提本月固定資產(chǎn)折舊，財會人員應(yīng)編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”。【會計工作16】12月16日，計提本月固定資產(chǎn)92其表示的會計分錄為：借：制造費用——折舊費3200

管理費用——折舊費2500

貸：累計折舊5700其表示的會計分錄為：93

【會計工作17】12月17日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付管理部門辦公用品費2000元。

借：管理費用——辦公費2000

貸：銀行存款2000

【會計工作17】12月194

【會計工作18】12月18日，企業(yè)以銀行存款支付下一年度報刊費14400元。

借：預(yù)付賬款——報刊費14400

貸：銀行存款14400【會計工作18】12月18日，企業(yè)以銀行存款支付下一95

【會計工作19】12月18日，將年初預(yù)付的報刊費分配計入本期成本、費用。原始憑證“預(yù)付費用攤銷表”。【會計工作19】12月18日，將年初預(yù)付的報刊費分96其表示的會計分錄為：借：制造費用——辦公費200

管理費用——辦公費1000

貸：預(yù)付賬款——報刊費1200其表示的會計分錄為：97

【會計工作20】12月18日，支付本月電費1655元，未取得增值稅專用發(fā)票。借：制造費用——水電費1095

管理費用——水電費560

貸：銀行存款1655【會計工作20】12月18日，支付本月電費16598

【會計工作21】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生制造費用(按工人工時比例分配)?！緯嫻ぷ?1】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生制造費用99造費用總額=1505+5000+3200+200+1095=11000（元）制造費用分配率=制造費用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)=11000÷11000=1（元/工時）折疊自行車分配的制造費用=5400×1=5400（元）山地自行車分配的制造費用=5600×1=5600（元）其表示的會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——折疊自行車5400

生產(chǎn)成本——山地自行車5600

貸：制造費用11000造費用總額=1505+5000+3200+200+1095=100

【會計工作22】12月31日，本月投產(chǎn)的折疊自行車產(chǎn)品300輛，山地自行車產(chǎn)品400輛，已全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)入庫?！緯嫻ぷ?2】12月31日，本月投產(chǎn)的折疊自行車101其表示的會計分錄為：借：庫存商品——折疊自行車81000

庫存商品——山地自行車138000

貸：生產(chǎn)成本——折疊自行車81000

生產(chǎn)成本——山地自行車138000其表示的會計分錄為：102任務(wù)五銷售過程的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算★★★企業(yè)的主營業(yè)務(wù)范圍包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等。主營業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容就是主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計量、主營業(yè)務(wù)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費用的發(fā)生與歸集、稅金的計算與繳納以及貨款的收回等。任務(wù)五銷售過程的核算103（一）主營業(yè)務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供工業(yè)性勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收入。不同行業(yè)的企業(yè)具有不同的主營業(yè)務(wù)。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時符合以下條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠計量；④與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。（一）主營業(yè)務(wù)收入的核算104商品銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的價格減讓。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除?，F(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商品銷售收入=不含稅單價×銷售數(shù)量-銷售退回-銷售折讓商品銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種105（二）主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)生產(chǎn)和銷售的與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)所發(fā)生的直接成本。在確認(rèn)和計量銷售收入的同時，也必須要對所銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進行確認(rèn)和計量。所銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的確認(rèn)和計量應(yīng)遵循配比要求。主營業(yè)務(wù)成本的計算確定公式如下：本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=本期銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產(chǎn)成本

（二）主營業(yè)務(wù)成本的核算106（三）稅金及附加的核算稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費。這些稅金及附加一般是根據(jù)當(dāng)月銷售額或?qū)嶋H繳納的稅額，按照規(guī)定的稅率計算的。

（三）稅金及附加的核算107

1.消費稅消費稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品(煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費品)的單位和個人征收的一種稅。消費稅應(yīng)納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和從價從量復(fù)合計征三種方法，公式如下：從價計征：應(yīng)交消費稅=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率從量計征：應(yīng)交消費稅=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計征：應(yīng)交消費稅=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額1.消費稅108

2.城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅是對從事生產(chǎn)經(jīng)營，對繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護建設(shè)稅的計算公式如下：應(yīng)交城建稅=（當(dāng)期納稅人實際繳納的消費稅+增值稅)×城建稅稅率

3.教育費附加教育費附加是國家為了發(fā)展地方教育事業(yè)、擴大地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金。對繳納增值稅、消費稅的單位和個人就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。教育費附加的計算公式如下：應(yīng)交教育費附加=(當(dāng)期納稅人實際繳納的消費稅+增值稅)×征收比率2.城市維護建設(shè)稅109

4.資源稅資源稅根據(jù)不同的應(yīng)稅產(chǎn)品，分別采用從價計征和從量計征兩種方法計算應(yīng)納稅額。第一種方法以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額為計稅依據(jù)，按照適用稅率計稅；第二種方法以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量為計稅依據(jù)，按照適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計稅。從價計征：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額×適用稅率從量計征：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率4.資源稅110二、其他業(yè)務(wù)收支的核算★★（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的所有通過銷售材料、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常生活中所形成的經(jīng)濟利益的流入。其他業(yè)務(wù)收入具有不經(jīng)常發(fā)生、每筆業(yè)務(wù)金額一般較小、占收入的比重較低等特點。（二）其他業(yè)務(wù)成本的核算企業(yè)在實現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入的同時，往往還要發(fā)生一些與其他業(yè)務(wù)有關(guān)的成本和費用。其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷費、出租包裝物的成本或攤銷額等。二、其他業(yè)務(wù)收支的核算★★111三、銷售過程核算的賬戶設(shè)置★★★（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴l(fā)生的收入。本賬戶是損益類賬戶，貸方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品，自制半成品等）、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回或銷售折讓和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入；期末將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤“賬戶后，本賬戶應(yīng)無余額?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“貸方多欄式”明細(xì)賬。三、銷售過程核算的賬戶設(shè)置★★★112（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶是用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶是損益類賬戶，借方登記本期(月)銷售各種商品、提供各種勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本；本期(月)發(fā)生銷售退回，如果已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)記在本賬戶的貸方；期末將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“借方多欄式”明細(xì)賬。（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶113（三）“稅金及附加”賬戶“稅金及附加”賬戶是用來核算企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。本賬戶是損益類賬戶，借方登記按照規(guī)定計算的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的稅金及附加；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。本賬戶適合采用“三欄式”。（三）“稅金及附加”賬戶114（四）“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶是用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的貨款、增值稅以及代購貨單位墊付的包裝費，運雜費等款項；貸方登記實際收回的應(yīng)收款項；期末余額通常在借方，表示應(yīng)收而未收回的款項，如果出現(xiàn)貸方余額，表示企業(yè)預(yù)收的款項。本賬戶應(yīng)按照債務(wù)人（購貨單位或接受勞務(wù)單位)設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。（四）“應(yīng)收賬款”賬戶115（五）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶“應(yīng)收票據(jù)”賬戶是用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票的票面金額；貸方登記商業(yè)匯票到期收到的金額；期末貸方余額，表示企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細(xì)核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（五）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶116（六）“預(yù)收賬款”賬戶“預(yù)收賬款”賬戶是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。本賬戶是負(fù)債類賬戶，貸方