會計核算流程與稅務(wù)處理課件

2022/11/26第1頁第一章會計核算流程與稅務(wù)處理

小事成就大事細(xì)節(jié)成就完美2022/11/26第1頁第一章會計核算流程與稅務(wù)處理2022/11/26第2頁主要內(nèi)容■會計核算流程

○取得和審核原始憑證

○填制記賬憑證

○登記會計賬簿○編制財務(wù)會計報告

○會計檔案的保管■核算流程有關(guān)的納稅基本規(guī)范

○原始憑證的稅務(wù)問題

○記賬憑證的稅務(wù)問題

○會計賬簿的稅務(wù)問題○財務(wù)報告的稅務(wù)問題2022/11/26第2頁主要內(nèi)容■會計核算流程2022/11/26第3頁

一、取得和審核原始憑證（一）原始憑證的內(nèi)容1、原始憑證的名稱2、填制憑證的日期3、接受憑證單位的名稱4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要5、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單位和金額6、填制單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名和蓋章7、憑證的編號2022/11/26第3頁一、取得和審核原始2022/11/26第4頁⑦①②③④⑤⑥原始憑證的七項基本內(nèi)容原始憑證的名稱(1)原始憑證名稱填制憑證的日期接受憑證單位的名稱經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單位和金額填制單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名或蓋章憑證的編號(2)填制憑證的日期(3)接受憑證單位的名稱(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要(5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單位和金額(6)填制單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名或蓋章(7)憑證編號2022/11/26第4頁⑦①②③④⑤⑥原始憑證的七項基本內(nèi)2022/11/26第5頁

一、原始憑證的取得與填制

（二）原始憑證應(yīng)當(dāng)符合的附加條件

1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十三條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章，因此公章不能代替財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

2022/11/26第5頁一、原始憑證的取得與填制2022/11/26第6頁一、原始憑證的取得與審核

（二）原始憑證應(yīng)當(dāng)符合的附加條件2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者有單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或蓋章。3.購買實物的原始憑證，必須有驗收證明：入庫單或收料單

問題：如購入直接交付使用的需要驗收證明嗎？4.支付款項的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明，不能以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。

2022/11/26第6頁一、原始憑證的取得與審核2022/11/26第7頁一、原始憑證的填制要求5.是發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明（紅字出庫單）（1）普通發(fā)票退貨：直接開紅字（2）增值稅專用發(fā)票退貨：《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）發(fā)生銷貨退回、開票有誤、銷貨部分退回、發(fā)生銷售折讓購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。《申請單》所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。購買方稅務(wù)部門出具《進貨退出及索取折讓證明單》銷售方收到證明單后出具增值稅紅字發(fā)票購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票，所注明的增值稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減2022/11/26第7頁一、原始憑證的填制要求5.是發(fā)生銷2022/11/26第8頁

一、原始憑證的填制要求5.是發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明（2）增值稅專用發(fā)票退貨：注：開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單看附錄開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單看附錄（3）退貨驗收證明要求是紅字出庫單

2022/11/26第8頁一、原始憑證的填制要求52022/11/26第9頁

一、原始憑證的取得與審核

6.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。7.上級部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證。8.發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正。在更正處加蓋開出單位的公章注意：文字錯更正，數(shù)字錯重開

更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章9.一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報銷憑證2022/11/26第9頁一、原始憑證的取得與審核2022/11/26第10頁

一、原始憑證的取得與審核10.幾張記賬憑證共用一張原始憑證

復(fù)印，并在附復(fù)印件的摘要欄注明：“本記賬憑證所附的原始憑證原件在X號記賬憑證后”附在一張記賬憑證后，在其他記賬憑證的摘要處，要寫上“本記賬憑證所附的原始憑證在本月X號記賬憑證后”其他不附原始憑證的記賬憑證后不填寫所附的原始憑證的張數(shù)2022/11/26第10頁一、原始憑證的取得與審2022/11/26第11頁

一、原始憑證的取得與審核11.幾個單位共用一張原始憑證-原始憑證分割單

2022/11/26第11頁一、原始憑證的2022/11/26第12頁

一、原始憑證的取得與審核11.幾個單位共用一張原始憑證-原始憑證分割單

2022/11/26第12頁一、原始憑證的2022/11/26第13頁

一、原始憑證的取得與審核

12.原始憑證丟失的處理：出具單位證明說明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號碼等的書面證明出具單位存根或記賬聯(lián)復(fù)印件（加蓋出具單位紅章）無法取得的經(jīng)辦人員寫情況說明

2022/11/26第13頁一、原始憑證的取得與2022/11/26第14頁二、記賬憑證的填制要求（一）內(nèi)容要求（二）順序編號的要求

①全部編號②按收付轉(zhuǎn)③現(xiàn)收、銀付（三）填制日期的規(guī)定：

①填制日期②經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期■現(xiàn)金和銀行存款憑證■報銷日期③月末結(jié)賬日（四）對所附原始憑證的要求①結(jié)賬和更正錯賬不需要②張數(shù)：自然張數(shù)匯總憑證張數(shù)（如差旅費報銷單）③一張原始憑證涉及幾張記賬憑證：其他記賬憑證寫使用原始憑證編號或復(fù)印原始憑證2022/11/26第14頁二、記賬憑證的填制要求（一）內(nèi)容2022/11/26第15頁差旅費報銷單部門：銷售科2007年6月9日

差旅費報銷單部門：銷售科2007年6月9日姓名

王峰出差事由大連開會出差自2007年6月3日共6天

至2007年6月9日附起訖時間及地點車船票夜間乘車補助費出差乘補費住宿費其他單月日起月日訖類別金額時間標(biāo)準(zhǔn)金額日數(shù)標(biāo)準(zhǔn)金額金額摘要金額據(jù)63遼陽63大連火車38

68大連68遼陽火車38

650300720

800共

叁

張小計

76

300720

800合計金額（大寫）：壹仟捌佰伍拾元整

備注：預(yù)借2000.00核銷1896.00退補104.00

單位領(lǐng)導(dǎo)：王宇陽

財務(wù)主管：鄭微審核：張迪填報人：王峰

2022/11/26第15頁差旅費報銷單2022/11/26第16頁⑥①②③④⑤記賬憑證的六項基本內(nèi)容1、記賬憑證的名稱？2、填制憑證日期和編號3、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要？？？4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸會計科目和金額？5、所附原始憑證張數(shù)？6、填制、審核、記賬等人員簽章2022/11/26第16頁⑥①②③④⑤記賬憑證的六項基本內(nèi)2022/11/26第17頁

二、編制記賬憑證

（五）填制錯誤的改正要求1.當(dāng)年錯誤①因原始憑證錯誤：●未登記帳的，重開重做●登記帳的，不得抽出，用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣②記賬憑證填制錯誤2022/11/26第17頁二、編制記賬憑證（五）填2022/11/26第18頁

二、編制記賬憑證（五）填制錯誤的改正要求2.以后年度錯誤①若涉及實賬戶用錯賬更正方法②若涉及虛賬戶通過以前年度損益調(diào)整（六）會計憑證的書寫要求2022/11/26第18頁二、編制記賬憑證（五）填制2022/11/26第19頁例1：企業(yè)2011年5月5日銷售#01產(chǎn)品200件，售價27,000元，增值稅4,590元，根據(jù)發(fā)票存根和銀行進賬單回單填制記賬憑證：銀行存款201155收1銷售#01產(chǎn)品200件主營業(yè)務(wù)收入#01產(chǎn)品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額2700000459000￥3159000張三2備注：收款憑證用于記錄現(xiàn)金與銀行存款收入的業(yè)務(wù)分錄：借：銀行存款31,590.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入27,000.00應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4,590.00借：銀行存款31,590.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入27,000.00應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4,590.002022/11/26第19頁例1：企業(yè)2011年5月5日銷售2022/11/26第20頁三、登記會計賬薄

（一）會計賬簿的設(shè)置要求（二）會計賬簿的啟用要求（三）會計賬簿的登記要求（四）特殊情況，方用紅字

(五)會計賬簿改錯方法的要求

(六）對賬的要求（七）結(jié)賬的要求2022/11/26第20頁三、登記會計賬?。ㄒ唬嬞~簿2022/11/26第21頁

（一）會計賬簿的設(shè)置要求

一）總賬的設(shè)置要求

1.資產(chǎn)、負(fù)債、資本、費用、成本、收入和成果等總括核算的資料

2.格式：三欄式多欄式棋盤式科目匯總表等格式，訂本賬簿2022/11/26第21頁（一）會計賬簿的設(shè)置要求2022/11/26第22頁（一）會計賬簿的設(shè)置要求

二）明細(xì)賬的設(shè)置要求

1.三欄式債權(quán)債務(wù)類、所有者權(quán)益類、投資類

2.數(shù)量金額式財產(chǎn)物資類投資類

3.多欄式收入、成本類采用活頁賬簿的形式2022/11/26第22頁（一）會計賬簿的設(shè)置要求二）2022/11/26第23頁

三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式35XX出差借款1000借1000327XX報銷差旅費1000平331本月合計10001000平2022/11/26第23頁三欄式明細(xì)分類賬簿2022/11/26第24頁多欄式明細(xì)賬2022/11/26第24頁多欄式明細(xì)賬2022/11/26第25頁（二）會計賬簿的啟用要求

一）在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。二）會計人員調(diào)動工作時，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。三）訂本式賬簿，從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

2022/11/26第25頁（二）會計賬簿的啟用要求一）在2022/11/26第26頁

（三）會計賬簿的登記要求

一）完整準(zhǔn)確，清楚及時二）簽名蓋章，注明符號三）格距占半，墨水用對四）特殊情況，方用紅字

1.紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

2.不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

3.三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額五）順序連續(xù)，空白注明六）結(jié)出余額，過次承前2022/11/26第26頁（三）會計賬簿的登記要求一）2022/11/26第27頁

（三）會計賬簿的登記要求

1.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

2.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

3.對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁未止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁未止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁未的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁2022/11/26第27頁（三）會計賬簿的登記要求2022/11/26第28頁

（四）會計賬簿的改錯要求

（一）登記賬簿時發(fā)生錯誤，

將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

（二）由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿2022/11/26第28頁（四）會計賬簿的改錯要求（一2022/11/26第29頁更正錯賬的規(guī)則：

如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，應(yīng)按規(guī)定的方法更正。更正錯誤的方法有三種：（一）劃線更正法（二）紅字更正法（三）補充更正法第二節(jié)會計賬簿的登記2022/11/26第29頁更正錯賬的規(guī)則：如果發(fā)現(xiàn)賬簿2022/11/26第30頁(一)劃線更正法適用范圍：

在結(jié)賬之前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證無錯誤。2022/11/26第30頁(一)劃線更正法適用范圍：2022/11/26第31頁更正方法第一步：將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；第二步：在劃線上方用藍字填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。注意：對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。2022/11/26第31頁更正方法第一步：將錯誤的文字或數(shù)2022/11/26第32頁更正錯賬的規(guī)則：（一）劃線更正法，又稱紅線更正，當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤時，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤，則將錯誤的文字或數(shù)字用一條紅線注銷，再在同一行上方用藍字或黑字填寫上正確的文字或數(shù)字。第二節(jié)會計賬簿的登記2022/11/26第32頁更正錯賬的規(guī)則：（一）劃線更正法2022/11/26第33頁（二）紅字更正法適用范圍:

登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或者金額上有錯誤。2022/11/26第33頁（二）紅字更正法適用范圍:2022/11/26第34頁更正方法:

1、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計科目和記賬方向有錯誤，金額無錯誤。更正：第一步：用紅字填制一份與原來科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，據(jù)以登記賬簿，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；第二步：用藍字重新填制一份正確的記賬憑證，登記賬簿。2022/11/26第34頁更正方法:1、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記2022/11/26第35頁例：生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料780元，填制憑證時將應(yīng)借科目誤記為管理費用，并已登記入賬。已登記的記賬憑證為：轉(zhuǎn)字第12號借：管理費用780

貸：原材料—甲材料780

記賬憑證更正如下：（1）轉(zhuǎn)字第62號借：管理費用780

貸：原材料－甲材料780（2）轉(zhuǎn)字第63號借：制造費用780

貸：原材料－甲材料780

2022/11/26第35頁例：生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料780元，2022/11/26第36頁賬簿記錄更正如下：

原材料管理費用制造費用（1）780（1）780（3）780

（2）780

（2）780

（3）7802022/11/26第36頁賬簿記錄更正如下：2022/11/26第37頁

2、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，而且所記金額大于應(yīng)記金額，但記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目并無錯誤。更正：按照正確金額與錯誤金額之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，沖銷其多記部分的金額。2022/11/26第37頁2、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑2022/11/26第38頁更正錯賬的規(guī)則：（二）紅字更正法，又稱紅字注銷，當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤時，先用紅字金額填制一張與原憑證完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原錯誤的記賬，然后再用藍字做一張正確的憑證，據(jù)以用藍字登記入賬。第二節(jié)會計賬簿的登記2022/11/26第38頁更正錯賬的規(guī)則：（二）紅字更正法2022/11/26第39頁（三）補充登記法適用范圍：記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目無錯誤，但所記金額小于應(yīng)記金額。更正方法：將應(yīng)記金額與實記金額之間的差額用藍字填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，加以補充。2022/11/26第39頁（三）補充登記法適用范圍：記賬2022/11/26第40頁

例：企業(yè)收到光明工廠償還材料款計30000元，填制憑證時誤記為3000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：（1）銀收字第24號借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款3000賬簿記錄如下：

銀行存款應(yīng)收賬款

300030002022/11/26第40頁例：企業(yè)收到光明工廠償還材2022/11/26第41頁更正：再用藍字編制一張記賬憑證銀收字第68號借：銀行存款27000

貸：應(yīng)收賬款27000賬簿記錄更正如下：

銀行存款應(yīng)收賬款

3000300027000270002022/11/26第41頁更正：再用藍字編制一張記賬憑證銀2022/11/26第42頁更正錯賬的規(guī)則：（三）補充登記法，又稱藍字補記，當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄所記金額小于應(yīng)記的正確金額，而沒有其他錯誤時，只需將少記的金額用藍字或黑字填制一張與原憑證借貸方向相同，會計科目相同的記賬憑證，以補記少記金額。第二節(jié)會計賬簿的登記2022/11/26第42頁更正錯賬的規(guī)則：（三）補充登記法2022/11/26第43頁五、會計檔案的管理

（一）會計檔案保管范圍發(fā)票存根保管期

會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告、其他

（二）會計檔案的整理歸類和裝訂1.會計憑證一般每月裝訂一次2.會計賬簿年度結(jié)賬后除跨年使用的賬簿外，其他賬簿應(yīng)按時整理立卷3.會計賬簿按保管期限分別編制卷號，順序為總賬、日記賬、各類明細(xì)賬和輔助賬。4.會計報表編制完成及時報送后，留存的報表按月裝訂成冊，裝訂順序為：會計報表封面、會計報表編制說明、各種會計報表按會計報表的編號順序排列、會計報表的封底思考：原始憑證比記賬憑證大先折疊還是先裝訂？

2022/11/26第43頁五、會計檔案的管理（一）會計檔2022/11/26第44頁五、會計檔案的管理

（三）會計檔案的保管1.由會計機構(gòu)保管一年然后移交2.出納人員不得兼管會計檔案（四）會計檔案的借閱要求

各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)（五）會計檔案的銷毀依據(jù)：《會計檔案管理辦法》

保管時間：2022/11/26第44頁五、會計檔案的管理（三）會計2022/11/26第45頁五、會計檔案的管理

企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限：會計憑證類：1.原始憑證15年2.記賬憑證15年3.匯總憑證15年會計賬薄類：4.總賬15年包括日記總賬。5.明細(xì)賬15年6.日記賬15年現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年。7.固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年。8.輔助賬簿15年

財務(wù)報告類包括各級主管部門匯總財務(wù)報告

9.月、季度財務(wù)報告3年包括文字分析10.年度財務(wù)報告（決算）永久包括文字分析

其他類11.會計移交清冊15年12.會計檔案保管清冊永久13.會計檔案銷毀清冊永久14.銀行余額調(diào)節(jié)表5年15.銀行對賬單5年2022/11/26第45頁五、會計檔案的管理企業(yè)和其他組2022/11/26第46頁五、會計檔案的管理

【問題】發(fā)票存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)保存多長時間?【解答】

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十條規(guī)定，開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存五年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。2022/11/26第46頁五、會計檔案的管理【問題】2022/11/26第47頁五、會計檔案的管理：預(yù)算2022/11/26第47頁五、會計檔案的管理：預(yù)算2022/11/26第48頁第一章會計核算流程與稅務(wù)處理

小事成就大事細(xì)節(jié)成就完美2022/11/26第1頁第一章會計核算流程與稅務(wù)處理2022/11/26第49頁主要內(nèi)容■會計核算流程

○取得和審核原始憑證

○填制記賬憑證

○登記會計賬簿○編制財務(wù)會計報告

○會計檔案的保管■核算流程有關(guān)的納稅基本規(guī)范

○原始憑證的稅務(wù)問題

○記賬憑證的稅務(wù)問題

○會計賬簿的稅務(wù)問題○財務(wù)報告的稅務(wù)問題2022/11/26第2頁主要內(nèi)容■會計核算流程2022/11/26第50頁

一、取得和審核原始憑證（一）原始憑證的內(nèi)容1、原始憑證的名稱2、填制憑證的日期3、接受憑證單位的名稱4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要5、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單位和金額6、填制單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名和蓋章7、憑證的編號2022/11/26第3頁一、取得和審核原始2022/11/26第51頁⑦①②③④⑤⑥原始憑證的七項基本內(nèi)容原始憑證的名稱(1)原始憑證名稱填制憑證的日期接受憑證單位的名稱經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單位和金額填制單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名或蓋章憑證的編號(2)填制憑證的日期(3)接受憑證單位的名稱(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要(5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單位和金額(6)填制單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名或蓋章(7)憑證編號2022/11/26第4頁⑦①②③④⑤⑥原始憑證的七項基本內(nèi)2022/11/26第52頁

一、原始憑證的取得與填制

（二）原始憑證應(yīng)當(dāng)符合的附加條件

1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十三條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章，因此公章不能代替財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

2022/11/26第5頁一、原始憑證的取得與填制2022/11/26第53頁一、原始憑證的取得與審核

（二）原始憑證應(yīng)當(dāng)符合的附加條件2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者有單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或蓋章。3.購買實物的原始憑證，必須有驗收證明：入庫單或收料單

問題：如購入直接交付使用的需要驗收證明嗎？4.支付款項的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明，不能以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。

2022/11/26第6頁一、原始憑證的取得與審核2022/11/26第54頁一、原始憑證的填制要求5.是發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明（紅字出庫單）（1）普通發(fā)票退貨：直接開紅字（2）增值稅專用發(fā)票退貨：《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）發(fā)生銷貨退回、開票有誤、銷貨部分退回、發(fā)生銷售折讓購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）?！渡暾垎巍匪鶎?yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。購買方稅務(wù)部門出具《進貨退出及索取折讓證明單》銷售方收到證明單后出具增值稅紅字發(fā)票購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票，所注明的增值稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減2022/11/26第7頁一、原始憑證的填制要求5.是發(fā)生銷2022/11/26第55頁

一、原始憑證的填制要求5.是發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明（2）增值稅專用發(fā)票退貨：注：開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單看附錄開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單看附錄（3）退貨驗收證明要求是紅字出庫單

2022/11/26第8頁一、原始憑證的填制要求52022/11/26第56頁

一、原始憑證的取得與審核

6.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。7.上級部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證。8.發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正。在更正處加蓋開出單位的公章注意：文字錯更正，數(shù)字錯重開

更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章9.一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報銷憑證2022/11/26第9頁一、原始憑證的取得與審核2022/11/26第57頁

一、原始憑證的取得與審核10.幾張記賬憑證共用一張原始憑證

復(fù)印，并在附復(fù)印件的摘要欄注明：“本記賬憑證所附的原始憑證原件在X號記賬憑證后”附在一張記賬憑證后，在其他記賬憑證的摘要處，要寫上“本記賬憑證所附的原始憑證在本月X號記賬憑證后”其他不附原始憑證的記賬憑證后不填寫所附的原始憑證的張數(shù)2022/11/26第10頁一、原始憑證的取得與審2022/11/26第58頁

一、原始憑證的取得與審核11.幾個單位共用一張原始憑證-原始憑證分割單

2022/11/26第11頁一、原始憑證的2022/11/26第59頁

一、原始憑證的取得與審核11.幾個單位共用一張原始憑證-原始憑證分割單

2022/11/26第12頁一、原始憑證的2022/11/26第60頁

一、原始憑證的取得與審核

12.原始憑證丟失的處理：出具單位證明說明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號碼等的書面證明出具單位存根或記賬聯(lián)復(fù)印件（加蓋出具單位紅章）無法取得的經(jīng)辦人員寫情況說明

2022/11/26第13頁一、原始憑證的取得與2022/11/26第61頁二、記賬憑證的填制要求（一）內(nèi)容要求（二）順序編號的要求

①全部編號②按收付轉(zhuǎn)③現(xiàn)收、銀付（三）填制日期的規(guī)定：

①填制日期②經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期■現(xiàn)金和銀行存款憑證■報銷日期③月末結(jié)賬日（四）對所附原始憑證的要求①結(jié)賬和更正錯賬不需要②張數(shù)：自然張數(shù)匯總憑證張數(shù)（如差旅費報銷單）③一張原始憑證涉及幾張記賬憑證：其他記賬憑證寫使用原始憑證編號或復(fù)印原始憑證2022/11/26第14頁二、記賬憑證的填制要求（一）內(nèi)容2022/11/26第62頁差旅費報銷單部門：銷售科2007年6月9日

差旅費報銷單部門：銷售科2007年6月9日姓名

王峰出差事由大連開會出差自2007年6月3日共6天

至2007年6月9日附起訖時間及地點車船票夜間乘車補助費出差乘補費住宿費其他單月日起月日訖類別金額時間標(biāo)準(zhǔn)金額日數(shù)標(biāo)準(zhǔn)金額金額摘要金額據(jù)63遼陽63大連火車38

68大連68遼陽火車38

650300720

800共

叁

張小計

76

300720

800合計金額（大寫）：壹仟捌佰伍拾元整

備注：預(yù)借2000.00核銷1896.00退補104.00

單位領(lǐng)導(dǎo)：王宇陽

財務(wù)主管：鄭微審核：張迪填報人：王峰

2022/11/26第15頁差旅費報銷單2022/11/26第63頁⑥①②③④⑤記賬憑證的六項基本內(nèi)容1、記賬憑證的名稱？2、填制憑證日期和編號3、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要？？？4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸會計科目和金額？5、所附原始憑證張數(shù)？6、填制、審核、記賬等人員簽章2022/11/26第16頁⑥①②③④⑤記賬憑證的六項基本內(nèi)2022/11/26第64頁

二、編制記賬憑證

（五）填制錯誤的改正要求1.當(dāng)年錯誤①因原始憑證錯誤：●未登記帳的，重開重做●登記帳的，不得抽出，用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣②記賬憑證填制錯誤2022/11/26第17頁二、編制記賬憑證（五）填2022/11/26第65頁

二、編制記賬憑證（五）填制錯誤的改正要求2.以后年度錯誤①若涉及實賬戶用錯賬更正方法②若涉及虛賬戶通過以前年度損益調(diào)整（六）會計憑證的書寫要求2022/11/26第18頁二、編制記賬憑證（五）填制2022/11/26第66頁例1：企業(yè)2011年5月5日銷售#01產(chǎn)品200件，售價27,000元，增值稅4,590元，根據(jù)發(fā)票存根和銀行進賬單回單填制記賬憑證：銀行存款201155收1銷售#01產(chǎn)品200件主營業(yè)務(wù)收入#01產(chǎn)品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額2700000459000￥3159000張三2備注：收款憑證用于記錄現(xiàn)金與銀行存款收入的業(yè)務(wù)分錄：借：銀行存款31,590.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入27,000.00應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4,590.00借：銀行存款31,590.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入27,000.00應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4,590.002022/11/26第19頁例1：企業(yè)2011年5月5日銷售2022/11/26第67頁三、登記會計賬薄

（一）會計賬簿的設(shè)置要求（二）會計賬簿的啟用要求（三）會計賬簿的登記要求（四）特殊情況，方用紅字

(五)會計賬簿改錯方法的要求

(六）對賬的要求（七）結(jié)賬的要求2022/11/26第20頁三、登記會計賬?。ㄒ唬嬞~簿2022/11/26第68頁

（一）會計賬簿的設(shè)置要求

一）總賬的設(shè)置要求

1.資產(chǎn)、負(fù)債、資本、費用、成本、收入和成果等總括核算的資料

2.格式：三欄式多欄式棋盤式科目匯總表等格式，訂本賬簿2022/11/26第21頁（一）會計賬簿的設(shè)置要求2022/11/26第69頁（一）會計賬簿的設(shè)置要求

二）明細(xì)賬的設(shè)置要求

1.三欄式債權(quán)債務(wù)類、所有者權(quán)益類、投資類

2.數(shù)量金額式財產(chǎn)物資類投資類

3.多欄式收入、成本類采用活頁賬簿的形式2022/11/26第22頁（一）會計賬簿的設(shè)置要求二）2022/11/26第70頁

三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式35XX出差借款1000借1000327XX報銷差旅費1000平331本月合計10001000平2022/11/26第23頁三欄式明細(xì)分類賬簿2022/11/26第71頁多欄式明細(xì)賬2022/11/26第24頁多欄式明細(xì)賬2022/11/26第72頁（二）會計賬簿的啟用要求

一）在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。二）會計人員調(diào)動工作時，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。三）訂本式賬簿，從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

2022/11/26第25頁（二）會計賬簿的啟用要求一）在2022/11/26第73頁

（三）會計賬簿的登記要求

一）完整準(zhǔn)確，清楚及時二）簽名蓋章，注明符號三）格距占半，墨水用對四）特殊情況，方用紅字

1.紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

2.不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

3.三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額五）順序連續(xù)，空白注明六）結(jié)出余額，過次承前2022/11/26第26頁（三）會計賬簿的登記要求一）2022/11/26第74頁

（三）會計賬簿的登記要求

1.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

2.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

3.對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁未止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁未止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁未的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁2022/11/26第27頁（三）會計賬簿的登記要求2022/11/26第75頁

（四）會計賬簿的改錯要求

（一）登記賬簿時發(fā)生錯誤，

將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

（二）由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿2022/11/26第28頁（四）會計賬簿的改錯要求（一2022/11/26第76頁更正錯賬的規(guī)則：

如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，應(yīng)按規(guī)定的方法更正。更正錯誤的方法有三種：（一）劃線更正法（二）紅字更正法（三）補充更正法第二節(jié)會計賬簿的登記2022/11/26第29頁更正錯賬的規(guī)則：如果發(fā)現(xiàn)賬簿2022/11/26第77頁(一)劃線更正法適用范圍：

在結(jié)賬之前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證無錯誤。2022/11/26第30頁(一)劃線更正法適用范圍：2022/11/26第78頁更正方法第一步：將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；第二步：在劃線上方用藍字填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。注意：對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。2022/11/26第31頁更正方法第一步：將錯誤的文字或數(shù)2022/11/26第79頁更正錯賬的規(guī)則：（一）劃線更正法，又稱紅線更正，當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤時，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤，則將錯誤的文字或數(shù)字用一條紅線注銷，再在同一行上方用藍字或黑字填寫上正確的文字或數(shù)字。第二節(jié)會計賬簿的登記2022/11/26第32頁更正錯賬的規(guī)則：（一）劃線更正法2022/11/26第80頁（二）紅字更正法適用范圍:

登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或者金額上有錯誤。2022/11/26第33頁（二）紅字更正法適用范圍:2022/11/26第81頁更正方法:

1、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計科目和記賬方向有錯誤，金額無錯誤。更正：第一步：用紅字填制一份與原來科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，據(jù)以登記賬簿，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；第二步：用藍字重新填制一份正確的記賬憑證，登記賬簿。2022/11/26第34頁更正方法:1、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記2022/11/26第82頁例：生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料780元，填制憑證時將應(yīng)借科目誤記為管理費用，并已登記入賬。已登記的記賬憑證為：轉(zhuǎn)字第12號借：管理費用780

貸：原材料—甲材料780

記賬憑證更正如下：（1）轉(zhuǎn)字第62號借：管理費用780

貸：原材料－甲材料780（2）轉(zhuǎn)字第63號借：制造費用780

貸：原材料－甲材料780

2022/11/26第35頁例：生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料780元，2022/11/26第83頁賬簿記錄更正如下：

原材料管理費用制造費用（1）780（1）780（3）780

（2）780

（2）780

（3）7802022/11/26第36頁賬簿記錄更正如下：2022/11/26第84頁

2、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，而且所記金額大于應(yīng)記金額，但記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目并無錯誤。更正：按照正確金額與錯誤金額之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，沖銷其多記部分的金額。2022/11/26第37頁2、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑2022/11/26第85頁更正錯賬的規(guī)則：（二）紅字更正法，又稱紅字注銷，當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤時，先用紅字金額填制一張與原憑證完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原錯誤的記賬，然后再用藍字做一張正確的憑證，據(jù)以用藍字登記入賬。第二節(jié)會計賬簿的登記2022/11/26第38頁更正錯賬的規(guī)則：（二）紅字更正法2022/11/26第86頁