注冊會計師《審計》考點(diǎn)匯總

注冊會計師《審計》考點(diǎn)匯總（五）審計的保證程度1.審計的保證程度合理保證（財務(wù)報表宙計）有E保證〔財務(wù)報表吉■閱）目標(biāo)在可接受的低盲計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表登悻發(fā)表宙計意見，提供高水平的保證左可接爰的畝閱漩險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于畝計業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序檢查記錄或文件、險查有形資產(chǎn)、現(xiàn)察、洵問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序詞問、分析危序措證髏量較多檢查風(fēng)險較低較商財務(wù)報表的可信性較高較低提出結(jié)論的方式積極誠消極方式2.審計要素（1）三方關(guān)系審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人:被審計單位管理層（責(zé)任方）、注冊會計師、財務(wù)報表預(yù)期使用者。審計業(yè)務(wù)涉及三方實(shí)體：被審計單位在治理層（委托人）、注冊會計師（審計人）、被審計單位管理層（被審計人）。（2）財務(wù)報表（鑒證對象信息）在財務(wù)報表審計中，鑒證對象信息即財務(wù)報表。（3）財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)、當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。⑷審計證據(jù)審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的必要信息。審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息,也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。審計證據(jù)包括支持證據(jù)和佐證證據(jù)。審計證據(jù)的充分性（證據(jù)數(shù)量）和適當(dāng)性（證據(jù)質(zhì)星）相互關(guān)聯(lián)。（5）審計報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表（鑒證對象信息）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)），以書面報告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。審計目標(biāo)（―）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)

認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)發(fā)生occurrence記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被市汁單位有關(guān)已i己錄的交易是真實(shí)的如果:殳有發(fā)生館琶交易，但在銷咨日記賬中記錄了一筆銷筆則違反了該目標(biāo)。發(fā)生?:?人定尚要琴決的'可題是管退層是否把那些不昔發(fā)生的項目記入財務(wù)報表，它三要與財務(wù)很表組成要素的司估有關(guān)。完整性completeness帝有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事頊均已記錄已發(fā)生的交易礁實(shí)已經(jīng)i己靈如果發(fā)生了務(wù)售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄.則違反了該目標(biāo)?發(fā)生和完整性親者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)冬目標(biāo)針對昔在的高估,而完堅性目標(biāo)則針對漏記交易（低估）C準(zhǔn)譴性accuracy與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)m恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正誦金段反映的如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)星與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷曾介格，或是賬單中的乘程或加總有誤.或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金虱貝J違反了該司標(biāo)。載止cut-off交易祀事頂已記錄于正礁的會計期間接近于咨產(chǎn)蕓債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g如果本期交易推到下朝，或下期交易提到本期，均違反了裁止目標(biāo)。分類classification交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類如果昌現(xiàn)鈞記錄為賒殆,將且售經(jīng)營性匿定資產(chǎn)莎得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如、若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如’若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確

性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)認(rèn)定的含義具體畝計目標(biāo)存在existence記錄的資產(chǎn)、笑債和所有者枳益是存在的記錄的金額確賣存在如果不存在某項客的應(yīng)如陵，在應(yīng)畋賬放試鼻J窗表=安攻入了兩該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。權(quán)利和義務(wù)rightsandobligations記錄的資產(chǎn)白菠畝計單位握有或控制，記錄的負(fù)債是被畝計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被畝計苴,立，貝債屬于被南計單位的義務(wù)得他人寄售商品記入披宙計單位的存貨中.違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被畝計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。完整性completeness所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者■權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄如果存在某顧言的應(yīng)收:賬款在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧喜的應(yīng)改賬款，則違反了完整性目標(biāo).計價和分推valuationandallocation資產(chǎn)、負(fù)債和呼有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表=,與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（三）與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定

認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)瞄的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被畝計單位有關(guān)將沒有發(fā)生的交易、審項，或與被畝計單宜無關(guān)的交易和事項包忌在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)復(fù)核董事會會議記錄二是三m我了固定空產(chǎn)抵無等聿浚旬巨管理層固定貧產(chǎn)是否被底押，即是對列報的漢利認(rèn)定的運(yùn)用。如果腺甲固定咨產(chǎn)則需亶在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。際有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括如果應(yīng)當(dāng)披雷的事項沒有包還在財務(wù)報表口，則違反該目標(biāo)檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以釜證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報約完整性認(rèn)定的運(yùn)用。分類和可理解性財務(wù)信息、已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披竟?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，旦披雷?nèi)容表述清楚檢查卷貨的三要美列是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報的分類和可理并性認(rèn)定的運(yùn)用。融性和計價財務(wù)信皂和苴他信號E公允披露，且金額恰當(dāng)財務(wù)信皂和豆他信旦已公允披斐m全就恰當(dāng)檢查財務(wù)報表附注是至分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等停貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報的:隹確性和計價認(rèn)定的運(yùn)用?審計風(fēng)險第一，審計風(fēng)險是客觀存在的，注冊會計師只要審計財務(wù)報表，就存在發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性；第二，審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師的審計過程就是將審計風(fēng)險降至可接受的低水平的過程，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。(―)重大錯報風(fēng)險兩個層次的重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險不可能降低為零。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低;評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高?；疽蠡疽蟆?、獨(dú)立性的概念框架獨(dú)立性概念框架要求注冊會計師采取下列措施：(1)識別對獨(dú)立性的不利影響;(2)評價不利影響的嚴(yán)重程度;(3)必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?注冊會計師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或終止審計業(yè)務(wù)約定。在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立性概念框架評價不利影響的嚴(yán)重程度。二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所（―）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義網(wǎng)絡(luò)是指由多個實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：1）共享收益或分擔(dān)成本；2）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；3）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；4）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；5）使用同一品牌;6）共享重要的專業(yè)資源。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨(dú)立。（二）網(wǎng)絡(luò)的確定確定網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的條件第一，以合作為目的；第二，明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。其住情/視為網(wǎng)籍不視為網(wǎng)絡(luò)共享L女芝或分擔(dān)成本婦果一個聯(lián)合作旨在通迂合作，在多實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本M-z如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不里要，或分擔(dān)沱成本僅限于與開發(fā)古計方法、編制宇計手冊或提供培譏課程有關(guān)的成札則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)篥二如果會計師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供0艮務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，昌然構(gòu)成聯(lián)合氐但不形成網(wǎng)絡(luò)具體判斷

景云情況視為網(wǎng)絡(luò)不視為網(wǎng)絡(luò)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)如果一個聯(lián)合體旨在通過會作，在冬實(shí)作之間英享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應(yīng)槌視為網(wǎng)絡(luò)共享統(tǒng)一的日晝控制政策莉程序如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享統(tǒng)_的，度魚控制政策和程序，應(yīng)極視為網(wǎng)絡(luò)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略如果一個聯(lián)合體旨在通過臺作，在各賣汰之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)如果一個實(shí)住與其他實(shí)體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)里然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成忍絡(luò)使尋同一目如果一個聯(lián)合休旨在道過臺作，在各實(shí)住之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同一乓楫包括共同的名稱和標(biāo)志等捫里某事務(wù)亦在文具或宣信材料上提及本慶是某一會計咬事務(wù)折聯(lián)會體的成員，可能使人產(chǎn)生其扈于某一網(wǎng)絡(luò)的印象’為逅免產(chǎn)生這種誤券，會計舊事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系共享重要的專業(yè)盜濾如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)在下列情形中，共享缺資源被視為不重要：CD共享的貧源僅限于共司的畝計手冊或?qū)徲嫹椒?；共享培?xùn)盜源，而并不空流人昂、客戶信度或市場信息；沒有一個美有偶技術(shù)部門三、公眾利益實(shí)體在評價對獨(dú)立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)體涉及公眾利益的程度。公眾利益實(shí)體包括所有上市公司和下列實(shí)體：法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體：法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨(dú)立性的要求接受審計的實(shí)體。注意：第一，公眾利益實(shí)體不僅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司審計獨(dú)立性的要求接受審計的實(shí)體，如大型非上市金融企業(yè)等；第二，如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者(包括其管理層、股東、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人等等)，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對待。四、關(guān)聯(lián)實(shí)體在審計客戶是上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。在審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。注意：注冊會計師在識別、評價對獨(dú)立性的不利影響時，應(yīng)當(dāng)考慮審計客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體的影響。五、治理層治理層，是指對實(shí)體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項與治理層溝通。對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。六、工作記錄盡管記錄本身并不是確定會計師事務(wù)所是否獨(dú)立的因素，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求遵守獨(dú)立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益—、經(jīng)濟(jì)利益的種類(―)直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益：Q)個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益;(2)個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟(jì)利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。(二)在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素：擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色;經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的;經(jīng)濟(jì)利益的重要性。二、對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施如果存在經(jīng)濟(jì)利益很可能對獨(dú)立性構(gòu)成不利影響，有些情形的影響非常重大，以致沒有防范措施將對獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。（―）在審計客戶中不允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益會計師事務(wù)所項目組成員或其主要近親屬在市計存戶中捉有直接或至K間按經(jīng)濟(jì)利益在夏實(shí)佑（該實(shí)體在畝?汁客戶哀捐有控制性的權(quán)益，并且審計舂戶對該實(shí)體里要］中挽有宜接或重大間接涇濟(jì)利益項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近奈屬在畝計客戶中拼有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益為盲計客戶提供非韋計度務(wù)的其他含伙人、管理人員或其主要近親屬在市計客戶中提有直按或至K間接經(jīng)濟(jì)利益注意：第一，項目組成員不僅包括為執(zhí)行審計業(yè)務(wù)成立的項目組的人員，還包括會計師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)所中能夠直接影響審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員。第二，主要近親屬是指配偶、父母、子女。第三，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。當(dāng)項目合伙人與審計項目組的其他成員隸屬于不同分部時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所處的分部。（二）對審計項目組成員其他近親屬的要求如果審計項目組成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。注意：第一，其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女；第二，評價不利影響嚴(yán)重程度應(yīng)考慮的因素;第三，防范措施。（三）會計師事務(wù)所的退休金計劃如果審計項目組成員通過會計師事務(wù)所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應(yīng)評價其嚴(yán)重程度,在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。（四）主要近親屬因受雇于審計客戶而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處分部的其他合伙人,或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員，如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)（如退休金或股票期權(quán)計劃）取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則不被視為損害獨(dú)立性。但是，如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。（五）在非審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。（1）如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大，并且審計客戶不能對該實(shí)體施加重大影響，則不被視為損害獨(dú)立性；（2）如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。審計客戶的利益相關(guān)者同時在某實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。注意：第一，評價不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度考慮的因素：該項目組成員在審計項目組中的角色;實(shí)體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有;經(jīng)濟(jì)利益是否使得投資者能夠控制該實(shí)體或?qū)ζ涫┘又卮笥绊?經(jīng)濟(jì)利益的重要性。第二，防范措施。（六）受托管理人如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計客戶中直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。只有同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益：審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人；委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對委托人并不重大；委托人不能對審計客戶施加重大影響；針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響。其他相關(guān)人員擁有經(jīng)濟(jì)利益審計項目組成員應(yīng)當(dāng)確定下列人員在審計客戶中擁有已知的經(jīng)濟(jì)利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響：除前述提及的人員外，會計師事務(wù)所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬；與審計項目組成員存在密切私人關(guān)系的人員。通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益如果會計師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，通過繼承、饋贈或合并從審計客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)采取下列措施：如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益.應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益,或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。貸款和擔(dān)保

可能不利影響?yīng)毩⑿载呒记樾翁幚砗头婪敦浛詈蛽?dān)保會計師事務(wù)所、宙計項目組成員或MI要癢屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等宙計客戶取得貸款.或由這些喜戶作為貪款擔(dān)俁人1如果不按照正常的程序、條款莉條件提供貸款或擔(dān)保，密產(chǎn)生重大的自身利益不利影響，沒有任何防范精施可以消除這種不利影響或格其降至可接受水平2.如果會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計睿戶取得貸款,并且該貸款對畝計窘戶或接受貸款但會計師事務(wù)所是重大的，采取防氾措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益不利影響降至可接受水毛防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與宙計業(yè)務(wù)且未接受該貪款的注冊會計肺夏核所執(zhí)行的工作等3.審計項目眥期溟不近親屬從阪行或類似機(jī)構(gòu)等宙計喜戶取得貸款，或由這些客戶作為貨款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取停貸款或擔(dān)保，就不會封獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響如果套計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從非銀行或類似機(jī)構(gòu)等畝計客戶取得貸款，或由真提供擔(dān)保籽因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范擋施能夠?qū)①e隆全時接受水平如果會計帥事務(wù)所、宙計項目組成員或其主妥近親屬句宙計喜戶是供資款或?yàn)槠淇霉?dān)保將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的'利影響，沒有防范措施能夠?qū)曛量山邮芩脚f師事務(wù)所、宙計項目組成員或M5要降屬蹄或類似金融機(jī)構(gòu)等宙計客戶開立存款或交易岬只要賬戶是按照正常的觸條件開立的，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

就跳系主要包w1在與客戶或其控股殷東、1事、商吸管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；2挪協(xié)議,將劊枷事務(wù)翩產(chǎn)品或服務(wù)與喜戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起,并頃方名義捆綁箱售；3.按照協(xié)議,耄十雁堿售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)會計師*宙計項主睇曜主要晦屠在某股東人數(shù)有限的實(shí)故中擁有利益，而宙計客就跳系主要包w1在與客戶或其控股殷東、1事、商吸管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；2挪協(xié)議,將劊枷事務(wù)翩產(chǎn)品或服務(wù)與喜戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起,并頃方名義捆綁箱售；3.按照協(xié)議,耄十雁堿售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)會計師*宙計項主睇曜主要晦屠在某股東人數(shù)有限的實(shí)故中擁有利益，而宙計客戶或其尊管理層也在該翅中擁有利益雀偵*宙計項主睇&冥主要近圭唇從畝計客戶購買高品或服務(wù)1這種商業(yè)彩對玲計癖務(wù)所審計項目組赧或真主要近親信以及宙計喜戶均不重要：2,該經(jīng)淵湖—個或幾怫資者并不重大；3該經(jīng)濟(jì)利益不能便一個或幾個投瓷者至制該賣故如果踽E靴商業(yè)程序爐交易，尊不翎獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果交易的性質(zhì)特殊或金額重大，制■師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價府曖響的重要程鼠并齡要時采取防范措族以消除不利影響或?qū)⑿抵量山右妓?。防范措施主要包乓；偵消交易或降低交易?guī)植；2將相關(guān)宙計項主誠員調(diào)離由計項m組

家庭和私人關(guān)系如果宙計項目組成員的主要近親眉是宙計客戶的螢事、有裂管迫人員或特定員L靜畋期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)只有把該成員調(diào)離宙計頊目組，才能糖對獨(dú)立性的不利甥響降任全可接受的水平審計項目醐員的主要近親1S客戶中所處職位能夠?qū)ο矐舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量旌加重大影響，則會期蟲立性產(chǎn)生不利影響會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的重要程度.并在必要時采取防范措施消除不利影響或得其降至可接受水豆。防范措施三要包括：1將該成員凋離畝計攻目組；2.合理安排宙計項目組成員的BR責(zé)，使該成員不處理其主要近親屬買M范匿內(nèi)的事項宙計項用詼員的其他近親屬是宙計喜戶舞事或高級管理人員或特定員工，則會期蟲立性產(chǎn)生不利影響防范措施主妥包買：儒該成員調(diào)離宙計項目組；2.合理安排畝計項目組成員的買豆僥該五員入處里其其他近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事喚如果審計項目組成員與宙計客戶的員工尊在吏切關(guān)系，并且該員工是宙計喜戶的董事、高級管苴人員或特窟員工，即使該員1木是審計項目組成員的近親屬"也鋼獨(dú)立臥生不利影響防范措施主要包括：L將該成員調(diào)離畝計項目組；2.合理安排該成員的職責(zé).使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項會計師事務(wù)所中審計項目組以外的合扶人或員工,與宙計客戶的旦事、同級管珪人頁或特金仄i工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影很防范措施主要包括：L合理安排該合快人或員工的職責(zé)，以減少對宙計項目組可能產(chǎn)生的影響；2由宙計頊§組之外的其他注冊期肺復(fù)核戰(zhàn)肪的相關(guān)審計工作商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系【原則3-1]共同開辦、捆綁銷售和互相推廣會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：Q)在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；按照協(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系;如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計項目組成員，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計項目組。如果審計項目組成員的主要近親屬與