運輸企業(yè)會計課件

（一）營業(yè)收入的內容和分類按其所經(jīng)營的不同業(yè)務可分為運輸收入、裝卸收入、堆存收入、代理業(yè)務收入、港務管理收入和其他業(yè)務收入（二）賬戶設置主營業(yè)務收入（一）營業(yè)收入的內容和分類1【例3-2】白云物流企業(yè)為A企業(yè)完成一項船舶運輸作業(yè)，運輸收入為30000元，款項尚未收到。業(yè)務二水上運輸業(yè)務收入核算

會計核算1、產生運輸收入時借：應收賬款——A企業(yè)

50000

貸：主營業(yè)務收入

500002、

收到運輸作業(yè)款時借：銀行存款

50000

貸：應收賬款——A企業(yè)

50000【例3-2】白云物流企業(yè)為A企業(yè)完成一項船舶運輸作業(yè)，運輸2

試一試根據(jù)下列業(yè)務編制會計分錄

白云物流企業(yè)為B企業(yè)完成一項運輸作業(yè)，運輸收入為10000元，其中公路運輸8000元，船舶運輸2000元，款項已存入銀行。請根據(jù)以上內容分析討論:鐵路運輸收入、航空運輸收入、集裝箱運輸收入、快遞收入的相關處理。試一試根據(jù)下列業(yè)務編制會計分錄請根據(jù)以上內容分析討3業(yè)務二水上運輸業(yè)務成本核算任務二運輸業(yè)務成本核算水上運輸分類

沿海運輸

遠洋運輸

內河運輸

不同的運輸方式使用的船舶、運輸距離、航次時間等存有很大的差別，因此成本計算也各具特點。業(yè)務二水上運輸業(yè)務成本核算任務二運輸業(yè)務成本核算水4總成本直接費用營運間接費用船舶費用集裝箱固定費用及船租總成本直接費用營運間接船舶費用集裝箱固定5沿海運輸成本計算

成本計算對象

可以按照單船設立船舶費用明細賬，一般貨物運輸、船舶類型或單船作為成本計算對象。成本計算單位貨運成本的計算單位是千噸海里。成本項目工資及福利費、燃料、材料、船舶折舊、船舶修理費、港口費、事故損失、其他。成本計算

沿海運輸企業(yè)的運輸業(yè)務承擔的營運費用，構成運輸總成本。運輸總成本除以同期的周轉量。沿海運輸成本計算成本計算對象可以按照單船設立船舶費用明細6遠洋運輸成本計算

成本計算對象

按航次計算成本，故其成本計算對象一般為船舶航次。成本計算單位貨運成本的計算單位是千噸海里。成本項目工資及福利費、燃料、材料、船舶折舊、船舶修理費、港口費、事故損失、其他。成本計算

遠洋運輸企業(yè)只計算報告期內船舶已完航次的成本，構成該期遠洋運輸?shù)目偝杀尽蟾嫫谀┪赐旰酱蔚倪\輸費用轉入下期計算。遠洋運輸成本計算成本計算對象按航次計算成本，故其成本計算7內河運輸成本計算

成本計算對象

貨運業(yè)務按運輸種類分為貨輪貨運、客貨輪貨運、拖駁貨運。成本計算單位貨運各運輸種類的成本計算單位是千噸公里。成本項目船員工資、福利費、燃料、潤料、物料、船舶折舊、船舶修理費、事故損失和其他費用成本計算

內河運輸企業(yè)各運輸種類承擔的船舶費用和港埠費用之和構成各運輸種類的總成本。各運輸種類的總成本除以各自完成的周轉量，即為各運輸種類的單位成本內河運輸成本計算成本計算對象貨運業(yè)務按運輸種類分為貨輪貨8(一)旅客運輸

港口企業(yè)的客運站發(fā)售航運企業(yè)印制好的客運票據(jù)，客運站扣收代理費后將客票收入和行李運費解繳給航運企業(yè)。例：某港客運站出售客票收入中，甲航運局40000元，乙航運局20000元，客運站碼頭等收入5000元。該港應計收甲航運局客運代理費2400元，乙航運局客運代理費1200元。(一)旅客運輸9（１）港口企業(yè)的會計處理憑收入憑證確認本港收入和代收的航運企業(yè)收入

借：銀行存款

65000

貸：其他業(yè)務收入——旅客服務收入

5000

應付賬款——甲航運局40000

——乙航運局20000向航運企業(yè)扣收代理客運費

借：應付賬款——甲航運局2400

——乙航運局1200

貸：代理業(yè)務收入

3600運輸企業(yè)會計課件10（２）甲航運企業(yè)的會計處理（確認收入和支出）

借：應收賬款——X港40000

貸：主營業(yè)務收入

40000

借：主營業(yè)務成本

2400

貸：應收賬款——X港2400乙航運企業(yè)做相同的會計處理。（２）甲航運企業(yè)的會計處理（確認收入和支出）11（二）直達貨物運輸運費和港雜費都是起收。例題：甲航運局承運從A港至B港直達運輸貨物一批。A港按規(guī)定向發(fā)貨人收取本港裝卸費1400元，甲航運局運費40000元，并扣收甲航運局貨運代理費800元。B港向收貨人計收本港裝卸費1800元。（二）直達貨物運輸12起運港的會計處理A港的會計處理：向發(fā)貨人收款時借：銀行存款41400

貸：主營業(yè)務收入——裝卸收入1400

應付賬款40000向甲航運局收取貨運代理費借：應付賬款800

貸：代理業(yè)務收入800向甲航運局解繳運費借：應付賬款——甲航運局39200貸：銀行存款39200起運港的會計處理132航運企業(yè)的會計處理甲航運局的會計處理根據(jù)A港報送的營運收支日報和所附單據(jù)計列營運收入借：應收賬款——A港40000貸：主營業(yè)務收入40000將貨運代理費計列運輸支出借：主營業(yè)務成本800貸：應收賬款——A港800收到A港轉來的運費借：銀行存款39200貸：應收賬款392002航運企業(yè)的會計處理143.目的港的會計處理B港的會計處理借：銀行存款1800貸：主營業(yè)務收入18003.目的港的會計處理15海江河貨物聯(lián)運從起運港到目的港的全程運輸由幾個航運企業(yè)聯(lián)合完成。（1）起收起運港收款：收款后依次付給后面各港口和海運企業(yè)等

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應付賬款海江河貨物聯(lián)運16（2）到收目的港收費后，依次返還給前面的港口和海運企業(yè)

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應付賬款港口或海運企業(yè)提供服務借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應付賬款（2）到收17三、遠洋運輸遠洋運輸運費由基本運費和附加運費組成。基本費：按照貨種和航線規(guī)定的費率向托運人計收的運費。附加運費：超重附加費、超長附加費、港口附加費、燃油附加費等。2.貨主支付運費分為預付運費和到付運費兩種。3.遠洋運輸收入的核算必須以已完航次為準。未完航次的預收收入通過預收賬款進行核算，完成時轉入主營業(yè)務收入。4.期末，已完航次而運費賬單未達，估算應收運費，并設置“未達已完航次收入”賬戶（借），貸記“主營業(yè)務收入”。下月初，用紅字沖回原分錄，收到運費賬單，按實際數(shù)入賬。三、遠洋運輸18例題：某遠洋運輸企業(yè)第15航次由國外某港運貨至國內某港，采用預收運費方式，由國外某港外輪代理公司代收，扣除代理費后運費為500000美元。企業(yè)收到國外某港寶來運費賬單及所附提單等，匯率：1美元=8.28元人民幣借：應收賬款——外輪代理公司4140000貸：預收賬款——未完航次收入4140000收到外輪代理公司匯款通知和結匯單。匯率：1美元=8.26元人民幣借：銀行存款4130000財務費用10000貸：應收賬款——外輪代理公司4140000例題：某遠洋運輸企業(yè)第15航次由國外某港運貨至國內某港，采用19第15航次結束，根據(jù)已完航次報告結轉運輸收入借：預收賬款4140000

貸：主營業(yè)務收入4140000如果報告期內國外代理公司未能將已完航次的運費賬單送達遠洋運輸企業(yè)，應設置“未達已完航次收入”賬戶，用以核算遠洋運輸?shù)奈催_賬收入。月末，編制“未達已完航次收入估算表”，估算匯總后。借：未達已完航次收入貸：主營業(yè)務收入下月初，用紅字沖回原分錄，收到運費賬單時，再按實際發(fā)生數(shù)入賬。第15航次結束，根據(jù)已完航次報告結轉運輸收入20第三節(jié)航空運輸業(yè)務一、航空運輸企業(yè)會計概述（一）航空運輸企業(yè)與民航系統(tǒng)從組織結構上看，航空運輸企業(yè)不是民航企業(yè)的全部，它只是民航系統(tǒng)中的一個重要組成部分。我國民用航空系統(tǒng)一般由以下三個部分組成：1．民航總局2．民航企業(yè)3．民航機場第三節(jié)航空運輸業(yè)務一、航空運21（二）航空運輸企業(yè)的主要業(yè)務及特點1．主要業(yè)務（1）飛機的維修。（2）航空運輸?shù)纳a與經(jīng)營。（3）通用航空業(yè)務。2．業(yè)務特點（1）航空運輸企業(yè)受政府的管制較大，屬于國家控制的產業(yè)。（2）航空運輸?shù)某杀景嘿F，投資較大。（3）國內外航空運輸企業(yè)之間的關系非常密切。（4）航空運輸?shù)募夹g含量高，操作比較復雜（二）航空運輸企業(yè)的主要業(yè)務及特點22三、民航收入的會計核算方法（一）民航收入的會計核算特征1．民航收入的構成民航收入是指民航企業(yè)取得的各項收入，主要包括：（1）航空運輸收入。（2）通用航空業(yè)務收入。（3）機場服務收入。（4）其他業(yè)務收入。三、民航收入的會計核算方法232．民航收入的會計核算特點民航收入的會計核算具有以下幾個特點：（1）民航運輸收入必須定期或不定期地在各大航空公司之間進行清算和分攤。（2）民航收入必須在航空運輸過程結束后，經(jīng)過分攤和清算，才能確認個別航空公司的運輸收入。（3）民航收入的核算具有國際性。2．民航收入的會計核算特點24航空運輸企業(yè)會計核算的特點主要在于聯(lián)運業(yè)務所產生的運輸收入的分攤及清算。

所有票證在銷售環(huán)節(jié)都只能先確認為負債，通過“票證結算”賬戶核算，然后根據(jù)各航空公司的實際承運情況，通過國際航空業(yè)流行的雙邊或多邊清算辦法，在承運的航空公司之間進行分配，并由各航空公司分別確認相應的運輸收入。航空運輸企業(yè)會計核算的特點主要在于聯(lián)運業(yè)務所產生的運輸收入的25

班機運輸是指在固定航線上定期航行的航班。班機運輸一般有固定的始發(fā)站、到達站和經(jīng)停站。按照業(yè)務的對象不同班機運輸可分為客運航班和貨運航班。

班機運輸由于多采用客貨混合機型，航班以客運服務為主，貨物艙位有限，不能滿足大批量貨物及時出運的要求，往往只能分批運輸。再有，不同季節(jié)同一航線客運量的變化也會直接影響貨物裝載的數(shù)量，使得班機運輸在貨物運輸方面存在很大的局限性。業(yè)務三航空運輸業(yè)務成本核算

班機運輸是指在固定航線上定期航行的航班。班機運輸一26業(yè)務三航空運輸業(yè)務成本核算

項目內容成本計算對象一般是航空運輸業(yè)務和通用航空業(yè)務，航空運輸成本以每一種機型作為成本計算對象，以便計算和考核各種機型的運輸總成本和其運輸周轉量的單位運輸成本。成本計算單位航空運輸企業(yè)為計算航空運輸?shù)膰嵐锍杀竞屯ㄓ煤娇兆鳂I(yè)的飛行小時成本，通常以“噸公里”和“飛行小時”分別作為航空運輸業(yè)務和通用航空業(yè)務的成本計算單位。成本計算期航空運輸企業(yè)一般以月作為成本計算期成本范圍和成本項目成本項目包括飛行費用和飛機維修費用兩大類。其中飛行費用是與飛機飛行有關的費用，飛機維修費是為飛機、發(fā)動機除大修理、改裝以外的各種檢修和技術維護費以及零件、附件的修理費航空運輸單位成本的計算業(yè)務三航空運輸業(yè)務成本核算項目內容成本計算對象一般27二、存貨核算

航空公司存貨包括航材消耗件、普通器材、機上供應品、材料采購、低值易耗品、委托加工材料及其他。航材消耗件指一次性領用并消耗的零附件。航材消耗件的價值通常較低，且數(shù)量較多，并且為一次裝機使用后不再修理的零件。但也包含一部分價值較低，但可以多次修理或翻修的器材。各種存貨按實際成本進行初始計量，發(fā)出時按加權平均法核算。存貨按實際成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準備。存貨盤存制度為永續(xù)盤存制。二、存貨核算航空公司存貨包括航材消耗件、普通器材、機上供應28例1：購買的航材消耗件已入庫，根據(jù)發(fā)票賬單和入庫單，按實際成本記賬，應作如下會計分錄：借：航材消耗件貸：銀行存款例2：維修部門領用航材消耗件，根據(jù)領料單，按實際成本記賬。借：運輸成本貸：航材消耗件例1：購買的航材消耗件已入庫，根據(jù)發(fā)票賬單和入庫單，按實際成29三、國際運輸票證結算與國內運輸票證結算1．國際運輸票證結算2．國內運輸票證結算三、國際運輸票證結算與國內運輸票證結算1．國際運輸票證結算301．國際運輸票證結算為總括地反映企業(yè)國際運輸票證銷售業(yè)務待結算款項的形成與結算情況，應設置“國際票證結算”科目。本科目屬于負債類科目．本科目應按收款單位設置明細賬，進行明細核算。貸方余額反映尚未結算的國際運輸票證款項。1．國際運輸票證結算為總括地反映企業(yè)國際運輸票證31銷售票證時借：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：國際票證結算企業(yè)接受外航的客票、旅費證、預付票款通知等運輸票證，換開本企業(yè)國際運輸票證時借：應收賬款貸：國際票證結算售票部門發(fā)生退票業(yè)務時借：國際票證結算貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金銷售票證時32企業(yè)收取國際票證時，凡屬本企業(yè)發(fā)售的國際票證款借：國際票證結算貸：主營業(yè)務收入企業(yè)收到外航承運票證(本企業(yè)發(fā)售的國際票證)結算付款時借：國際票證結算貸：銀行存款其他企業(yè)銷售的本公司承運借：應收賬款

銷售費用

貸：主營業(yè)務收入

運輸企業(yè)會計課件332．國內運輸票證結算為總括地反映企業(yè)銷售國內運輸票證待結算款項的形成與結算情況，應設置“國內票證結算”科目．本科目貸方余額反映尚未結算的款項。2．國內運輸票證結算34本企業(yè)及其銷售代理單位發(fā)售國內航線(包括國際航線、國際包機國內段)的客、貨、郵、逾重行李票證、組織專包機運輸取得銷售款后借：銀行存款貸：國內票證結算企業(yè)收到完成國內航線的其他企業(yè)按規(guī)定計算的賬單時借：國內票證結算貸：銀行存款其他業(yè)務收入（按規(guī)定收取的手續(xù)費）本企業(yè)售票由本企業(yè)全部或部分承運的國內航線借：國內票證結算貸：主營業(yè)務收入本企業(yè)及其銷售代理單位發(fā)售國內航線(包括國際航線、國際包機國35收到代理公司代銷機票款

借：銀行存款

銷售費用

貸：國內票證結算收到代理公司代銷機票款36例1：某民航運輸企業(yè)某月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）銷售A航線機票1000張，每張單價900元，其中900張為自己承運，另100張為外航承運，應扣除7%的手續(xù)費。（2）銷售B航線機票500張，每張單價1050元，其中300張為公司自己銷售，其余200張為代理單位出售，手續(xù)費比例5%。在500張機票中，由其他公司承運200張，本公司收取8%的手續(xù)費。要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄。例1：某民航運輸企業(yè)某月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：37銷售A航線機票1000張，每張單價900元借：銀行存款900000

貸：票證結算900000其中900張為自己承運借：票證結算810000

貸：主營業(yè)務收入810000另100張為外航承運，應扣除7%的手續(xù)費借：票證結算90000

貸：其他業(yè)務收入6300

銀行存款83700銷售A航線機票1000張，每張單價900元38

銷售B航線機票500張，每張單價1050元，其中300張為公司自己銷售，其余200張為代理單位出售，手續(xù)費比例5%。借：銀行存款315000

應收帳款199500

銷售費用105000

貸：票證結算525000

在500張機票中，由其他公司承運200張，本公司收取8%的手續(xù)費借：票證結算525000

貸：主營業(yè)務收入315000

其他業(yè)務收入26800

應付帳款193200銷售B航線機票500張，每張單價1050元，其中39例2：某航空公司當月與一般代理人確認的運輸收入為7800000元，其中手續(xù)費為700000元。要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄。借：票證結算7100000

銷售費用700000

貸：主營業(yè)務收入7800000例2：某航空公司當月與一般代理人確認的運輸收入為78000040鐵路企業(yè)內部，根據(jù)促進生產發(fā)展的原則，適應管理體制的要求，組織會計工作的方式。根據(jù)運輸生產的特點，為了便于組織和指揮生產，在全國范圍內分設有若干鐵路局。一個鐵路局管轄幾千公里線路，擁有幾十萬職工和幾百億固定資產。在生產中廣大職工的勞動不是固定在一個地點，而分散在鐵路沿線。為了適用這種點多、線長的客觀要求，在鐵路局內部又設有機務、車輛、工務、電務、車站、材料供應等基層單位。和一般工業(yè)企業(yè)比較，這些單位相當于工業(yè)企業(yè)的車間，它們在鐵路局統(tǒng)一領導下，從事某一項生產活動。在鐵路企業(yè)內部實行鐵路局、鐵路分局或主管業(yè)務處和機務、車輛等基層單位分級管理的情況下，反映生產經(jīng)營活動，可以采用兩種方法，一種是集中核算，另一種是分級核算。第四節(jié)鐵路運輸會計核算鐵路企業(yè)內部，根據(jù)促進生產發(fā)展的原則，適應管理體制41

集中核算就是將機務、車輛段等基層單位和鐵路分局發(fā)生的經(jīng)濟活動，由鐵路局集中記賬反映，鐵路局所屬的各個基層單位（包括鐵路分局）是會計工作的報銷單位。

基層單位進行經(jīng)濟活動時，從上級領取一定的物資和貨幣資金，對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務只進行憑證整理、匯總和實物保管，不計算完成各項工作的成本和收入，也不計算生產活動的成果，只是定期匯總報銷，取得貨幣資金，保證生產的正常進行。

鐵路局對基層單位報來的憑證進行審核，然后按會計規(guī)則，登記賬簿，進行核算，計算經(jīng)營成果，編制會計報表。集中核算就是將機務、車輛段等基層單位和鐵路分局42

分級核算就是鐵路企業(yè)內部所屬的鐵路分局和機務、車輛段等基層單位實行內部經(jīng)濟核算制，它們都是獨立的會計單位。

在鐵路會計實行分級核算以后，反映鐵路企業(yè)生產活動的賬簿不是集中在鐵路局，而是分散在鐵路局財務處、鐵路分局財務科和基層單位財務室。在這種情況下，每一級賬簿所記載的經(jīng)濟活動只是一部分情況，只是通過定期的會計報表匯總，才能了解鐵路局經(jīng)濟活動的全面情況。分級核算就是鐵路企業(yè)內部所屬的鐵路分局和機務、車43根據(jù)目前鐵路運輸管理體制和經(jīng)濟核算制的要求，大部分鐵路運輸企業(yè)內部現(xiàn)在實行鐵路局、鐵路分局和基層站段三級會計核算方式，也有的鐵路運輸企業(yè)實行鐵路局、基層站段二級會計核算方式。根據(jù)目前鐵路運輸管理體制和經(jīng)濟核算制的要求，大部分44鐵路企業(yè)由于分級核算會形成各項內部經(jīng)濟業(yè)務。主要的經(jīng)濟業(yè)務有以下幾個方面。資金轉撥指鐵路運輸企業(yè)內部上下級之間轉撥資金的經(jīng)濟業(yè)務。清算撥款指鐵路運輸企業(yè)內部上下級之間因完成運輸工作發(fā)生的資金預付和結算的經(jīng)濟活動。應收下級款和應付上級款，反映鐵路企業(yè)內部上下級之間的結算關系。對于上級單位來講，應收下級款是債權；對下級單位來講，應付上級款是債務。但從整個鐵路運輸企業(yè)來看，不是真正的債權和債務。鐵路企業(yè)由于分級核算會形成各項內部經(jīng)濟業(yè)務。主要的45運輸結算是計算鐵路運輸企業(yè)內部上下級之間因完成運輸工作而形成的內部收入和內部支出。鐵路企業(yè)的運輸收入由鐵路局集中核算。因此，實行獨立核算的鐵路分局和基層單位只能和鐵路局結算，取得收入，作為彌補運輸支出的來源。利潤解繳鐵道部作為國有資產的出資者代表，各鐵路運輸企業(yè)應將實現(xiàn)利潤按規(guī)定辦法上繳鐵道部。由于鐵路運輸企業(yè)實行分級核算制，這樣，解繳利潤在鐵路運輸企業(yè)內部就形成了上下級之間上交利潤和所屬上交利潤的經(jīng)濟業(yè)務。運輸結算是計算鐵路運輸企業(yè)內部上下級之間因完成運輸工作而形46第四節(jié)鐵路運輸會計核算

實行全路核算，其所屬各營業(yè)站、列車段收取的運輸收入進款，屬于鐵道部專用資金。在鐵道網(wǎng)線各營業(yè)站點上集中后，按規(guī)定手續(xù)通過銀行向鐵路分局、鐵路局上繳，最后由鐵道部集中，重新分配使用。第四節(jié)鐵路運輸會計核算實行全路核算，其所屬各47（1）各營業(yè)站點上的運輸收入進款包括運輸收入、鐵路建設基金和各種代收款。（一）運輸收入進款的核算鐵路分局根據(jù)站段運輸收入進款總表進行核算根據(jù)收方記錄登記運輸進款根據(jù)支方記錄沖減運輸進款借：運輸進款

貸：應繳運輸收入

其他應交款——鐵路建設基金

應收賬款——遲交運雜費借：應繳運輸收入

應收賬款——遲交運雜費

貸：運輸進款（1）各營業(yè)站點上的運輸收入進款包括運輸收入、鐵路建設基金和48結轉運輸進款凈額借：車站在途

貸：運輸進款鐵路分局收到站段上繳的運輸收入借：銀行存款

貸：車站在途結轉運輸進款凈額49向鐵路局上交款項借：已繳運輸進款

貸：銀行存款年終，結轉已繳運輸進款借：欠繳上級運輸進款

貸：已繳運輸進款結轉應繳運輸收入和其他應繳款借：應繳運輸收入

其他應交款

貸：欠繳上級運輸進款向鐵路局上交款項50鐵路局運輸收入進款的核算根據(jù)各鐵路分局運輸收入進款編制運輸收入總表借：下級欠繳運輸進款

貸：應繳運輸收入

其他應交款根據(jù)各鐵路分局匯繳的運輸收入進款借：其他貨幣資金——分局匯繳途中款

貸：下級欠繳運輸進款實際收到收賬通知時借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——分局匯繳途中款鐵路局年終結轉應交收入和已交運輸進款的核算方法與鐵路分局相同。鐵路局運輸收入進款的核算根據(jù)各鐵路分局運輸收入進款編制運輸收51某鐵路分局某月運輸收入總表如下項目收方金額項目支方金額旅客票據(jù)收入400000退票款20000行李運費收入80000遲交運雜費16000貨物運費收入900000應交款項1404000鐵路建設基金50000收遲交運雜費10000收方合計1440000支方合計1440000某鐵路分局某月運輸收入總表如下52（一）營業(yè)收入的內容和分類按其所經(jīng)營的不同業(yè)務可分為運輸收入、裝卸收入、堆存收入、代理業(yè)務收入、港務管理收入和其他業(yè)務收入（二）賬戶設置主營業(yè)務收入（一）營業(yè)收入的內容和分類53【例3-2】白云物流企業(yè)為A企業(yè)完成一項船舶運輸作業(yè)，運輸收入為30000元，款項尚未收到。業(yè)務二水上運輸業(yè)務收入核算

會計核算1、產生運輸收入時借：應收賬款——A企業(yè)

50000

貸：主營業(yè)務收入

500002、

收到運輸作業(yè)款時借：銀行存款

50000

貸：應收賬款——A企業(yè)

50000【例3-2】白云物流企業(yè)為A企業(yè)完成一項船舶運輸作業(yè)，運輸54

試一試根據(jù)下列業(yè)務編制會計分錄

白云物流企業(yè)為B企業(yè)完成一項運輸作業(yè)，運輸收入為10000元，其中公路運輸8000元，船舶運輸2000元，款項已存入銀行。請根據(jù)以上內容分析討論:鐵路運輸收入、航空運輸收入、集裝箱運輸收入、快遞收入的相關處理。試一試根據(jù)下列業(yè)務編制會計分錄請根據(jù)以上內容分析討55業(yè)務二水上運輸業(yè)務成本核算任務二運輸業(yè)務成本核算水上運輸分類

沿海運輸

遠洋運輸

內河運輸

不同的運輸方式使用的船舶、運輸距離、航次時間等存有很大的差別，因此成本計算也各具特點。業(yè)務二水上運輸業(yè)務成本核算任務二運輸業(yè)務成本核算水56總成本直接費用營運間接費用船舶費用集裝箱固定費用及船租總成本直接費用營運間接船舶費用集裝箱固定57沿海運輸成本計算

成本計算對象

可以按照單船設立船舶費用明細賬，一般貨物運輸、船舶類型或單船作為成本計算對象。成本計算單位貨運成本的計算單位是千噸海里。成本項目工資及福利費、燃料、材料、船舶折舊、船舶修理費、港口費、事故損失、其他。成本計算

沿海運輸企業(yè)的運輸業(yè)務承擔的營運費用，構成運輸總成本。運輸總成本除以同期的周轉量。沿海運輸成本計算成本計算對象可以按照單船設立船舶費用明細58遠洋運輸成本計算

成本計算對象

按航次計算成本，故其成本計算對象一般為船舶航次。成本計算單位貨運成本的計算單位是千噸海里。成本項目工資及福利費、燃料、材料、船舶折舊、船舶修理費、港口費、事故損失、其他。成本計算

遠洋運輸企業(yè)只計算報告期內船舶已完航次的成本，構成該期遠洋運輸?shù)目偝杀?。報告期末未完航次的運輸費用轉入下期計算。遠洋運輸成本計算成本計算對象按航次計算成本，故其成本計算59內河運輸成本計算

成本計算對象

貨運業(yè)務按運輸種類分為貨輪貨運、客貨輪貨運、拖駁貨運。成本計算單位貨運各運輸種類的成本計算單位是千噸公里。成本項目船員工資、福利費、燃料、潤料、物料、船舶折舊、船舶修理費、事故損失和其他費用成本計算

內河運輸企業(yè)各運輸種類承擔的船舶費用和港埠費用之和構成各運輸種類的總成本。各運輸種類的總成本除以各自完成的周轉量，即為各運輸種類的單位成本內河運輸成本計算成本計算對象貨運業(yè)務按運輸種類分為貨輪貨60(一)旅客運輸

港口企業(yè)的客運站發(fā)售航運企業(yè)印制好的客運票據(jù)，客運站扣收代理費后將客票收入和行李運費解繳給航運企業(yè)。例：某港客運站出售客票收入中，甲航運局40000元，乙航運局20000元，客運站碼頭等收入5000元。該港應計收甲航運局客運代理費2400元，乙航運局客運代理費1200元。(一)旅客運輸61（１）港口企業(yè)的會計處理憑收入憑證確認本港收入和代收的航運企業(yè)收入

借：銀行存款

65000

貸：其他業(yè)務收入——旅客服務收入

5000

應付賬款——甲航運局40000

——乙航運局20000向航運企業(yè)扣收代理客運費

借：應付賬款——甲航運局2400

——乙航運局1200

貸：代理業(yè)務收入

3600運輸企業(yè)會計課件62（２）甲航運企業(yè)的會計處理（確認收入和支出）

借：應收賬款——X港40000

貸：主營業(yè)務收入

40000

借：主營業(yè)務成本

2400

貸：應收賬款——X港2400乙航運企業(yè)做相同的會計處理。（２）甲航運企業(yè)的會計處理（確認收入和支出）63（二）直達貨物運輸運費和港雜費都是起收。例題：甲航運局承運從A港至B港直達運輸貨物一批。A港按規(guī)定向發(fā)貨人收取本港裝卸費1400元，甲航運局運費40000元，并扣收甲航運局貨運代理費800元。B港向收貨人計收本港裝卸費1800元。（二）直達貨物運輸64起運港的會計處理A港的會計處理：向發(fā)貨人收款時借：銀行存款41400

貸：主營業(yè)務收入——裝卸收入1400

應付賬款40000向甲航運局收取貨運代理費借：應付賬款800

貸：代理業(yè)務收入800向甲航運局解繳運費借：應付賬款——甲航運局39200貸：銀行存款39200起運港的會計處理652航運企業(yè)的會計處理甲航運局的會計處理根據(jù)A港報送的營運收支日報和所附單據(jù)計列營運收入借：應收賬款——A港40000貸：主營業(yè)務收入40000將貨運代理費計列運輸支出借：主營業(yè)務成本800貸：應收賬款——A港800收到A港轉來的運費借：銀行存款39200貸：應收賬款392002航運企業(yè)的會計處理663.目的港的會計處理B港的會計處理借：銀行存款1800貸：主營業(yè)務收入18003.目的港的會計處理67海江河貨物聯(lián)運從起運港到目的港的全程運輸由幾個航運企業(yè)聯(lián)合完成。（1）起收起運港收款：收款后依次付給后面各港口和海運企業(yè)等

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應付賬款海江河貨物聯(lián)運68（2）到收目的港收費后，依次返還給前面的港口和海運企業(yè)

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應付賬款港口或海運企業(yè)提供服務借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應付賬款（2）到收69三、遠洋運輸遠洋運輸運費由基本運費和附加運費組成。基本費：按照貨種和航線規(guī)定的費率向托運人計收的運費。附加運費：超重附加費、超長附加費、港口附加費、燃油附加費等。2.貨主支付運費分為預付運費和到付運費兩種。3.遠洋運輸收入的核算必須以已完航次為準。未完航次的預收收入通過預收賬款進行核算，完成時轉入主營業(yè)務收入。4.期末，已完航次而運費賬單未達，估算應收運費，并設置“未達已完航次收入”賬戶（借），貸記“主營業(yè)務收入”。下月初，用紅字沖回原分錄，收到運費賬單，按實際數(shù)入賬。三、遠洋運輸70例題：某遠洋運輸企業(yè)第15航次由國外某港運貨至國內某港，采用預收運費方式，由國外某港外輪代理公司代收，扣除代理費后運費為500000美元。企業(yè)收到國外某港寶來運費賬單及所附提單等，匯率：1美元=8.28元人民幣借：應收賬款——外輪代理公司4140000貸：預收賬款——未完航次收入4140000收到外輪代理公司匯款通知和結匯單。匯率：1美元=8.26元人民幣借：銀行存款4130000財務費用10000貸：應收賬款——外輪代理公司4140000例題：某遠洋運輸企業(yè)第15航次由國外某港運貨至國內某港，采用71第15航次結束，根據(jù)已完航次報告結轉運輸收入借：預收賬款4140000

貸：主營業(yè)務收入4140000如果報告期內國外代理公司未能將已完航次的運費賬單送達遠洋運輸企業(yè)，應設置“未達已完航次收入”賬戶，用以核算遠洋運輸?shù)奈催_賬收入。月末，編制“未達已完航次收入估算表”，估算匯總后。借：未達已完航次收入貸：主營業(yè)務收入下月初，用紅字沖回原分錄，收到運費賬單時，再按實際發(fā)生數(shù)入賬。第15航次結束，根據(jù)已完航次報告結轉運輸收入72第三節(jié)航空運輸業(yè)務一、航空運輸企業(yè)會計概述（一）航空運輸企業(yè)與民航系統(tǒng)從組織結構上看，航空運輸企業(yè)不是民航企業(yè)的全部，它只是民航系統(tǒng)中的一個重要組成部分。我國民用航空系統(tǒng)一般由以下三個部分組成：1．民航總局2．民航企業(yè)3．民航機場第三節(jié)航空運輸業(yè)務一、航空運73（二）航空運輸企業(yè)的主要業(yè)務及特點1．主要業(yè)務（1）飛機的維修。（2）航空運輸?shù)纳a與經(jīng)營。（3）通用航空業(yè)務。2．業(yè)務特點（1）航空運輸企業(yè)受政府的管制較大，屬于國家控制的產業(yè)。（2）航空運輸?shù)某杀景嘿F，投資較大。（3）國內外航空運輸企業(yè)之間的關系非常密切。（4）航空運輸?shù)募夹g含量高，操作比較復雜（二）航空運輸企業(yè)的主要業(yè)務及特點74三、民航收入的會計核算方法（一）民航收入的會計核算特征1．民航收入的構成民航收入是指民航企業(yè)取得的各項收入，主要包括：（1）航空運輸收入。（2）通用航空業(yè)務收入。（3）機場服務收入。（4）其他業(yè)務收入。三、民航收入的會計核算方法752．民航收入的會計核算特點民航收入的會計核算具有以下幾個特點：（1）民航運輸收入必須定期或不定期地在各大航空公司之間進行清算和分攤。（2）民航收入必須在航空運輸過程結束后，經(jīng)過分攤和清算，才能確認個別航空公司的運輸收入。（3）民航收入的核算具有國際性。2．民航收入的會計核算特點76航空運輸企業(yè)會計核算的特點主要在于聯(lián)運業(yè)務所產生的運輸收入的分攤及清算。

所有票證在銷售環(huán)節(jié)都只能先確認為負債，通過“票證結算”賬戶核算，然后根據(jù)各航空公司的實際承運情況，通過國際航空業(yè)流行的雙邊或多邊清算辦法，在承運的航空公司之間進行分配，并由各航空公司分別確認相應的運輸收入。航空運輸企業(yè)會計核算的特點主要在于聯(lián)運業(yè)務所產生的運輸收入的77

班機運輸是指在固定航線上定期航行的航班。班機運輸一般有固定的始發(fā)站、到達站和經(jīng)停站。按照業(yè)務的對象不同班機運輸可分為客運航班和貨運航班。

班機運輸由于多采用客貨混合機型，航班以客運服務為主，貨物艙位有限，不能滿足大批量貨物及時出運的要求，往往只能分批運輸。再有，不同季節(jié)同一航線客運量的變化也會直接影響貨物裝載的數(shù)量，使得班機運輸在貨物運輸方面存在很大的局限性。業(yè)務三航空運輸業(yè)務成本核算

班機運輸是指在固定航線上定期航行的航班。班機運輸一78業(yè)務三航空運輸業(yè)務成本核算

項目內容成本計算對象一般是航空運輸業(yè)務和通用航空業(yè)務，航空運輸成本以每一種機型作為成本計算對象，以便計算和考核各種機型的運輸總成本和其運輸周轉量的單位運輸成本。成本計算單位航空運輸企業(yè)為計算航空運輸?shù)膰嵐锍杀竞屯ㄓ煤娇兆鳂I(yè)的飛行小時成本，通常以“噸公里”和“飛行小時”分別作為航空運輸業(yè)務和通用航空業(yè)務的成本計算單位。成本計算期航空運輸企業(yè)一般以月作為成本計算期成本范圍和成本項目成本項目包括飛行費用和飛機維修費用兩大類。其中飛行費用是與飛機飛行有關的費用，飛機維修費是為飛機、發(fā)動機除大修理、改裝以外的各種檢修和技術維護費以及零件、附件的修理費航空運輸單位成本的計算業(yè)務三航空運輸業(yè)務成本核算項目內容成本計算對象一般79二、存貨核算

航空公司存貨包括航材消耗件、普通器材、機上供應品、材料采購、低值易耗品、委托加工材料及其他。航材消耗件指一次性領用并消耗的零附件。航材消耗件的價值通常較低，且數(shù)量較多，并且為一次裝機使用后不再修理的零件。但也包含一部分價值較低，但可以多次修理或翻修的器材。各種存貨按實際成本進行初始計量，發(fā)出時按加權平均法核算。存貨按實際成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準備。存貨盤存制度為永續(xù)盤存制。二、存貨核算航空公司存貨包括航材消耗件、普通器材、機上供應80例1：購買的航材消耗件已入庫，根據(jù)發(fā)票賬單和入庫單，按實際成本記賬，應作如下會計分錄：借：航材消耗件貸：銀行存款例2：維修部門領用航材消耗件，根據(jù)領料單，按實際成本記賬。借：運輸成本貸：航材消耗件例1：購買的航材消耗件已入庫，根據(jù)發(fā)票賬單和入庫單，按實際成81三、國際運輸票證結算與國內運輸票證結算1．國際運輸票證結算2．國內運輸票證結算三、國際運輸票證結算與國內運輸票證結算1．國際運輸票證結算821．國際運輸票證結算為總括地反映企業(yè)國際運輸票證銷售業(yè)務待結算款項的形成與結算情況，應設置“國際票證結算”科目。本科目屬于負債類科目．本科目應按收款單位設置明細賬，進行明細核算。貸方余額反映尚未結算的國際運輸票證款項。1．國際運輸票證結算為總括地反映企業(yè)國際運輸票證83銷售票證時借：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：國際票證結算企業(yè)接受外航的客票、旅費證、預付票款通知等運輸票證，換開本企業(yè)國際運輸票證時借：應收賬款貸：國際票證結算售票部門發(fā)生退票業(yè)務時借：國際票證結算貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金銷售票證時84企業(yè)收取國際票證時，凡屬本企業(yè)發(fā)售的國際票證款借：國際票證結算貸：主營業(yè)務收入企業(yè)收到外航承運票證(本企業(yè)發(fā)售的國際票證)結算付款時借：國際票證結算貸：銀行存款其他企業(yè)銷售的本公司承運借：應收賬款

銷售費用

貸：主營業(yè)務收入

運輸企業(yè)會計課件852．國內運輸票證結算為總括地反映企業(yè)銷售國內運輸票證待結算款項的形成與結算情況，應設置“國內票證結算”科目．本科目貸方余額反映尚未結算的款項。2．國內運輸票證結算86本企業(yè)及其銷售代理單位發(fā)售國內航線(包括國際航線、國際包機國內段)的客、貨、郵、逾重行李票證、組織專包機運輸取得銷售款后借：銀行存款貸：國內票證結算企業(yè)收到完成國內航線的其他企業(yè)按規(guī)定計算的賬單時借：國內票證結算貸：銀行存款其他業(yè)務收入（按規(guī)定收取的手續(xù)費）本企業(yè)售票由本企業(yè)全部或部分承運的國內航線借：國內票證結算貸：主營業(yè)務收入本企業(yè)及其銷售代理單位發(fā)售國內航線(包括國際航線、國際包機國87收到代理公司代銷機票款

借：銀行存款

銷售費用

貸：國內票證結算收到代理公司代銷機票款88例1：某民航運輸企業(yè)某月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）銷售A航線機票1000張，每張單價900元，其中900張為自己承運，另100張為外航承運，應扣除7%的手續(xù)費。（2）銷售B航線機票500張，每張單價1050元，其中300張為公司自己銷售，其余200張為代理單位出售，手續(xù)費比例5%。在500張機票中，由其他公司承運200張，本公司收取8%的手續(xù)費。要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄。例1：某民航運輸企業(yè)某月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：89銷售A航線機票1000張，每張單價900元借：銀行存款900000

貸：票證結算900000其中900張為自己承運借：票證結算810000

貸：主營業(yè)務收入810000另100張為外航承運，應扣除7%的手續(xù)費借：票證結算90000

貸：其他業(yè)務收入6300

銀行存款83700銷售A航線機票1000張，每張單價900元90

銷售B航線機票500張，每張單價1050元，其中300張為公司自己銷售，其余200張為代理單位出售，手續(xù)費比例5%。借：銀行存款315000

應收帳款199500

銷售費用105000

貸：票證結算525000

在500張機票中，由其他公司承運200張，本公司收取8%的手續(xù)費借：票證結算525000

貸：主營業(yè)務收入315000

其他業(yè)務收入26800

應付帳款193200銷售B航線機票500張，每張單價1050元，其中91例2：某航空公司當月與一般代理人確認的運輸收入為7800000元，其中手續(xù)費為700000元。要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄。借：票證結算7100000

銷售費用700000

貸：主營業(yè)務收入7800000例2：某航空公司當月與一般代理人確認的運輸收入為78000092鐵路企業(yè)內部，根據(jù)促進生產發(fā)展的原則，適應管理體制的要求，組織會計工作的方式。根據(jù)運輸生產的特點，為了便于組織和指揮生產，在全國范圍內分設有若干鐵路局。一個鐵路局管轄幾千公里線路，擁有幾十萬職工和幾百億固定資產。在生產中廣大職工的勞動不是固定在一個地點，而分散在鐵路沿線。為了適用這種點多、線長的客觀要求，在鐵路局內部又設有機務、車輛、工務、電務、車站、材料供應等基層單位。和一般工業(yè)企業(yè)比較，這些單位相當于工業(yè)企業(yè)的車間，它們在鐵路局統(tǒng)一領導下，從事某一項生產活動。在鐵路企業(yè)內部實行鐵路局、鐵路分局或主管業(yè)務處和機務、車輛等基層單位分級管理的情況下，反映生產經(jīng)營活動，可以采用兩種方法，一種是集中核算，另一種是分級核算。第四節(jié)鐵路運輸會計核算鐵路企業(yè)內部，根據(jù)促進生產發(fā)展的原則，適應管理體制93

集中核算就是將機務、車輛段等基層單位和鐵路分局發(fā)生的經(jīng)濟活動，由鐵路局集中記賬反映，鐵路局所屬的各個基層單位（包括鐵路分局）是會計工作的報銷單位。

基層單位進行經(jīng)濟活動時，從上級領取一定的物資和貨幣資金，對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務只進行憑證整理、匯總和實物保管，不計算完成各項工作的成本和收入，也不計算生產活動的成果，只是定期匯總報銷，取得貨幣資金，保證生產的正常進行。

鐵路局對基層單位報來