重要性與審計風(fēng)險優(yōu)秀文檔

第四章重要性與審計風(fēng)險云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院本章主要內(nèi)容重要性的確定重要性在審計過程中的運用審計風(fēng)險的含義及構(gòu)成審計風(fēng)險模型的具體運用第一節(jié)審計重要性重要性的概念重要性的確定重要性的運用一、重要性的含義我國注冊會計師審計準(zhǔn)則對重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的?！敝匾运降膶嵸|(zhì)是影響報表使用者進(jìn)行決策與判斷的錯報和漏報的金額臨界點。理解重要性概念時應(yīng)注意以下幾點：（1）重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮。（2）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。二、重要性的確定（一）金額和性質(zhì)的考慮數(shù)量方面：金額大的比金額小的重要，金額達(dá)到重要性水平的才視為重要。性質(zhì)方面：金額雖小但很重要

1、涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報

2、可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報

3、影響收益趨勢的錯報或漏報

4、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報（二）重要性水平的確定

1、兩個層次重要性水平的考慮注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：（1）財務(wù)報表層次（2）賬戶或交易層次

2、財務(wù)報表層次重要性水平的確定

（1）判斷基礎(chǔ)和計算方法判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。

計算方法有固定比率法和變動比率法。（2）會計報表層次重要性水平的選取

如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，審計人員應(yīng)選取最低者作為會計報表層次的重要性水平。3、賬戶或交易層次重要性水平的確定

在實質(zhì)性測試前，注冊會計師可以將會計報表層次的重要性水平分配到各個帳戶、各類交易中，也可以不分配而單獨確定各帳戶的重要性水平。這從一個側(cè)面反映了重要性原則運用并不是一個固定的、機械的過程，它并沒有非常確切的操作方法，為此，注冊會計師需要作出職業(yè)判斷。

注冊會計師確定各類帳戶、交易的重要性水平時應(yīng)考慮的因素：

①各帳戶、交易的性質(zhì)及其出現(xiàn)差錯的可能性的大小。②各帳戶或交易在財務(wù)報表中的重要程度。③審計成本、效益的高低。

三、重要性的運用在審計過程中，計劃階段和報告階段都必須運用重要性原則。在計劃階段，重要性被看作是注冊會計師運用審計程序檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍提高審計效率在報告階段，重要性被看作是某一錯報漏報或匯總的錯報漏報是否影響會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志確保審計質(zhì)量

審計人員在完成外勤審計工作后，應(yīng)匯總所有在審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計差異，得出尚未更正錯誤的累計數(shù)，并將其與初步判斷數(shù)進(jìn)行比較。

(1)如果尚未更正錯誤的累計數(shù)大于重要性水平初步判斷數(shù)措施：考慮追加審計程序或提請管理當(dāng)局調(diào)整會計報表。如無效，則提保留或否定意見。(2)如果尚未更正錯誤的累計數(shù)接近重要性水平初步判斷數(shù)措施：考慮執(zhí)行追加審計程序或要求管理當(dāng)局就已確定的錯報調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。第二節(jié)審計風(fēng)險

一、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本思想

二、審計風(fēng)險模型的構(gòu)成要素三、審計風(fēng)險模型的具體運用一、風(fēng)險審計基礎(chǔ)的基本思想（一）審計方法的演變帳項基礎(chǔ)制度基礎(chǔ)風(fēng)險基礎(chǔ)

審計審計審計

審計目的的變遷審計環(huán)境的變化（二）風(fēng)險基礎(chǔ)審計基本思想審計人員綜合分析確定審計測試

各風(fēng)險要素后訂立的性質(zhì)、范圍

風(fēng)險水平和時間實現(xiàn)途徑：風(fēng)險要素的分析風(fēng)險模型

風(fēng)險水平的確定這從一個側(cè)面反映了重要性原則運用并不是一個固定的、機械的過程，它并沒有非常確切的操作方法，為此，注冊會計師需要作出職業(yè)判斷。審計風(fēng)險由兩個要素構(gòu)成：2、通過對被審計單位的調(diào)查了解評估重大錯報風(fēng)險水平；檢查風(fēng)險是指審計人員執(zhí)行審計程序后仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報和漏報的可能性。1、兩個層次重要性水平的考慮檢查風(fēng)險與審計人員的經(jīng)驗、判斷能力、審計抽樣方法的使用等有關(guān)。審計風(fēng)險模型的具體運用2、財務(wù)報表層次重要性水平的確定如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的。試述審計風(fēng)險的含義及組成要素2、通過對被審計單位的調(diào)查了解評估重大錯報風(fēng)險水平；2、通過對被審計單位的調(diào)查了解評估重大錯報風(fēng)險水平；復(fù)習(xí)思考題——1這從一個側(cè)面反映了重要性原則運用并不是一個固定的、機械的過程，它并沒有非常確切的操作方法，為此，注冊會計師需要作出職業(yè)判斷。我國注冊會計師審計準(zhǔn)則對重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。第二節(jié)審計風(fēng)險審計人員綜合分析確定審計測試

各風(fēng)險要素后訂立的性質(zhì)、范圍

風(fēng)險水平和時間如無效，則提保留或否定意見。（一）審計風(fēng)險模型的變形①各帳戶、交易的性質(zhì)及其出現(xiàn)差錯的可能性的大小。4、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報1、制定審計計劃時確定可以接受的審計風(fēng)險水平；如無效，則提保留或否定意見。2、可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報一、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本思想2、財務(wù)報表層次重要性水平的確定2、通過對被審計單位的調(diào)查了解評估重大錯報風(fēng)險水平；（二）運用審計風(fēng)險模型的步驟4、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報二、審計風(fēng)險模型的構(gòu)成要素審計風(fēng)險由兩個要素構(gòu)成：

1、重大錯報風(fēng)險

2、檢查風(fēng)險審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險1、重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險只與被審計單位所處的環(huán)境、行業(yè)的性質(zhì)、科目和交易的性質(zhì)以及內(nèi)部控制的狀況有關(guān)。2、檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指審計人員執(zhí)行審計程序后仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報和漏報的可能性。檢查風(fēng)險與審計人員的經(jīng)驗、判斷能力、審計抽樣方法的使用等有關(guān)。三、審計風(fēng)險模型的具體運用

（一）審計風(fēng)險模型的變形

（二）運用審計風(fēng)險模型的步驟（一）審計風(fēng)險模型的變形在審計風(fēng)險的兩個構(gòu)成要素中，只有檢查風(fēng)險是可控因素，因此在實踐中將風(fēng)險模型Ⅰ變形為審計風(fēng)險模型Ⅱ：審計風(fēng)險檢查風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險性質(zhì)方面：金額雖小但很重要注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：復(fù)習(xí)思考題——1（2）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。在審計過程中應(yīng)如何運用重要性2、財務(wù)報表層次重要性水平的確定重要性水平的實質(zhì)是影響報表使用者進(jìn)行決策與判斷的錯報和漏報的金額臨界點。我國注冊會計師審計準(zhǔn)則對重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。2、通過對被審計單位的調(diào)查了解評估重大錯報風(fēng)險水平；注冊會計師確定各類帳戶、交易的重要性水平時應(yīng)考慮的因素：在審計過程中應(yīng)如何運用重要性審計風(fēng)險這從一個側(cè)面反映了重要性原則運用并不是一個固定的、機械的過程，它并沒有非常確切的操作方法，為此，注冊會計師需要作出職業(yè)判斷。檢查風(fēng)險是指審計人員執(zhí)行審計程序后仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報和漏報的可能性。三、審計風(fēng)險模型的具體運用2、可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報如無效，則提保留或否定意見。（二）運用審計風(fēng)險模型的步驟1、制定審計計劃時確定可以接受的審計風(fēng)險水平；2、通過對被審計單位的調(diào)查了解