XXXX營業(yè)稅稅會(huì)計(jì)

第七章營業(yè)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)注意納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

營業(yè)稅征稅范圍主要涉及：提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括提供一般勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。1第一節(jié)營業(yè)稅概述一、納稅人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。注意：扣繳義務(wù)人的規(guī)定。2扣繳義務(wù)人（1）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

（2）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

3二、征稅范圍

在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。注意理解：１、境內(nèi)２、有償

4“有償提供或轉(zhuǎn)讓”我國現(xiàn)行營業(yè)稅法中所稱有償提供或轉(zhuǎn)讓，是指在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，從受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。但單位和個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。5

“境內(nèi)提供或轉(zhuǎn)讓”（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)－－勞務(wù)接受單位所在地和勞務(wù)提供單位所在地

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。62009年9月27日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）。該文件對(duì)各界期盼已久的跨境勞務(wù)的營業(yè)稅處理事項(xiàng)進(jìn)行了明確。7財(cái)稅[2009]111號(hào)規(guī)定

對(duì)境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。該條款可被視為現(xiàn)行營業(yè)稅應(yīng)稅行為的例外性豁免。

8財(cái)稅[2009]111號(hào)規(guī)定

境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。9稅目與稅率稅目征收范圍稅率

一、交通運(yùn)輸業(yè)二、建筑業(yè)三、金融保險(xiǎn)業(yè)四、郵電通信業(yè)五、文化體育業(yè)六、娛樂業(yè)

七、服務(wù)業(yè)

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)九、銷售不動(dòng)產(chǎn)鐵路建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

郵政儲(chǔ)蓄

經(jīng)營文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、其他服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)銷售建筑業(yè)及其他土地附著物

3%3%5%3%3%5-20%

5%

5%

5%10營改增范圍---交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)廣播影視服務(wù)廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)

11理解上注意的問題：

1、金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的納稅人僅指金融機(jī)構(gòu)，不包括非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人。但在買賣金融商品方面納稅人包括了非金融機(jī)構(gòu)，不包括個(gè)人（含個(gè)體工商戶）。

2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

12三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一般規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

13特殊規(guī)定

1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑業(yè)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

4、納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。14四、納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

15五、納稅地點(diǎn)

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

16六、視同銷售

新《細(xì)則》第五條規(guī)定：

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。17財(cái)稅[2009]111號(hào)

個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（一）離婚財(cái)產(chǎn)分割；（二）無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（三）無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。18

納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（三）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

19第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算和申報(bào)計(jì)算方法有兩種：一般地：全額計(jì)稅

應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×稅率特殊地，差額計(jì)稅

應(yīng)納營業(yè)稅額＝（營業(yè)額－準(zhǔn)許扣除的部分）×稅率絕大多數(shù)采用第一個(gè)公式，只有少部分采用第二個(gè)公式。20一、一般業(yè)務(wù)的營業(yè)稅的計(jì)算

1、營業(yè)額＝全部價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用

2、納稅人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅；

納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

213、價(jià)格明顯偏低處理

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列次序確定營業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（3）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。22二、特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算（一）運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算：僅限鐵路運(yùn)輸

納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

23（二）旅游企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額24（三）建筑企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算

一般以業(yè)務(wù)收入為計(jì)稅依據(jù)；如將業(yè)務(wù)分包給他人的，可減去支付給分包人的價(jià)款。25（四）金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算

1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。－－－－－－－全額計(jì)稅

2.外匯、有價(jià)證券、期貨等其他金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額－－余額計(jì)稅

26幾點(diǎn)注意：1、貨物期貨不繳納營業(yè)稅。非貨物期貨的范圍。從我國目前金融市場的產(chǎn)品來看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無金融期貨產(chǎn)品。

2、根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定，有價(jià)證券應(yīng)該包括國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進(jìn)一步明確。比如，權(quán)證、利率、匯率掉期產(chǎn)品應(yīng)該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財(cái)產(chǎn)品是否屬于其他金融商品還不明確。

273、財(cái)稅[2009]111號(hào)：對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

則金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的金融商品買賣需要交納營業(yè)稅。2009年1月1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的封閉式和開放式證券投資基金運(yùn)用基金資產(chǎn)買賣股票、債券仍不征收營業(yè)稅。28（五）郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算

郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊，繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。電信部門銷售話機(jī)等，繳納營業(yè)稅。電信部門提供上網(wǎng)服務(wù)，收入也按照郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅。其他單位提供上網(wǎng)服務(wù)按照服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。29（六）文化娛樂業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算

納稅人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)。30第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理主要涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)－建造合同》31一、*會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1、應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅借：實(shí)際繳納的營業(yè)稅、補(bǔ)繳營業(yè)稅、結(jié)轉(zhuǎn)退回的營業(yè)稅貸：計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅、應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅及收到退回的營業(yè)稅2、營業(yè)稅金及附加借：沖減收入的應(yīng)交營業(yè)稅貸：收到退回的營業(yè)稅期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。32具體來說1、主營業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅2、其他業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅3、處置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅334、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，若有利得的借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入（支出）－－處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（損失）借：營業(yè)外收入（支出）——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（損失）貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅5、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納營業(yè)稅的借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅34二、主營應(yīng)稅業(yè)務(wù)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（一）*建筑業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理1、關(guān)于稅法的規(guī)定（１）自建并銷售時(shí)注意既要按照建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，又要按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。這里和會(huì)計(jì)上會(huì)有區(qū)別。（２）注意建筑業(yè)具體包括安裝、建筑、裝修、修繕等。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

352、以轉(zhuǎn)包、分包為例收到工程款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)付賬款－－應(yīng)付分包款應(yīng)交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅參見教材例7-16.36關(guān)于總承包人是否需要為分包人或轉(zhuǎn)包人代扣代繳營業(yè)稅的問題1、稅法回放2、目前觀點(diǎn)分兩種：可扣繳和不可扣繳但不可扣繳占多數(shù)3、理由（1）大連市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)建筑業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策的通知大地稅函〔2009〕66號(hào)（2）關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定37扣繳義務(wù)人規(guī)定原《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:……(二)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人?！倍抻喓蟮摹稜I業(yè)稅暫行條例》第十一條刪除了“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，增加了“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的新規(guī)定。38大連市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)建筑業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策的通知大地稅函〔2009〕66號(hào)

二、關(guān)于扣繳義務(wù)人自2009年1月1日起，停止由建筑單位或總承包人扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅，但《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的“中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”除外。39（二）*娛樂業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

廣告代理業(yè)改征增值稅（6%），仍需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。單位和個(gè)人應(yīng)按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的含稅銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，并由國稅機(jī)關(guān)在征收增值稅時(shí)一并征收。經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營業(yè)額。

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)例題7-17.

40（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)多，但主要以從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售及提供勞務(wù)而取得經(jīng)營收入為主營業(yè)務(wù)。

*一般情況下，以全部銷售收入計(jì)算營業(yè)稅。自建并銷售建筑物時(shí)按照建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

41特殊計(jì)算方法：單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。（必須是轉(zhuǎn)售?。﹩挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。參見教材例7-18，例7-19，例7-20。42(四)*旅游、飲食服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

參見教材例7-24題。43三、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理1、分類分為現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓和非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓（屬非貨幣性資產(chǎn)交易）。2、現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓（1）稅法和會(huì)計(jì)上都確認(rèn)收入。（2）收入計(jì)量會(huì)計(jì)上，合同協(xié)議價(jià)款確定收入稅法上，按照收到的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算營業(yè)稅。注意：單位或個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。（3）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上會(huì)計(jì)上，按照職業(yè)判斷稅法上，收訖營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。將無形資產(chǎn)對(duì)外投資，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的，不繳納營業(yè)稅。44書上例7-28：借：固定資產(chǎn)276.5

銀行存款40

貸：無形資產(chǎn)220

營業(yè)外收入80

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅15—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1.05